Característica comprensibilidad

 La gerencia no autoriza contabilizar los impuestos diferidos porque cree que los usuarios
de los estados financieros no pueden comprender esa información.

 La gerencia decide no contabilizar el plan de beneficios a empleados definidos por que considera
que los usuarios no pueden comprender la información financiera

 La entidad aplica para algunas transacciones PCGA locales y para otros las NIIF para pymes; sin
embargo, hace la certificación sin reserva de que está dando cumplimiento a la NIIF para pymes.

 La empresa no utiliza un catálogo de cuentas contables, debidamente agrupadas según la

naturaleza que corresponda en el estado de situación financiera.

 Los hechos o eventos no se clasifican de acuerdo con el criterio profesional y a las estimaciones
más apropiadas según las NIIF.

 Las pymes aún utilizan las cuentas disponibles, provisiones, activos diferidos, pasivos diferidos,
valorización de activos y superávit de patrimonio, etcétera, a pesar de que a partir de la aplicación
de las NIIF para pymes se deben cambiar los conceptos de las cuentas.

característica de alta calidad y transparencia:

 Toda empresa es individualmente distinta de las demás en su naturaleza, en su forma de hacer

los negocios y en sus productos y procesos; por consiguiente, no se aplican las mismas cuentas o
procesos de otras, pues hay que individualizarlas para que sean razonables a la calidad de la
información y a la tecnología que se utiliza.

 Esta diferenciación también se predica en cuanto a la aplicación de normas impositivas,

incentivos del Estado y tratamientos especiales o restricciones en su actividad. Por esta razón
existen las NIIF para el uso apropiado del reconocimiento, medición, baja en cuentas, presentación
y revelación.

Relevancia

Los ingresos relevantes deben ser clasificados como ingresos ordinarios.

 Los egresos relevantes deben ser clasificados como gastos ordinarios.

 En las NIIF no existen los ingresos extraordinarios. Estos son llamados utilidad en venta de
activos propiedad, planta y equipo, y van en Otros Resultados Integrales (ORI), en el estado de
resultados.

Materialidad o importancia relativa

La entidad que tiene varios segmentos de mercado, centros de costos y sucursales, que deben
clasificarse de acuerdo a su tamaño para analizar los posibles riesgos, las oportunidades y el valor
generado por cada uno de ellos.  Si la empresa activa un mueble que vale 1000 u.m. y además le
hace depreciación, no hay que llevar al extremo la importancia material, pues no se justifica hacer
este tipo de depreciación por el esfuerzo desproporcionado ni justificar la presentación separada
en los estados financieros.  Si la empresa llevó la compra de un activo de 100.000 u.m. a gastos
del período, estamos hablando de un caso extremo, en el que se omitió la importancia mate- rial
del bien pues es necesario, de acuerdo a su valor, controlarlo durante su vida útil, en la cual se
esperan beneficios futuros.  La entidad tiene por principio que todo gasto se capitaliza para
diferirlo en periodos siguientes. En este caso hay que ser razonables y aplicar la importancia
material. Además, si ese gasto no cumple con la definición de activos, debe llevarse directamente
al estado de resultados.  La empresa no hace arqueos de caja. En este caso no está aplicando la
norma de importancia relativa.

Fiabilidad

En los estados financieros tomados fielmente de los libros de contabilidad donde se muestre la
realidad financiera de la empresa, no coinciden los libros auxiliares con los principales.  La
contabilidad no es oportuna, no fiable.  Los estados financieros no permiten la evaluación del
desempeño de los órganos directivos y de las áreas funcionales de la empresa, con el fin de
determinar la eficiencia y la eficacia.  No se aplica siempre el concepto de la esencia o realidad
económica (sustancia) cuando se han transferido los riesgos y beneficios o cuando existe una
obligación de una suma cierta en una fecha determinada.

La información financiera no es igual para diferentes usuarios, lo cual se resuelve con el lenguaje
extensivo a los reportes financieros de negocios (caso de la con- tadora Betty:
www.youtu.be/2En93Cj_ANw).  No están bien definidas las políticas contables y se improvisa de
acuerdo al criterio del profesional en el proceso de reconocimiento de hechos o sucesos
económicos.  Los cambios en las políticas contables no se contabilizan retroactivamente, como si
se hubieren aplicado, siempre y cuando sean practicables y fiables.  Cuando los contadores salgan
del mundo AX se debe migrar la información a los formatos XBRL. Este es un proceso digitalizado
que puede mejorar la presentación de informes con transparencia para que sean fiables

Esencia sobre la forma

En el caso de la depreciación, la norma tributaria acepta la línea recta, esto es, se divide el valor
del bien entre el número de años de vida útil para calcular la cuota del periodo contable. Sin
embargo, la tecnología y la naturaleza del bien indican que debe depreciarse en menor tiempo, lo
que es totalmente aceptado para el procedimiento contable de acuerdo a las NIIF.  Se pagó el
secuestro del gerente de la empresa. Aunque la empresa puede considerarlo como un gasto
contable, la forma legal (DIAN) no lo acepta porque no tiene el carácter de gasto legal y, además,
porque el derecho es positivo y no se formaliza en hechos negativos de la economía. Asimismo,
ese pago no cumple con la definición de activo o gasto.  Se asistió a la Feria Internacional en
Boston, Estados Unidos, a donde se llevaron muestras de la producción. La esencia y realidad es
que la empresa requiere de estos eventos para mostrar sus productos, que pueden estar limitados
por la forma legal tributaria de su país.  El contador tomó como publicidad los gastos que se
hicieron con motivo del Reinado Nacional de la Belleza, donde la empresa no tuvo promoción. Sin
embargo, su esencia no es la de gastos necesarios ni tampoco tienen relación con la producción de
la renta y son desproporcionados.  El retiro de mercancías por los socios o accionistas se
consideró como ventas. Aunque se debe revisar el caso en cada país (agenda tributaria de cada
país), en general no se pueden llevar socios a cuentas por cobrar porque la probabilidad de
recuperación de estos dineros es remota; por consiguiente, son anticipos de dividendos o
participaciones.  Se pagaron honorarios al contador y al revisor fiscal, y además sus cuentas de
cobro tienen incluido el IVA (Agenda Tributaria).  La entidad hizo promoción dándoles mercancías
a los distribuidores, las cuales se contabilizaron como gastos (Agenda Tributaria de su país).

Prudencia

La empresa sobreestima los activos y paga un mayor impuesto hoy, aprovechan- do la liquidez de
la empresa. Esta política es posible en el manejo de las diferencias temporarias entre el activo y el
pasivo, siempre que exista probabilidad de que dichas diferencias se restablecerán en el futuro
inmediato, creando el impuesto diferido.  La empresa subestima pasivos para aumentar la
participación de los socios, pero cuando estos se modifiquen se puede generar crisis por la
incapacidad de pago; también permite defraudar a la empresa al ocultar obligaciones y perder
imagen ante los proveedores. Muchas empresas, ante la agonía financiera, hacen cualquier
Práctica Contable Creativa (PCC) con el fin de ocultar situaciones que cuando se descubren traen
consigo consecuencias desastrosas.  La empresa subestima ingresos para disminuir la liquidación
de impuestos para la empresa y defraudar al Estado. Con esta práctica no solamente afecta la
calidad de impuestos sino que también afecta a los socios o accionistas con menores dividendos o
participaciones y, de todas maneras, ese ocultamiento de ingresos debe ir a parar a bolsillos
particulares.  Registran bienes y servicios mediante pagos simulados a través de la compra de
Registros Únicos Tributarios (RUT) no obligados a declarar con el fin de aumentar los gastos y
pagar menos impuestos.

Integridad

La revisoría fiscal no tiene en cuenta todos los hechos, sucesos o eventos económicos que
acontecen porque no hace verificación de ellos; por consiguiente, no puede certificar que los
estados financieros son íntegros.  La integración se obtiene a través del registro de todas las
transacciones, sucesos o condiciones económicas de la empresa.  Algunas empresas de poca
monta venden mercancías a los socios para que es- tos a su vez realicen operaciones con
particulares y realicen las utilidades en su nombre.  La revisoría fiscal debe ser implacable con
aquellas cuentas que puedan dar indicio de que la información es fraudulenta, como por ejemplo
las cuentas de socios o accionistas, cheques en mano con los cuales se hace carrusel del efectivo
(mantienen un equivalente al efectivo en el cheque, el cual nunca hacen efectivo y cada vez que el
revisor fiscal hace el arqueo lo actualizan).
Comparabilidad

Para cumplir con esta característica es necesario mantener un manual contable donde se
expongan las políticas contables y no se improvise sobre la marcha de la empresa.  Los usuarios
deben estar informados de las políticas contables, normas y procedimientos empleados en la
preparación de los estados financieros.  Es importante la capacidad de los usuarios para que
puedan hacer sus propias lecturas y sacar sus conclusiones, que conduzcan a decisiones certeras
que agreguen valor a los entes económicos.  Cualquier cambio en las estimaciones o error en la
aplicación de las políticas contables debe revelarse en notas a los estados financieros, así como los
efectos de tales cambios en la estructura financiera en forma retrospectiva.  Los usuarios deben
ser capaces de identificar las diferencias entre las políticas contables usadas para similares
transacciones y otros sucesos por la misma empresa de un ejercicio a otro y también por
diferentes empresas

Oportunidad

Algunos países son permisivos con algunos meses de atraso en la información contable, lo cual es
hoy una necedad a la luz de los programas contables de alta calidad que permiten información en
tiempo real.  En algunos países se permite que los libros de contabilidad estén atrasados hasta
tres meses: otra necedad e ilógica al estar la contabilidad sistematizada.  En la consolidación de
estados financieros, las NIIF exigen que se preparen en la misma fecha sobre la que se informa, a
menos que hacerlo sea impracticable (S9.16).

Equilibrio entre costo y beneficio

 El costo es una restricción dominante en el momento de obtener información financiera que

posea las características cualitativas fundamentales y de mejora.  La preparación y presentación
impone costos que muchos gerentes consideran como una carga para la entidad.  Esos costos
deben están justificados por los beneficios de esa información, utilizada en los órganos de
decisión.  Los costos están representados en los procesos de recopilar, procesar, verificar y
presentar información a los usuarios, quienes son los que cargan con esos costos por la
disminución de rentabilidad y el consecuente dividendo o participación.  Siempre se debe
presentar información financiera que sea relevante y representada fielmente, que ayude a los
usuarios a tomar decisiones con más confianza.  Es por esta razón que las NIIF de las pymes
implican menos costos y menos esfuerzos para la entidad: para que en todo momento sean
practicables.  Qué decir de las microempresas, donde los recursos son escasos y limitados

Verificable

Para cumplir con esta característica es necesario mantener un manual contable donde se
expongan las políticas contables y no se improvise sobre la marcha de la empresa. La información
financiera ayuda a los inversionistas a tomar mejores decisiones, lo que hace más eficientes los
mercados de capitales y más económico el costo de capital para la economía en su conjunto. Las
entidades individuales disfrutan de mejor acceso a los mercados de capitales, y posiblemente un
costo inferior del capital. Otros beneficios son las decisiones de la gerencia porque la información
financiera es de mejor calidad, preparada con propósito de información general (S2.14).

Acumulación o devengo

Solo se contabilizan los valores recibidos en efectivo. La contabilidad debe conjugar los tres
elementos (causación, acumulación y efectivo), porque si solo contabiliza el efectivo recibido y
pagado, no se sabe cuáles son las utilidades del negocio que se refleje en el estado de resultados,
ni cuánto tiene acumulado en bienes, derechos y obligaciones que se muestran en el estado de
situación financiera.  Las ventas se registran en la medida en que los clientes pagan. Con este
sistema no se puede conocer cuál es el valor de la cartera y las pérdidas serían enormes por la
falta de conocimiento para ejecutar el recaudo de cartera.  La empresa presenta alta rotación o
conversión en cartera e inventarios porque tiene una falla en el registro en estos dos rubros. Si la
alta dirección no conoce los dos rubros principales del capital de trabajo como son cartera e
inventarios

Negocio en marcha

La empresa no planea sus actividades hacia futuro. No hay planeación que incorpore las
actividades operativas y estratégicas. Por lo tanto, no se genera información que permita firmar
estados financieros donde se pueda certificar la capacidad de una entidad para general flujos de
efectivo y demostrar la continuidad del ente.  El flujo de caja presenta valores negativos durante
los últimos tres años, y se acumulan pérdidas ordinarias que disminuyen el capital social en el 60%.
Esta circunstancia exige que la empresa entre en causal de disolución. La certificación de estados
financieros por el contador y el administrador debe revelar esta situación debido a las
incertidumbres significativas que suscitan dudas sobre la capacidad de la entidad de continuar. 
La tasa de rentabilidad del negocio es del 8% y se vio afectada por el crecimiento en los precios
debido a la tasa de inflación del 10%. La certificación sobre la continuidad es positiva ya que la
mayoría de los negocios están alrededor de esta tasa. Además, queda un manto de duda porque si
la inflación hubiera sido de 0%, la rentabilidad habría sido negativa y se podría haber visto
comprometida su capacidad para continuar su marcha.  El producto principal de la empresa tiene
competencia internacional con motivo de los tratados internacionales de libre comercio con otros
países y de que los precios que se sustentan en el mercado son bajos. Esta condición puede traerle
graves consecuencias a la continuidad de la organización porque en cualquier momento puede
perder la cuota de mercado.  El Estado renunció a las preferencias arancelarias con Estados
Unidos, y algunas empresas que dependían de sus exportaciones al exterior se vieron afectadas
por esta decisión.  La empresa está en grave situación de iliquidez, se ha incumplido con las
obligaciones financieras y de proveedores y tampoco se informó este problema en la reciente
asamblea general. Casos como estos son comunes todos los días. Así, con efecto dominó, una
situación va minándose con otra y pone en grave riesgo la continuidad del negocio.  La empresa
viene siendo sometida a permanentes huelgas de empleados que comprometen la situación
financiera. En los últimos tiempos no se presentan muchos casos de estos, pero las continuas
huelgas pueden llevar a una situación de no continuidad del ente económico.  La empresa viene
presentando pérdidas durante los últimos tres años, pero el contador aceptó la orden del gerente
de capitalizar en el activo como gastos pagados por anticipado (no aplica de acuerdo a las NIIF), en
espera de una mejor situación para amortizarlos. El ocultamiento de situaciones como esta, a lo
cual se le llama maquillaje de estados financieros, va en contravía de las NIIF y no se debe
cometer, ya que si bien detiene las situaciones coyunturales, cuando sale a la luz acaba con la
organización.  La revisoría fiscal obliga al contador a contabilizar obligaciones o pasivos de la
empresa en cuentas de orden (las cuentas de orden no tienen vigencia en las NIIF) con el fin de
ocultar la causación y pago de retenciones en la fuente. Esta situación es muy grave porque las
cuentas reales no se mezclan con cuentas de orden y, si la DIAN los descubre, estos hechos
pueden dar sanción no solo a la empresa sino también a los funcionarios que cohonestaron con
Prácticas Creativas de Contabilidad (PCC).

Recordar

Las NIIF para pymes tienen su fundamento en las NIIF plenas, las cuales se simplifican, tal como
aparece en el siguiente cuadro de características cualitativas