Leasing & Leaseback: Aspectos

Tributarios
Casos Prcticos

Carlos Quiroz Velsquez , LLM
Marzo 31, 2005

Unidad de Negocio
Legis Colombia
Av. El Dorado No. 81 10
Bogot D.C.
www.legis.com.co
Arrendamiento financiero Lmina 1
Trminos del leasing / Supuestos de contabilizacin:
Plazo del contrato 3 aos
1ra cuota: 70,000
2da cuota 50,000
3ra cuota: 30,000
Opcin de compra: 5,000
Tasa de inters 11%
Tasa depreciacin contable arrendatario 20%
Tasa depreciacin tributaria admitida 20%
Vida til 5 aos
Bien arrendado Vehculo
Arrendamiento financiero Lmina 2
Determinacin del valor del activo fijo: (valor presente de los pagos futuros)
Ao Ao Ao
1 2 3
(cuota )
[ (1 + r) ^ t ]
VNP cuotas anuales: 125,579.93 63,063.06 40,581.12 21,935.74
VNP opcin de compra 3,655.96 3,655.96
Valor del activo fijo 129,235.88
24,420.07 6,936.94 9,418.88 8,064.26
1,344.04 1,344.04
Valor del dinero en el tiempo 25,764.12
Arrendamiento financiero Lmina 3
Contabilizacin del leasing (capital / intereses / dif de cambio)
Ao Obligacin al Cobranza del Intereses Cuotas Obligacin al Tipo de Cambio Tipo de CambioDif de cambio
inicio del ao principal 11% Cobradas cierre del ao inicio cierre cuotas no
I. Contable I. Tributario devengadas
A D= B - C C B E = A - D X Y Z = E x (X - Y)
1 129,236 55,784 14,216 70,000 73,452 3.40 3.45 -3,673
2 73,452 41,920 8,080 50,000 31,532 3.45 3.38 2,207
3 31,532 26,532 3,468 30,000 -0 - - -
3 5,000 5,000 - 5,000 - - - -
129,236 25,764 155,000 -1,465
Arrendamiento financiero Lmina 4
Contabilizacin del leasing (depreciacin / REI)
Ao Valor neto
Factor de Saldo al REI Saldo al Saldo al Deprc Ejerc REI REI Saldo al en libros
ajuste inicio del ao Activo Fijo cierre del ao inicio del ao 20% Deprec Acum Deprec Ejerc cierre del ao
1 1.038 129,236 4,911 134,147 - 25,847 - 982 26,829 107,317
2 0.978 134,147 -2,951 131,196 26,829 26,829 -590 -590 52,478 78,717
3 1.017 131,196 2,230 133,426 52,478 26,239 892 446 80,056 53,370
4 1.020 133,426 2,669 136,094 80,056 26,685 1,601 534 108,876 27,219
5 1.049 136,094 6,669 142,763 108,876 27,219 5,335 1,334 142,763 -
13,527 132,820 7,238 2,705
Deprec ajustada 132,820
REI activo fijo -13,527
REI deprec acum 7,238
REI deprec del ejercicio 2,705
129,236
Activo Fijo Depreciacion
Arrendamiento financiero Lmina 5
Control Tributario de la opcin de compra:
Ao Valor neto
Factor de Saldo al REI Saldo al Saldo al Deprc Ejerc REI REI Saldo al en libros
ajuste inicio del ao Activo Fijo cierre del ao inicio del ao 20% Deprec Acum Deprec Ejerc cierre del ao
3 1.017 5,000 85 5,085 - 1,000 - 17 1,017 4,068
4 1.020 5,085 102 5,187 1,017 1,017 20 20 2,075 3,112
5 1.049 5,187 254 5,441 2,075 1,037 102 51 3,265 2,176
6 1.040 5,441 218 5,658 3,265 1,088 131 44 4,527 1,132
7 1.021 5,658 119 5,777 4,527 1,132 95 24 5,777 -
Activo Fijo Depreciacion
Arrendamiento financiero Lmina 6
Escenario 1:
Base legal: Art. 18 D.Leg 299 antes de modificacin por Ley 27394 y D.Leg 915
Aplicable a:
1 Arrendatario y Arrendador sin estabilidad tributaria
Fecha del leasing: antes del 01 de enero del 2001
2 Arrendatario con estabilidad tributaria (el Arrendador se beneficia ntegramente de dicha estabilidad)
Fecha del leasing: cualquiera
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Ao 7 Total NOTAS
Utilidad antes de leasing: 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 700,000
Partidas contables leasing:
depreciacin del ejercicio -25,847 -26,829 -26,239 -26,685 -27,219 -132,820
REI neto 3,929 -1,771 892 534 - 3,584
dif de cambio cuotas no devengadas -3,673 2,207 - - - -1,465
Utilidad despus de leasing: A 74,409 73,607 74,653 73,849 72,781 100,000 100,000 569,299
Conciliacin tributaria:
a) Desconocer:
REI neto -3,929 1,771 -892 -534 - -3,584
Deprec del ejercicio 25,847 26,829 26,239 26,685 27,219 132,820
Diferencia de cambio 3,673 -2,207 - - - 1,465
b) Reconocer:
Cuotas leasing (slo principal) -55,784 -41,920 -26,532 -124,236
Opcin de compra (como activo fijo tributario): - (1)
-> REI neto (3) 68 61 102 44 - 274
-> deprec del ejercicio -1,000 -1,017 -1,037 -1,088 -1,132 -5,274
Base Imponible B 44,216 58,080 72,536 99,044 99,064 98,955 98,868 570,764
Diferencia permanente A - B -1,465 (2)
Arrendamiento financiero Lmina 7
NOTAS:
(1) Segn Art. 34 D.S. 559-84-EFC (Rgto de la Ley de Arrend Financiero) "la base imponible
para la determinacin de tributos que graven la transferencia de bienes arendados como consecuencia
del ejercicio por la arrendataria de la opcin de compra, ser el valor pactado para dicha transferencia
en la respectiva opcin".
Por ello, reconocemos la opcin de compra desde que se ejerce.
(2) Cabe aplicar artculo 33 del Rgto del Imp a la Renta?
Si bien contablemente la prdida por dif de cambio podra recuperarse con la ganancia por dif de cambio
generada por otros pasivos en moneda extranjera, resulta discutible que las adiciones tributarias efectuadas
puedan deducirse al generarse tal ganancia, pues prdida y ganancia seran generados por
distintas partidas.
(3) Dado que el REI del activo es equivalente al REI de la deprec (ejerc y acum) pero con signo contrario,
esta partida se anula por s sola.
Arrendamiento financiero Lmina 8
Escenario 2 (a) - Tratamiento General:
Base legal: Art. 18 D.Leg 299 (1er prrafo) despus de modificacin por Ley 27394 y D.Leg 915
Aplicable a:
1 Arrendatario y Arrendador sin estabilidad tributaria
Fecha del leasing: despus del 01 de enero del 2001
2 Arrendatario sin estabilidad tributaria, pero Arrendador con estabilidad tributaria
Fecha del leasing: entre 01 de enero y 31 de diciembre del 2003
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Ao 7 Total NOTAS
Utilidad antes de leasing: 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 700,000
Partidas contables leasing:
depreciacin del ejercicio -25,847 -26,829 -26,239 -26,685 -27,219 -132,820
REI neto 3,929 -1,771 892 534 - 3,584
dif de cambio cuotas no devengadas -3,673 2,207 - - - -1,465
Utilidad despus de leasing: A 74,409 73,607 74,653 73,849 72,781 100,000 100,000 569,299
Conciliacin tributaria:
a) Desconocer:
Opcin de compra (antes de ejercerla)
-> REI neto -152 69 -35 -21 0 -139
-> Deprec del ejercicio 1,000 1,038 1,015 1,032 1,053 5,139
-> dif de cambio (1)
b) Reconocer:
Cuotas leasing (slo principal) - - - -
Opcin de compra (como activo fijo tributario): - (2)
-> REI neto (3) 68 61 102 44 - 274
-> deprec del ejercicio -1,000 -1,017 -1,037 -1,088 -1,132 -5,274
Base Imponible B 75,257 74,714 74,702 73,904 72,898 98,955 98,868 569,299
Diferencia permanente A - B -
Arrendamiento financiero Lmina 9
Control Tributario de la opcin de compra:
Ao Valor neto
Factor de Saldo al REI Saldo al Saldo al Deprc Ejerc REI REI Saldo al en libros
ajuste inicio del ao Activo Fijo cierre del ao inicio del ao 20% Deprec Acum Deprec Ejerc cierre del ao
Antes de ejercer la opcin de compra:
1 1.038 5,000 190 5,190 - 1,000 - 38 1,038 4,152
2 0.978 5,190 -114 5,076 1,038 1,038 -23 -23 2,030 3,045
3 1.017 5,076 86 5,162 2,030 1,015 35 17 3,097 2,065
4 1.020 5,162 103 5,265 3,097 1,032 62 21 4,212 1,053
5 1.049 5,265 258 5,523 4,212 1,053 206 52 5,523 -
Despus de ejercer la opcin de compra:
3 1.017 5,000 85 5,085 - 1,000 - 17 1,017 4,068
4 1.020 5,085 102 5,187 1,017 1,017 20 20 2,075 3,112
5 1.049 5,187 254 5,441 2,075 1,037 102 51 3,265 2,176
6 1.040 5,441 218 5,658 3,265 1,088 131 44 4,527 1,132
7 1.021 5,658 119 5,777 4,527 1,132 95 24 5,777 -
Activo Fijo Depreciacion
Arrendamiento financiero Lmina 10
NOTAS:
(1) No se desconoce esta partida pues el bien constituye activo fijo para fines tributarios
(D.Leg 299, Art. 18 modificado por Ley 27394)
(2) Segn D.Leg 915, Art. 5 "el contrato (...) deber estipular el monto del capital financiado (..y..)
el valor de la opcin de compra"; adems "el arrendatario activar el bien (...) por el monto del capital financiado".
Por ello, reconocemos la opcin de compra slo desde que se ejerce.
(3) Dado que el REI del activo es equivalente al REI de la deprec (ejerc y acum) pero con signo contrario,
esta partida se anula por s sola.
Arrendamiento financiero Lmina 11
Escenario 2 (b) - Tratamiento Excepcional:
Base legal: Art. 18 D.Leg 299 (2do prrafo) despus de modificacin por Ley 27394 y D.Leg 915
Aplicable a:
1 Arrendatario y Arrendador sin estabilidad tributaria
Fecha del leasing: despus del 01 de enero del 2001
2 Arrendatario sin estabilidad tributaria, pero Arrendador con estabilidad tributaria
Fecha del leasing: entre 01 de enero y 31 de diciembre del 2003
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Ao 7 Total NOTAS
Utilidad antes de leasing: 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 700,000
Partidas contables leasing:
depreciacin del ejercicio -25,847 -26,829 -26,239 -26,685 -27,219 -132,820
REI neto 3,929 -1,771 892 534 - 3,584
dif de cambio cuotas no devengadas -3,673 2,207 - - - -1,465
Utilidad despus de leasing: A 74,409 73,607 74,653 73,849 72,781 100,000 100,000 569,299
Conciliacin tributaria:
a) Desconocer:
-> REI neto -3,929 1,771 -892 -534 - -3,584
-> Deprec del ejercicio 25,847 26,829 26,239 26,685 27,219 132,820
-> dif de cambio - (1)
b) Reconocer:
Cuotas leasing (slo principal - deprec lineal) -41,412 -41,412 -41,412 -124,236
Opcin de compra (como activo fijo tributario): - (2)
-> REI neto (3) 68 61 102 44 - 274
-> deprec del ejercicio -1,000 -1,017 -1,037 -1,088 -1,132 -5,274
Base Imponible B 54,915 60,795 57,656 99,044 99,064 98,955 98,868 569,299
Diferencia permanente A - B -
Arrendamiento financiero Lmina 12
Control tributario de la cuota deducible:
(depreciacin lineal en funcin a la duracin del contrato)
Ao Cobranza % anual segn Cuota
del principal duracin del deducible
contrato
1 55,784 33.33% 41,412
2 41,920 33.33% 41,412
3 26,532 33.33% 41,412
124,236 100.00% 124,236
NOTA: no incluye la opcin de compra
Arrendamiento financiero Lmina 13
NOTAS:
(1) No se desconoce esta partida pues el bien constituye activo fijo para fines tributarios
(D.Leg 299, Art. 18 modificado por Ley 27394)
(2) Segn D.Leg 915, Art. 5 "el contrato (...) deber estipular el monto del capital financiado (..y..)
el valor de la opcin de compra"; adems "el arrendatario activar el bien (...) por el monto del capital financiado".
Por ello, reconocemos la opcin de compra slo desde que se ejerce.
Arrendamiento financiero Lmina 14
Escenario 3 (a) - Tratamiento General:
Base legal: 2da Disp. Trans. D.Leg 915 (derogada por 6ta Disp. Trans y Final de Ley 27804)
2da Disp. Trans y Final D.Leg 945 concordado con 4ta Disp Final D.S. 134-2004-EF
Art. 18 D.Leg 299 (1er prrafo) despus de modificacin por Ley 27394 y D.Leg 915
Aplicable a:
Arrendatario sin estabilidad tributaria, pero Arrendador con estabilidad tributaria
Fecha del leasing: hasta el 31 de diciembre del 2002 (en este ejemplo: 1 de enero del 2001)
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Ao 7 Total NOTAS
Utilidad antes de leasing: 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 700,000
Partidas contables leasing:
depreciacin del ejercicio -25,847 -26,829 -26,239 -26,685 -27,219 -132,820
REI neto 3,929 -1,771 892 534 - 3,584
dif de cambio cuotas no devengadas -3,673 2,207 - - - -1,465
Utilidad despus de leasing: A 74,409 73,607 74,653 73,849 72,781 100,000 100,000 569,299
Conciliacin tributaria:
a) Desconocer:
-> REI neto -3,929 1,771 -892 -534 - -3,584
-> Deprec del ejercicio 25,847 26,829 26,239 26,685 27,219 132,820
-> dif de cambio 3,673 -2,207 - - - 1,465 (1)
b) Reconocer:
Cuotas leasing (slo principal - cuota promedio) -41,412 -41,412 -82,824
Deprec del ejerc del costo computable al 1-1-03 -9,282 -9,440 -9,629 -10,101 -10,505 -48,957
REI neto del costo computable al 1-1-03 631 566 944 404 - 2,545 (3) y (4)
Opcin de compra (como activo fijo tributario): - (2)
Base Imponible B 58,588 58,588 91,349 91,126 91,315 90,303 89,495 570,764
Diferencia permanente A - B -1,465
Arrendamiento financiero Lmina 15
Control tributario de la cuota deducible: Costo computable al 01 de enero del 2003:
(cuota promedio)
Ao Cobranza del Nmero de Cuota Exceso Cuotas no devengadas 26,532
principal cuotas promedio Mejoras capitalizables -
Opcin de compra 5,000
Cuotas devengadas no deducidas: 14,880
1 55,784 41,412 14,372 46,412
2 41,920 41,412 508
3 26,532 41,412 -14,880 La norma no establece cmo tratar
124,236 3 124,236 - esta partida !!! Alternativas:
- deducir todo en el 2003
NOTA: no incluye la opcin de compra - deducir al ejercer la opcin de compra
- incorporar al "costo computable"
Arrendamiento financiero Lmina 16
Control tributario del costo computable al 01 de enero del 2003 (depreciacin / REI):
Ao Valor neto
Factor de Saldo al REI Saldo al Saldo al Deprc Ejerc REI REI Saldo al en libros
ajuste inicio del ao Activo Fijo cierre del ao inicio del ao 20% Deprec Acum Deprec Ejerc cierre del ao
3 1.017 46,412 789 47,201 - 9,282 - 158 9,440 37,761
4 1.020 47,201 944 48,145 9,440 9,440 189 189 19,258 28,887
5 1.049 48,145 2,359 50,504 19,258 9,629 944 472 30,302 20,202
6 1.040 50,504 2,020 52,524 30,302 10,101 1,212 404 42,019 10,505
7 1.021 52,524 1,103 53,627 42,019 10,505 882 221 53,627 -
Activo Fijo Depreciacion
Arrendamiento financiero Lmina 17
NOTAS:
(1) No se desconoce esta partida pues el bien constituye activo fijo para fines tributarios
(D.Leg 299, Art. 18 modificado por Ley 27394)
(2) Segn 2da Disp.TF. D.Leg 945, la opcin de compra se integra al costo computable al 1 de enero del 2003.
adems "el arrendatario activar el bien (...) por el monto del capital financiado".
Por ello, reconocemos la opcin de compra slo desde que se ejerce.
(3) Dado que el "costo computable" tributario es menor que el contable, el REI neto es tributariamente recon
(4) Dado que el REI del activo es equivalente al REI de la deprec (ejerc y acum) pero con signo contrario,
esta partida se anula por s sola.
Arrendamiento financiero Lmina 18
Escenario 3 (b) - Tratamiento Excepcional:
Base legal: 2da Disp. Trans. D.Leg 915 (derogada por 6ta Disp. Trans y Final de Ley 27804)
2da Disp. Trans y Final D.Leg 945 concordado con 4ta Disp Final D.S. 134-2004-EF
Art. 18 D.Leg 299 (2do prrafo) despus de modificacin por Ley 27394 y D.Leg 915
Aplicable a:
Arrendatario sin estabilidad tributaria, pero Arrendador con estabilidad tributaria
Fecha del leasing: hasta el 31 de diciembre del 2002 (en este ejemplo: 1 de enero del 2001)
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Ao 7 Total NOTAS
Utilidad antes de leasing: 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 700,000
Partidas contables leasing:
depreciacin del ejercicio -25,847 -26,829 -26,239 -26,685 -27,219 -132,820
REI neto 3,929 -1,771 892 534 - 3,584
dif de cambio cuotas no devengadas -3,673 2,207 - - - -1,465
Utilidad despus de leasing: A 74,409 73,607 74,653 73,849 72,781 100,000 100,000 569,299
Conciliacin tributaria:
a) Desconocer:
-> REI neto -3,929 1,771 -892 -534 - -3,584
-> Deprec del ejercicio 25,847 26,829 26,239 26,685 27,219 132,820
-> dif de cambio 3,673 -2,207 - - - 1,465 (1)
b) Reconocer:
Cuotas leasing (slo principal - cuota promedio) -41,412 -41,412 -82,824
Deprec del ejerc del costo computable al 1-1-03 -15,471 -15,734 -16,048 - - -47,253
REI neto del costo computable al 1-1-03 526 315 - - - 841
Opcin de compra (como activo fijo tributario): - (2)
Base Imponible B 58,588 58,588 85,055 84,581 83,952 100,000 100,000 570,764
Diferencia permanente A - B -1,465
Arrendamiento financiero Lmina 19
Control tributario del costo computable al 01 de enero del 2003 (depreciacin / REI):
Ao Valor neto
Factor de Saldo al REI Saldo al Saldo al Deprc Ejerc REI REI Saldo al en libros
ajuste inicio del ao Activo Fijo cierre del ao inicio del ao 33% Deprec Acum Deprec Ejerc cierre del ao
3 1.017 46,412 789 47,201 - 15,471 - 263 15,734 31,467
4 1.020 47,201 944 48,145 15,734 15,734 315 315 32,097 16,048
5 1.049 48,145 2,359 50,504 32,097 16,048 1,573 786 50,504 -
NOTA: deprec anual: de manera lineal en funcin a la cantidad de aos del contrato (D.Leg 299, Art. 18, modificado por Ley 27394)
Entonces: - cuotas por devengar: 1
- aos del contrato: 3 No debera ser " 1 " pues slo queda un ao de contrato?
- % 33.33%
Activo Fijo Depreciacion
Arrendamiento financiero Lmina 20
NOTAS:
(1) No se desconoce esta partida pues el bien constituye activo fijo para fines tributarios
(D.Leg 299, Art. 18 modificado por Ley 27394)
(2) Segn 2da Disp.TF. D.Leg 945, la opcin de compra se integra al costo computable al 1 de enero del 2003.
adems "el arrendatario activar el bien (...) por el monto del capital financiado".
Por ello, reconocemos la opcin de compra slo desde que se ejerce.
(3) Dado que el REI del activo es equivalente al REI de la deprec (ejerc y acum) pero con signo contrario,
esta partida se anula por s sola.
Arrendamiento financiero Lmina 21
Escenario 4:
Base legal: 10ma Disp Trans y Final D.Leg 945.
Art. 18 D.Leg 299 (1er prrafo) despus de modificacin por Ley 27394 y D.Leg 915
Aplicable a:
Arrendatario sin estabilidad tributaria, pero Arrendador con estabilidad tributaria
Fecha del leasing: a partir del 01 de enero del 2004
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Ao 7 Total NOTAS
Utilidad antes de leasing: 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 700,000
Partidas contables leasing:
depreciacin del ejercicio -25,847 -26,829 -26,239 -26,685 -27,219 -132,820
REI neto 3,929 -1,771 892 534 - 3,584
dif de cambio cuotas no devengadas -3,673 2,207 - - - -1,465
Utilidad despus de leasing: A 74,409 73,607 74,653 73,849 72,781 100,000 100,000 569,299
Conciliacin tributaria:
a) Desconocer:
REI neto -3,929 1,771 -892 -534 - -3,584
Deprec del ejercicio 25,847 26,829 26,239 26,685 27,219 132,820
Diferencia de cambio 3,673 -2,207 - - - 1,465
b) Reconocer:
Cuotas leasing (slo principal) -24,847 -24,847 -24,847 -74,542 (4)
Exceso no deducido -49,694 -49,694
Opcin de compra (como activo fijo tributario): - (1)
-> REI neto (3) 68 61 102 44 - 274
-> deprec del ejercicio -1,000 -1,017 -1,037 -1,088 -1,132 -5,274
Base Imponible B 75,153 75,153 24,526 99,044 99,064 98,955 98,868 570,764
Diferencia permanente A - B -1,465 (2)
Arrendamiento financiero Lmina 22
Control tributario de la cuota deducible:
(en el mismo porcentaje que correspondera segn Art. 18 D.Leg 299 modificado por Ley 27394)
Ao Cobranza del Deprc Tributaria Exceso
principal 20%
A B A + B
1 55,784 24,847 30,937
2 41,920 24,847 17,073
3 26,532 24,847 1,684
124,236 74,542 49,694 124,236
Arrendamiento financiero Lmina 23
NOTAS:
(1) Segn Art. 34 D.S. 559-84-EFC (Rgto de la Ley de Arrend Financiero) "la base imponible
para la determinacin de tributos que graven la transferencia de bienes arendados como consecuencia
del ejercicio por la arrendataria de la opcin de compra, ser el valor pactado para dicha transferencia
en la respectiva opcin".
Por ello, reconocemos la opcin de compra desde que se ejerce.
(2) Cabe aplicar artculo 33 del Rgto del Imp a la Renta?
Si bien contablemente la prdida por dif de cambio podra recuperarse con la ganancia por dif de cambio
generada por otros pasivos en moneda extranjera, resulta discutible que las adiciones tributarias efectuadas
puedan deducirse al generarse tal ganancia, pues prdida y ganancia seran generados por
distintas partidas.
(3) Dado que el REI del activo es equivalente al REI de la deprec (ejerc y acum) pero con signo contrario,
esta partida se anula por s sola.
(4) Las cuotas podran deducirse segn 2do prrafo Art. 18 D.Leg 299 modificado por Ley 27394
("de manera lineal en funcin a la duracin del contrato") ?
Entendemos que s, pues la 10ma DTF del D.Leg 945 no hace distincin alguna ....
Se aplicara el Escenario 2b pero reparando la Dif de cambio
Lease back Lmina 24
Lease back
Trminos del leasing / Supuestos de contabilizacin:
Valor neto antes de la venta 80,000
Precio de venta al banco 129,236
Plazo del contrato 3 aos
1ra cuota: 70,000
2da cuota 50,000
3ra cuota: 30,000
Opcin de compra: 5,000
Tasa de inters 11%
Tasa depreciacin contable arrendatario 20%
Tasa depreciacin tributaria admitida 20%
Vida til 5 aos
Bien arrendado Vehculo
Leaseback Lmina 25
Contabilizacin del leaseback (ganancia y diferimiento - NIC 17)
Ao Valor en Precio de Utilidad Diferimiento
libros antes venta 33%
de la venta
1 80,000 129,236 49,235.88 16,411.96
2 16,411.96
3 16,411.96
49,235.88
Leaseback Lmina 26
Escenario 1:
Base legal: Art. 18 D.Leg 299 antes de modificacin por Ley 27394 y D.Leg 915 / RTF 2001-3-9282 entre otras
Aplicable a:
1 Arrendatario con estabilidad tributaria
Fecha del leasing: cualquier fecha
2 Arrendatario sin estabilidad tributaria
Fecha del leasing: antes del 01 de enero del 2001
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Ao 7 Total NOTAS
Utilidad antes de leasing: 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 700,000
Partidas contables leasing:
utilidad por leaseback 16,412 16,412 16,412 49,236
depreciacin del ejercicio -25,847 -26,829 -26,239 -26,685 -27,219 -132,820
REI neto 3,929 -1,771 892 534 - 3,584
dif de cambio cuotas no devengadas -3,673 2,207 - - - -1,465
Utilidad despus de leasing: A 90,821 90,019 91,065 73,849 72,781 100,000 100,000 618,535
Conciliacin tributaria:
a) Desconocer:
utilidad por leaseback -16,412 -16,412 -16,412 -49,236 (4)
REI neto -3,929 1,771 -892 -534 - -3,584
Deprec del ejercicio 25,847 26,829 26,239 26,685 27,219 132,820
Diferencia de cambio 3,673 -2,207 - - - 1,465
b) Reconocer:
ganancia imponible leaseback 49,236 49,236 (4)
Cuotas leasing (slo principal) -55,784 -41,920 -26,532 -124,236
Opcin de compra (como activo fijo tributario): - (1)
-> REI neto (3) 68 61 102 44 - 274
-> deprec del ejercicio -1,000 -1,017 -1,037 -1,088 -1,132 -5,274
Base Imponible B 93,452 58,080 72,536 99,044 99,064 98,955 98,868 620,000
Diferencia permanente A - B -1,465 (2)
Leaseback Lmina 27
NOTAS:
(1) Segn Art. 34 D.S. 559-84-EFC (Rgto de la Ley de Arrend Financiero) "la base imponible
para la determinacin de tributos que graven la transferencia de bienes arendados como consecuencia
del ejercicio por la arrendataria de la opcin de compra, ser el valor pactado para dicha transferencia
en la respectiva opcin".
Por ello, reconocemos la opcin de compra desde que se ejerce.
(2) Cabe aplicar artculo 33 del Rgto del Imp a la Renta?
Si bien contablemente la prdida por dif de cambio podra recuperarse con la ganancia por dif de cambio
generada por otros pasivos en moneda extranjera, resulta discutible que las adiciones tributarias efectuadas
puedan deducirse al generarse tal ganancia, pues prdida y ganancia seran generados por
distintas partidas.
(3) Dado que el REI del activo es equivalente al REI de la deprec (ejerc y acum) pero con signo contrario,
esta partida se anula por s sola.
(4) La ganancia por leaseback se reconoce en un solo ejercicio.
Como contrapartida, dicha ganancia se incorpora al valor del activo a travs de las cuotas.
Leaseback Lmina 28
Escenario 2:
Base legal: Art. 18 D.Leg 299 (1er prrafo) despus de modificacin por Ley 27394 y D.Leg 915
Aplicable a:
Arrendatario sin estabilidad tributaria
Fecha del leasing: desde el 01 de enero del 2001
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Ao 7 Total NOTAS
Utilidad antes de leasing: 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 700,000
Partidas contables leasing:
Utilidad por leaseback 16,412 16,412 16,412 49,236 (2)
depreciacin del ejercicio -25,847 -26,829 -26,239 -26,685 -27,219 -132,820
REI neto 3,929 -1,771 892 534 - 3,584
dif de cambio cuotas no devengadas -3,673 2,207 - - - -1,465
Utilidad despus de leasing: A 90,821 90,019 91,065 73,849 72,781 100,000 100,000 618,535
Conciliacin tributaria:
a) Desconocer:
Utilidad por leaseback -16,412 -16,412 -16,412 - - -49,236 (2)
-> REI neto -3,929 1,771 -892 -534 - -3,584
-> Deprec del ejercicio 25,847 26,829 26,239 26,685 27,219 132,820
-> dif de cambio 3,673 -2,207 - - - 1,465 (1)
b) Reconocer:
Cuotas leasing (slo principal) - - - -
Bien en leasing al valor anterior a la transmisin: -
-> REI neto (3) 2,432 -1,096 552 330 - 2,218
-> deprec del ejercicio -16,000 -16,608 -16,243 -16,519 -16,849 -82,218 (2)
Base Imponible B 86,432 82,296 84,310 83,812 83,151 100,000 100,000 620,000
Diferencia permanente A - B -1,465
Leaseback Lmina 29
Control tributario del activo en leasing:
Ao Valor neto
Factor de Saldo al REI Saldo al Saldo al Deprc Ejerc REI REI Saldo al en libros
ajuste inicio del ao Activo Fijo cierre del ao inicio del ao 20% Deprec Acum Deprec Ejerc cierre del ao
1 1.038 80,000 3,040 83,040 - 16,000 - 608 16,608 66,432
2 0.978 83,040 -1,827 81,213 16,608 16,608 -365 -365 32,485 48,728
3 1.017 81,213 1,381 82,594 32,485 16,243 552 276 49,556 33,037
4 1.020 82,594 1,652 84,246 49,556 16,519 991 330 67,396 16,849
5 1.049 84,246 4,128 88,374 67,396 16,849 3,302 826 88,374 -
NOTA: D.Leg 299 Art. 18 modificado por Ley 27394: si el bien hubiese sido transferido antes del leasing, el arrendatario debe continuar
depreciando el bien en las mismas condiciones y mismo valor que tena antes de la transmisin.
Activo Fijo Depreciacion
Leaseback Lmina 30
NOTAS:
(1) Se debera determinar una proporcin ? :
Dif de cambio x Costo del activo antes de tranmisin = Dif De cambio Deducible
Costo del activo despus de transmisin
(2) La ganancia por la venta al banco no se reconoce tributariamente. Simultneamente, dicha ganancia
no es considerada para fines de depreciacin.
(3) Dado que el REI del activo es equivalente al REI de la deprec (ejerc y acum) pero con signo contrario
, esta partida se anula por s sola.


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