Libro Isr Caso Practico Unificado

CASO PRÁCTICO
Norma Internacional de Contabilidad (NIC 12) Impuesto a las Ganancias
El presente caso práctico incluye la mayoría de situaciones que generen Impuesto Sobre la Re
Contiene lo siguiente:
Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados Comparativos (Base Fiscal)
Notas a los Estados Financieros y Estado de Resultados

(incluye integraciones de cuentas y análisis para llevar las cifras de la base fiscal a
Se incluyen ajustes para llevar las cifras a la base financiera:

Ajustes 1-1 corresponde al primer año
Ajustes 2 - 1 corresponde al segundo año
Estado de Situación Financiera y estado de resultados de los años 1 y 2,

partiendo de la base fiscal para llevarlos a la base financiera.
Resúmen de ajustes
Resumen de ajustes que afectan a las cuenta de ISR diferido
Estados financieros ajustados de la base fiscal a la base financiera
Comprobación del ISR diferido
Ganancias
en Impuesto Sobre la Renta Diferido
rativos (Base Fiscal)
as de la base fiscal a la Financiera

Estado de Situación Financiera año 1 y año 2 (Base Fiscal)
Estado de Situación Financiera

Del 1 de Enero al 31 de Diciembre
(Cifras expresado en Quetzales)
Notas Segundo Primer

CUENTAS
E/F año año
Activos
No corrientes
Propiedad planta y equipo 4 2,245,000 2,135,000
Franquicias 5 600,000 800,000
Inversión en asociadas 6 500,000 500,000
Total activos no corrientes 3,345,000 3,435,000
Activos Corrientes
Inventarios 7 1,838,000 1,200,000
Clientes 8 1,000,000 800,000
Efectivo 9 440,261 290,000
Total activos corrientes 3,278,261 2,290,000
Total activos 6,623,261 5,725,000
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

Y PASIVO
Patrimonio de los accionistas
Capital 10 2,500,000 2,500,000
Ganancias acumuladas 11 1,339,057 467,925
Reserva legal 11 70,477 24,628
Total Patrimonio 3,909,534 2,992,553
Pasivo no corriente
Prestamos bancarios 12 1,250,000 1,500,000
Provision para indemnización 13 118,750 54,167
Total pasivo no corriente 1,368,750 1,554,167
Pasivo corriente
Proveedores y otras cuentas 14 683,000 706,988
Préstamos bancarios 12 250,000 250,000
ISR por pagar 20 411,977 221,292
Total pasivo corriente 1,344,977 1,178,280
Total patrimonio y pasivo 6,623,261 5,725,000
Estado de Resultados año 1 y año 2 (Base Fiscal)
Estado de Resultados Integral

Al 31 de Diciembre
(Cifras expresado en Quetzales)
Nota a los Segundo Primer

Cuentas E/F año año
Ventas 16 4,500,000 3,000,000
Costo de ventas 1,315,000 685,000
Utilidad bruta en ventas 3,185,000 2,315,000
Gastos de Operación
Sueldos 375,000 300,072
Comisiones 400,000 350,000
Indemnizaciones 13 64,583 54,167
Aguinaldo 64,583 54,167
Bono 14 64,583 54,167
Vacaciones 32,292 27,083
Depreciaciones 4 265,000 190,000
Cuentas incobrables 8 25,258 24,742
Obsolencias 7 50,000 -
Garantías 15 19,500 -
Arrendamientos 17 60,000 60,000
Diferencial cambiario 14 10,000 -
Amortizaciones 5 200,000 200,000
Honorarios 18 9,572 24,258
Otros 5,670 -
1,646,041 1,338,656
Resultado de operación 1,538,959 976,344

Intereses bancarios 12 225,000 262,500
Dividendos recibidos y otros 6 15,000
Ganancia antes de impuestos 1,328,959 713,844
Impuesto a las ganancias 20 332,240 178,461
Utilidad neta 996,719 535,383

Reserva legal 11 49,836 26,769
Utilidades a distribuir 946,883 508,614
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
NOTA 1 - BREVE HISTORIA DE LA ENTIDAD
La empresa XYZ, S. A., fue fundad hace dos años, su objetivo principal es el
ensamble de televisores y la venta de los mismos así como de televisores importa-
dos. Cuenta con 15 putos de venta en todo el país. En adición edita la revista
televisión al día que vende mediante suscripciones anuales, la cual es impresa
y distribuida por la misma Empresa.
NOTA 2 - UNIDAD MONETARIA

Los estados financieros y sus respectivas integraciones están expresados en Q.
moneda oficial de la República de Guatmela, al final de los años 2 y 1 el tipo
de cambio respecto al dólar de los Estados Unidos de América era de Q7.70
y Q7.60 por US$1.00, respectivamente
NOTA 3 - POLITICAS CONTABLES

Los estados financieros están preparados de acuerdo con Normasa Internacionales
de Información Financiera, las cuales requieren que se realicen estimaciones de
algunos rubros de dichos estados financieros, las políticas contables más impor-
tantes, se describen a continuación:
a) Propiedad, Planta y Equipo:

Las adquisiciones de propiedades, planta y equipo se registran al costo, las mejoras
que prolongan la vida útil de los activos capitalizan y las reparaciones menores se
llevan al estado de resultados. Las depreciaciones se calculan en base a la vida útil
estimada de los mismos, como se indica a continuación:
Cuenta Vida útil en años

Edificios ###
Maquinaria ###
Vehículos ###
Mobiliario y equi ###
b) Franquicias
Las franquicias se amortizan en diez años que es su vida util estimada.
c) inversiones Asociadas
Las inversiones en asociadas se registran bajo el método de participación, que
requiere que las inversiones se incrementen o disminuyan con los resultados y
movimientos en el patrimonio de las asociadas
d) Inventarios
Los inventarios se valúan al costo o valor neto de realización el que sea menor, de
acuerdo a los siguientes metodos: Materia prima al costo de adquisición, produc-
ción en proceso al grado de avance y producto terminado bajo el método de
promedio ponderado.
e) Porvisión de cuentas incobrables

La provisión de cuentas incobrables se estima mediante un análisis de cobrabilidad,
de los saldos con problemas de cobro.
f) Provisión para indemnizaciones

De acuerdo al código de trabajo la Empresa, tiene la obligación de pagar indemni-
zación a empleados que despida por causa injustificada o muerte. La política de la
misma es pagar indemnización universal.
g) Provisión para garnatías

La empresa tiene la política de registrar una provisión de garantías correspondiente
al 1% del total de la venta, porcentaje definido de acuerdo a estudios efectuados de
la contingencia por este concepto. Las garantías prestadas son por desperfectos
de fabricación, en la venta de televisores.
h) Reconocimiento de ingresos
La empresa registra sus ventas bajo el método de lo devengado. En el caso de las
ncipal es el
evisores importa-
ta la revista
al es impresa
resados en Q.
y 1 el tipo
a de Q7.70
sa Internacionales
stimaciones de
les más impor-
costo, las mejoras

nes menores se
base a la vida útil
cipación, que
resultados y
ue sea menor, de
isición, produc-
método de
is de cobrabilidad,
e pagar indemni-
. La política de la
s correspondiente
ios efectuados de
or desperfectos
En el caso de las
acuerdo a los siguientes metodos: Materia prima al costo de adquisición, produc-
ción en proceso al grado de avance y producto terminado bajo el método de
promedio ponderado.
e) Porvisión de cuentas incobrables
La provisión de cuentas incobrables se estima mediante un análisis de cobrabilidad,
de los saldos con problemas de cobro.
f) Provisión para indemnizaciones
De acuerdo al código de trabajo la Empresa, tiene la obligación de pagar indemni-
zación a empleados que despida por causa injustificada o muerte. La política de la
misma es pagar indemnización universal.
g) Provisión para garnatías
La empresa tiene la política de registrar una provisión de garantías correspondiente
al 1% del total de la venta, porcentaje definido de acuerdo a estudios efectuados de
la contingencia por este concepto. Las garantías prestadas son por desperfectos
de fabricación, en la venta de televisores.
h) Reconocimiento de ingresos
La empresa registra sus ventas bajo el método de lo devengado. En el caso de las
revistas y otras ventas, el ingreso se registra bajo el método de lo percibido con
autorización de la Administración Tributaria. Los costos y gastos se registran en
su totalidad bajo el método de lo devengado
NOTA 4 - PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Los activos fijos se adquirieron el primer día de cada año y se integran de la
siguiente manera:
Primer año
% de depreciación Depreciación
Cuenta Vida Util Saldo
fiscal Fiscal
Terrenos 1,000,000
Edificios 30 5% 500,000 25,000
Maquinaria 8 20% 475,000 95,000
Vehículos 2 20% 250,000 50,000
Mobiliario y equipo 4 20% 100,000 20,000
2,325,000 190,000
Adquisiciones del segundo año se presentan a continuación
% de deprecia- Depreciación
Cuenta Vida Uitl cion fiscal Saldo Fiscal
Edificios 30 5% - -
Maquinaria 8 20% 300,000 60,000
Vehículos 2 20% 50,000 10,000
Mobiliario y equipo 4 20% 25,000 5,000
375,000 75,000
Saldo
Final
1,000,000
475,000
380,000
200,000
80,000
2,135,000
Saldo
Final
-
240,000
40,000
20,000
300,000
Primer año
Depreciación
Cuenta Depreciación Fiscal
Financiera
Edificios 25,000 16,667

Maquinaria 95,000 59,375
Vehiculos 50,000 125,000
Mobiliario y Equipo 20,000 25,000
190,000 226,042
Ajustes de Impuesto sobre la renta diferido

La depreciación de la base financiera se calcula en base a la vida útil estimada de los
bienes, por lo que los calculos de dicha depreciación se presentan a continuación.
Primer año
1/1/2020
Depreciación Gasto 36,042
Depreciación Acumulada 36,042
1/2/2020
ISR diferido pasivo Dep. edificios 2,083

ISR diferido pasivo Dep. Maquinaria 8,906
ISR diferido Activo Dep. vehiculo 18,750
ISR diferido Activo Dep. Mob y Equipo 1,250
Impuesto a las ganancias 9,011
20,000 20,000
Variación % impuesto ISR Diferido
-8,333 25% -2,083

-35,625 25% -8,906
75,000 25% 18,750
5,000 25% 1,250
36,042 9,010
mada de los
Primer año
Depreciación
Cuenta Depreciación Fiscal
Financiera
Edificios 25,000 16,667

Vehiculos 50,000 125,000
190,000 226,042
Primer año
1/1/2020
1/2/2020
20,000 20,000
Variación % impuesto ISR Diferido
-8,333 25% -2,083

-35,625 25% -8,906
75,000 25% 18,750
5,000 25% 1,250
36,042 9,010
Primer año
Depreciacion
Cuenta Depreciacion Fiscal
Financiera
Edificios 25,000 16,667

Vehiculos 50,000 125,000
190,000 226,042
Primer año
1/1/2020
1/2/2020

20,000 20,000
variacion % impuesto ISR Diferido
-8,333 25% -2,083

-35,625 25% -8,906
75,000 25% 18,750
5,000 25% 1,250
36,042 9,011
Segundo Año
Depreciación Depreciación
Cuenta Fiscal Financiera
Edificios 25,000 16,667

Vehículos 60,000 150,000
265,000 294,792
2/1/2020
1/2/2020
24,063 24,063
Comparacion de depreciaciones anuales de vehiculos

con el proposito de entender de una mejor manera el registro y eliminacion de las
cuentas de impuestos sobre la renta diferido se presenta la comparacion de la
depreciacion de la cuenta de vehiculos de las compras efectuadas en el primer año
Variación % Impuesto ISR Diferido
-8,333 25% -2,083

-58,125 25% -14,531
90,000 25% 22,500
6,250 25% 1,563
29,792 7,448
imer año
con una vida util de dos años y depreciacion fiscal de 20% anual, el total de compras
de dicho año es de Q.250,000
Año Fiscal
1 50,000
2 50,000
3 50,000
4 50,000
5 50,000
250,000
En el primer y segundo año se acumulan cuentas de ISR diferido activo por

Q.18,750 cada año que hace un total de Q.37,500 en el tercero, cuarto y quinto se
reversa dicho ISR diferido activo conciderando que ya no se tiene depreciacion
financiera. El monto del abono a dicha cuenta asciende a Q.37,500 eliminando
la cuenta al final del quinto año
como puede observarse con los registros se incluyo en los gastos de la base
fiscal lo requerido por la ley de actualizacion tributaria y en base financiera
el gasto corresponde a la realidad de los vehiculos en cuanto a su vida util.
al, el total de compras
Financiera variacion ISR Diferido
125,000 75,000 18,750

125,000 75,000 18,750
0 -50,000 -12,500
0 -50,000 -12,500
0 -50,000 -12,500
250,000 0 0
o activo por
o, cuarto y quinto se
ene depreciacion
500 eliminando
tos de la base
e financiera
a su vida util.
4b) DETERIORO DE ACTIVOS
4c) ACTIVOS DISPONIBLES PARA LA VENTA
En la integracion de la maquinaria comprada en el año 1, detecto finalizando el año

2 que existe una maquinaria cuyo costo fue de Q.75,000 que se encuentra totalmente
deteriorada, la misma sera puesta a la venta a la 3 con un precio de venta estimado de Q.10,000
desde el punto de vista fiscal, la maquinaria debe seguirse depreciando al 20% anual,
hasta concluir los 5 años de depreciacion, sin embargo desde el punto de vista
financiero el valor de dicha maquina debe llevarse a resultados al momento de
conocer el deterioro.
Los calculos de la base financiera se presentan a continuacion:
Valor de la maquinaria 75,000

vida util 8
Depreciacion anual 9,375

Depreciacion acumulada de dos años 18,750
Valor en libros 56,250
Importe recuperable 10,000
Perdida por deterioro 46,250

o finalizando el año
encuentra totalmente
io de venta estimado de Q.10,000
reciando al 20% anual,
el punto de vista
al momento de
Los registros contables del año 2 son los siguientes
2/3/2020
Depreciación Maquinaria 18,750

Pérdida por deterioro 46,250
Maquinaria disponible para la venta 10,000
Maquinaria 75,000
75,000 75,000
En el año 2 se tendrian dos ajustes de impuestos sobre la renta diferido, el primero

por la variacion en la depreciacion fiscal y financiera que ya fue regustrada
en el insiso 4a) anterior y el segundo por el deterioro que seria de la siguiente manera
Fiscal 5 años financiera 8 años
Costo de maquinaria 75,000 75,000

Menos - valor de venta 10,000 10,000
Sub total 65,000 65,000
Menos depreciaciones
Año 1 15,000 9,375
Año 2 15,000 9,375
Año 2 (deterioro) 0 46,250
Año 3 15,000
Año 4 15,000
Año 5 5,000
65,000
variacion % de impuesto ISR Diferido
-5,625 25% -1,406

-5,625 25% -1,406
46,250 25% 11,563
-15,000 25% -3,750
-15,000 25% -3,750
-5,000 25% 1,250
0 0
En el cuadro anterior se incluyo la depreciacion y el deterioro para ejemplificar
la manera en que la maquinaria se lleva al estado de resultados sin embargo
en los ajustes financieros solamene se incluyo el deterioro, considerando que la
depreciacion se calcula en el inciso 4a) anterior
2/4/2020
ISR Diferido Activo Deterioro 11,563

11,563 11,563
El impuesto sobre la renta diferido activo por deterioro sera eliminado en los años
3,4 y 5 que es cuando se termina de depreciar el activo como puede verse en
el cuadro anterior, el momento correspondiente al ISR diferido queda en cero. El
efecto del ISR diferido, inicia desde el año 1 hasta el año cinco que es donde se
elimina
NOTA 5 FRANQUICIAS
Corresponde a la franquicia adquirida para poder operar en guatemala, el valor
desembolsado el 3 de enero del primer año fue de Q.1,000,000. fiscalmente se
amortiza en un periodo de 5 años financieramente se amortiza en un periodo de
10 años.
rando que la
o en los años
e verse en
a en cero. El
s donde se
la, el valor
almente se
n periodo de
En los primeros 5 años se genera ISR diferido pasivo por Q.25,000 cada año
los cuales se revierten a partir del sexto año asta quedar completamente eliminados
en el decimo año que termina util de la base financiera
los ajustes 3-1 y 5-2 se revierten en exceso de Q. 100,000 mientras que en la base
fiscal es de Q.200,000, asumiendo que la amortizacion se registro directamente
Año Fiscal Financiera variacion % impuestos ISR Diferido
Costo Original 1,000,000 1,000,000
1 200,000 100,000 -100,000 25% -25,000

2 200,000 100,000 -100,000 25% -25,000
3 200,000 100,000 -100,000 25% -25,000
4 200,000 100,000 -100,000 25% -25,000
5 200,000 100,000 -100,000 25% -25,000
6 100,000 100,000 25% 25,000
7 100,000 100,000 25% 25,000
8 100,000 100,000 25% 25,000
9 100,000 100,000 25% 25,000
10 100,000 100,000 25% 25,000
1,000,000 1,000,000 0 0
Ajustes primer año
1/3/2020
Franquicias 100,000
Amortizaciones 100,000
100,000 100,000
1/4/2020
ISR diferido pasivo por amortización 25,000
25,000 25,000
Ajuste segundo año

2/5/2020
franquicia 100,000
Amortizaciones 100,000
100,000 100,000
2/6/2020

ISR diferido pasivo por Amortizacion 25,000
25,000 25,000
NOTA 6 INVERSIONES EN ASOCIADAS
La inversión en asociadas corresponde a una inversión registrada bajo el metodo

del costo en la base fiscal y el metodo de participacion en la base financiera,
conciderando que el monto de la inversion es de un 30% del capital pagado de la
asociada.
En el primer año la asociada tuvo utilidades de Q50,000.00 que fueron distribuidas en el año 2
financieramente se registra el ingreso en el momento de conocerlo (devengado) y fiscalmente en el
momento de cobrarlo (percibido). En conclusión en la base financiera se registraron los dividendos
de Q.15,000.00 en el año 1 y en la base fiscal en el año 2. Es importante mencionar que en el año 2
se eliminaron estos ingresos considerando que los estados financieros presentados sobre una base
contable o financiera no deben incluir este monto, por haberlo incluido en el año anterior, ver ajuste 7-2
Monto de la inversión 50,000

Porcentaje de participación 30%
Dividendo 15,000
El reconocimiento de los dividendos queda de la siguiente manera:
Primer año
5-1
Inversión en asociadas 15,000
Otros ingresos 15,000
Segundo año
7-2
Dividendos Recibidos 15,000
Inversiones en asociadas 15,000
ribuidas en el año 2
gado) y fiscalmente en el
gistraron los dividendos
mencionar que en el año 2
sentados sobre una base
el año anterior, ver ajuste 7-2
Cálculos del ISR diferido % ISR
Fiscal Financiera Variación Impuesto Diferido
Primer año
Dividendos Recibidos 0 15,000 15,000 25% 3,750
Segundo año
Dividendos Recibidos 15,000 15,000 25% 3,750
Ajuste para el primer año
6-1
ISR diferido pasivo dividendos 3,750
Ajuste para el segundo año

8-2
ISR diferido pasivo dividendos 3,750
El ISR diferido activo se creó en el primer año y en el segundo cuando efectivamente ingresaron a la caja
dividendos fue eliminado.
NOTA 7- INVENTARIOS
La integración de los inventarios se presenta en la página siguiente:
vamente ingresaron a la caja los
Cuenta Segundo año Primer año
Materias primas 450,000 275,000

Producción en proceso 288,000 100,000
Producto terminado
Televisor A 250,000 187,500
Televisor B 125,000 93,750
Televisor C 325,000 243,750
Televisor D 275,000 206,250
Televisor E 125,000 93,750
1,100,000 825,000
Total inventarios 1,838,000 1,200,000
7a) OBSOLESCENCIA DE INVENTARIOS

En el saldo de materias primas existe un lote de tintas que están vencidas y no es posible utilizarlas.
Esta situación se conoció finalizando el primer año. La autorización de la Superintendencia de
Administración Tributaria para su destrucción se obtuvo en el segundo año. El total de tinatas con
prroblema indicado es de Q50,000
Partidas contables para el primer año
7-1
Obsolescencia de inventarios 50,000
Provisión para obsolescencia de inventarios 50,000
posible utilizarlas.
endencia de
tal de tinatas con
Partidas contables para el segundo año
9-2
Provisión para obsolescenica de inventarios 50,000
Obsolescencia de inventarios
Con este ajuste se elimina en el año 2 el gasto por obsolescencia (fiscal), considerando
que el propósito es llegar a cifras financieras, y en las mismas fue incluido este gasto en el año 1
10-2
Provisión para obsolescenica de inventarios 50,000
inventarios
Considerando que en el año 2 la Administración Tributaria aceptó el gasto por obsolescencia de

las tintas se propuso el ajuste anterior, sin embargo para efectos de estados financieros no tiene
incidencia, ya que la provisión para obsolescencia está regularizando a la cuenta de inventarios
En la base fiscal el gasto por vencimiento de las tintas (obsolescencia) por Q50,000 se dejó
incluido en el costo de ventas.
%
Fiscal Financiera Variación Impuesto
Primer año
Obsolescencia de inventarios 0 50,000 50,000 25%
50,000
onsiderando
este gasto en el año 1
50,000
por obsolescencia de
s financieros no tiene
uenta de inventarios
Q50,000 se dejó
ISR
Diferido
12,500
Segundo año
Obsolescencia de inventarios 50,000 50,000 25% 12,500

8-1
ISR diferido activo obsolescencia 12,500

11-2
ISR diferido activo obsolescencia 12,500
El ISR diferido activo se dejó registro en el primer año y en el segundo año se reservo cuando
la SAT autorizó la destrucción de las mismas y fue incluido como gasto deducible
7b) VALOR NETO DE REALIZACIÓN

En el producto terminado se comprobó en el segundo año que los televisores A,B y C se están
vendiendo con un margen de ganancia de 40%, el producto D se está vendiendo al costo y el
producto E se está vendiendo un 5% debajo del costo.
A continuación se presenta las ganancias y pérdidas que ocurrirán al momento de vender estos
inventarios
nder estos
PRODUCTO COSTO MARGEN VENTA GANANCIA PERDIDA
A 250,000 40% 416,667 166,667
B 125,000 40% 208,333 83,333
C 325,000 40% 541,667 216,667
D 275,000 0% 275,000
E 125,000 -5% 118,750
1,100,000 1,560,417 466,667

Porcentaje de impuesto
ISR diferido activo
En los productos A, B y C, no existe ningun problema de Valor Neto de Realización,

ya que los mismos tienen un margen de ganancia. En cuanto al producto D al venderse
al costo, no genera ganancia ni pérdida, pero el producto E si tiene problemas de Valor
Neto de Realización por lo que es conveniente registrar la pérdoda de valor de este
producto de la siguiente manera:
12-2
Otros gastos 6,250
Inventario 6,250
El ajuste por impusto sobre la renta diferido quedaría así:

ISR diferido activo por VNR 1,563
6,250
6,250
25%
1,563
El ISR diferido activo por VNR creado en el segundo año, será eliminado cuando se venda
el producto, siempre y cuando dicha venta sea al valor por el que fue calculado el ajuste.
Si este producto se vende a un precio diferente habrá que ajustar el registro del ISR
diferido activo por esta variación
NOTA 8- CLIENTES
En a cuenta de clientes fiscalmente se deja registrada la provisión de cuentas incobrables
de acuerdo a lo indicado en la Ley de Actualización Tributaria, o sea el 3% del total de clientes
Fiancieramente se efectua un análisis de cobrabilidad seleccionando los clientes con
problema de cobro y estimando el monto de incobrabilidad. En el primer año se estimó una
incobrabilidad financiera de Q50,000, lo cual se confirmpo en el año 2, ya que estas cuentas
resultaron incobrables, en el segundo año no hubo problemas de cobrabilidad (situación hipoética)
CÁLCULOS DE LA INCOBRABILIDAD
Primer año
Total de clientes 824,742
Porcentaje fiscal 3%
Incobrabilidad fiscal 24,742
Provisión incobrable 24,742

ando se venda
ado el ajuste.
s incobrables
el total de clientes
o se estimó una
ue estas cuentas
d (situación hipoética)
Insuficiencia para el segundo año
Saldo Neto 800,000

Incobrabilidad financiera 50,000
Variación en la provisión 25,258 (Q. 24,742 menos Q.50,000)
Los ajustes para registrar la provisión de cuentas incobrables en la base financiera son
los siguientes
Primer año
9-1
Cuentas incobrables 25,258
Provisión cuentas incobrables 25,258
En el segundo año figura en el estado de resultados el gasto por cuentas
Incobrables de Q25,258.00 que corresponde al monto registrado en la base fiscal

del año 1. El monto que debio registrarse en el año 2 es muy cercano a esta
cantidad. Es conveniente aclarar que anualmente debe tenerse un escrito
control sobre la provisión de incobrables de ambas bases, para los efectos
de este caso no se incluyo gasto por incobrabilidad del año 2, sin embargo
en la práctica si debe hacerse, controlando esctricatamente los montos, registrados
en ambas bases cada año.
En el ajuste 14-2 se esta reservando el gasto por cuentas incobrables del año 2,
Considerando que las cifras a las que se llegará son financieras, y este monto quedó
incluido en el año 1
% ISR
Fiscal Financiera Variación Impuesto Diferido
Primer año
Provisión cuentas incobrables 24,742 50,000 25,258 25% 6,314
10-1
ISR diferido activo incobrables 6,314

14-2
Provisión cuentas incobrables 25,258
Cuentas incobrables 25,258
15-2
ISR diferido activo incobrables 6,314
NOTA 9- EFECTIVO
Las cuentas de efectivo están integradas de la siguiente manera:
Segundo año Primer año

Cuenta 15,000 15,000
Caja chica 425,261 275,000
Bancos 440,261 290,000
NOTA 10 CAPITAL
El capital está integrado por 2,500 acciones nominativas con un valor de Q1,000 cada una
NOTA 11- GANANCIAS ACUMULADAS Y RESERVA LEGAL

Las ganancias acumuladas y reserva legal, estan formadas por los movimientos de los dos años
de operación, de la siguiente manera:
Cuenta Segundo año Primer año

Ganancias acumuladas
Primer año 467,925 467,925
Segundo año 871,133
1,339,058 467,925
Reserva legal
Primer año 24,628 24,628
Segundo año 45,849
70,477 24,628
NOTA 12- PRÉSTAMOS BANCARIOS

El préstramo bancario se adqirió el 2 de enero del primer año, con amortizaciones anuales de
Q25,000 la primera de ellas se hizo el 2 de enero del segundo año, con una tasa de interes del
15% anual. El mismo está garantizado con el terreno.
e los dos años
anuales de
e interes del
NOTA 13 - PROVISIÓN PARA INDEMNIZACIONES
La Empresa registra mensualmente por concepto de indemnizaciones el 8.33% en su base fiscal, sin
embargo tiene la política de pagar indemnización universal y el pago correspondiente al año 1 lo
efectuó en el año 3. Los cargos adicionales a la provisión fiscal para llevar la misma a una provisión
financiera fueron de Q. 125,000.00 para el año 1 y Q. 150,000.00 para el año 2. La integración del
gasto y la provisión se presenta a continuación:
Cuenta Segundo año

Indemnización fiscal 64,583.00
Cargos adicionales 150,000.00
Indemnización universal 214,583.00
Ajustes para llevar la provisión a la totalidad del pasivo por este concepto.
Primer año
11-Jan
Indemnización gasto 125,000.00
Provisión para indemnización
Segundo año
16-Feb
Indemnización gasto 150,000.00
Provisión para indemnización
Fiscal Financiera Variación % Impuesto

Primer año
Indemnizaciones 54,167.00 179,167.00 125,000.00 25%
Segundo año
Indemnizaciones 64,583.00 214,583.00 150,000.00 25%
Ajustes para el primer año

12-Jan
ISR diferido activo indemnizaciones 31,250.00
Impuesto a las ganancias

17-Feb
ISR diferido activo indemnizaciones 37,500.00
En el tercer año donde se procederá a pagar la indemnización del primer año por Q. 179,167.00,
solamente se dispondrá de una provisión de Q. 118,750.00, por lo que tendrán que registrar
fiscalmente un gasto adicional de Q. 60,417.00, procediendo de esta manera a eliminar el ISR diferido
activo creado en dicho año. El ejemplo anterior es hipotético asumiendo que se tiene el control por año,
ya que probablemente con los abonos de los otros años a la provisión la misma alcanza para el pago
en el entendido que si se utiliza la totalidad deben hacerse provisiones más altas en los otros años.
3% en su base fiscal, sin
respondiente al año 1 lo
la misma a una provisión
año 2. La integración del
Primer año
54,167.00
125,000.00
179,167.00
125,000.00
150,000.00
ISR Diferido
31,250.00
37,500.00
31,250.00
37,500.00
año por Q. 179,167.00,
ue tendrán que registrar
a eliminar el ISR diferido
e tiene el control por año,
sma alcanza para el pago
tas en los otros años.
NOTA 14 - PROVEEDORES
La integración de proveedores se presenta a continuación:
Cuenta Segundo año

Locales 683,000.00
Del exterior -
683,000.00
La cuenta de proveedores del exterior se contrajo en primer año, por US$50,000.00 al tipo de
cambio de Q. 7.50 por US$1.00. La misma fue cancelada en el segundo año a tipo de cambio de
Q. 7.70 por US$1.00. Al 31 de diciembre del primer año la tasa de cambio era de Q. 7.60 por
US$1.00
En la base fiscal el diferencial cambiario se registro en el momento de comprar las divisas, por lo
que en este caso dicho diferencial que asciende a Q. 10,000.00 se registra en el segundo año.
En la base financiera el diferencial debe registrarse al finalizar cada año, por lo que el mismo se
registró en dos partes de Q. 5,000.00 en el año 1 y Q. 5,000.00 en el año 2.
En el año 2, al igual que los casos anteriores, se elimina el gasto por diferencial registrado en la
base fiscal, considerando que las cifras a las que se llegará son financieras. Los cálculos se
presentan a continuación:
Descripción
Monto deuda US$
Tasa de cambio original
Valor en quetzales
Valuación al cierre el primer año

Tasa de cambio
Valor en quetzales
Diferencial cambiario primer año
Cancelación de deuda segundo año

Tasa de cambio
Valor en quetzales
Diferencial base fiscal
Diferencial base financiera
Ajuste por diferencial cambiario

Primer año
13-Jan
Diferencial cambiario 5,000.00
Proveedores del exterior
Segundo año
18-Feb
Proveedores del exterior 5,000.00
Diferencial cambiario

Primer año
Diferencial cambiario - 5,000.00 5,000.00 25%
Segundo año
Diferencial cambiario 10,000.00 5,000.00 5,000.00 25%

14-Jan
ISR diferido activo diferencial 1,250.00
N
Impuesto a las ganancias 1,250.00
ISR diferido activo diferencial
Primer año
375,000.00
331,989.00
706,989.00
US$50,000.00 al tipo de
año a tipo de cambio de
mbio era de Q. 7.60 por
omprar las divisas, por lo

a en el segundo año.
, por lo que el mismo se

2.
erencial registrado en la
ncieras. Los cálculos se
50,000.00
7.50
375,000.00
7.60
380,000.00
5,000.00
7.70
385,000.00
10,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
ISR Diferido
1,250.00
1,250.00
1,250.00
1,250.00
NOTA 15 - GARANTIAS
Para entender mejor la operación de las garantías asumiremos que las contingencias por este
concepto se consumen en su totalidad en el año inmediato siguiente.
Fiscalmente no es permitido crear ninguna provisión por este concepto por lo que el gasto por
garantías se registra hasta que realmente se presta el servicio. Las provisiones para garantías se
presentan a continuación:
En el segundo año se reversa el gasto por garantías, para llegar a las cifras financieras.
Cuenta Segundo año

Ventas de televisores (ver nota 16) 2,925,000
Porcentaje de garantías 1%
Total gasto por garantías 29,250
Partidas contables de la base financiera

Primer año
15-Jan
Garantías 19,500
Privisión para garantías
Segundo año
20-Feb
Provisión para garantías 19,500
Garantías
20-Feb
Garantías 29,250
Privisión para garantías

Primer año
Garantías - 19,500 19,500 25%
Segundo año
Garantías 19,500 29,250 9,750 25%

16-Jan
ISR diferido activo garantías año 1 4,875
Ajustes para el segundo año

22-Feb
ISR diferido activo garantías año 2 2,438
ISR diferido activo garantías año 1
4,875
as contingencias por este
o por lo que el gasto por

visiones para garantías se
as financieras.
Primer año
1,950,000
1%
19,500
19,500
19,500
29,250
ISR Diferido
4,875
2,438
4,875
4,875
4,875
NOTA 16 - VENTAS
Las ventas se integran de la siguiente manera:
Cuenta Segundo año

Televisores
Método devengado 2,193,750
Método percibido 731,250
2,925,000
Revistas 1,575,000
4,500,000
16a) VENTAS BAJO EL MÉTODO DE LO PERCIBIDO

Las ventas registradas bajo el método de lo percibido, por el cual se obtuvo la autorización correspondie
de la SAT se efectuaron a un solo cliente. Las mismas fueron hechas a inicios de año y el plazo para
cobro es 50% de enganche y 50% en el año inmediato siguiente:
Total Venta Año 1 Año 2 Año 3

Ventas año 1 975,000 487,500 487,500
Ventas año 2 487,500 243,750 243,750
1,462,500 487,500 731,250 243,750

Primer año
Ventas método percibido 487,500 975,000 487,500 0
Segundo año
Ventas método percibido 731,250 487,500 - 243,750 0
La variación del segundo año está integrada de la siguiente manera:

Ventas del año 2 243,750 0
Reversión de ventas del año 1 - 487,500 0
- 243,750
43,847
Cuentas por cobrar 487,500
Ventas
43,848
ISR diferido pasivo ventas
43,884
Ventas 487,500
Cuentas por cobrar
Primer año
1,462,500
487,500
1,950,000
1,050,000
3,000,000
orización correspondiente
de año y el plazo para el
Totales
975,000
487,500
1,462,500
ISR Diferido
121,875
- 60,938
60,938
- 121,875
- 60,937
487,500
121,875
487,500
para eliminar de las cifras fiscales, las ventas cobradas en el año 2, que correspondian al año 1.
24 2
Cuentas por cobrar 243,750

Ventas 243,750
Ajuste para registrar el total de las ventas, de acuerdo al metodo del devengado
25 2
Isr diferido psivo ventas 121,875

Isr diferido psivo ventas 60,938
Impuesto a las ganacias 60,938
121,875 121,875
Con este ajuste se elina el ISR diferido del año 1, considerando que fueron cobradas las ventas, y se regis
diferido corresondiente al año 2, que sera eliminado en el año 3, cuando las mismas sean cobradas.
16b) VENTA DE REVISTA MEDIANTE SUSCRIPCIONES ANUALES

las ventas de revista se hacen el primer dia de cada mes, las mismas son anuales y son cobradas y factur
suscripcion. La integracion de estas ventas se presenta en la pagina siguiente:
n al año 1.
las ventas, y se registra el nuevo ISR

sean cobradas.
on cobradas y facturadas de vender la

Ventas año 1
Venta fiscal Revistas Venta

Mes Para año 2
entregadas financiera
Enero 200,000 12 200,000
Febrero 150,000 11 137,500 12,500
Marzo 150,000 10 125,000 25,000
Abril 100,000 9 75,000 25,000
Mayo 75,000 8 50,000 25,000
Junio 75,000 7 43,750 31,250
Julio 75,000 6 37,500 37,500
Agosto 75,000 5 31,250 43,750
Septiembre 50,000 4 16,667 33,333
Octubre 50,000 3 12,500 37,500
Noviembre 25,000 2 4,167 20,833
Diciembre 25,000 1 2,083 22,917
1,050,000 735,417 314,583
Ventas año 2
Venta fiscal Revistas Venta Entregas Total

Mes
entregadas financiera para año 2 Ventas
Enero 300,000 12 300,000 300,000

Febrero 200,000 11 183,333 12,500 195,833
Marzo 200,000 10 166,667 25,000 191,667
Abril 100,000 9 75,000 25,000 100,000
Mayo 125,000 8 83,333 25,000 108,333
Junio 150,000 7 87,500 31,250 118,750
Julio 150,000 6 75,000 37,500 112,500
Agosto 112,500 5 46,875 43,750 90,625
Septiembre 112,500 4 37,500 33,333 70,833
Octubre 75,000 3 18,750 37,500 56,250
Noviembre 25,000 2 4,167 20,833 25,000
Diciembre 25,000 1 2,083 22,917 25,000
1,575,000 1,080,208 314,583 1,394,791
primer año
Ventas Suscri 1,050,000 735,417 314,583 25% 78,646
segundo año
ventas suscrip 1,575,000 1,394,792 180,208 25% 45,052
La varicion del segundo año está integrada de la siguiente manera:
ventas del año 2 a entregar en el año 3 494,792 25% 123,698

revisón de ventas en el año 1 314,583 25% 78,646
ajuste para el primer año 180,209 45,052

20 1
ISR diferido activo suscripciones 78,646

Impuesto a las ganacias 78,646
26 2
Cuentas por pagar 314,583

Ventas 314,583
Para registrar financieramente las ventas eliminadas en el año 1 en 19-1, considerando que el año
2 ya pueden registrarse al estar devengadas
27 2
Ventas 494,792
Para eliminar las ventas noo devengadas, y registrarlas como cuenta por pagar
28 2
123,698 123,698
Con este ajuste se elimina al ISR diferido del primer año por Q97,521, considerando que el producto
ya fue entregado y se crea el ISR diferido del año 2, que se determinara en el año 3
do que el año
que el producto
NOTA 17 ARRENDAMIENTOS MEDIANTE UN CONTRATO DE LEASING
La empresa adquirio dos vehículos de reparto mediandte un contrato de leasing, a un plazo de 2 años con
un costo anual de Q60,000. Para efectos prácticos no se consideraron los intereses generados en la
operación. Estos vehículos tienen una vida útil estimada de 3 años.
Partidas contables base financiera
Primer año
21 1
Vehículos 120,000
Gastos por arrendamiento 20,000
Depreciación acumulada 40,000
120,000 120,000
Con el ajuste anterior se estará registrando el activo por Q120,000, la depreciacion se abonó con Q20,000
considerando que la depreciacion gasto debe ser de Q40,000, y la base fiscal tenia Q60,000 en el gasto, e
necesario rebajar en Q20,000. debe crearse la cuenta de depreciaciones acumulada, considerando que la
financiera debe tener el saldo de la depreciacion gasto igual que depreciación acumulada, y corresponde
a la depreciación del primer año y por último crear la obligacion de Q60,000, que será cancelada en el seg
plazo de 2 años con
enerados en la
e abonó con Q20,000,

60,000 en el gasto, era
considerando que la base
lada, y corresponde
cancelada en el segundo año.
29 2
Arrendamientos 20,000
Depreciación acumulada 40,000
60,000 60,000
Con este ajuste se eliminara la cuenta por pagar, considerando que se terminó de pagar el contrato, se el
la depreciación acumulada,
Fiscal Financiera Variación Impuesto

Primer año
Depreciación / arrendamiento 60,000.00 40,000.00 20,000.00 25%
Segundo año
Depreciación / arrendamiento 60,000.00 40,000.00 20,000.00 25%
22 1
ISR diferido pasivo leasing 5,000
ó de pagar el contrato, se elimina el exceso de gasto fiscal y se registra
ISR diferido
5,000.00
5,000.00
30 2

ISR diferido pasivo leasing 5,000
En el tercer año ya no habrán gastos en la base fiscal y en la base financiera queda pendiente un año de
por Q40,000 que multiplacado por el porcentaje de impuesto da como resultado una reversión del ISR dife
pasivo por Q10,000 con lo que se elimina totalmente.
NOTA 18 HONORARIOS
En el segundo año no se provisionaron los honorarios del abogado por Q25,000, considerando que la fact
los honorarios en el año 2 en base financier y en el año 3 en la base fiscal.
Total honorarios 25,000

Tasa de impuesto 25%
ISR diferido activo 6,250
31 2
Honorarios 25,000
Proveedores y otras cuentas por pagar 25,000
ueda pendiente un año de depreciación
una reversión del ISR diferido
0, considerando que la factura tenia fecha del año 3. Se tomó la decisión de registrar
ISR diferido activos honorrios 6,250
Este ISR diferido activo se eliminará en el año 3 cuando el gsto se registre en la base fiscal y no esté en la
financiera considerando que el mismo fue refistrado en el año 2.
NOTA 19 COSTOS DE DESARROLLO
Como parte del costo de ventas del año 2, se incluyeron costo de desarrollo para sacar al mercado un nue
producto, el total de estos costos es de Q100,000 y el producto saldrá al mercado en el año 3, que es don
se comenzará a amortizar de acuerdo a su vida útil. Los ajustes se invluyen a continuación.
incluyendo el ISR diferido correspondiente al 25% del total de dichos costos por Q25,000, que será elimin
conforme se vayan amortizando los costos de desarrollo.
33 2
Costo de desarrollo 100,000

Costo de ventas 100,000
34 2

ISR diferido pasivo costo desarrollo 25,000
fiscal y no esté en la base
ar al mercado un nuevo
el año 3, que es donde
000, que será eliminado

NOTA 20 IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Las cuentas de impuesto Sobre la Renta e Impuesto Sobre la Renta Diferido para ambos años se integran
de la siguiente manera:
PRIMER AÑO AJUSTES SEGUNDO AÑO
DESCRIPCIÓN ACTIVO PASIVO AÑO 2 ACTIVO
Depreciación edificios 2,083 2,083
Depreciación maquinaria 8,906
Depreciación vehículos 18,750 45,855
Depreciacion mobiliario y equipo 1,250 2,813
Amortizacion franquicias 25,000 25,000
Dividendos 3,750 3,750
Obsolescencia inventarios 12,500 12,500
Cuentas incobrables 6,314 6,314
Indemnizaciones 31,250 31,250 68,750
Diferencial cambiario 1,250 1,250
Garantías 4,875 2,438 2,438
Ventas método percibido 121,875 121,875
Suscripciones 78,646 123,968 123,968
Leasing 5,000 5,000
Van 154,835 166,614 107,062 243,824
mbos años se integran
SEGUNDO AÑO
PASIVO
4,166
23,437
50,000
60,938
10,000
148,541
PRIMER AÑO SEGUNDO AÑO
DESCRIPCIÓN ACTIVO PASIVO AJUSTES ACTIVO PASIVO
AÑO 2
Vienen 154,835 -166,614 107,062 243,824 -148,541
Deterioro 11,563 11,563
Valor Neto de Realización 1,563 1,563
Honorarios 6,250 6,250
Costos de Desarrollo -25,000 -25,000
154,835 -166,614 101,438 263,200 -173,541
ESTADOS FINANCIEROS DE LA BASE FISCAL CON AJUSTE PARA
LLEGAR A LA BASE FINANCIERA EN EL AÑO 1
RESUMEN DE LOS AJUSTES DETECTADOS EN EL PRIMER AÑO.
CLASIFICADOS POR CUENTA
NOTA: Las cuentas de cargo o abono con que se afectaron los ajustes, se
incluyeron en función de la cuenta habilitada en los estados financieros
por ejemplo los ajustes de la depreciación acumulada se registraron en
la cuenta de propiedad, planta y equipo.
Pro. Plata y
Deprec. Gasto Franquicias
AJUSTE Equipo
36,042 -36,042
100,000
8,000
36,042 -28,042 100,000
Inversiones Otros Ingresos Obsolescencia
15,000 -15,000
50,000
Ctas. Prov.
Indemnizaciones
Incobrables Incobrables
25,258 -25,258
125,000
ajustes, se
dos financieros
e registraron en
Amortización
-100,000
-100,000
Prov.
Obsolescencia
-50,000
Prov.
Indemnizaciones
-125,000
AJUSTE Diferencial Camb. Proveedores Garantias
13-1 5,000 -5,000

15-1 19,500
19-1 -314,583
21-1 -60,000
5,000 -379,583 19,500
Clientes Ventas Arrendamientos
17-1 487,500 -487,500

19-1 314,583
21-1 20,000
487,500 -172,917 20,000
Prov. Garantías
-19,500
-19,500
RESUMEN DE AJUSTES DE ISR DIFERIDO
Impuesto a las ISR DIFERIDO ISR DIFERIDO

AJUSTE
Ganancias ACTIVO PASIVO
2-1 -9,011 20,000 10,989

4-1 25,000 25,000
6-1 3,750 3,750
8-1 -12,500 12,500
10-1 -6,314 6,314
12-1 -31,250 31,250
14-1 -1,250 1,250
16-1 -4,875 4,875
18-1 121,875 121,875
20-1 -78,646 78,646
22-1 5,000 5,000
11,779 154,835 166,614
BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 1
EXPRESADO EN QUETZALES
SALDOS AJUSTES
CUENTAS FISCALES DEBITOS CREDITOS
ACTIVOS
No Corrientes
Propiedad, Planta y equipo 2,135,000 43,958
Franquicias 800,000 100,000
Inversión en asociadas 500,000 15,000
ISR Diferido 154,835
Total Activos Corrientes 3,435,000 313,793 0
Corrientes
Inventarios 1,200,000 -50,000
Clientes 800,000 487,500 -25,258
Efectivo 290,000
Activos Disponibles p/ venta
Total de Activos corrientes 2,290,000 487,500 -75,258
Total Activos 5,725,000 801,293 -75,258

SALDOS
FINANCIEROS
2,178,958
900,000
515,000
154,835
3,748,793
1,150,000
1,262,242
290,000
2,702,242
6,451,035
SALDOS AJUSTES SALDOS
CUENTAS FISCALES DEBITOS CREDITOS FINANCIEROS
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS Y PASIVO

Capital -2,500,000 -2,500,000
Ganancias acumuladas -467,925 272,579 -307,917 -503,263
Reserva Legal -24,628 -24,628
Total Patrimonio -2,992,553 272,579 -307,917 -3,027,891
Pasivo No Corriente
Préstamos bancarios -1,500,000 -1,500,000
ISR Diferido -166,614 -166,614
Provisión para Indemnizaciones -54,167 -125,000 -179,167
Total Pasivo No Corriente -1,554,167 0 -291,614 -1,845,781
Pasivo corriente
Proveedores y Otras Cuentas -706,988 -379,583 -1,086,571
Préstamos bancarios -250,000 -250,000
Provisión para garantías -19,500 -19,500
ISR por pagar -221,292 -221,292
Total pasivo corriente -1,178,280 0 -399,083 -1,577,363
Total Patrimonio y pasivo -5,725,000 272,579 -998,614 -6,451,035

ESTADO DE RESULTADOS
SALDOS AJUSTES SALDOS

CUENTAS FISCALES DEBITOS CREDITOS FINANCIEROS
Ventas -3,000,000 -172,917 -3,172,917
Costo de Ventas 685,000 685,000
Utilidad bruta en ventas -2,315,000 -2,487,917
Gastos de Operación
Sueldos 300,072 300,072
Comisiones 350,000 350,000
Aguinaldo 54,167 54,167
Bono 14 54,167 54,167
Depreciaciones 190,000 36,042 226,042
Cuentas Incobrables 24,742 25,258 50,000
Obsolescencia 0 50,000 50,000
Valor neto de realización 0 0
Garantías 0 19,500 19,500
Arrendamientos 60,000 -20,000 40,000
Diferencial cambiario 0 5,000 5,000
Amortizaciones 200,000 -100,000 100,000
Honorarios 24,258 24,258
Otros 0
-976,344 260,800 -292,917 -1,008,461
ESTADO DE RESULTADOS
SALDOS AJUSTES
CUENTAS FISCALES DEBITOS CREDITOS
Resultado de operación -976,344 260,800 -292,917

Intereses bancarios 262,500
Dividendos recibidos y ootros -15,000
Ganancia antes de Impuestos -713,844
Impuesto a las ganancias 178,461 11,779
Utilidad neta -535,383

Reserva Legal 26,769
Utilidad a Distribuir -508,614 272,579 -307,917
COMPROBACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
CONCEPTO FISCAL FINANCIERO
Ganancia antes de Impuestos 713,844 760,961

Procentaje de ISR 25% 25%
Impuesto a las ganancias 178,461 190,240
ISR presentado en el estado de resultados 178,461 190,240
Diferencia 0 0
SALDOS
FINANCIEROS
-1,008,461
262,500
-15,000
-760,961
190,240
-570,721
26,769
-543,952
BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS AÑO 2
Estados Financieros de la base fiscal con ajustes para llegar a la base financiera en el año 2
Resumen de los ajustes detectados en el segundo año, clasificados por cuenta
Los estados financieros que se presentaron al inicio son de la base fiscal, por lo
que es conveniente en el segundo año, registrar los ajustes que se efectuaron a
la base fiscal, para llevarlos a la base financiera en el primer año. El ajuste se
propone a continuación, tomando de base los cargos y abonos a las cuentas
de balance del año uno presentado en el apartado anterior.
35-2 Debito Crédito
Propiedad, planta y equipo 43,958

Franquicias 100,000
Inversiones en asociadas 15,000
Inventarios 50,000
Clientes 462,242
ISR diferido activo 154,835
Utilidades retenidas 35,338
Provisión para indemnizaciones 125,000
Proveedores 379,583
Provisión para garantias 19,500
ISR diferido pasivo 166,614
776,035 776,035
Propiedad, Maquinaria para
AJUSTE Depreciaciones Deterioro Arrendamientos
planta y equipo venta
1-2 29,792 - 29,792

3-2 - 56,250 46,250 10,000
29-2 - 40,000 20,000
35-2 43,958
29,792 - 82,084 46,250 10,000 20,000
AJUSTE Franquicias Amortizaciones Dividendos Inversiones
5-2 100,000 - 100,000

7-2 15,000 -15,000
10-2 Cargo y abono a la cuenta de inventarios
35-2 100,000
200,000 - 100,000 15,000 -15,000
Provisión
AJUSTE Otros Gastos Inventarios Indemnización Obsolecencia
indemnización
9-2 50,000 -50,000

12-2 6,250 - 6,250
16-2 150,000 -150,000
35-2 -50,000 -125,000
6,250 - 6,250 150,000 -275,000 -50,000
AJUSTE Dif. Cambiario Proveedores Garantías Prov. Garantías
18-2 -5,000 5,000

20-2 -19,500 19,500
21-2 29,250 -29,250
26-2 314,583
27-2 -494,792
29-2 60,000
31-2 -25,000
35-2 -379,583 -19,500
-5,000 -519,792 9,750 -29,250
AJUSTE Ventas Clientes Honorarios Inversiones Incobrables
14-2 25,258 -25,258

23-2 487,500 -487,500
24-2 -243,750 243,750
26-2 -314,583
27-2 494,792
31-2 25,000
35-2 462,242 15,000
423,959 243,750 25,000 15,000 -25,258
AJUSTE Costos desarrollo Costo venta Utilidades retenidas
33-2 100,000 -100,000

35-2 -35,338
Resumen de ajustes de ISR diferido
Ingresos a las ISR diferido ISR diferido

AJUSTE
ganancias activo pasivo
2-2 -7,449 24,063 -16,614

4-2 -11,563 11,563
6-2 25,000 -25,000
8-2 -3,750 3,750
11-2 12,500 -12,500
13-2 -1,563 1,563
15-2 6,314 -6,314
17-2 -37,500 37,500
19-2 1,250 -1,250
22-2 -2,438 2,438
25-2 -60,938 60,938
28-2 -45,052 45,052
30-2 5,000 -5,000
32-2 -6,250 6,250
34-2 25,000 -25,000
Saldos del periodo anterior 154,835 -166,614
-101,439 263,200 -173,540

Balance y estado de resultados
Balance General
Al 31 de Diciembre del año 2
Expresado en quetzales
Saldos Ajustes Saldos
CUENTAS Fiscales Debitos Créditos Financieros
Activos
No corrientes
Propiedades, planta y equipo 2,245,000 -82,083 2,162,917
Franquicias 600,000 200,000 800,000
Inversiones en asociadas 500,000 15,000 -15,000 500,000
Costos de desarrollo 100,000 100,000
ISR diferido 263,200 263,200
Total activos no corrientes 3,345,000 578,200 -97,083 3,826,117
Corrientes
Inventarios 1,838,000 -6,250 1,831,750
Clientes 1,000,000 243,750 1,243,750
Efectivo 440,261 440,261
Activos disponibles p/venta 10,000 10,000
Total activos corrientes 3,278,261 253,750 -6,250 3,525,761
Total activos 6,623,261 831,950 -103,333 7,351,878

Ajustes
CUENTAS Saldos fiscales Debitos Créditos Saldos Financieros
Patrimonio de los accionistas y pasivo
Capital -2,500,000 -2,500,000
Ganancias acumuladas -1,339,057 706,000 -437,035 -1,070,092
Reserva legal -70,477 -70,477
Total patrimonio -3,909,534 706,000 -437,035 -3,640,569
Pasivo no corriente
Préstamos bancarios -1,250,000 -1,250,000
Provisión para indemnizaciones -118,750 -275,000 -393,750
ISR diferido -173,540 -173,540
Total pasivo no corriente -1,368,750 0 -448,540 -1,817,290
Pasivo corriente
Proveedores y otras cuentas -683,000 -519,792 -1,202,792
Préstamos bancarios -250,000 -250,000
Provisión para garantías -29,250 -29,250
ISR por pagar -411,977 -411,977
Total pasivo corriente -1,344,977 0 -549,042 -1,894,019
Total patrimonio y pasivo -6,623,261 706,000 -1,434,617 -7,351,878

Estado de Resultados
Saldos Ajustes Saldos
CUENTAS fiscales Debitos Créditos Financieros
Ventas -4,500,000 423,958 -4,076,042

Costo de ventas 1,315,000 -100,000 1,215,000
Utilidad bruta en ventas -3,185,000 -2,861,042
Gastos de operación
Sueldos 375,000 375,000
Comisiones 400,000 400,000
Aguinaldo 64,583 64,583
Bono 14 64,583 64,583
Depreciaciones 265,000 29,792 294,792
Deterioro 0 46,250 46,250
Cuentas incobrables 25,258 -25,258 0
Obsolescencia 50,000 -50,000 0
Garantias 19,500 9,750 29,250
Arrendamientos 60,000 -20,000 40,000
Diferencial cambiario 10,000 -5,000 5,000
Amortizaciones 200,000 -100,000 100,000
Honorarios 9,572 25,000 34,572
Otros 5,670 6,250 11,920
-1,538,959 691,000 -300,258 -1,148,217
Estado de Resultados
Ajustes
CUENTAS Saldos fiscales Debitos Créditos Saldos Financieros
Resultado de operación -1,538,959 691,000 -300,258 -1,148,217

Intereses bancarios 225,000 225,000
Dividendos recibidos y otros -15,000 15,000 0
Ganancias antes de impuestos -1,328,959 -923,217
Impuesto a las ganancias 332,240 -101,439 230,801
Utilidad neta -996,719 -692,416

Reserva legal 49,836 49,836
Utilidad a distribuir -946,883 706,000 -401,697 -642,580
Comprobación del impuesto sobre la renta diferido
CONCEPTO Fiscal Financiero
Ganancia antes de impuestos -1,328,959 -923,217

Porcentaje de ISR 25% 25%
Impuesto a las ganancias -332,240 -230,804
ISR presentado en el estado de resultados 332,240 230,801

Diferencias 0 -3

Libro Isr Caso Practico Unificado

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Libro Isr Caso Practico Unificado

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

CASO PRÁCTICO

Norma Internacional de Contabilidad (NIC 12) Impuesto a las Ganancias

Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados Comparativos (Base Fiscal)

Notas a los Estados Financieros y Estado de Resultados

Se incluyen ajustes para llevar las cifras a la base financiera:

Estado de Situación Financiera y estado de resultados de los años 1 y 2,

en Impuesto Sobre la Renta Diferido

rativos (Base Fiscal)

as de la base fiscal a la Financiera

Estado de Situación Financiera

Notas Segundo Primer

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

Estado de Resultados Integral

Nota a los Segundo Primer

Resultado de operación 1,538,959 976,344

Utilidad neta 996,719 535,383

NOTA 1 - BREVE HISTORIA DE LA ENTIDAD

NOTA 2 - UNIDAD MONETARIA

NOTA 3 - POLITICAS CONTABLES

a) Propiedad, Planta y Equipo:

Cuenta Vida útil en años

e) Porvisión de cuentas incobrables

f) Provisión para indemnizaciones

g) Provisión para garnatías

costo, las mejoras

NOTA 4 - PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Adquisiciones del segundo año se presentan a continuación

Edificios 25,000 16,667

Ajustes de Impuesto sobre la renta diferido

ISR diferido pasivo Dep. edificios 2,083

-8,333 25% -2,083

Edificios 25,000 16,667

Ajustes de Impuesto sobre la renta diferido

-8,333 25% -2,083

Edificios 25,000 16,667

Ajustes de Impuesto sobre la renta diferido

ISR diferido pasivo Dep. edificios 2,083

-8,333 25% -2,083

Edificios 25,000 16,667

Ajustes de Impuesto sobre la renta diferido

Comparacion de depreciaciones anuales de vehiculos

-8,333 25% -2,083

En el primer y segundo año se acumulan cuentas de ISR diferido activo por

Financiera variacion ISR Diferido

125,000 75,000 18,750

En la integracion de la maquinaria comprada en el año 1, detecto finalizando el año

Los calculos de la base financiera se presentan a continuacion:

Valor de la maquinaria 75,000

Depreciacion anual 9,375

Perdida por deterioro 46,250

Depreciación Maquinaria 18,750

En el año 2 se tendrian dos ajustes de impuestos sobre la renta diferido, el primero

Fiscal 5 años financiera 8 años

Costo de maquinaria 75,000 75,000

-5,625 25% -1,406

ISR Diferido Activo Deterioro 11,563

Año Fiscal Financiera variacion % impuestos ISR Diferido

Costo Original 1,000,000 1,000,000

1 200,000 100,000 -100,000 25% -25,000

Ajuste segundo año

Impuesto a las ganancias 25,000

NOTA 6 INVERSIONES EN ASOCIADAS

La inversión en asociadas corresponde a una inversión registrada bajo el metodo