UNIVERSIDAD AUTONOMA GABRIEL RENE

MORENO
FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA

Tema: Normativa relacionada con la auditoría forense Tema #3

Materia: AUDITORIA FORENSE CPA-520 “X”

Docente: Lic. Soruco Lopez David

Integrantes del grupo:

Jose Eduardo Quenta Cutili 220022402

Yaquelin Rodríguez Montaño 220035873

Carol Lizzett Benavides Vasquez 220017492

Damaris Esther Jimenez Rios 220020213

Ruth Ovando Solano 220021899

Nayhely Caballero Pedriel 220017603

Yordan Johan Justiniano Rodas 220020310

Semestre: I – 2024

Santa Cruz, 12 de abril de 2024 Estado Plurinacional de Bolivia

Normativa relacionada con la auditoría forense

1. Normas de auditoría

Las normas de auditoría son enunciados que determinan condiciones en las que debe
de realizarse el trabajo de auditoría en general, para garantizar su calidad y los requisitos
mínimos exigidos por la profesional contable y de auditoría.

Es decir que las normas de auditoría son aquellos principios y requisitos que debe cumplir
un auditor de acuerdo al desempeño de sus funciones de un modo que pueda expresar
una opinión técnica responsable sobre una auditoría.

2. Normas de auditoría aplicables a la auditoría forense

No existen normas de auditoría específicas para el desarrollo y ejecución de una

auditoría forense.

Frente a esta ausencia normativa se debe utilizar en algunos casos metodologías

establecidas para algunos tipos de auditoría, tales como la auditoría de estados
financieros y otros casos sería la creatividad, diligencia y experiencia del auditor, en
función del objetivo del trabajo y de lo que se pretende analizar y relevar.

3. Normas de auditoría en la planificación y ejecución del trabajo de la auditoría

forense

La auditoría forense tiene las siguientes etapas:

❖ Planeación
❖ Obtención de evidencia
❖ Comunicación de resultados

En cada etapa se debe obtener información necesaria que sustente el plan y estrategia
del trabajo, así como la ejecución del trabajo realizado y la opinión o resultado del mismo.

3.1 Planificación

En la etapa de planificación, el auditor debe utilizar las normativas, cuya aplicación

deben enfocar a sus objetivos específicos:

❖ Evaluación del riesgo de auditoría.

❖ Conocimiento de la entidad y su entorno.

❖ Evaluación del sistema de control interno.

❖ Importancia relativa.

❖ Uso del trabajo de un experto.

❖ Consideraciones del trabajo de auditoría interna.

Los principales asuntos que una planeación debe incluir son:

● Los términos de trabajo

● Las características del asunto principal
● El proceso del trabajo y las posibles fuentes de evidencia
● El entendimiento de la entidad donde se evalúa el asunto principal
● Identificación de los presuntos usuarios
● Requisitos del personal y pericia

3.2 Obtención de evidencia

En esta etapa se utilizan los procedimientos de auditoría establecidos para la obtención

de evidencias de la Auditoría de Estados Financieros, cuyo enfoque y aplicación varía
en función de los objetivos específicos establecidos para auditoría forense.

ENFOQUE DE AUDITORÍA
PROCEDIMIENTO DE ENFOQUE PARA AUDITORIA
EN QUÉ CONSISTE PARA ESTADOS
AUDITORÍA (NIA -500) FORENSE
FINANCIEROS

REVISIÓN DE
REVISIÓN DE DOCUMENTOS
EXAMINAR REGISTROS O COMPROBANTES DE
RESPALDATORIA DE ALGUNA
INSPECCIÓN DOCUMENTOS INTERNOS O INGRESO Y EGRESOS PARA
TRANSACCIÓN VINCULADA
EXTERNOS. VALIDAR SALDOS DE LOS
CON FRAUDE.
EE.FF.

CONTRATACIÓN DE UN
BUSCAR INFORMACIÓN DE CONTRATACIÓN DE UN
PERITO PARA ANALIZAR Y
PERSONAS BIEN PERITO PARA;
EVALUAR ALGÚN ACTO
INFORMADAS, TANTO EN LO
INDAGACIÓN VINCULADO CON FRAUDE.
FINANCIERO COMO EN LO NO - VALUACIÓN DE ACTIVOS
POR EJEMPLO: EXTRACTAR
FINANCIERO, EN LA ENTIDAD -OPINIÓN RESPECTO DE UN
INFORMACIÓN CONTENIDA
O FUERA DE ELLA. LITIGIO (ABOGADOS)
EN MEDIOS INFORMÁTICOS.

PROCESO DE OBTENER UNA REQUERIMIENTO LEGAL A

REPRESENTACIÓN DE CONFIRMAR SALDOS UNA PERSONA O ENTIDAD
INFORMACIÓN O DE UNA BANCARIOS, DE CUENTAS A PARA QUE INFORME
CONFIRMACIÓN EXTERNA
CONDICIÓN EXISTENTE COBRAR Y CUENTAS A RESPECTO DE LA
DIRECTAMENTE DE UN PAGAR. EXISTENCIA O VERACIDAD
TERCERO. DE ALGUNA EVIDENCIA.

3.3 Comunicación de resultados

No existe normativa que establezca una estructura específica del informe de auditoría
forense. En esta etapa el auditor debe expresar su creatividad, experiencia y diligencia
profesional para informar sobre los resultados del trabajo. Una estructura sugerida de
un informe de auditoría claro, completo conciso, persuasivo contiene:

❖ Antecedentes, objetivo, objeto, alcance y metodología.

❖ Resultados del examen.
❖ Conclusiones.
❖ Anexos.

4. Norma de auditoría de consideración del fraude

(NIA 240) Responsabilidad del auditor en relación con el fraude, en una auditoría
de estados financieros

Alcance

Esta norma presenta la responsabilidad del auditor en relación con el fraude en una
auditoría de estados financieros y explica cómo debe aplicarse la NIA 315 (Identificación
y valoración del riesgo de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y
su entorno) y la NIA 330 (Respuesta del auditor a los riesgos valorados), esta norma
también da una guía al auditor para proceder y qué procedimientos debe aplicar cuando
se encuentre en situaciones que son motivos de sospechas o que se determina que hay
fraude.

4.1 Objetivos del auditor

El auditor de acuerdo con la NIA 240 tiene como objetivo:

● Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debido a fraude

en los estados financieros, obteniendo la evidencia suficiente y apropiada para
diseñar e implementar los procedimientos necesarios y responder de manera
apropiada.
4.2 Diferencia entre error y fraude

Cuando el auditor inicia el trabajo de auditoría puede encontrar representaciones

erróneas en los estados financieros que puedan surgir por:

Error

Se refiere a una representación errónea no intencional en los estados financieros.

algunos errores pueden ser:

● Una equivocación en la compilación, reunión de datos con los que se preparan los
estados financieros.
● una estimación contable incorrecta que se originó y se pasó por alto.
● una equivocación en la aplicación de principios de contabilidad relativos a la
valuación.

Fraude

Es un acto intencional por parte de una o más personas de la administración, empleados

o terceros, implicando el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.

El fraude está dividido en dos aspectos:

● Información financiera fraudulenta: se refiere a la falsificación o alteración de los

registros contables. Por ejemplo: reducir utilidades en un monto de importancia
relativa para minimizar impuestos.
 ● Apropiación indebida de activos: se refiere a la sustracción indebida de activos,
por los empleados. Por ejemplo: Usar los activos de la empresa para uso personal,
robar activos físicos (robar inventario para uso personal o posterior venta, robar
chatarra para reventa).

4.3 Responsabilidades de los encargados del Gobierno corporativo y la

Administración

La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude descansa tanto en

los encargados del gobierno de la entidad como en la administración.
Las responsabilidades respectivas de los encargados del gobierno y de la
administración pueden variar por cada entidad y de país a país. En algunas entidades,
es posible que la estructura del gobierno sea más informal, ya que los encargados del
gobierno pueden ser las mismas personas que las de la administración de la entidad.

● Es importante que la administración, con la vigilancia de los encargados del

gobierno corporativo, ponga un fuerte énfasis en la prevención de fraude, lo cual
puede reducir las oportunidades de que Este ocurra, así como en la disuasión
del fraude, que podría persuadir a las personas a no cometerlo debido a la
probabilidad de detección y castigo. Esto implica una cultura de honradez y
comportamiento Ético.
● Es responsabilidad de los encargados del gobierno corporativo de la entidad el
asegurar, mediante vigilancia de la administración, que la entidad establezca y
mantenga el control interno para dar una seguridad razonable respecto a la
 confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia de las
operaciones, y al cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables.
● Es Responsabilidad de la administración, con vigilancia de los encargados del
gobierno corporativo o, establecer un ambiente de control y mantener políticas y
procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de asegurar, en cuanto sea
posible, la conducción ordenada y eficiente del negocio de la entidad. Esta
responsabilidad incluye el establecer y mantener controles pertinentes al objetivo
de la entidad de preparar estados financieros que den un punto de vista
razonable y verdadero. Estos controles reducen, pero no eliminan, los riesgos de
representación errónea.

4.4 Limitaciones inherentes de una auditoría en el contexto de fraude

El riesgo de no detectar una representación errónea de importancia relativa resultante

de fraude es más alto que el riesgo de no detectar una representación errónea de
importancia relativa resultante de error, porque el fraude puede

implicar trampas sofisticadas y cuidadosamente organizadas para ocultarlo, como

falsificación, dejar de registrar transacciones deliberadamente o representaciones
erróneas intencionales que se hagan al auditor. Estos intentos de ocultación pueden
ser aún más difíciles de detectar cuando van acompañados de colusión. La colusión
puede causar que el auditor crea que la evidencia de auditoría es persuasiva cuando
es, de hecho, falsa.

La capacidad del auditor de detectar un fraude depende de factores como: la habilidad

del perpetrador; la frecuencia y extensión de la manipulación; el grado de colusión
implicado; el tamaño relativo de las cantidades particulares manipuladas, y la
antigüedad de las personas involucradas. Sin embargo, es difícil que el auditor
determine si las representaciones erróneas en áreas de juicio (como estimaciones
contables) son causadas por fraude o error.

Má aún, el riesgo de que el auditor no detecte una representación errónea de

importancia relativa resultante de fraude de la administración es mayor que para el
fraude de empleados, porque la administración frecuentemente está en una posición de
manipular directa o indirectamente los registros contables y de presentar información
financiera fraudulenta Ciertos niveles de la administración pueden estar en posición de
sobrepasar los procedimientos de control diseñados para prevenir fraudes similares por
otros empleados; por ejemplo, dando instrucciones a los subordinados de registrar
incorrectamente las transacciones o para ocultarlas.

4.5 Responsabilidades del auditor de detectar representación errónea de

importancia relativa debida a fraude

Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA obtiene seguridad
razonable de que los estados financieros considerados como un todo están libres de
representación errónea de importancia relativa, ya sea causada por fraude o por error.
Un auditor no puede obtener seguridad absoluta de que las representaciones erróneas
de importancia relativa en los estados financieros se detectarán debido a factores como
el uso de juicio, el uso de pruebas, las limitaciones, inherentes del control interno y el
hecho de que mucha de la evidencia de auditoría disponible al auditor es persuasiva,
más que conclusiva, por naturaleza.

En la obtención de seguridad razonable, un auditor mantiene una actitud de

escepticismo profesional en toda la auditoría, considera la probabilidad de que la
administración sobrepase los controles y reconoce el hecho de que los procedimientos
de auditoría que son efectivos para detectar error puedan no ser apropiados en el
contexto de un riesgo identificado de representación errónea de importancia relativa
debida a fraude. El resto de esta NIA brinda lineamientos adicionales para considerar
los riesgos de fraude en una auditoría, diseñar los procedimientos para detectar
representaciones erróneas de importancia relativa debidas a fraude.

4.6 Escepticismo Profesional

La Norma Internacional de Auditoría NIA 200 define al escepticismo profesional como

una “actitud que implica una mentalidad inquisitiva, una especial atención a las
circunstancias que puedan ser indicativas de posibles incorrecciones debidas a errores
o fraudes, y una valoración crítica de la evidencia de auditoría”.

El escepticismo profesional es la actitud mental que conlleva una postura crítica y de

cuestionamiento ante la información y evidencia presentada durante una auditoría
forense. Esta actitud busca evitar la aceptación acrítica de la información y promueve la
búsqueda de evidencia corroborativa y la realización de pruebas adicionales para
confirmar la veracidad de la información obtenida.

La importancia del escepticismo profesional

La actitud de Escepticismo Profesional es necesaria durante todo el encargo de auditoría,

es decir, desde la planificación, la ejecución del trabajo de campo y el proceso de
formación de opinión sobre los Estados Financieros sujetos a la revisión por parte del
auditor.
Durante los últimos años, muchos países y compañías atraviesan difíciles períodos
económicos que ocasionan situaciones en las cuales cobra mucho valor el Escepticismo
Profesional del auditor para poder mitigar los riesgos de que existan en los Estados
Financieros incorrecciones materiales debido a errores o fraudes.

4.7 Discusión entre el equipo de trabajo

Se requiere que los miembros del equipo del trabajo discutan la susceptibilidad de la
entidad a la representación errónea de importancia relativa de . los estados financieros.
Esta discusión pone un especial énfasis en la susceptibilidad de los estados financieros
de la entidad a representación errónea de importancia relativa debida a fraude. La
discusión incluye al socio del trabajo, quien usa su juicio profesional, experiencia previa
con la entidad y conocimiento de los desarrollos actuales para determinar que otros
miembros del equipo del trabajo se incluyen en la discusión. Ordinariamente, la discusión
implica a los miembros clave del equipo del trabajo. La discusión brinda una oportunidad
de que los miembros del equipo del trabajo con más experiencia compartan su claridad
de percepción sobre cómo y dónde pueden ser susceptibles los estados financieros a
representación errónea de importancia relativa debida a fraude.

El socio del trabajo deberá considerar cuáles asuntos se han de comunicar a los
miembros del equipo del trabajo que están involucrados en la discusión. No todos los
miembros del equipo del trabajo necesariamente tienen que ser informados de todas las
decisiones que se alcancen en la discusión.

Por ejemplo, un miembro del equipo del trabajo involucrado en la auditoría de un

componente de la entidad puede no necesitar conocer las decisiones que se alcancen
respecto de otro componente de la entidad.

4.8 Incapacidad del auditor de continuar el trabajo

Si, como resultado de una representación errónea resultante de fraude o de sospecha

de fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que traen a
cuestionamiento su capacidad para seguir desempeñando la auditoría, el auditor deberá:
a) Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las
circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor reporte a la persona o
personas que hicieron el nombramiento de auditoría o. en algunos casos, a las
autoridades reguladoras.

b) Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo.

c) Si el auditor se retira:

i) Discutir con el nivel apropiado de la administración y los encargados del gobierno

corporativo el retiro del auditor del trabajo, así como y las razones para su retirada.

ii) Considerar si hay un requisito profesional o legal de reportar a la persona o personas

que hicieron el nombramiento de la auditoría o, en algunos casos, a las autoridades
reguladoras, la retirada del auditor del trabajo y sus razones.

Estas circunstancias excepcionales pueden surgir cuando, por ejemplo:

a) La entidad no emprende la acción apropiada respecto del fraude que el auditor

considera necesaria en las circunstancias, aun cuando el fraude no sea de importancia
relativa para los estados financieros.

La consideración del auditor de los riesgos y representación errónea de importancia

relativa debida a fraude y los resultados de las pruebas de auditoría indican un riesgo
importante de fraude dominante, de importancia relativa. El auditor tiene una
preocupación importante sobre la competencia e integridad de la administración y de los
encargados del gobierno corporativo

Debido a la variedad de circunstancias que pueden surgir, no es posible describir de

manera definitiva cuándo es apropiado retirarse de un trabajo.

Los factores que afectan la conclusión del auditor incluyen las implicaciones
involucramiento de un miembro de la administración o de los encargados del gobierno
corporativo (que puede afectar la confiabilidad de las representaciones de la
administración y los efectos en el auditor de una asociación continuada con la entidad.

El auditor tiene responsabilidades profesionales y legales en estas circunstancias y

dichas responsabilidades pueden variar por país. En algunos países, por ejemplo, el
auditor puede tener derecho a, o se le puede requerir hacer, una declaración o reportar
a la persona o personas que hicieron el nombramiento de auditoría o, en algunos casos,
a las autoridades reguladoras.

Dada la naturaleza excepcional de las circunstancias y la necesidad de considerar los

requisitos legales, el auditor considera si busca consejo legal al decidir si se retira de un

trabajo y al determinar un curso de acción apropiado, incluyendo la posibilidad de
informar a los accionistas, reguladores o a otros.
Documentación

La documentación del entendimiento que tiene el auditor de la entidad y su entorno y, la

evaluación del auditor de los riesgos de representación errónea de importancia relativa
que se requieren en el párrafo 122 de la NIA 315, deberá incluir:

a) Las decisiones importantes alcanzadas durante la discusión entre el equipo del trabajo
respecto de la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a representación
errónea de importancia relativa debida a fraude.

b) Los riesgos identificados y evaluados de representación errónea de importancia

relativa debida a fraude a nivel de estados financieros y a nivel de aseveración.

La documentación de las respuestas del auditor a los riesgos evaluados de

representación errónea de importancia relativa que requiere el párrafo 73 de la NA 330,
deberá incluir:

a) Las respuestas generales a los riesgos evaluados de representación errónea de

importancia relativa debida a fraude a nivel de estado financiero y la naturaleza,
oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría, así como la vinculación de
esos procedimientos con los riesgos evaluados de representación errónea de
importancia relativa debida a fraude a nivel aseveración.

b) Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluyendo los diseñados para

tratar el riesgo de que la administración sobrepase los controles.

El auditor deberá documentar las comunicaciones sobre fraude hechas a la

administración, a los encargados del gobierno corporativo, reguladores y otros.

Cuando el auditor ha concluido que la presunción de que haya un riesgo de

representación errónea de importancia relativa debida a fraude relacionado con el
reconocimiento de ingresos no es aplicable en las circunstancias del trabajo, deberá
documentar las razones para dicha conclusión.

La extensión en que se documentan estos asuntos la determina el auditor usando el

juicio profesional.

Perspectiva del sector público

1. La NIA 240 es aplicable respecto de todo lo importante a auditorías de entidades del

sector público.

2. En el sector público, el alcance y la naturaleza de la auditoría relativa a la prevención

y detección de fraude puede afectarse por las directivas de legislación. regulación,

ordenanzas o ministeriales. Los términos del mandato pueden ser un factor que el auditor
necesita tener en cuenta cuando ejerce su juicio.
3. Los requisitos para reportar el fraude, ya sea que se descubra o no mediante el
proceso de auditoría, a menudo pueden estar sujetos a disposiciones específicas del
mandato de auditoría, o a legislación o regulación relacionada en línea con el párrafo
102 de la NÍA.

4. En muchos casos, en el sector público, la opción de retirarse del trabajo según sugiere
el párrafo 103 de la NIA puede no estar disponible al auditor, debido a la naturaleza del
mandato o a consideraciones del interés público.

5.LIMITACIONES INHERENTES DE UNA AUDITORÍA

NIA-200 ¨Objetivos y principios generales que gobiernan una auditoría de Estados

financieros¨, el auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud de
escepticismo profesional, reconociendo que pueden encontrar condiciones que
indiquen la existencia de un fraude o error.

Las auditorías pueden enfrentar limitaciones inherentes debido a factores como la

disponibilidad limitada de información, la posibilidad de manipulación de datos, la
complejidad de los sistemas y procesos auditados, y la necesidad de hacer
suposiciones y estimaciones en ausencia de información completa.

Factores que impiden la posibilidad de brindar certeza de la veracidad de un

informe:

*La ejecución de pruebas selectivas, que no permite identificar transacciones

vinculadas con fraude, lo que destaca la importancia de combinar pruebas selectivas

con análisis detallados y la consideración de factores de riesgo específicos.
* Incorrecto manejo de los sistemas de control interno por intervención humana ya sea
por error o fraude

*El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría sea persuasiva más que
conclusiva, Esto se debe a que la auditoría implica evaluación e interpretación de la
información disponible, en lugar de una certeza absoluta. La persuasión se basa en la
suficiencia y la adecuación de la evidencia recopilada para respaldar las conclusiones
de la auditoría, pero siempre existe cierto grado de incertidumbre y juicio profesional
involucrado

*El uso del juicio profesional del auditor y el análisis e interpretación de la evidencia,
Esto implica evaluar la relevancia y la suficiencia de la evidencia para respaldar las
conclusiones de la auditoría, así como considerar cualquier juicio o estimación
necesarios en ausencia de información completa.

*Existencia de transacciones complejas de auditar como ser:

1. Fusiones y adquisiciones: Las transacciones de fusión y adquisición pueden implicar

la consolidación de múltiples entidades, la valoración de activos y pasivos, y la
contabilización de costos asociados. La auditoría de estas transacciones requiere
comprender las implicaciones contables y financieras de la transacción, así como
verificar la precisión de los registros y la presentación de los estados financieros
consolidados.

2. Derivados financieros: Los derivados financieros, como opciones, futuros y swaps,

pueden ser complejos debido a su valoración y tratamiento contable. Los auditores
deben comprender la naturaleza de los derivados y asegurarse de que se registren
correctamente en los libros contables y se divulguen adecuadamente en los estados
financieros.

3. Contratos de construcción: Los contratos de construcción pueden ser complejos

debido a la naturaleza a largo plazo de los proyectos, las estimaciones de costos y los
ingresos, y el reconocimiento de los ingresos a lo largo del tiempo.

4. Transacciones financieras estructuradas: Las transacciones financieras

estructuradas, como los productos de inversión complejos o los acuerdos de
financiamiento estructurado, pueden implicar una combinación de instrumentos
financieros y acuerdos contractuales que pueden ser difíciles de auditar debido a su
complejidad y opacidad.

*Cambios legislativos que dificultan la determinación de la naturaleza jurídica de

determinadas operaciones como ser:

1. Modificaciones en las leyes fiscales: Cambios en las leyes fiscales pueden alterar la
forma en que se gravan ciertas transacciones, lo que puede afectar la estructuración y
el tratamiento contable de esas operaciones.
2. Cambios en los estándares contables: La introducción de nuevos estándares
contables o cambios en los existentes puede requerir una reconsideración de cómo se
contabilizan ciertas transacciones, especialmente si los estándares introducen nuevos
criterios o enfoques para la presentación de estados financieros.

3. Reformas regulatorias: Reformas regulatorias en sectores específicos pueden

cambiar los requisitos legales y regulatorios que afectan a ciertas operaciones, lo que
requiere una revisión y adaptación de las prácticas comerciales y contables.

4. Decisiones judiciales o precedentes legales: Las decisiones judiciales o los

precedentes legales pueden interpretar o aclarar la aplicación de la ley en ciertas
áreas, lo que puede tener implicaciones en la determinación de la naturaleza jurídica de
las operaciones.