Colegio de Contadores Pblicos

de Nicaragua

El Delito de Balances Falsos y la

Contabilidad Creativa

Msc. Geovani Jos Rodrguez O.

CPA., CAMS
Especialista Certificado Anti Lavado
de Dinero

PARTE I
LA CONTABILIDAD
CREATIVA

INTRODUCCION
Las normas que regulan el ejercicio de la
contabilidad,
muchas
veces
dejan
espacios abiertos en cuanto a las
opciones de eleccin hacia quien prepara
los estados financieros, los cuales son
aprovechados
por
Representantes
Legales, para transformar la informacin
contable de sus empresas en su favor.
3

INTRODUCCION
El "arte" de manipular la informacin, todo
dentro de los marcos legales, recibe el
nombre de contabilidad creativa. Este
"arte", adems de enmarcarse en la
legalidad, tiene la "ventaja" de ser
imperceptible para los usuarios extremos
de la informacin.
4

INTRODUCCION
La manipulacin de la informacin a travs
de la contabilidad creativa es cada da de
mayor aplicacin y se encuentra presente
en la cotidianidad de nuestras economas,
siendo, en principio, imperceptible.

CONCEPTO DE CONTABILIDAD
CREATIVA
La contabilidad creativa es un conjunto de prcticas
contables

oportunistas

desarrolladas

deliberadamente por la Gerencia para, sin alterar la

composicin del Patrimonio, emitir unos Estados
Financieros que proporcionen una imagen de la
empresa similar a la deseada por la Gerencia,
aprovechando la flexibilidad explcita o implcita
que permite la normativa contable
6

CONCEPTO DE CONTABILIDAD
CREATIVA
la contabilidad creativa es el proceso de
manipulacin
de
la
contabilidad
para
aprovecharse de los vacos de la normativa
contable y de las posibles elecciones entre
diferentes
prcticas
de
valoracin
y
contabilizacin que sta ofrece, para transformar
las cuentas anuales de lo que tienen que ser a lo
que, quienes las preparan, prefieren que sean ...
en lugar de reflejar estas transacciones de forma
neutral y consistente.
7

FACTORES QUE FACILITAN LA

CONTABILIDAD CREATIVA
Vacos en la normatividad.
Sofisticacin progresiva de las estructuras
financieras de las empresas.
La competitividad presente en el mundo de los
negocios genera el clima propicio para este tipo
de prcticas.
Desconocimiento de las normas y
procedimientos contables por parte de los
investigadores y operadores de la justicia penal.
Corrupcin pblica y privada.
9

POR QU SE UTILIZA LA
CONTABILIDAD CREATIVA?
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Alisar resultados.
Manipular el valor de las Acciones.
Controlar dividendos y manipular sistemas
de retribucin de la Direccin.
Poner en evidencia a la Direccin anterior.
Poner dificultades a la Direccin siguiente.
Engaar a Bancos o a Hacienda (DGI).
Cambiar resultados empresas reguladas,
concesiones.
10

COMO OPERA LA CONTABILIDAD

CREATIVA?
A travs del aumento o la reduccin de
gastos, de ingresos, de activos o de
deudas, la reclasificacin de activos o
pasivos y de la informacin incluida son
algunas de las tcnicas de contabilidad
creativa mediante las cuales se distorsiona
la realidad econmica de los entes.

12

CONSECUENCIAS DE LA CONTABILIDAD
CREATIVA

Las cuentas no son fiables debido a las

manipulaciones practicadas. A veces se trata
de maquillajes ilegales, cuando se realizan
prcticas no permitidas por la legislacin
vigente:
Ocultar ventas o gastos.
Contabilizar ventas o gastos ficticios.
Ocultar activos o deudas.
13

CONSECUENCIAS DE LA CONTABILIDAD
CREATIVA

La contabilidad creativa es muy negativa ya

que distorsiona las cuentas anuales y
modifica la opinin que tienen los usuarios de
la informacin financiera, tales como
inversores, accionistas o bancos, por
ejemplo.

14

Contabilidad creativa y alteracin del

resultado
Contabilidad creativa

Manipulacin
contable
clasificatoria

Earnings management

POLTICAS
CONTABLES
agresiva
conservadora
alisamiento

Manipulacin
real del resultado

LA CONTABILIDAD CREATIVA Y LA
DEFRAUDACION FISCAL

El maquillaje contable en relacin con las

autoridades fiscales se hace para reducir el
pago de impuestos de forma fraudulenta, y
nunca recomendable

16

LA CONTABILIDAD CREATIVA
Y LA DEFRAUDACION FISCAL
Reducir activos tales como existencias, clientes o activos fijos con
amortizaciones o provisiones excesivas.
Reducir existencias con cambios en los criterios de valoracin.
Reducir reservas y/o el resultado del ejercicio.
Ocultar ventas o elevar gastos para reducir el beneficio.
Retrasar la contabilizacin de ventas o adelantar la contabilizacin de
gastos.
Considerar como gastos del perodo compras de Activo Fijo.
Transferir resultados de una empresa a otra en el interior de un grupo
empresarial.
17

LA CONTABILIDAD CREATIVA
EMPRESAS QUE REQUIEREN CREDITO.
Aumentar activos tales como existencias, clientes o Activos fijos con
amortizaciones o provisiones insuficientes.
Aumentar existencias con cambios en los criterios de valoracin.
Aumentar reservas y/o el resultado del ejercicio.
Aumentar ventas o reducir gastos para aumentar el beneficio.
Adelantar la contabilizacin de ventas o retrasar la contabilizacin de
gastos.
Considerar gastos del ejercicio como inversiones en concepto de Activo
Fijo.
Transferir resultados de una empresa a otra en el interior de un grupo
empresarial.

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Tcnicas de
maquillaje
1. Aumentar o reducir
gastos.

Ejemplos
Deterioro del activo intangible.
Deterioro del Activo Fijo.
Deterioro de inversiones inmobiliarias.
Deterioro de existencias.
Deterioro de operaciones comerciales.
Deterioro de inversiones financieras.
Deterioro de crditos a largo plazo.
Deterioro de crditos a corto plazo.
Depreciacin del activo intangible.
Depreciacin de Activo Fijo.
Depreciaciones de inversiones
inmobiliarias.
19

Tcnicas de
maquillaje
2. Considerar como gasto
o bien activar (Capitalizar).

Ejemplos
- Investigacin.
- Desarrollo.
- Reparaciones y
conservacin.
- Mantenimiento.
- Publicidad.
-Gastos financieros.
- Diferencias de cambio.

20

Tcnicas de
maquillaje

Ejemplos

3. Contabilizar gastos
con cargo a reservas en - Ajustes por errores de ejercicios
lugar de llevarlos a la
anteriores.
cuenta de resultados.

21

Tcnicas de
maquillaje
4. Endeudarse a travs
de compaas que no
se consolidan.

Ejemplos
Utilizacin de empresas
interpuestas.
Utilizacin de empresas
vinculadas que no consolidan por
actividad dispar.

22

Tcnicas de
maquillaje

Ejemplos

5. Cambiar el criterio de - PEPS, promedio.

reconocimiento o
valoracin de los stocks. - Cuantificacin del coste de
produccin imputando ms o
menos costes indirectos de
fabricacin.

23

Tcnicas de
maquillaje
6.
Contabilizar
transacciones haciendo
estimaciones optimistas
o pesimistas sobre el
futuro.

Ejemplos
- Activos.
- Pasivos.
- Ingresos.
- Gastos.
- Depreciaciones.
- Amortizaciones.
- Deterioros.

24

Tcnicas de
maquillaje
7. Generar resultados
excepcionales con la
finalidad de mejorar las
cuentas, o viceversa.

Ejemplos
- Venta de Activos Fijos.

25

Tcnicas de
maquillaje
8. Reconocimiento
anticipado de
ingresos o
diferimiento del
reconocimiento de
gastos.

Ejemplos
-Gastos anticipados.
- Ingresos diferidos.

26

Tcnicas de
maquillaje
9. Diferimiento del
reconocimiento de
ingresos o
reconocimiento
anticipado de
gastos.

Ejemplos
- Gastos anticipados.
- Ingresos diferidos.

27

Tcnicas de
maquillaje
10. Ventas
ficticias.

Ejemplos
- Contabilizar depsitos
(anticipos de
clientes)como si fueran
ventas.
-Contabilizar ventas como
si fueran depsitos
(anticipos de clientes).
28

Tcnicas de
maquillaje
11. Compensar
partidas de activo y
pasivo o de
ingresos y gastos.

Ejemplos

- Compensar pasivos
con crditos a favor
de la empresa.

29

Tcnicas de
maquillaje
12. Transacciones a
precios
fuera
de
mercado, irreales y/o
con la finalidad de
engaar con compaas
que no se consolidan.

Ejemplos

-Utilizacin de empresas.
vinculadas que no consolidan.
- Utilizacin de empresas.
vinculadas que no consolidan por
otras causas de exencin de la
obligacin de consolidar.

30

Tcnicas de
maquillaje

13. No aportar
informacin de
filiales.

Ejemplos

No aportar informacin
con la excusa de que
constituye informacin de alto
valor estratgico o por otros
motivos.

31

Tcnicas de
maquillaje

Ejemplos

14.
Cambio
de - Cambio de criterios sobre
criterios contables. valoraciones, amortizaciones,

provisiones, deterioros, ... para

incrementar o reducir el resultado
con justificaciones inadecuadas

32

Tcnicas de
maquillaje
15. Reclasificacin
de partidas para
modificar el peso de
cada masa
patrimonial.

Ejemplos
-Consideracin de inmuebles en el activo
corriente al clasificarlos como activos no
corrientes mantenidos para la venta, o
viceversa.
-Consideracin de instrumentos
financieros como inversiones de alta
liquidez, para clasificarlos como
disponibilidades.
- Consideracin de instrumentos
financieros como de disponibles para la
venta, para imputar sus cambios de valor
en el patrimonio neto, en lugar de como
cartera de negociacin (que deberan ir a
la cuenta de resultados).
33

EL PROBLEMA DE LA IMAGEN FIEL

En contabilidad, se pretende que las cuentas
sean fiables a travs, sobretodo, del objetivo de
imagen fiel que ha de alcanzar toda empresa
cuando formula sus Estados Financieros .

34

EL PROBLEMA DE LA IMAGEN FIEL

De acuerdo con la Normativa Contable, los
estados financieros han de proporcionar una
imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la empresa. Este
objetivo es tan importante que inclusive se permite
la posibilidad de dejar de aplicar alguna Norma
Contable con el objetivo de alcanzar la imagen
fiel.
35

EL PROBLEMA DE LA IMAGEN FIEL

Sin embargo, a pesar de que la
contundencia con la que se impone la
imagen fiel podra hacer pensar que el
concepto es difano. Sin embargo, no
es as ya que coexisten dos corrientes:

36

EL PROBLEMA DE LA IMAGEN FIEL

La visin Legalista: Para las opiniones que se
podran encuadrar en esta corriente, la imagen fiel
implica conformidad con la legislacin vigente.
La visin Econmica: La imagen fiel sera
equivalente a la realidad econmica, que prima
sobre la legislacin.

37

PARTE II
EL DELITO DE
PRESENTACION DE
BALANCES FALSOS

38

QUE ES UN BALANCE FALSO?

Aquel que conscientemente no se ajusta a la
realidad del trfico de un comerciante o de una
empresa mercantil; ya sea por exagerar los
crditos, por supervalorar los bienes, por ocultar
deudas o por adulterar cualquier otra partida. Las
finalidades que suelen perseguirse son la de eludir
impuestos, aparentar una solvencia de que se
carece o deslumbrar a posibles adquirentes.
39

LEY No. 641

CDIGO PENAL

40

TEXTO LEGAL
Art. 265 Publicacin y autorizacin de balances falsos

El socio, directivo, gerente, vigilante, auditor, contador, o

representante de hecho o de derecho, de una sociedad
constituida o en formacin o de un comerciante individual,
que a sabiendas y en perjuicio de otro, autorice o publique un
balance, un estado de prdidas y ganancias, memorias o
cualquier otro documento falso o incompleto relativo a la
situacin patrimonial de la sociedad o del comerciante
individual, ser penado con prisin de seis meses a tres aos
e inhabilitacin especial por el mismo perodo para ejercer
cargo, profesin, oficio, industria o comercio

41

La pena podr ser incrementada hasta el doble

en sus lmites mnimo y mximo, cuando el
delito se ejecute a travs de una entidad que
realiza oferta pblica de ttulos valores.

42

BIEN JURIDICO PROTEGIDO

El bien Jurdico tutelado es
la confianza pblica. Lo que
se pretende proteger es la
confianza del pblico en el
normal
desenvolvimiento
del trfico comercial. Estos
delitos violan la confianza y
la buena fe en los negocio
43

OBJETO DE LA ACCION
La accin recae sobre un
balance, un estado de prdidas
y ganancias, memorias o
cualquier otro documento falso
o incompleto relativo a la
situacin patrimonial que han
sido elaborados con informacin
falsa, deformada o incompleta.
La falsedad debe tener la
capacidad de ocasionar un
perjuicio patrimonial.

44

OBJETO DE LA ACCION
El delito puede verificarse
por accin u omisin. En el
primer
supuesto,
se
consumara -por ejemplocon la incorporacin de
datos falsos dentro de los
diversos
informes
financieros; mientras que la
accin
por
omisin
se
concretara,
al
omitir
informar o publicar un dato
relevante para el anlisis de

45

AUTORIA. SUJETO ACTIVO

El socio, directivo,
gerente, vigilante,
auditor, contador, o
representante de
hecho o de derecho.
Este delito slo puede
ser cometido por un
grupo limitado de
autores, a los que -a

46

AUTORIA. SUJETO PASIVO

Al tratarse de un
delito pluriofensivo,
los sujetos pasivos
pueden ser varios,
desde los socios de la
entidad hasta el
mismo Estado.
47

CULPABILIDAD
La expresin "a
sabiendas" limita la
culpabilidad al dolo
directo. "Para la
consumacin
del
delito, debe mediar
dolo en el autor y
debe demostrarse
su existencia.

48

CULPABILIDAD
La expresin "a
sabiendas" limita la
culpabilidad al dolo
directo. "Para la
consumacin
del
delito, debe mediar
dolo en el autor y
debe demostrarse
su existencia.

49

CONCLUSION
Basta
con
afirmar
que
cualquier adulteracin que se
realice en cualquiera de los
estados financieros puede
generar
responsabilidad
penal, ya sea por que se
alteran las cifras (falsedad
material) o por que se insertan
afirmaciones contrarias a la
realidad (falsedad ideolgica).

50

LEY PARA EL EJERCICIO DE LA PROFESION

DE CONTADOR PUBLICO
DEL COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS
DE NICARAGUA

Arto. 11. Los documentos que expidan

los Contadores Pblicos en el ramo de
su competencia, tendr valor de
documentos pblicos.

51

Responsabilidad del contador pblico

Fuentes Legal
-Penal
Cdigo Penal y leyes penales
restrictiva.
Dudas.

Aplicacin

-Civil
Cdigo Civil y leyes civiles.

-Disciplinaria
Cdigo de tica
Leyes de Ejercicio Profesional
52

REFLEXIONES

A
I
C
N
E
D
N
E
P
INDE

A
C
I
T

RESPONSABILIDAD
O
L
A
V

S
E
R

PRINC

IP OS

MUCHAS
GRACIAS
POR SU
ATENCION

60