TALLER: 13/06/2015

AUDITORIO: AULA MAGNA 101

EVASIN TRIBUTARIA DE
PERSONAS NATURALES

Dra. Esperanza Quintanilla de la Cruz

BASES TEORICAS
DEFINICIN

La evasin es la Conducta ilcita del contribuyente, dolosa o

culposa, consistente en un acto o en una omisin, cuya
consecuencia es la disminucin del pago de una obligacin
tributaria que ha nacido vlidamente a la vida del Derecho,
mediante su ocultacin a la Administracin Tributaria, en perjuicio
del patrimonio estatal.

Se produce la evasin cuando a travs de cualquier medio se

engaa o induce a error a la Administracin Tributaria, a los fines
de evitar fraudulentamente el cumplimiento de la obligacin,
cuando esta ya ha nacido como consecuencia de la
materializacin del hecho imponible, todo con el propsito
deliberado de obtener un beneficio econmico ilegalmente para
s o para un tercero en detrimento de los Derechos del Fisco.

RENTAS CONSIDERADAS PARA LA

ESTIMACIN DE LA EVASIN DEL IRPN
Categora
IR

Categora IR

Primera
Categora

Arrendamiento de casas (solamente departamentos y habitaciones)

Arrendamiento de tierras agrcolas (slo renta neta)

Segunda
Categora

Utilidades empresariales
Intereses por prstamos a terceros
Dividendos de acciones, bonos, etc.
Otro (alquiler de marcas, patentes, etc.)

Cuarta
Categora

Trabajo independiente (ocupacin principal)

Trabajo independiente (ocupacin secundaria)

Quinta
Categora

Trabajo dependiente (ocupacin principal)

Trabajo dependiente (ocupacin secundaria)
Pago en especie por trabajo dependiente (ocupacin principal)
Pago en especie por trabajo dependiente (ocupacin secundaria)
Ingresos extraordinarios por trabajo dependiente en
ocupacin principal y secundaria
Gratificacin anterior a su trabajo actual y/u
otros ingresos ocasionales

RENTAS DEL CAPITAL

Incluye:
Primera categora:
Renta producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes.

Segunda Categora:
Rentas de otros capitales, incluyendo regalas.
No se incluye en este rgimen a los Dividendos (pero
es renta de la segunda categora).

DETERMINACIN DE RENTA PRIMERA

CATEGORIA

EVASIN TRIBUTARIA RENTAS DE

PRIMERA CATEGORIA

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat)

(2014) inform que la tasa de evasin o nivel de incumplimiento
en el Impuesto a la Renta de Primera Categora alcanz los 176.6
millones de nuevos soles, lo que represent el 57.1 por ciento de
la recaudacin potencial por ese concepto.

Ello equivale al 0.04 por ciento del Producto Bruto Interno (PBI) de
dicho ao, teniendo en cuenta que por concepto de
incumplimiento se entiende tanto evasin como morosidad. Para
la determinacin de la brecha de incumplimiento, se compar la
recaudacin potencial por concepto de Impuesto a la Renta de
Primera Categora con la recaudacin efectiva.

Estos resultados forman parte de una investigacin del nivel de

incumplimiento en el mencionado impuesto, elaborado por la
Sunat.

DETECTAN EVASIN TRIBUTARIA EN

ALQUILER DE CASAS DE PLAYA

Una reciente campaa de declaracin de predios permiti obtener

informacin de la existencia de inmuebles ubicados en playas del
litoral peruano, que son alquilados y por los cuales no se paga
impuestos, inform la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (Sunat).

Los contribuyentes que alquilen viviendas, habitaciones o

departamentos ubicados en playas, durante los meses de verano,
estn obligados a pagar Impuesto a la Renta (IR), de Primera
Categora, al igual que los propietarios de inmuebles que son
arrendados en las diferentes zonas urbanas y rurales del pas.

SUNAT DETECTA EVASIN TRIBUTARIA POR MS DE

11 MILLONES DE SOLES EN RENTAS DE ALQUILER DE
INMUEBLES

Dentro del Plan Operativo de Fiscalizacin que viene llevando a

cabo la Intendencia Regional Arequipa de la SUNAT , se
contempl la fiscalizacin de personas naturales, las cuales
representan ms del 60% del directorio de contribuyentes del
departamento de Arequipa.
Es as que como resultado de los cruces de informacin,
denuncias y labor de inteligencia efectuados por el personal de la
Divisin de Auditoria, se ha detectado que 1,411 personas
naturales no han cumplido con el pago de Rentas de Primera
Categora por el alquiler de sus inmuebles.
Las modalidades de evasin detectadas en el caso de Rentas de
Primera Categora han sido por no haber efectuado el pago de
recibo de arrendamiento a pesar de tener la persona natural
ms de un inmueble (adicional al de su casa-habitacin).

CASO PRACTICO N 1
El Seor Jos Carlos Muoz Ruiz, ha cedido a
su sobrino su predio en el Distrito de San
Bartolo, por los meses de Enero a Marzo del
2014, a ttulo gratuito. El valor del predio segn
autoavalo es de S/ 90,000.00. Determine el
impuesto mensual en caso corresponda.
DETERMINAR LA RENTA BRUTA, LA RENTA
NETA y EL IMPUESTO A LA RENTA

DESARROLLO
Valor Autovaluo:

90,000.00

6% =

Renta Bruta Anual por 3 meses

5,400.00 / 12 * 3

5,400.00

= 1,350.00

- 20% deduccin de 1,350

270

Renta de Primera Categoria

1,080

68.00

Saldo por regularizar por impuesto anual =

68.00

impuesto calculado

(1,080 * 6.25%)

CASO PRACTICO N

CARLOS ADRIANZEN, hered de sus padres un

departamento en Surco, el cual empez a alquilar desde
enero de 2015, en S/.700 mensuales a una compaera
de trabajo. Este inmueble cuenta con un autovalo
municipal de S/.250,000 y Juan Pablo ha cumplido con
depositar el adelanto del impuesto a la renta por
alquileres (primera categora) todos los meses. Cunto
tiene por regularizar en la prxima declaracin de
tributos 2015?.

DESARROLLO
Valor
Autovaluo:
Valor
Alquiler :

250,000.00 *

700.00 *

5% de 700 = 35.00

6% =

12
15,000.00 / meses = 1,250.00 *

12
meses =

15,000.00

12 meses = 8,400.00
12 meses = 420.00

Pagos a cta.
Renta bruta
Deduccin 20%
Renta Neta

15,000.00
3,000.00
12,000.00

6.25% de 12,000 =

750.00

(-) pagos a Cta

420.00

A PAGAR

330.00

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

Dividendos y cualquier
otra forma de distribucin
de utilidades, no se
incluye en este
rgimen.

(*) Incluso la ganancia de capital obtenida en la enajenacin de valores mobiliarios

realizados de manera habitual por un contribuyente que no es empresa.
(Nuevo inciso l) art. 24 LIR, rige a partir del 01.01.10)

DETERMINACIN DE RENTA SEGUNDA CATEGORIA

El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma

de distribucin de utilidades, tiene carcter definitivo y se
efecta va retencin con una tasa de 6,8%, en el perodo en
que se acord la distribucin o cuando los dividendos se
pongan a disposicin, lo que ocurra primero.
TASA DE
RETENCIN
DIVIDENDOS

CONDICIN DEL
CONTRIBUYENTE

PROPUESTA APROBADA
POR EL CONGRESO

TIPO DE
CONTRIBUYENTE

2014

2015- 2016 2017- 2018

2019 en
adelante

Domiciliado

Persona Jurdica

0%

0%

0%

0%

Domiciliado

Persona Natural

4.1%

6.8%

8%

9.3%

No domiciliado

Persona Jurdica

4.1%

6.8%

8%

9.3%

No domiciliado

Persona Natural

4.1%

6.8%

8%

9.3%

CALCULO DE LA RENTA DE SEGUNDA

CATEGORIA

La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor

sobre la obra Como mantenerse joven a la empresa Editorial Peluche
S.A.C., por un valor de S/. 320,000. Determine la Renta Neta de
Segunda Categora y el importe que ser retenido.
Concepto

S/.

Renta bruta

320,000

Deduccin (20% x 320,000)

( 64,000

Renta Neta de Segunda Categora

256,000

Retencin (6.25% x 256,000) o Calculo directo

con la tasa efectiva: 5% x 320,000

16,000
16,000

La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la

seorita Pasquel, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de
acuerdo con el cronograma de vencimientos, segn su nmero de RUC,
utilizando el PDT 617 Otras Retenciones.

EVASIN TRIBUTARIA RENTAS DE

SEGUNDA CATEGORIA

En las Rentas de 2da referidas a intereses y regalas: Como a

la mayora de personas naturales que ganan intereses por
prestar dinero o perciben regalas por ceder en uso, entre otros,
marcas, patentes, inventos, no les retienen el IRTA, la SUNAT
deber revisar estas operaciones cuando realice la
Fiscalizaciones integrales del IRTA.

CASO PRACTICO N 2

El seor Eli Baldomero Zegarra, percibi dividendos de la

Empresa Alicorp SA, por un monto de S/ 800,000.00 en el mes
de Mayo del 2014. Determinar el Impuesto a la Renta definitivo
mensual de segunda categora.

DESARROLLO
COMPARACIN
TASA 2014
(4.10)%

DIVIDENDOS
IMPUESTO (4.10%)

ONTO A RECIBIR

TASA 2015
(6.8%)

800,000.00

DIVIDENDOS

800,000.00

32,800.00

IMPUESTO (6.80%)

54,400.00

767,200.00

MONTO A RECIBIR

745,600.00

CASO PRCTICO 2

El Sr. Alva, en el ejercicio gravable del presente ao,

percibi rentas de las siguientes empresas:
Empresa

Concepto

Pacifico
S.A

Intereses

Inventos
S.A.

Cesin de patente
de invencin

Monto S/.

Retenido S/.

76 000

= (5% x 76 000)
= 3 800

120 000

= (5% x 120 000)

= 6 000

Se pide determinar la renta neta e impuesto a

regularizar? .

RENTA VITALICIA

Caso
El seor Tamil Lpez cobr en el mes
de junio de 2009 la suma mensual de S/
6,500 Nuevos Soles por concepto de
renta vitalicia que otorga la compaa
de seguros Viva Tranquilo S.A.
Determine el Impuesto definitivo
mensual de segunda categora
La compaa de seguros Viva
Tranquilo S.A. al momento de abonarle
la renta vitalicia mensual al seor
Tamil deber retenerle el 5% del monto
abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles
(6,500 x 5 % = S/. 325).
La compaa de seguros Viva
Tranquilo S.A. debe declarar la
retencin de segunda categora en el
PDT 617, periodo junio 2009 que se
presenta en el mes de julio.

RENTAS DEL TRABAJO

Incluye:
Cuarta Categora:
Rentas del trabajo independiente.
Quinta categora:
Rentas del trabajo en relacin de dependencia y
otras rentas del trabajo independiente,
expresamente sealadas por la Ley.

PROCEDIMIENTO DEL CALCULO DE LA

RENTA DE CUARTA CATEGORIA

A partir del ao 2015 se aplicarn las tasas progresivas

acumulativas de:

Los ingresos de los trabajadores independientes estn afectos al

Impuesto a la Renta. Este impuesto es abonado a travs de los
agentes de retencin (empresas, entidades o personas que le
pagan los honorarios comprendidas en el Rgimen General del
Impuesto a la renta) o de manera directa por el trabajador
independiente.

RETENCIONES

En correlato con el cambio de la escala progresiva

acumulativa del Impuesto a la Renta, se modifica el
porcentaje de retencin y/o pagos a cuenta por las rentas de
cuarta categora, regulado en los artculos 74 y 86 del TUO
de la LIR respectivamente.

As, a partir del 01.01.2015 se aplicar el 8% sobre la renta

bruta mensual por concepto de retenciones y/o pagos a
cuenta por las rentas de cuarta categora abonadas o
acreditadas.

No deber efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta

cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten
sean de un importe que no exceda el monto de S/.
1,500 nuevos soles.

MONTO MINIMO PARA EL PAGO DE RENTA DE

CUARTA CATEGORIA
SUPUESTO

REFERENCIA

Contribuyentes
que El total de sus
perciben
exclusivamente rentas de cuarta
rentas de Cuarta Categora categora percibidas
en el mes
Contribuyentes
que La suma de sus
perciben
exclusivamente rentas de cuarta y
rentas de cuarta y quinta quinta
categora
categora
percibidas en el
mes
Contribuyentes
que
perciben
exclusivamente
rentas de 4ta categora por
funciones de directores de
empresa,
sndicos,
mandaterios, gestores de
negocios,
albaceas,
regidores o similares, o
perciban dichas rentas y
adems otras rentas de
cuarta
y/o
quinta
categoras.

La suma de sus
rentas de cuarta y
quinta
categora
percibidas en el
mes

MONTO
NO
SUPERIOR A:
S/ 2 807,00

S/ 2 807,00

S/ 2 246,00

NO SE ENCUENTRAN
OBLIGADOS A:
Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar pagos
a cuenta del Impuesto a la
Renta
Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar pagos
a cuenta del Impuesto a la
Renta
Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar pagos
a cuenta del Impuesto a la
Renta

ERRADICAR LA EVASIN TRIBUTARIA DE

CUARTA CATEGORIA

Fiscalizar a los profesionales independientes, revisando sus libros

de ingresos profesionales, sus Recibos de honorarios
profesionales y sus Declaraciones Juradas Anuales del IRTA. De
igual manera fiscalizar a los directores de empresas, consejeros
regionales, regidores municipales y a los del CAS.

Efectuar operativos, a travs de los Fedatarios, visitando las

oficinas y consultorios de los profesionales independientes para
determinar si entregan comprobantes de pago.

CASO PRCTICO N 1

JAVIER ORTIZ GUZMAN, es un Contador Pblico

Colegiado, joven que ha empezado en 2015 a brindar
servicios de consultora a grandes empresas. Sus
ingresos en el ao ascienden a S/.120,000.00 y en los
diversos servicios que ha realizado por los recibos por
honorarios emitidos le han retenido S/.8,000 en todo el
ao. Como buen contribuyente, Vctor ha regularizado
todos los meses los pagos adelantados del Impuesto a la
Renta. (8% de ingresos mensuales). Cunto debe
declarar el seor contador.

DESAROLLO
Renta bruta

120,000.00

Deduccin 20%

24,000.00

Renta Neta

96,000.00

(-7UIT)

26,950.00

Renta Neta

69,050.00

TRAMO 2015
Hasta 5UIT =

19,250.00

8% =

1,540.00

Hasta 20 UIT =

49,800.00

14%

6,972.00

IMPUESTO A PAGAR

8,512.00

BASE LEGAL

Artculo 86 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto

Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
literal a) del numeral 4 del artculo 87 del TUO del Cdigo
Tributario Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias.
Artculo 86 segundo prrafo del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Resolucin de Superintendencia 138-2002/SUNAT.

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las

disposiciones laborales vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc.
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y
empleados de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO

Paso N 1:
Remuneracin anual que incluye los
Remuneracin Bruta conceptos remunerativos ordinarios.
Paso N 2:
Remuneracin bruta anual menos (-) 7
Remuneracin Neta UIT
Paso N 3:
Se aplica las tasas progresivamente
Clculo del Impuesto (8%, 14%, 17%, 20% y 30%).
Paso N 4:
Retencin

Impuesto anual dividido de acuerdo al

procedimiento en cada mes.

COMPARACIN RENTA DE QUINTA

CATEGORIA DEL 2014 Y 2015

EVASIN TRIBUTARIA RENTA DE QUINTA

CATEGORIA

En cuanto a las rentas de 5ta. Categora, estn comprendidos los

que trabajan en forma dependiente, es decir, los que estn en
planilla. En esta renta tambin existe una altsima evasin
tributaria, que se demuestra con la cantidad de trabajadores que
debiendo estar en planilla, pues son trabajos de carcter
permanente, son obligados por los empresarios a entregar
recibos de honorarios profesionales. No slo hay evasin en el
impuesto a la renta de 5ta categora, sino tambin en ESSALUD
y en ONP (Sistema Nacional de Pensiones).