TDCCAST SOLUC Unidad01

Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE
TEMA 1:
REPASO DEL MÓDULO TÉCNICA CONTABLE
1- LOS ASIENTOS CONTABLES

2- ASIENTOS DE pagos
3- asientos de cobros
4- pago y cobro de efectos comerciales
5- ASIENTOS DE COMPRAS
6- ASIENTOS DE VENTAS
7- ASIENTOS DE SUMINISTROS
8- ASIENTOS DE profesionales independientes (sociedades)
9- ASIENTOS DE inversiones
10- LAS DECLARACIONES DEL IVA
10.1- ASIENTOS DE LA DECLARACIÓN DEL IVA
11- LAS RETENCIONES
11.1- CUENTAS RELACIONADAS CON LAS RETENCIONES
11.2- ASIENTOS CON RETENCIONES
12- EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD
12.1- ASIENTO DE VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
12.2- ASIENTO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
12.3- ASIENTO DE CIERRE
1
1- los asientos
La mayoría de asientos que vamos a ver reflejan uno de estos hechos contables:
- un gasto
- un ingreso
- un pago
- un cobro
Aprenderse de memoria todos los tipos de asientos que existen sería imposible, por eso
es mejor entender los motivos por los cuales cada asiento se hace de la manera que se
hace.
Para facilitar la comprensión de los asientos, viene bien aprenderse este cuadro
resumen, en el que por medio de 8 preguntas se puede comprender la estructura de los
asientos más básicos.
2- ASIENTO DE PAGOS
______________________x____________________
A quien pagamos (xxx)
a) (xxx) De donde sacamos el dinero
______________________x____________________
Se puede pagar:
- En efectivo o al contado: (570) Caja
- Mediante una transferencia bancaria o domiciliación bancaria: (572) Banco
- Con un cheque, pagaré o letra de cambio: (401), (411), (525) o (175) Efectos a pagar
Nº de cuenta Concepto
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar
(525) Efectos a pagar a corto plazo
(175) Efectos a pagar a largo plazo
2
Ejemplo: Pagamos en efectivo a un proveedor los 90€ que le debíamos
____________x___________
90 Proveedor (400)
a) (570) Caja 90
____________x___________
Ejemplo: Entregamos un pagaré de 120€ a un proveedor
__________________________x___________________________
120 Proveedor (400)
a) (401) Proveedor, efectos comerciales a pagar 120
__________________________x___________________________
3- ASIENTO DE COBROS
________________x_______________
Como nos pagan (xxx)
a ) (xxx) Quien nos paga
________________x_______________
Se puede cobrar:
- En efectivo o al contado: (570) Caja
- Mediante una transferencia bancaria o ingreso bancario: (572) Banco
- Con un cheque, pagaré o letra de cambio: Efectos a cobrar
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar
Ejemplo: Un cliente nos hace una transferencia bancaria de 100€
________________x_______________
100 Bancos (572)
a) (430) Clientes 100
________________x_______________
Ejemplo: Un cliente nos entrega un pagaré de 500€ para pagarnos una compra
____________________x___________________
500 Clientes, efectos a cobrar (431)
____________________x___________________
3
4- pago y cobro de los efectos COMERCIALES
Cuando pagamos un efecto comercial, alguien va al banco a retirar dinero de nuestra

cuenta corriente. Por lo tanto el saldo de la cuenta de bancos disminuye
__________________________x__________________________
Efecto comercial a pagar (401) ó (411) ó (525) ó (175)
a ) (572) Bancos
__________________________x__________________________
Ejemplo: Un proveedor al que habíamos pagado con un pagaré de 120€ lo cobra de

nuestra cuenta corriente
__________________________x__________________________
120 Proveedores, efectos a pagar (401)
a ) (572) Bancos 120
__________________________x__________________________
Cuando cobramos un efecto comercial, podemos cobrarlo en efectivo o ingresándolo

directamente en nuestra cuenta corriente. Dependiendo de cómo lo hagamos, aumentará
el saldo de la caja o del banco
__________________________x__________________________
Caja o Banco (570) ó (575)
a) (431) ó (441) Efectos comerciales a cobrar
__________________________x__________________________
Ejemplo: Cobramos en efectivo un pagaré de 500€ que nos había entregado un cliente
__________________________x__________________________
500 Caja (570)
a) (431) Clientes, efectos a cobrar 500
__________________________x__________________________
Ejemplo: Ingresamos en el banco un pagaré de 700€ que nos había entregado un deudor
__________________________x__________________________
700 Banco (572)
a) (441) Deudores, efectos a cobrar 500
__________________________x__________________________
4
5- ASIENTOS DE COMPRAS
Dependiendo de qué se compre, se utilizará una cuenta u otra
(600) Compra de mercaderías
(601) Compra de materias primas
(602) Compra de otros aprovisionamientos
El asiento de una compra con IVA sería así:
______________x_______________
Compras (60X)
IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores
______________x_______________
Ejemplo: El 15 de enero, la empresa realiza una compra de mercaderías de 200€,

pagándolas el mismo día en efectivo. El IVA de la operación es el 10%
____________________15/01____________________
200 Compras (600)
20 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 220
____________________15/01____________________
220 Proveedores (400)
a) (570) Caja 220
_____________________ x _______________________
6- ASIENTOS DE VENTAS
Dependiendo de qué se compre, se utilizará una cuenta u otra
(700) Venta de mercaderías
(701) Venta de productos terminados
(705) Prestación de servicios
El asiento de una venta con IVA sería así:
______________x________________
Cliente (430)
a) (70X) Ventas
a) (477) IVA Repercutido
______________x________________
5
Ejemplo: El 16 de marzo, la empresa vende mercaderías por valor de 300€ más IVA,
cobrando a los 15 días mediante una transferencia bancaria. El IVA de la operación es el
21%
____________________16/03____________________
363 Clientes (430)
a) (700) Ventas 300
a) (477) IVA Repercutido 63
____________________31/03____________________
363 Bancos (572)
_____________________ x _____________________
7- ASIENTOS DE SUMINISTROS
El asiento de los suministros con IVA sería así:
______________x________________
Suministros (628)
IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
______________x________________
Ejemplo: El 10 de mayo recibimos una factura de Telefónica por importe de 72€, IVA
del 21% incluido.
____________________10/05____________________
59’50 Suministros (628)
12’50 IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores 72
______________________x_____________________
8- ASIENTOS DE profesionales independientes (sociedades)
El asiento de los servicios de profesionales, que facturan como sociedad, con IVA sería
así:
__________________x____________________
Servicios de prof. indep (623)
IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
__________________x____________________
6
Ejemplo: El 6 de junio tenemos un problema con uno de nuestros clientes, y acudimos

a un abogado que trabaja para la sociedad Sin problemas, S. L. Nos cobra unos
honorarios de 125€, IVA del 21% incluido. Le pagamos mediante una transferencia
bancaria ese mismo día
____________________6/06______________________
103’31 Servicios de prof. indep (623)
____________________6/06_______________________
125 Acreedores (410)
a) (572) Bancos 125
______________________ x ______________________
9- ASIENTOS DE inversiones
Las inversiones se clasifican en tres subgrupos
Subgrupo Concepto
20 Inmovilizado intangible
21 Inmovilizado material
22 Inversiones inmobiliarias
Los proveedores que nos proporcionan el inmovilizado tienen unas cuentas especiales,
dependiendo si la deuda es a largo o a corto plazo
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
El asiento de las inversiones con IVA sería así:

___________________________x______________________________
Inmovilizado o inversión (2XX)
IVA Soportado (472)
a) (173) ó (523) Proveedores de inmovilizado
___________________________x______________________________
Ejemplo: El 19 de julio compramos un ordenador. La base imponible es 831’82€, y un
IVA del 10%. Pagamos 200€ en efectivo y el resto 5 días después con una transferencia.
________________________19/07________________________
831’82 E.P.I (217)
a) (523) Proveedores de inmov. a c/p 915
________________________19/07________________________
200 Proveedores de inmov. a c/p (523)
a) (570) Caja 200
________________________24/07________________________
715 Proveedores de inmov. a c/p (523)
a) (572) Bancos 715
__________________________x__________________________
7
Hay una serie de gastos que no llevan IVA

- las primas de seguro
- los sueldos y salarios
- los préstamos
- el cobro y el pago de intereses
- algunas comisiones bancarias
- etc.
EJERCICIO: 1
10- LAS DECLARACIONES DEL IVA

El IVA es un impuesto “autoliquidable”, es decir, son las propias empresas las que le
dicen a Hacienda lo que tienen que pagar o lo que le tienen que compensar
Generalmente, las declaraciones del IVA son trimestrales, y las empresas deben
entregarlas al finalizar cada trimestre natural a la Hacienda Pública. Para ello cuenta con
los siguientes plazos:
- entre el 1 y el 20 de abril: declaración del primer trimestre
- del 1 y el 20 de julio: declaración del segundo trimestre
- del 1 y el 20 de octubre: declaración del tercer trimestre
- entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente, para presentar la declaración del cuarto
trimestre
Para presentar las declaraciones trimestrales de IVA, las empresas deben rellenar el
“Modelo 303”
El periodo de liquidación será mensual para aquellas empresas que se encuentren en
alguna de las siguientes situaciones:
- Grandes Empresas
- Inscritos en el Registro de Devolución Rápida
Junto a la declaración del último periodo del año, existe la obligación de presentar una
declaración resumen anual, mediante el “Modelo 390”, que recoge los datos de las
cuatro declaraciones trimestrales realizadas con anterioridad
Además, todas las personas que mantienen operaciones superiores a 3005’06€ con
terceros, están obligado a comunicar a la administración tributaria este tipo de
operaciones mediante el “Modelo 347”, que se denomina la declaración anual de
operaciones con terceros
8
10.1- ASIENTOS DE LA DECLARACIÓN DEL IVA
Además de las cuentas (472) IVA Soportado y (477) IVA repercutido, que ya hemos
visto, a la hora de hacer las declaraciones de IVA intervienen otras dos cuentas más
(4700) Hacienda Pública, deudora por IVA
Definición: Exceso, en cada período impositivo, del IVA soportado deducible sobre el
IVA repercutido. Esta cuenta forma parte del Activo
(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA
Definición: Exceso, en cada período impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA
soportado deducible. Esta cuenta forma parte del Pasivo
CASO 1) IVA SOPORTADO > IVA REPERCUTIDO
En este caso, la declaración sale “a compensar”, y realizaremos el siguiente asiento:
__________________x____________________
IVA Repercutido (477)
HP deudora por IVA (4700)
a) (472) IVA Soportado
__________________x____________________
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
15.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 5.000€. Efectúa la declaración
del IVA de este trimestre
En este caso, el IVA soportado es superior al repercutido, y por tanto, el IVA sale “a
compensar”
_______________________ x ________________________
5.000 IVA Repercutido (477)
10.000 HP deudora por IVA (4700)
a) (472) IVA Soportado 15.000
_______________________ x ________________________
9
CASO 2) IVA REPERCUTIDO > IVA SOPORTADO, SIN IVA A COMPENSAR
En este caso, la declaración sale “a ingresar”, y el asiento es este:
______________________x_____________________
HP deudora por IVA (4700)
a) (4750) HP acreedora por IVA
______________________x_____________________
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
12.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 18.000€. Efectúa la
declaración del IVA de este trimestre. No existe cantidad alguna a compensar de
declaraciones anteriores. En el caso de que tenga que pagar a Hacienda, lo hace en
efectivo
En este caso, el IVA repercutido es superior al soportado, y por tanto, el IVA sale “a
ingresar”
____________________________ x ____________________________
a) (4750) HP acreedora por IVA 6.000
____________________________ x ____________________________
6.000 HP acreedora por IVA (4750)
a) (570) Caja 6.000
____________________________ x ____________________________
CASO 3) IVA REPERCUTIDO > IVA SOPORTADO, CON IVA A COMPENSAR
En este caso se pueden dar dos opciones:
CASO 3.1) Que el IVA a compensar de declaraciones anteriores, sea

superior al IVA a ingresar en la declaración que se contabiliza
En este caso, aunque la declaración sale “a ingresar”, ya que el IVA repercutido es

mayor que el IVA soportado, no tendremos que pagar nada a Hacienda, ya que se
compensa lo que le debemos con lo que ella nos debía. Y además, Hacienda nos sigue
debiendo dinero, con lo cual todavía tenemos un saldo de IVA a compensar a nuestro
favor para futuras declaraciones.
El asiento que se utiliza para este caso es el siguiente:
___________________x____________________
a) (4700) HP deudora por IVA
___________________x____________________
10
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el segundo trimestre del año un total de
declaración del IVA de este trimestre sabiendo que el IVA a compensar de trimestres
anteriores es de 10.000€
ingresar”, pero se puede compensar en su totalidad con el resultado de declaraciones
anteriores
____________________________ x ____________________________
a) (4700) HP deudora por IVA 6.000
____________________________ x ____________________________
En la cuenta (4700) todavía nos quedarán 4.000€ a compensar para declaraciones

posteriores
CASO 3.2) Que el IVA a compensar de declaraciones anteriores, sea

inferior al IVA a ingresar en la declaración que se contabiliza
En este caso, la declaración sale “a ingresar”, ya que el IVA repercutido es mayor que el
IVA soportado, sin embargo, el importe que tendremos que pagar a Hacienda es inferior
al que resulta de esta declaración, ya que teníamos una cantidad a compensar que ahora
desaparece.
El asiento que se utiliza contabilizar esta situación se realiza así:

a) (4700) HP deudora por IVA
a) (4750) HP acreedora por IVA
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el segundo trimestre del año un total de
declaración del IVA de este trimestre sabiendo que el IVA a compensar de trimestres
anteriores es de 4.000€
ingresar”, y se puede compensar en parte con el resultado de declaraciones anteriores
____________________________ x ____________________________
a) (4700) HP deudora por IVA 4.000
a) (4750) HP acreedora por IVA 2.000
____________________________ x ____________________________
11
CASO PRÁCTICO 1:
Una empresa presenta las siguientes liquidaciones del IVA durante el año 2011. Efectúa
los asientos correspondientes a las declaraciones del IVA de los cuatro trimestres,
suponiendo que del año 2010 no tiene IVA a compensar
Primer trimestre:
IVA Repercutido: 5.390€
IVA Soportado: 8.670€
Segundo trimestre:
Tercer trimestre:
Cuarto trimestre:
EJERCICIOS: 2 y 3
12
11- LAS RETENCIONES

Las retenciones son aquellas cantidades que se detraen al contribuyente por el pagador
de determinadas rentas, por estar así establecido en la ley, para ingresarlas en la
Administración tributaria como “anticipo” de la cuota del impuesto que el contribuyente
ha de pagar.
Dicho con otras palabras, hay veces que, al pagar a ciertas personas o empresas, se les
paga de menos, y esa cantidad que se paga de menos, el pagador la tiene que ingresar en
hacienda, como un pago a cuenta de un impuesto que corresponde pagar a la persona o
empresa que cobra.
Un ejemplo sería el pago del sueldo a los trabajadores. En este caso, el empresario
retiene una cantidad al trabajador como pago a cuenta del IRPF. Por eso no es lo mismo
el salario bruto que el salario neto. Cuando el trabajador tiene que presentar en junio la
declaración de la renta (IRPF), ya habrá pagado por adelantado todas las cantidades que
el empresario le ha ido reteniendo al pagarle la nómina.
Con estas frases queda un poco más claro: “el que paga retiene”, “al que cobra le
retienen”
Los porcentajes de las retenciones se aplican sobre la base imponible, es decir, sin
tener en cuenta el IVA
Veamos las operaciones más importantes en las que se aplican retenciones, y qué
porcentaje de retención se aplica:
a) Rendimientos de actividades profesionales (abogados, asesores, arquitectos, etc,
que no son sociedades) generalmente, se aplica el 15%, aunque hay excepciones en las
que se aplican otros porcentajes
b) Arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles urbanos (alquileres): el
porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19%.
c) Rendimientos del capital mobiliario (intereses de las cuentas bancarias,
dividendos,…): el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19%.
d) Retenciones en ganancias patrimoniales: el porcentaje de pagos a cuenta sobre las
ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y
participaciones de instituciones de inversión colectiva será del 19%.
e) Sueldos y salarios: en este caso, el porcentaje que se retiene depende de las
circunstancias personales del trabajador.
13
11.1- CUENTAS RELACIONADAS CON LAS RETENCIONES
(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas
Esta cuenta es la que utiliza la empresa que paga, al contabilizar una factura que le
supone un gasto.
La usamos cuando tenemos que pagar a alguien: contratamos a un profesional

independiente, contabilizamos los sueldos que tenemos que pagar a los trabajadores, etc.
En ella se contabilizan las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la

Hacienda Pública, es decir, en esta cuenta recogemos el importe de las retenciones que
aplicamos a los trabajadores, a los profesionales, etc, y que tendremos que pagar a
Hacienda.
(473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
Esta cuenta es la que utiliza la empresa que cobra, al contabilizar la factura que le
supone un ingreso.
La usamos cuando somos nosotros los que emitimos una factura, y el que nos tiene que
pagar nos retiene.
En ella se contabilizan las cantidades retenidas a la empresa y pagos realizados por la

misma a cuenta de impuestos.
El saldo de esta cuenta se cancela al contabilizar el impuesto sobre sociedades o el IRPF

(dependiendo de si es una sociedad o un empresario autónomo).
11.2- ASIENTOS CON RETENCIONES
Los asientos los vamos a ver desde dos puntos de vista:

- el de la empresa que emite la factura y tiene un ingreso por el que tiene que cobrar
- el de la empresa que tienen que pagar la factura y por lo tanto un gasto
Recuerda que “el que paga retiene” y “al que cobra le retienen”
a) asientos de profesionales independientes
Desde el punto de vista de la empresa que contrata los servicios de un profesional

independiente, el asiento tendría esta estructura
________________________ x _________________________
Servicios de prof. indep (623)
IVA Soportado (472)
a) (4751) HP, acreedora por retenciones
a) (410) Acreedores
________________________ x _________________________
14
Desde el punto de vista del profesional independiente que emite la factura, el asiento
tendría esta estructura
________________________ x _________________________
HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
Clientes (430)
a) (705) Prestación de servicios
________________________ x _________________________
Ejemplo: Contratamos los servicios de un abogado (profesional). Sus honorarios son

100€ más el 21% de IVA. Le aplicamos una retención del 15%
___________________________x____________________________
100 Servicios de prof. indep (623)
a) (4751) HP, acreedora por retenciones 15
___________________________x____________________________
Ejemplo: Contabiliza el ejemplo anterior desde el punto de vista del abogado

___________________________x____________________________
15 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
106 Clientes (430)
a) (705) Prestación de servicios 100
___________________________x____________________________
B) asientos de ALQUILERES
Para que un alquiler esté sujeto a retención, la sociedad o el empresario individual que
alquila el inmueble arrendado (local comercial, vivienda o almacén), debe utilizarlo
como local comercial u oficina. Si el inmueble va destinado al uso de vivienda habitual,
no estará sujeto a retención.
Las retenciones del alquiler se pagan a Hacienda mediante el Modelo 115
Desde el punto de vista de la empresa que tiene un gasto por alquilar un inmueble sujeto
a retención, el asiento a contabilizar sería este:
________________________ x _________________________
Arrendamientos y cánones (621)
IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
________________________ x _________________________
15
Desde el punto de vista del que tiene un ingreso por alquilar un bien de su propiedad, el
asiento tendría esta estructura
__________________________ x ___________________________
Deudores (440)
a) (752) Ingresos por arrendamientos
__________________________ x ___________________________
Ejemplo: Recibimos la factura del alquiler del local de la empresa. Tenemos que pagar
500€, más el 10% de IVA, y aplicar una retención del 19%
___________________________x____________________________
500 Arrendamientos y cánones (621)
___________________________x____________________________
Ejemplo: contabiliza el ejemplo anterior desde el punto de vista de la empresa dueña

del local
_____________________________x______________________________
455 Deudores (440)
a) (752) Ingresos por arrendamientos 500
_____________________________x______________________________
C) asientos de COBRO DE INTERESES

Los intereses bancarios se cobran mediante un ingreso en la cuenta corriente, por lo
tanto, desde el punto de vista de la empresa que cobra intereses bancarios, el asiento
sería el siguiente:
Intereses (572)
a) (769) Otros ingresos financieros
__________________________ x ___________________________
Ejemplo: La liquidación de los intereses del primer trimestre del plazo fijo que tenemos
en el banco es de 200€ menos la retención del 19%
______________________________x_______________________________
162 Bancos (572)
a) (769) Otros ingresos financiero 200
______________________________x_______________________________
16
D) asientos de NÓMINAS
Este asiento es muy importante, ya que en la inmensa mayoría de las empresas hay
trabajadores, y por lo tanto la contabilización de las nóminas es algo habitual.
El porcentaje de retención se aplica sobre la Base de Cotización del IRPF, pero aquí,
para simplificar su cálculo, lo calcularemos sobre el sueldo bruto.
Las retenciones del trabajo se pagan trimestralmente mediante el Modelo 190.
Las nóminas, además de llevar retenciones, incluyen un pago a la Seguridad Social. El

pago a la Seguridad Social lo realiza la empresa. Ese pago se divide en dos partes:
- por una parte el importe de la Seguridad Social que le corresponde al trabajador y que
se le descuenta de la nómina, ya que es la empresa la encargada de hacer llegar dicho
importe a la Tesorería de la Seguridad Social.
- por otra parte el importe de la Seguridad Social que debe pagar la empresa por tener
trabajadores contratados
La empresa tiene todo el mes siguiente para realizar un único ingreso a la Seguridad
Social. El importe que tiene que pagar es la suma de los seguros sociales de sus
trabajadores y los seguros sociales de la empresa
NÓMINA S.S.EMPRESA
Sueldo Bruto
- Seguridad Social
- Retención IRPF
= Sueldo Neto
Para contabilizar las nóminas intervienen las siguientes cuentas:

(640) Sueldos y salarios
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa
(476) Seguridad Social acreedora
(4751) HP, acreedora por retenciones
(465) Remuneraciones pendientes de pago
El asiento que se utiliza para contabilizar las nóminas es el siguiente:
__________________________ x ___________________________
Sueldos y salarios (640)
a) (476) Seguridad Social acreedora
a) (465) Remuneraciones pendientes de pago
__________________________ x ___________________________
17
Y el asiento para contabilizar la Seguridad Social a cargo de la empresa:

_______________________ x ________________________
S.S a cargo de la empresa (642)
a) (476) Seguridad Social acreedora
_______________________ x ________________________
A la hora de pagar la Seguridad Social hay que tener en cuenta que el importe a pagar es
la suma de las Seguridad Social a cargo de la empresa más la Seguridad Social de las
nóminas de los trabajadores. Para contabilizar el pago de los seguros sociales
realizaremos el siguiente asiento:
_______________________ x ________________________
Seguridad Social acreedora (476)
a) (572) o (570) Bancos o Caja
_______________________ x ________________________
Ejemplo: Juan, durante el mes de noviembre tienen un sueldo bruto de 1.500€, le

descuentan 60€ de la Seguridad Social, y tiene una retención del 10% de IRPF, es decir,
150€. La empresa le paga el sueldo en efectivo el mismo día que le entrega la nómina
(30/11). Además, los gastos de seguridad social de noviembre para la empresa,
ascienden a 400€. La empresa paga el día 29 de diciembre, mediante un cargo en
cuenta, todos los seguros sociales del mes de noviembre.
- Primero contabilizamos la nómina:
___________________________30/11_____________________________
1.500 Sueldos y salarios (640)
a) (476) Seguridad Social acreedora 60
a) (465) Remuneraciones ptes. de pago 1.290
______________________________x_____________________________
- Como dice que paga en efectivo al trabajador, contabilizamos dicho pago:

____________________________30/11_____________________________
1.290 Rem.ptes.de pago (465)
a) (570) Caja 1.290
______________________________x______________________________
- Ahora contabilizamos la seguridad social a cargo de la empresa:
_____________________________30/11_____________________________
400 S.S a cargo de la empresa (642)
a) (476) Seguridad Social acreedora 400
______________________________x_______________________________
- Y por último contabilizamos el pago de los seguros sociales. Ojo!!!!!!, se pagan los
60€ de la nómina más los 400€ de la seguridad social de la empresa:
_____________________________29/12____________________________
460 Seguridad Social acreedora (476)
a) (572) Bancos 460
______________________________x______________________________
18
CASO PRÁCTICO 2:
El 31/01, la empresa contabiliza la nómina del mes de enero del trabajador que tiene
contratado. El sueldo bruto son 1.250€, le descuentan 75€ de la Seguridad Social y le
aplican una retención del IRPF del 16%. La Seguridad Social a cargo de la empresa
asciende a 380€.
El día 2/02 le entregan un cheque para pagarle el sueldo, que el trabajador cobra del
banco el día 4/02.
El 28/02, la empresa paga la Seguridad Social de enero mediante un cargo en su cuenta
corriente
19
E) PAGO A HACIENDA DE LAS RETENCIONES PRACTICADAS
Cada tres meses, la empresa o particular que ha retenido, tiene que pagar a haciendo el
importe de dichas retenciones.
El asiento es este:
_______________________ x ________________________
HP, acreedora por retenciones (4751)
a) (572) o (570) Bancos o Caja
_______________________ x ________________________
Ejemplo: El saldo de la cuenta (4751) HP, acreedora por retenciones a 31 de marzo es

de 1.200€. Pagamos dicha cuantía en efectivo
_____________________________x_______________________________
1200 HP, acreedora por retenciones (4751)
a) (570) Caja 1.200
______________________________x_______________________________
Los plazos para pagar las retenciones son:

- entre el 1 y el 20 de abril: declaración del primer trimestre
- del 1 y el 20 de julio: declaración del segundo trimestre
- del 1 y el 20 de octubre: declaración del tercer trimestre
- entre el 1 y el 20 de enero del año siguiente: declaración del cuarto trimestre
EJERCICIO: 4, 5, 6 y 7
12- EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD

Al finalizar el año o ejercicio económico, hay que “cerrar la contabilidad”.
Cerrar la contabilidad consiste en hacer una serie de asientos para conocer:

- cual es el valor de las existencias que tenemos en el almacén
- cuáles han sido los resultados de la empresa durante el año, es decir, saber si hemos
tenido beneficios o pérdidas
- que bienes, derechos y obligaciones tenemos al finalizar el año
Todos los asientos se realizan con fecha 31/12
Los asientos que vamos a ver en este apartado son solo una pequeña parte de los
asientos que hay que realizar, pero el resto de asientos ya los veremos más adelante.
Además, al cerrar la contabilidad también hay que elaborar las cuentas anuales.
20
12.1- ASIENTO DE VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

Este asiento se hace el último día del año (31/12)
- primero se dan de baja las existencias iniciales, es decir, las que teníamos en la
empresa el día 1 de enero
- después damos de alta las existencias finales, es decir, las que tenemos en la empresa
el día 31 de diciembre
Las existencias pueden ser:

(300) Mercaderías
(310) Materias primas
(32X) Otros aprovisionamientos
(350) Productos terminados
Hay más tipos de existencias, pero nosotros utilizaremos estas
A estas cuentas se les asocia otra denominada “Variación de existencias”

(610) Variación de existencias de mercaderías
(611) Variación de existencias de materias primas
(612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos
(712) Variación de existencias de productos terminados
Asociación de cuentas de existencias y de variación de existencias

(300) ↔ (610)
(310) ↔ (611)
(32X) ↔ (612)
(350) ↔ (712)
Los asientos, para la variación de existencias de mercaderías por ejemplo, serían así
- Se dan de baja las existencias iniciales:
_________________________x______________________________
Variación de existencias de mercaderías (610)
a) (300) Mercaderías iniciales
_________________________x______________________________
- Se dan de alta las existencias finales:

_________________________x______________________________
Mercaderías finales (300)
a) (610) Variación de existencias de mercaderías
_________________________x______________________________
21
Ejemplo: La existencias de mercaderías a principio del año estaban valoradas en 885€.

El 31 de diciembre, en el almacén hay mercaderías con un valor de 690€
_____________________31/12/XX_____________________
885 Variación de existencias (610)
a) (300) Existencias iniciales 885
_____________________15/08/XX______________________
690 Existencias finales (300)
a) (610) Variación de existencias 690
_________________________x_________________________
Para calcular el valor de las existencias finales, las empresas pueden utilizar uno de
estos dos métodos:
- El FIFO (First in first out)
- El PMP (Precio medio ponderado)
El valor de las existencias iniciales coincide con el de las existencias finales del año
anterior
CASO PRÁCTICO 3: Una empresa tenía las siguientes existencias a principio de año:
- mercaderías: 3.000€
- materias primas: 250€
- repuestos: 45€
Al final de año, el valor de las existencias es el siguiente:
- mercaderías: 2.460€
- materias primas: 625€
- repuestos: 63€
EJERCICIOS: 8, 9 y 10
22
12.2- ASIENTO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Para hacer el asiento de pérdidas y ganancias tenemos que seguir los siguientes pasos:
1- calculamos el saldo de las cuentas de los grupos 6 y 7
2- saldamos y cerramos las cuentas de los grupos 6 y 7
3- pasamos a un asiento los apuntes que hemos hecho al cerrar las cuentas del grupo 6.
Para cuadrar el asiento utilizamos la cuenta (129) Pérdidas y ganancias, colocándola en
la parte del asiento que sea necesario (que será en el debe)
4- pasamos a un asiento los apuntes que hemos hecho al cerrar las cuentas del grupo 7.
Para cuadrar el asiento utilizamos la cuenta (129) Pérdidas y ganancias, colocándola en
la parte del asiento que sea necesario (que será en el haber)
5- después de hacer el asiento de pérdidas y ganancias, añadimos la cuenta (129) al libro
mayor
Recuerda, saldar una cuenta, consiste en anotar el saldo en la parte contraria, para que
el saldo final sea cero, y cerrarla consiste en saldar una cuenta y dar por terminadas las
anotaciones en la misma
Ejemplo: Calcula el saldo y cierra la cuenta

Debe (600) Compras Haber
50
30
20
Saldo deudor 100
100
- Cerramos las cuentas del grupo 6:

________________________________31/12_________________________________
Resultado del ejercicio (129) ojo, puede haber alguna cuenta del grupo 6
a) Cuentas grupo 6 en la parte del debe del asiento
_________________________________x____________________________________
- Cerramos las cuentas del grupo 7:

________________________________31/12_________________________________
Cuentas grupo 7 ojo, puede haber alguna cuenta del grupo 7
a) (129) Resultado del ejercicio en la parte del haber del asiento
________________________________x_____________________________________
Si la cuenta (129) Pérdidas y Ganancias tiene saldo deudor → la empresa tiene pérdidas
Si la cuenta (129) PyG tiene saldo acreedor → la empresa tiene beneficios
23
12.3- ASIENTO DE CIERRE

Para hacer el asiento de cierre tenemos que seguir los siguientes pasos:
1- Calculamos el saldo de las cuentas de los grupos 1, 2, 3, 4 y 5 (OJO!!! incluyendo la
cuenta 129)
2- Cerramos las cuentas de los grupos 1, 2, 3, 4 y 5 (OJO!!! incluyendo la cuenta 129)
3- Pasamos a un asiento los apuntes que hemos hecho al cerrar las cuentas de los grupos
1, 2, 3, 4 y 5
- Cerramos todas las cuentas patrimoniales, incluida la (129) PyG
______________________________31/12_________________________________
(Cuentas grupos 1,2,3,4 y 5 con saldo acreedor)
a) (Cuentas grupos 1,2,3,4 y 5 con saldo deudor)
_______________________________x____________________________________
Ejemplo: A partir de los siguientes datos:
a) Efectúa el Asiento de Pérdidas y Ganancias, calculando el saldo de la cuenta de

pérdidas y ganancias (129)
b) Contabiliza el Asiento de Cierre
100 211 300 400

9820 SA SD.15.000 SD. 250 6500 SA
9820 15.000 250 6500
430 570 572 600

SD.1300 SD. 720 SD. 140 SD. 2900
1300 720 140 2900
610 628 700 129

425 SA SD. 635 4200 SA 3110 4200
425 635 4200 1090 SA
24
a) ASIENTO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

___________31/12/XX___________
425 (610) Variación de existencias
3.110 (129) PyG
a) (600) Compras 2.900
a) (628) Suministros 635
__________31/12/XX___________
4.200 (700) Ventas
a) (129) PyG 4.200
__________________x___________________________
b) ASIENTO DE CIERRE
___________31/12/XX___________
9.820 (100) Capital social
6.500 (400) Proveedores
1.090 (129) PyG
a) (221) Local 15.000
a) (300) Existencias 250
a) (430) Clientes 1.300
a) (572) Bancos 140
a) (570) Caja 720
___________________X_______________________
25
CASO PRÁCTICO 4: A partir del siguiente libro mayor, realiza el asiento de pérdidas
y ganancias (calculando el saldo de la cuenta 129), y el asiento de cierre de la empresa
26
EJERCICIO: 11
27

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Tema 1: REPASO TÉCNICA CONTABLE

1- LOS ASIENTOS CONTABLES

Ejemplo: Pagamos en efectivo a un proveedor los 90€ que le debíamos

Ejemplo: Entregamos un pagaré de 120€ a un proveedor

Ejemplo: Un cliente nos hace una transferencia bancaria de 100€

4- pago y cobro de los efectos COMERCIALES

Cuando pagamos un efecto comercial, alguien va al banco a retirar dinero de nuestra

Ejemplo: Un proveedor al que habíamos pagado con un pagaré de 120€ lo cobra de

Cuando cobramos un efecto comercial, podemos cobrarlo en efectivo o ingresándolo

El asiento de una compra con IVA sería así:

Ejemplo: El 15 de enero, la empresa realiza una compra de mercaderías de 200€,

El asiento de una venta con IVA sería así:

El asiento de los suministros con IVA sería así:

8- ASIENTOS DE profesionales independientes (sociedades)

Ejemplo: El 6 de junio tenemos un problema con uno de nuestros clientes, y acudimos

El asiento de las inversiones con IVA sería así:

Hay una serie de gastos que no llevan IVA

10- LAS DECLARACIONES DEL IVA

10.1- ASIENTOS DE LA DECLARACIÓN DEL IVA

CASO 1) IVA SOPORTADO > IVA REPERCUTIDO

En este caso, la declaración sale “a compensar”, y realizaremos el siguiente asiento:

CASO 2) IVA REPERCUTIDO > IVA SOPORTADO, SIN IVA A COMPENSAR

En este caso, la declaración sale “a ingresar”, y el asiento es este:

CASO 3) IVA REPERCUTIDO > IVA SOPORTADO, CON IVA A COMPENSAR

En este caso se pueden dar dos opciones:

CASO 3.1) Que el IVA a compensar de declaraciones anteriores, sea

En este caso, aunque la declaración sale “a ingresar”, ya que el IVA repercutido es

El asiento que se utiliza para este caso es el siguiente:

En la cuenta (4700) todavía nos quedarán 4.000€ a compensar para declaraciones

CASO 3.2) Que el IVA a compensar de declaraciones anteriores, sea

El asiento que se utiliza contabilizar esta situación se realiza así:

IVA Repercutido (477)

11- LAS RETENCIONES

11.1- CUENTAS RELACIONADAS CON LAS RETENCIONES

La usamos cuando tenemos que pagar a alguien: contratamos a un profesional

En ella se contabilizan las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la

En ella se contabilizan las cantidades retenidas a la empresa y pagos realizados por la

El saldo de esta cuenta se cancela al contabilizar el impuesto sobre sociedades o el IRPF

11.2- ASIENTOS CON RETENCIONES

Los asientos los vamos a ver desde dos puntos de vista:

a) asientos de profesionales independientes

Desde el punto de vista de la empresa que contrata los servicios de un profesional

Ejemplo: Contratamos los servicios de un abogado (profesional). Sus honorarios son

Ejemplo: Contabiliza el ejemplo anterior desde el punto de vista del abogado

Las retenciones del alquiler se pagan a Hacienda mediante el Modelo 115

Ejemplo: contabiliza el ejemplo anterior desde el punto de vista de la empresa dueña

C) asientos de COBRO DE INTERESES

Las retenciones del trabajo se pagan trimestralmente mediante el Modelo 190.

Las nóminas, además de llevar retenciones, incluyen un pago a la Seguridad Social. El

Para contabilizar las nóminas intervienen las siguientes cuentas:

El asiento que se utiliza para contabilizar las nóminas es el siguiente:

Y el asiento para contabilizar la Seguridad Social a cargo de la empresa:

Ejemplo: Juan, durante el mes de noviembre tienen un sueldo bruto de 1.500€, le

- Como dice que paga en efectivo al trabajador, contabilizamos dicho pago:

E) PAGO A HACIENDA DE LAS RETENCIONES PRACTICADAS

Ejemplo: El saldo de la cuenta (4751) HP, acreedora por retenciones a 31 de marzo es

Los plazos para pagar las retenciones son:

12- EL CIERRE DE LA CONTABILIDAD

Cerrar la contabilidad consiste en hacer una serie de asientos para conocer:

Todos los asientos se realizan con fecha 31/12

12.1- ASIENTO DE VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

Las existencias pueden ser:

Hay más tipos de existencias, pero nosotros utilizaremos estas