ASPECTOS RELACIONADOS CON EL AJUSTE POR INFLACION FISCAL

AJUSTE POR INFLACION FISCAL

Ajuste Inicial por Inflacin
Art. 173 177 Ley ISLR
Art. 100 107 Reglamento ISLR

Ajuste regular por inflacin

Art. 178 193 Ley ISLR
Art. 110 123 Reglamento ISLR

ASPECTOS BASICOS DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL

Comerciales/Industriales

M E

R
C

Bancarias/Financieras

SUJETOS OBLIGADOS

Seguros/Reaseguros Explotacin de minas e hidrocarburos y conexas

T I

L
E S

Art. 173 Ley ISLR/ Art.90 Reglamento

ASPECTOS BASICOS DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL

QUIENES REALICEN ACTIVIDADES NO MERCANTILES Y LLEVEN LIBROS DE CONTABILIDAD PODRAN ACOGERSE AL SISTEMA (Art. 173 pargrafo. 1ero Ley ISLR/Art. 90 4to pf Reglamento)

ASPECTOS BASICOS DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL

ELEMENTOS A CONSIDERAR PARTIDAS MONETARIAS
Art. 94 Reglamento

PARTIDAS NO MONETARIAS
Art. 173 Ley ISLR, Art. 93 Reglamento

PATRIMONIO NETO FISCAL PNF=(AM+ANMA) (PM+PNMA) (Art. 96 reglamento ISLR)

ASPECTOS BASICOS DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL

Los Inventarios. Mercanca en Transito Activos Fijos Edificios Terrenos Maquinarias Mobiliario. Equipos Construcciones en Proceso Inversiones Permanentes. Inversiones Convertibles en Acciones. Cargos y Crditos Diferidos Seguros Pag. por Anticipado
Art. 173 pag. 2do Ley ISLR, Art. 93 Reglamento

ASPECTOS BASICOS DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL

Lo relativo al Factor de actualizacin
(Art.175 Ley ISLR /Art. 90 , 91 , 95 y 99Reglamento)

Segn IPC del rea metropolitana publicado por el BCV Puede utilizar la variacin porcentual o el factor para el calculo Factor= IPC final/IPC mes adquisicin o fecha de cierre anterior Se requieren cinco decimales de cada IPC y del factor resultante

Los resultados de aplicar el factor se presentaran redondeados sin cntimos

ASPECTOS BASICOS DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL

Desde 01/01/93

Actualizacin del Patrimonio

Empresas en perodo preoperativo

(Art. 174 Ley, 100 pargrafo 1ero. Reglamento)

Art. 173 Ley ISLR. 102 Reglamento

AJUSTE INICIAL POR INFLACION

3% sobre Activos Depreciables

Art. 174 Ley ISLR, Art. 105 Reglamento)

Empresas Inactivas

(Art. 174 Ley, 100 pargrafo 2do. Reglamento)

ASPECTOS BASICOS DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL

No requiere inscripcin en el RAR

DERECHO A ACTUALIZAR EL COSTO DE ADQUISICION Y LAS MEJORAS

No admite perdidas

PERSONAS NATURALES , SOCIEDADES Y COMUNIDADES DE PERSONAS NO COMERCIANTES Art.177 Ley ISLR/Art. 108 y 109 reglamento Ley ISLR.

Pasos para el ajuste Inicial por Inflacin

Paso 1: Clasifico las partidas de Balance en Monetarias y No Monetarias. Paso 2: Reexpresar las partidas de activos y pasivos no monetarios por el mtodo del Nivel General de Precios en forma parcial (IPC). Paso 3 : Calcular el incremento neto (Costo - Depreciacin Acumulada) de los activos fijos depreciables y calcular el tributo del 3%. (Se calcula por diferencia de las variaciones entre las cifras histricas y ajustadas). Paso 4: Presentar la declaracin de Ajuste Inicial (Forma RAR23) Paso 5 : Hacer las hojas de trabajo. Elaborar el Balance General Ajustado pues este servir de base para el ejercicio siguiente. Hacer registros en libro especial fiscal.

ASPECTOS BASICOS DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL

Comentarios:

El API Inicial se realiza slo a los efectos fiscales. Actualizacin de partidas no monetarias, excepto las exclusiones: Se realizan al cierre del primer ejercicio gravable del inicio de actividades o despus de la primera facturacin (Perodo Preoperat). Se produce una variacin en el Patrimonio Neto al cierre del Balance, el cual proporciona la base para elaborar el Balance General Actualizado Inicial y por ende el Punto de referencia para el Reajuste Regular o API fiscal. Hay un procedimiento en caso de inactividad. Produce movimiento en las cuentas sujetas a actualizacin y la de Actualizacin de Patrimonio y este forma parte del patrimonio neto Se debe mostrar en libros los activos amortizables y pasivos realizables actualizados y separados de su amortizacin y realizacin acumulada, igualmente actualizada. Tratamiento del ajuste a la depreciacin, amortizacin y realizacin, su efecto en el tiempo de vida til y los asientos contables.

ASPECTOS BASICOS DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL

Hojas de Trabajo Indicadas API:

Inventario de Mercancas (Materia prima, productos en proceso y terminados y mercancas en trnsitos). Activos fijos depreciables y amortizables. Otros activos no monetarios. Pasivos no monetarios. Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio. Aumento y disminuciones de patrimonio. Actualizacin del Patrimonio.

ASPECTOS BASICOS DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL

Reajuste regular por inflacin
Se realiza un Reajuste al cierre de cada ejercicio fiscal posterior al ajuste inicial de: Activos y pasivos no monetarios Patrimonio al inicio del ejercicio gravable Aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio distintos al resultado del ejercicio.

Art. 178 Ley ISLR y 110 de Reglamento

ASPECTOS BASICOS DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL

Reajuste regular por inflacin
Se utiliza la cuenta Reajuste por Inflacin como partida de Conciliacin Fiscal y posteriormente se cierra contra la cuenta de Actualizacin del patrimonio Art. 109 y 122 del Reglamento ISLR Se consideran los valores actualizados para la depreciacin y Costo de ventas. Art. 179 /180 Reglamento ISLR Las perdidas netas por inflacin solo podrn trasladarse por un ejercicio
Art. 178 y 183 Ley ISLR y 110 de Reglamento

Partidas que deben Reajustarse

ASPECTOS BASICOS DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL

Deben reajustarse las partidas de activos y pasivos no monetarios as como los ttulos valores y el patrimonio neto al inicio del ejercicio tributario gravable, resumiendo el reajuste se aplicara sobre: 1.2.3.4.Activos Fijos (instalaciones, terrenos, vehculos, construcciones). Inventarios (de mercancas, productos en proceso, terminados). Inventarios (de materia prima, repuestos y otros). Otros activos no monetarios tales como derechos de fabricacin, derechos de marca y patente de invencin, concesiones mineras, derechos de usufructo. 5.- Pasivos no monetarios. 6.- Patrimonio Neto al Inicio del ejercicio. 7.- Aumentos de Patrimonio. 8.- Disminuciones del Patrimonio. 9.- Cuenta de Ajuste por Inflacin. (Actualizacin del Patrimonio). 10.-Ajuste del movimiento de la cuenta Exclusiones Histricas al Patrimonio. Las mismas que se excluyen en el ajuste inicial.

ASPECTOS BASICOS DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL

Aumentos:
Aumento de capital social. Reajustes al Patrimonio Aportes personales. Enjugues de prdida. Aportes por capitalizar, con las limitaciones legales. Crditos a la cuenta Exclusiones Fiscales. Otros aportes de socios. Excepcin: Utilidades anuales, semestrales u otro periodo corto, dividendos en acciones, creacin de reservas y transferencia entre partidas de patrimonio.

Disminuciones:
Reducciones de capital social. Retiros personales y Prstamos a socios. Dividendos decretados o anticipados. Utilidades o participacin distribuidas en el ejercicio. Los reintegros de aportes por capitalizar. Dbitos a la cuenta Exclusiones Fiscales. Excepcin: Perdidas anuales, semestrales o perodo corto y transferencias entre partidas de patrimonio.

ASPECTOS BASICOS DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL

Pasos para el Reajuste Regular:

Paso 1 : Reajustar tomando como base el Ajuste inicial y las adiciones o retiros de activos y pasivos No Monetarios que se hayan hecho posterior a ste, para calcular el Resultado Monetario que aumentar o disminuir la Renta Neta Fiscal del ao actual. Paso 2 : Calcular el Resultado de la cuenta Reajuste Por Inflacin del perodo bajo la formula siguiente : Si Crdito es Mayor que Dbito = Ganancia Monetaria (Aumenta Renta Fiscal). Si Crdito es Menor que Dbito = Prdida Monetaria (Disminuye Renta Fiscal). Paso 3 : Estructurar Balance General a Valores reexpresados. Paso 4: Hacer Cdulas de Trabajo y pases a libros fiscales.

ASPECTOS BASICOS DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL

Balance General fiscal Actualizado
Actualizacin inicial y reajuste de activos y pasivos no monetarios impresos en forma de hojas De trabajo, incluyendo el calculo del 3% Asientos por exclusiones fiscales histricas Al patrimonio

Libros especiales Fiscales

Asientos de ajuste y reajuste y detalle de los clculos

Balance General fiscal actualizado final Conciliacin entre los resultados histricos del ejercicio y la renta gravable

GRACIAS POR SU ATENCION