CARRERA: LICENCIATURA EN CONTADURA PUBLICA Y

AUDITORIA
FACULTAD DE AUDITORIA Y FINANZAS.

NOMBRE: TERESA JEMIMA RODRIGUEZ TOMA

CARN: 201604862

CURSO: AUDITORIA IV

TRABAJO DE: NIA 500-580

CATEDRATICO: Lic. JENARO RODOLFO MARTNEZ

ARGUETA

LUGAR Y FECHA: HUEHUETENANGO 27-05-2017.

NIA 500:
Evidencia
de
 auditora

.
 La inspeccin implica el examen de registros o de documentos, ya
sean internos o externos, en papel, en soporte electrnico o en
otro medio, o un examen fsico de un activo.

La observacin por el auditor del recuento de existencias realizado por el personal de

la entidad o la observacin de la ejecucin de actividades de control.
CONFIRMACIN Constituye evidencia de auditora obtenida por el auditor mediante una
EXTERNA respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al
auditor, en papel, en soporte electrnico u otro medio. Los procedimientos
de confirmacin externa con frecuencia son
RECLCULO Comprobar la exactitud de los clculos matemticos incluidos en los documentos o
registros. El reclculo se puede realizar manualmente o por medios electrnicos.
REEJECUCIN[1] Implica la ejecucin independiente por parte del auditor de procedimientos o de
controles que en origen fueron realizados como parte del control interno de la
entidad.
INDAGACIN Bsqueda de informacin, financiera o no financiera, a travs de personas bien
informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad. La indagacin se utiliza
de forma extensiva a lo largo de la auditora y adicionalmente a otros
procedimientos de auditora. Las indagaciones pueden variar desde la indagacin
formal planteada por escrito hasta la indagacin verbal informal.
PROCEDIMIENTOS Los procedimientos analticos consisten en evaluaciones de informacin financiera
ANALITICOS realizadas mediante elanlisis de las relaciones que razonablemente quepa
suponer que existan entre datos financieros y no financieros.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORA
CONCEPTO DEFINICION
PROCEDIMIENTOS Procedimientos de auditora aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad
DE VALORACIN y su entorno, incluido su control interno, con el objetivo de identificar y valorar los
DEL RIESGO riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error, tanto en los estados
financieros como en las afirmaciones concretas contenidas en stos. (NIA 315)
PROCEDIMIENTOS pruebas de controles, cuando las requieran las NIA o cuando el auditor haya
DE AUDITORA decidido realizarlas; y
POSTERIORES procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas de detalle y procedimientos
analticos sustantivos.
PRUEBAS DE Procedimientos de auditora diseados para evaluar la eficacia operativa de los
CONTROLES controles en la prevencin o en la deteccin y correccin de incorrecciones
materiales en las afirmaciones. (NIA 330)
PROCEDIMIENTOS Procedimientos de auditora diseados para detectar incorrecciones materiales en
SUSTANTIVOS las afirmaciones.
EXPERTO DE LA Persona u organizacin especializada en un campo distinto al de la contabilidad o
DIRECCIN auditora, cuyo trabajo en ese mbito se utiliza por la entidad para facilitar la
preparacin de los estados financieros.
SUFICIENCIA Y ADECUACION DE LA EVIDENCIA OBTENIDA
ADECUACIN Medida cualitativa de la evidencia de auditora, es decir, su relevancia y
fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la opinin del auditor.
SUFICIENCIA Medida cuantitativa de la evidencia de auditora. La cantidad de evidencia de
auditora (cobertura)necesaria depende de la valoracin del auditor del riesgo de
incorreccin material as como de la calidad de dicha evidencia de auditora.

NIA 501

EVIDENCIA DE AUDITORA - CONSIDERACIONES

ESPECFICAS PARA DETERMINADAS REAS
 Alcance:

Trata de las consideraciones especficas que el auditor ha de tener en cuenta en relacin con la obtencin de
evidencia de auditora suficiente y adecuada, de conformidad con la NIA 330,1 la NIA 5002 y otras NIA
aplicables, con respecto a determinados aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones en los que
interviene la entidad, as como la informacin por segmentos en una auditora de estados financieros

Objetivo del Auditor:

Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada respecto de la:
a) Existencia y condicin del inventario;
b) Integridad de los litigios y reclamaciones que afecten a la entidad;
c) Presentacin revelacin de la informacin por segmentos de acuerdo con el marco
regulatorio aplicable a la informacin financiera

Requisitos Inventario

El inventario es material, obtener evidencia con respecto a la existencia y condicin del inventario por medio de:

Presencia en el conteo fsico del inventario, a menos de que no sea factible para:
Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administracin para registrar y controlar los
resultados del conteo Fsico del inventario
Observar la realizacin de los procedimientos de conteo de la administracin;
Inspeccionar el inventario;
Realizar pruebas fsicas selectivas del recuento realizado por la compaa;
 b. Realizar procedimientos de auditora sobre las cifras de los registros finales del inventario de la
entidad para determinar si reflejan de manera exacta los resultados reales del conteo del
inventario

El inventario es en consignacin el auditor debe:

a) Solicitar confirmacin del tercero en cuanto a las cantidades y condicin del inventario
b) Realizar inspeccin u otros procedimientos de auditora como apoyo de otro auditor,
confirmacin de auditor externo, inspeccionar la documentacin)

Litigios y Confirmaciones INFORMACION POR SEGMENTOS

El auditor deber disear y realizar
los procedimientos de auditora necesarios para
identificar los litigios y reclamaciones que
involucren a la entidad y que puedan dar origen
a un riesgo de representacin errnea de
importancia relativa incluyendo:
a) Investigacin con la administracin y otros como
la asesora legal interna)
b) Revisar minutas de las juntas de los encargados
del gobierno corporativo y la correspondencia
entre la entidad y su consejero legal externo)
Revisar la comprobacin de gastos legales
pagados/devengados.
La administracin se niega a dar permiso al auditor
para comunicarse o reunirse.
El consejero legal externo o el consejero legal
externo se niega a responder y El auditor no
puede obtener evidencia suficiente y apropiada0
deber modificar su opinin en el dictamen.
Deber obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora
respecto a la presentacin y revelacin de la informacin
por segmentos de acuerdo con la normatividad de la
informacin financiera aplicable por medio de:
a) Obtener un entendimiento de los mtodos que usa la
administracin para determinar la informacin
por segmentos
i. Evaluar si es probable que esos mtodos den como
resultado una revelacin de acuerdo con
la normatividad aplicable a la informacin financiera;
ii. Probar la aplicacin de esos mtodos; y
b) Realizar procedimientos analticos u
otros procedimientos de auditora.
Realizar pruebas selectivas del inventario fsico rastreando
partidas seleccionadas de los registros del recuento fsico de la
administracin en el inventario Fsico contra los registros del
conteo de la administracin proporciona evidencia de
auditora sobre la integridad y la exactitud de estos registros.

NIA 505

(CONFIRMACIONES EXTERNA)
 ALCANSE: Trata del empleo por parte del auditor de procedimientos de confirmacin externa para
obtener evidencia de auditora de conformidad con los requerimientos de la NIA 330 y de la NIA 500.
No trata de las indagaciones sobre litigios y reclamaciones, las cuales se contemplan en la NIA 501.
OBEJETIVO DE ESTA NIA: Establecer normas y proporcional lineamiento sobre la calidad y la
calidad de evidencias que se debe obtener durante la auditoria.

EL OBJETIVO DEL AUDITOR: Es disear y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener
evidencia de auditora relevante y fiable.

Confirmacin de:
La evidencia de auditoria de fuentes
independientes fuera de la entidad, puede Saldos Bancarios
puede ser
ser aa
travs
travs de
de confirmaciones
confirmaciones externas.
externas. Saldos de cuentas Por cobrar
Las
Las solicitudes
solicitudes de
de confirmacin
confirmacin ordinariamente
ordinariamente Existencias en poder de terceros en almacenes de
incluyen
incluyen autorizacin
autorizacin de
de la
la administracin
administracin al
al depsito para procesamiento o en consignacin
consultado
consultado para
para que
que revele
revele la
la informacin
informacin al
al auditor.
auditor.
Ttulos de propiedad en posesin de abogados o
Procedimientos
Procedimientos de
de confirmacin,
confirmacin,
financieros para su salvaguarda.
el
el auditor
auditor deber
deber mantener
mantener control
control sobre
sobre el
el
Los trminos de convenios
proceso
proceso dede seleccionar
seleccionar aa quienes
quienes se
se les
les enviar
enviar
una solicitud, la preparacin.
una Contenido o firma de las transacciones.

El envo de las solicitudes de confirmacin y las Cumplimiento de transacciones que tenga una entidad
respuestas a dichas solicitudes. con terceros.

Qu hacer con algunos resultados de confirmacin?

Si originan dudas, se busca evidencia de forma alternativa

En caso de no respuesta, investigar

Si no dan informacin, determinar implicacin
Cuando el riesgo es alto no sirve la confirmacin negativa.
En los estados financieros, los saldos iniciales son los finales del ao anterior, excepto estado de
resultados, ya que, su resultado aparece reflejado en el balance general, en la parte del patrimonio.

NIA 510

IA 510 ENCARGOS INICIALES DE AUDITORA SALDOS DE APERTURA

ALCANSE: Trata de la DEFINICIONES
DEFINICIONES
responsabilidad que tiene el auditor A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que

en relacin con los saldos de figuran a continuacin:

apertura en un encargo inicial de 1 NIA 710, Informacin comparativa - Cifras correspondientes de

auditora. periodos anteriores y estados financieros comparativos. 2 NIA 300,

Planificacin de la auditora de estados financieros.
OBJETIVOS: 521 NIA 510 ENCARGOS INICIALES DE AUDITORA - SALDOS DE
El auditor debe obtener suficiente y APERTURA (a) Encargo de auditora inicial: un encargo de auditora en

adecuada evidencia de auditora el que:

sobre si:
Los saldos de apertura contienen
incorrecciones que puedan afectar
de forma material a los estados
financieros del periodo actual; y
Se han aplicado de manera
uniforme en los estados financieros
del periodo actual las polticas
contables adecuadas reflejadas en
los saldos de apertura, o si los
cambios efectuados en ellas se han
registrado, presentado y revelado
adecuadamente de conformidad
con el marco de informacin
financiera aplicable.
los estados financieros correspondientes al perodo anterior no fueron
auditados; o
los estados financieros correspondientes al perodo anterior fueron
auditados por el auditor predecesor.
(b) Saldos de apertura: saldos contables al inicio del periodo. Los
saldos de apertura se corresponden con los saldos al cierre del
periodo anterior y reflejan los efectos tanto de las transacciones y
hechos de periodos anteriores, como de las polticas contables
aplicadas en el periodo anterior. Los saldos de apertura tambin
incluyen aquellas cuestiones que existan al inicio del periodo y
que requieren revelacin de informacin, como, por ejemplo, las
contingencias y los compromisos.
(c) Auditor predecesor; auditor de otra firma de auditora, que
audit los estados financieros de una entidad en el periodo
anterior y que ha sido sustituido por el auditor actual.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA:

Al iniciar el trabajo, el auditor debe leer los estados financieros anteriores y el dictamen del
auditor predecesor, cuando los hay. El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia
sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten los estados financieros,
analizando si los balances del cierre del ejercicio anterior se han traspasado correctamente al
ejercicio actual y si se han aplicado las polticas contables apropiadamente.

El auditor puede obtener evidencia de los papeles de trabajo del auditor predecesor, si esa
evidencia obtenida determina que los saldos iniciales contienen errores significativos que afectan
los estados financieros actuales, el auditor debe implementar procedimientos de auditora
adicionales y evaluar las implicaciones sobre los estados financieros.

Si la conclusin del auditor es que existen errores significativos en los estados financieros
actuales, el auditor comunicarlo a la administracin y a los encargados del gobierno corporativo.
CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA:

El auditor debe expresar una opinin con salvedades o negativa, y si es el caso abstenerse de opinar
sobre los estados financieros segn sea apropiado:

Cuando el auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora con relacin a los
saldos de apertura

Determina que los mismos contienen errores significativos que afectan los estados financieros
actuales y el error no se presenta apropiadamente.

Cuando las polticas contables o cambios en ellas no se aplican correctamente de acuerdo con el
marco de informacin financiera aplicable.

Si el dictamen del auditor predecesor es relevante, se debe incluir en las conclusiones y dictamen.

NIA 520 :
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

OBJETIVO: El auditor debe utilizar procedimientos analticos para

obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria, para una
conclusin general sobre los estados financieros, determinando si
son consistentes
 Requisitos:
El auditor debe disear e implementar procedimientos analticos sustantivos, determinando lo
adecuado de los procedimientos para las aseveraciones, teniendo en cuenta los riesgos
significativos evaluados y las pruebas de detalle cuando estn sean necesaria.

Los procedimientos analticos pueden dividirse en tres grupos de

acuerdo al nivel de seguridad Obtenida
Dentro de los procedimientos analticos el auditor puede utilizar diferentes tcnicas como lo
son:
Relacin de anlisis,
anlisis de tendencias y equilibrio,
patrn de anlisis y anlisis de regresin.
Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines:
ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de
auditora;
Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que las
pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los
estados financieros; y
Como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la auditora.
Procedimientos analticos que ayudan al formar una conclusin general: Al final de la auditoria
el auditor deber aplicar procedimientos analticos que le ayuden a formar una conclusin
general sobre la consistencia de los estados financieros, y a corroborar las conclusiones
formadas durante la auditoria. Los procedimientos analticos ayudan a obtener conclusiones
razonables para que el auditor base su opinin sobre los estados financieros.
Investigacin de los resultados de los procedimientos analticos: De acuerdo a los resultados de
la aplicacin de los procedimientos analticos, el auditor deber determinar si existen
fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con informacin relevante o difieren de los
montos esperados. Entonces el auditor deber investigar con la administracin y obtener la
suficiente y apropiada evidencia relevante a la respuesta de la administracin, y efectuar los
procedimientos de auditoria necesarios segn las circunstancias.
 ASPECTOS
CLAVE DE LOS
PROCEDIMIENTO
S ANALTICOS

Expectativa Del
Expectativa De Cliente
La Industria
Tipos de
procedimientos
comparar los analticos:
indicadores claves
(liquidez,
endeudamiento,
rendimiento y
actividad), Expectativa De
identificar Expectativa Del Los Estados
informacin til Auditor Financieros
acerca del
desempeo de su
cliente realizar una comparacin de
los gastos presupuestados
analizar los cambios que
contra los gastos reales a
Clculos que realiza el ocurren en las cuentas de
determinada fecha, dar indicio
auditor con el fin de balance y/o resultados entre
de errores e irregularidades en
determinar la razonabilidad dos o ms periodos.
los estados financieros. las
de una cuenta de los variaciones significativas
revisar la tendencia
estados financieros. Para pueden. Antes de tomar la
mensual de los gastos
estos clculos el auditor decisin de realizar este tipo de
del ao corriente con la
puede utilizar informacin anlisis.
tendencia mensual de
operacional o financiera
los gastos del ao evale el proceso de
anterior. preparacin y aprobacin del
Revisar el presupuesto.
comportamiento Para el anlisis de la inflacin
mensual de los ingresos tomar en cuenta los factores
vs el costo de ventas. internos y externos (nuevos
Las variaciones productos, nuevos
importantes le pueden competidores, crisis
dar indicios de errores y econmica, etc.)
irregularidades.
 Momento oportuno de los procedimientos
aplicar durante todo el proceso de auditora analticos

Planeacin de la auditora:
En la planeacin de auditora los utilizamos al final de esta, con el fin de
identificar riesgos adicionales a los identificados dentro del proceso de

planeacin.

Revisin de las variaciones presentadas entre los estados

financieros del periodo intermedio en donde se realiz la

planeacin y el periodo anterior. El balance normalmente lo

comparamos con el del periodo anterior (31 de diciembre)

Ejecucin de procedimientos Finalizacin de la auditora

sustantivos
Cuando realizamos el pre cierre y el
cierre nos pueden ayudar a determinar
la razonabilidad de las principales
cuentas de los estados financieros.
Ejemplo: Clculos globales de las ventas
y los gastos, anlisis de tendencias de
los ingresos vs el costo de ventas, etc.
Al final de la auditora, el auditor debe
efectuar una revisin comparativa de los
estados financieros del ao corriente con los
estados financieros del ao anterior, con el
fin confirmar que estn de acuerdo con las
expectativas del auditor de acuerdo con su
conocimiento del cliente.
 NIA 530 : Muestreo de auditora
El propsito de esta (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de
procedimientos de muestreo en la auditoria y otros medios de seleccin de partidas para reunir
evidencia en la auditoria.

ALCANSE: Trata de la utilizacin por el auditor del muestreo estadstico y no estadstico para disear y
seleccionar la muestra de auditora, realizar pruebas de controles y de detalle, as como evaluar los
resultados de la muestra. Esta NIA complementa a la NIA 500, que trata de la responsabilidad que tiene
el auditor de disear y aplicar procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora suficiente
y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin. La NIA 500
proporciona orientaciones sobre los medios de los que dispone el auditor para la seleccin de
elementos a comprobar, entre los que se incluye el muestreo de auditora.

Muestreo En La Auditoria Y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas

El muestreo de auditoria, tanto estadstico como no estadstico, es un proceso que consiste en
seleccionar un grupo de elementos (llamados muestra) de un grupo ms grande (llamado poblacin
o campo) y en utilizar las caractersticas de la muestra para extraer inferencias sobre las inferencias
exactas relativas a la poblacin entera.

La eleccin entre que Muestreos debe utilizar el auditor (Estadstico o No Estadstico) depende de
su criterio y de la experiencia que l tenga.

Muestreo estadstico: es una herramienta que no sustituye ni limita el criterio del auditor, sino que
se pone a su servicio. Siempre ser necesario determinar primero la tarea de auditoria a ser
realizada y luego establecer si es posible utilizar tcnicas de muestreo estadstico. Este requiere
que todas las partidas del universo tengan una probabilidad conocida de ser seleccionadas, aunque
no todas tengan el mismo grado de probabilidad.

Muestreo No estadstico: La probabilidad de incluir una partida en la muestra, no es conocida o

determinable. Los resultados de la muestra no deben ser evaluados estadsticamente. Existen
varios mtodos no estadsticos para la seleccin de muestras. Entre ellos estn los muestreos por
seleccin casual y por seleccin sistemtica casual.

El muestreo implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos de 100% de las

partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que
todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de seleccin.
"error" significa tantas desviaciones de control, cuando se desempean pruebas de
control, o informacin errnea, cuando se aplican procedimientos sustantivos.
"Error anmalo" significa un error que surge de un suceso aislado que no es recurrente
salvo en ocasiones identificables especficamente y, por tanto, no es representativo de
errores en el universo.
Error tolerable" significa el error mximo en un universo que el auditor est dispuesto a
aceptar.
El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una muestra pueda
ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditora.
Hay dos tipos de riesgo en el muestreo:

El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es ms bajo
de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe un error de importancia relativa
cuando en verdad s exista.

Este tipo de riesgo altera la efectividad de la auditora y es ms probable que lleve a una opinin de auditora
inapropiada; y

El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es ms alto de
lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un error de importancia relativa cuando
de hecho no exista.

Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la auditora ya que generalmente llevara a realizar trabajo adicional
para establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas.

El enfoque estadstico para determinacin de la muestra se da cuando: Se hace por seleccin al azar de la
muestra

Se utiliza la teora de la probabilidad

El enfoque no estadstico para la determinacin de la muestra se da cuando por es escogida por el juicio del
auditor

Al disear procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados de seleccionar
partidas para prueba.

Los medios disponibles al auditor son:

Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);

Seleccionar partidas especficas,

Muestreo en la auditora.

Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar los objetivos de la prueba y los
atributos del universo de la que se extraer la muestra.

Para procedimientos sustantivos,

El auditor deber proyectar los errores monetarios encontrados en la muestra al universo, y deber considerar el
efecto del error proyectado en el objetivo de la prueba particular y en otras reas de la auditora.
 NIA 540 AUDITORA DE
ESTIMACIONES CONTABLES

ALCANSE:
Trata de la seleccin y aplicacin de polticas contables, cambios en polticas contables, errores y
cambios en estimaciones contables. Esta NIAs se aplica con referencia en la NIC 8 (Polticas
contables, estimaciones y errores)
Objetivo: El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada de que:
(a) las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable, reconocidas
o reveladas en los estados financieros, son razonables; y (b) la correspondiente informacin
revelada en los estados financieros es adecuada en el contexto del marco de informacin financiera
aplicable

Polticas contables
La Gerencia selecciona las polticas contables y deben ser aplicadas de manera uniforme.

La entidad cambiar las polticas contables:

Es requerido por cambios a la NIIF

Los estados financieros suministran informacin ms fiable
Errores
Definicin: omisiones o inexactitudes en los estados financieros de una entidad. La diferencia entre
error y fraude es la intencin.

El efecto de un error se debe cuantificar.

La importancia relativa depender de la magnitud y de la naturaleza de la omisin o inexactitud.

Cambios en estimaciones contables

Definicin: ajuste al importe en libros de un activo o pasivo, procedente de la evaluacin de su
situacin actual.

La preparacin de los estados financieros requiere el uso de estimados y supuestos. Los estimados
y supuestos que afectan la valuacin y clasificacin de activos.

El concepto de estimado contable no est especficamente definido en la NIIF.

El auditor deber obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora de si:

Son razonables las estimaciones contables

Son adecuadas las revelaciones relacionadas en los estados financieros, en el contexto del marco
de referencia de informacin financiera aplicable
Auditoria
Auditoria de
de Estimaciones
Estimaciones Contables
Contables
Es
Es una Estimacin aproximacin al
una Estimacin aproximacin al monto
monto dede una
una partida
partida en
en ausencia
ausencia de
de un
un medio
medio preciso
preciso de
de
medicin. Son ejemplos:
medicin. Son ejemplos:
Para
Para reducir
reducir inventario
inventario yy cuentas
cuentas por
por cobrar
cobrar aa su
su valor
valor realizable
realizable estimado.
estimado.
Para
Para asignar
asignar el
el costo
costo de
de activos
activos fijos
fijos sobre
sobre sus
sus vidas
vidas tiles
tiles estimadas.
estimadas.
Ingreso
Ingreso acumulado.
acumulado.
Impuestos
Impuestos diferidos.
diferidos.
Para
Para una
una prdida
prdida por
por un
un caso
caso legal.
legal.
Prdidas
Prdidas sobre
sobre contratos
contratos de
de construccin
construccin en desarrollo.
Para
Para cumplir
cumplir con
con reclamaciones
reclamaciones de de garanta.
garanta.

Auditoria
Auditoria de de Estimaciones
Estimaciones Contables
Contables
El
El auditor
auditor debera
debera adoptar
adoptar uno
uno oo una
una combinacin
combinacin de de los
los siguientes
siguientes enfoques,
enfoques, en en la
la auditora
auditora
de
de una
una estimacin
estimacin contable:
contable:
a.
a. revisar
revisar yy comprobar
comprobar el
el proceso
proceso usado
usado por
por la
la administracin
administracin para
para desarrollar
desarrollar la
la estimacin;
estimacin;
b.
b. usar
usar una
una estimacin
estimacin independiente
independiente para para comparacin
comparacin con con la
la preparada
preparada por por lala
administracin;
administracin;
c.
c. revisar
revisar hechos
hechos posteriores
posteriores que
que confirmen
confirmen la
la estimacin
estimacin hecha.
hecha.

Procedimientos
Procedimientos
Obtener
Obtener entendimiento
entendimiento de: de:
Los
Los requerimientos
requerimientos del del marco
marco referencial
referencial de
de informacin
informacin financieras
financieras aplicables
aplicables
Cmo
Cmo identifica
identifica la
la Gerencia
Gerencia laslas operaciones
operaciones que
que originan
originan una
una estimacin
estimacin contable
contable que
que se
se
incluya en los estados financieros
incluya en los estados financieros
Cmo
Cmo realiza
realiza la
la Gerencia
Gerencia las las estimaciones
estimaciones contables
contables
Revisar
Revisar el resultado de las estimaciones contables incluidas
el resultado de las estimaciones contables incluidas en
en los
los estados
estados financieros
financieros del
del ao
ao
anterior
anterior
Identificacin
Identificacin yy evaluacin
evaluacin de de los
los riesgos
riesgos de
de errores
errores materiales
materiales
Evaluar el grado de incertidumbre
Evaluar el grado de incertidumbre
Determinar
Determinar aa su su juicio
juicio las
las estimaciones
estimaciones contables
contables con
con alta
alta incertidumbre
incertidumbre
Respuesta a los riesgos evaluados de errores
Respuesta a los riesgos evaluados de errores materiales materiales
Si
Si la
la Gerencia
Gerencia haha aprobado
aprobado yy aplicado
aplicado dede manera
manera apropiada
apropiada el el marco
marco de
de referencia
referencia aplicable
aplicable
Si los mtodos de estimaciones
Si los mtodos de estimaciones contables son apropiados y se han aplicado en forma
consistente
consistente
Consideraciones:
Qu motiva el cambio?
Cambi el modelo de estimacin o informacin
Si se hace retrospectivo o prospectivo
 NIA 550 PARTES RELACIONADAS

ALCANSE:
ALCANSE:

Trata
Trata de
de las
las responsabilidades
responsabilidades que
que tiene el auditor en lo que respecta a las relaciones y
transacciones
transacciones con partes vinculadas en
con partes vinculadas en una
una auditora
auditora de
de estados
estados financieros.
financieros.

Informacin
Informacin aa revelar
revelar sobre
sobre partes
partes relacionadas:
relacionadas: relacin
relacin entre
entre entidades
entidades con
con
control
control directo
directo ee indirecto:
indirecto:

Dependencia
Dependencia
Dominio
Dominio
Entidades
Entidades bajo
bajo control
control comn
comn
Inversiones
Inversiones con
con control
control conjunto
conjunto crean
crean relaciones
relaciones entre
entre partes
partes vinculadas:
vinculadas:

Personal
Personal clave
clave yy sus
sus familiares
familiares son
son partes
partes vinculadas
vinculadas
No
No hay
hay requerimientos
requerimientos adicionales
adicionales para
para transacciones
transacciones entre
entre partes
partes vinculadas
vinculadas
Se
Se requiere
requiere informacin
informacin exhaustiva
exhaustiva dede las
las transacciones
transacciones de
de las
las partes
partes
vinculadas
vinculadas
Conocimiento
Conocimiento de de la
la entidad,
entidad, todas
todas las
las relaciones
relaciones que
que tiene.
tiene.
Se
Se considera
considera una
una parte
parte relacionada
relacionada con
con la
la entidad:
entidad:

Directa
Directa o o indirectamente
indirectamente a a travs
travs dede uno
uno o o ms
ms intermediarios
intermediarios
Controla,
Controla, es es controlada,
controlada, o o est
est bajo
bajo control
control comn
comn
Tiene
Tiene participacin
participacin que que le
le otorga
otorga influencia
influencia significativa
significativa
Es
Es una
una asociada
asociada o o coligada
coligada
Personal
Personal clave
clave dede la
la empresa
empresa
Es
Es un
un familiar
familiar cercano
cercano de de una
una persona
persona calificada
calificada
Es
Es un
un plan
plan dede beneficio
beneficio post-empleo
post-empleo
Transferencia
Transferencia de de recursos,
recursos, servicios
servicios u u obligaciones
obligaciones entre
entre partes
partes relacionadas
relacionadas
con independencia de que se cobre o
con independencia de que se cobre o no un precio.no un precio.
Supuestos
Supuestos de de vinculacin:
vinculacin:
Se
Se considerarn vinculadas:
considerarn vinculadas:
Una
Una entidad
entidad yy sus
sus socios
socios
Una
Una entidad
entidad yy sus
sus consejeros
consejeros
Una
Una entidad
entidad yy los
los cnyuges
cnyuges en en lnea
lnea directa
directa o o indirecta
indirecta
Dos
Dos entidades
entidades que que pertenezcan
pertenezcan a a un
un grupo
grupo
Alcance:
Alcance:
Responsabilidad
Responsabilidad del del auditor
auditor en
en relaciones
relaciones yy transacciones
transacciones con
con partes
partes vinculadas.
vinculadas.
Responsabilidad
Responsabilidad del del auditor:
auditor:
Aplicar
Aplicar procedimientos
procedimientos de de auditora,
auditora, valorar
valorar yy responder
responder aa los
los riesgos
riesgos de
de incorreccin
incorreccin
material
material
Obtener
Obtener conocimiento
conocimiento suficiente
suficiente de las relaciones y transacciones de la entidad
con
con las partes vinculadas para
las partes vinculadas para concluir
concluir si
si los
los estados
estados financieros:
financieros:

Logran
Logran la
la presentacin
presentacin fiel
fiel
No
No inducen
inducen aa error
error
Objetivo:
Objetivo:
Reconocer
Reconocer loslos factores
factores de
de riesgo
riesgo de
de fraude debido a las relaciones y transacciones con
partes vinculadas
partes vinculadas
Respuesta
Respuesta aa loslos riesgos:
riesgos:
Comunicacin
Comunicacin de de inmediato
inmediato alal grupo
grupo de
de trabajo
trabajo
Aplicar
Aplicar procedimientos
procedimientos necesarios
necesarios
Transacciones
Transacciones significativas
significativas
Transacciones
Transacciones realizadas
realizadas fuera
fuera del
del curso
curso normal:
normal:
Inspeccin
Inspeccin si las hay, los contratos o acuerdos
si las hay, los contratos o acuerdos subyacentes
subyacentes yy evaluar
evaluar si:
si:

El
El fundamento
fundamento empresarial
empresarial de
de las
las transacciones
transacciones sugiere
sugiere pueden
pueden haberse
haberse realizado
realizado con
con el
el
fin
fin de
de proporcionar
proporcionar informacin
informacin financiera
financiera fraudulenta.
fraudulenta.

Si
Si la
la direccin
direccin afirma
afirma que
que una
una transaccin
transaccin de
de las
las partes
partes vinculadas
vinculadas se
se efectu
efectu en
en manera
manera
equivalente
equivalente (si
(si se
se hizo
hizo como
como se
se hubiera
hubiera hecho
hecho con
con cualquier
cualquier otra
otra empresa
empresa con
con la
la que
que no
no
tuviera
tuviera relacin).
relacin).

Marco
Marco de de imagen
imagen fiel
fiel (presentacin
(presentacin razonable):
razonable):
Las
Las relaciones
relaciones yy transacciones
transacciones con con partes
partes vinculadas
vinculadas pueden
pueden hacer
hacer que
que los
los E.F.
E.F. no
no
logren
logren la
la presentacin
presentacin fiel
fiel cuando,
cuando, por
por ejemplo
ejemplo la
la realidad
realidad econmica
econmica dede dichas
dichas
relaciones
relaciones yy transacciones
transacciones no no quede
quede adecuadamente
adecuadamente reflejada
reflejada en
en los
los E.F.
E.F.
Diferencia
Diferencia entre
entre control
control ee influencia:
influencia:

Control
Control es
es el
el poder
poder de
de dirigir
dirigir
Influencia
Influencia es el poder de
es el poder de participar
participar en
en las
las decisiones
decisiones de
de la
la poltica
poltica financiera.
financiera.
 NIA 560 HECHOS
POSTERIORES
ALCIERRE

Trata de la responsabilidad del auditor con los

hechos ocurridos despus de la auditora, debido a
.
que dichos hechos pueden afectar a los estados
financieros
TIPOS DE HECHOS
POSTERIORES
Los que proporcionan evidencia sobre condiciones que existan en la fecha de los
estados financieros.
Los que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron despus de la fecha
de los estados financieros.

Obtener suficiente y adecuada evidencia de los hechos

posteriores que se presenten desde los estados financieros
OBJETIVOS: hasta la fecha del informe de auditora.

Reaccionar adecuadamente ante los hechos que se le

presenten al auditor inclusive despus de la fecha del
informe de auditora.

DEFINICIOES:
Fecha de los estados financieros: fecha de cierre del ltimo periodo cubierto por los estados financieros.
Fecha de aprobacin de los estados financieros: fecha en la que se han preparado todos los documentos
comprendidos en los estados financieros, incluyendo las notas explicativas, y en la que las personas con
autoridad reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad sobre ellos.
Fecha del informe de auditora: fecha puesta por el auditor al informe sobre los estados financieros de
conformidad con la NIA 700.
Fecha de publicacin de los estados financieros: fecha en la que los estados financieros auditados y el informe
de auditora se ponen a disposicin de terceros
Hechos posteriores al cierre: hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe
de auditora, as como hechos que llegan a conocimiento del auditor despus de la fecha del informe de
auditora
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
HECHOS QUE LLEGAN A CONOCIMIENTO DEL AUDITOR CON POSTERIORIDAD A LA FECHA
DE INFORME DE AUDITORIA PERO CON ANTERIORIDAD A LA FECHA DE PUBLICACION DE
LOS EE.FF

El auditor no tiene obligacin de aplicar procedimientos de auditoria con respecto a los EE. FF despus de la
fecha de informe de auditora.

HECHOS QUE LLEGAN A CONOCIMIENTO DEL AUDITOR CON POSTERIORIDAD A LA FECHA

DE PUBLICACION DE LOS EE. FF Una vez publicado los EE. FF, el auditor no tiene obligacin de
aplicar procedimientos de auditoria. Discutir la cuestin con la direccin. Determinar si es necesaria
una modificacin de los EE. FF Indagara sobre el modo en que la direccin tiene intencin de tratar
la cuestin en los EE. FF

HECHOS QUE OCURRAN HASTA LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR. Los
procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste o revelacin en los EE. FF, serian
realizados tan cerca cmo se factible de la fecha de dictamen del auditor: -Revisar que la
administracin ha establecido para asegurar que los hechos posteriores sean identificados. -Leer
minutas de las juntas de accionistas, investigar asuntos discutidos en juntas de las cuales no haya
aun minutas

Leer los ms recientes EE. FF, provisionales de la entidad como (Presupuestos, pronsticos de
flujo de efectivo y otros informes de la administracin relacionadas) Investigar con la administracin
si han ocurrido hechos posteriores que podrn afectar a los EE.FF.

HECHOS DESCUBIERTOS DESPUES DE LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR, PERO

ANTES DE QUE SE EMITAN LOS EE. FF El auditor no tiene ninguna responsabilidad de
desempear procedimientos o hacer ninguna investigacin respecto de los EE. FF, despus de la
fecha del dictamen del auditor.

HECHOS DESCUBIERTOS DESPUS DE QUE LOS EE. FF HAN SIDO EMITIDOS El nuevo
dictamen del auditor deber incluir un prrafo de nfasis de asunto haciendo referencia a una nota a
los EE. FF, que ms ampliamente discute la razn para la revisin de los EE. FF, previamente
emitidos y al dictamen anterior emitido por el auditor.

OFERTA DE VALORES AL Publico En casos que implican la oferta de valores al pblico, el auditor
deber considerar requerimientos legales o relacionados aplicables al auditor en todas las
jurisdicciones en las que se ofrecen los valores.
 NIA 570 : Empresa en
funcionamiento

Objetivo: Responsabilidad de la valoracin de la capacidad de la

entidad para continuar como empresa en funcionamiento

Responsabilidad de la direccin para evaluar la

capacidad de la entidad para continuar como empresa
en funcionamiento y su marco de requerimiento.

NIC 1 menciona que se
requiere que la gerencia
haga una valoracin dela
capacidad de la entidad para
continuar en funcionamiento
el supuesto de negocio en marcha
es un principiofundamental en la
preparacin de estados financieros,
aun en el caso que el
marconormativo no contenga un
requerimiento especfico, la gerencia
debe realizar estaevaluacin para la
preparacin y revelacin de los
estados financieros.
La valoracin por parte de la
gerencia de la capacidad de la
entidad para continuar
comonegocio en marcha, implica

Factores relevantes para

formular juicio

El grado de incertidumbre asociada con un evento o condicin

aumenta significativamente mientras ms adelante ocurra el evento, condicin
o resultado;
La dimensin y complejidad de la entidad, la naturaleza y condicin de su negocio y
el grado hasta el cual es afectado por factores externos repercuten en el juicio sobre
el resultado de los hechos o las condiciones.
Todo juicio sobre el futuro se basa en la informacin disponible en el momento
del juicio; los eventos posteriores pueden dar lugar a resultados incongruentes con
los juicios que eran razonables en el momento en el cual se expresaron.
 Responsabilidades del auditor

Obtener evidencia de auditora suficiente y oportuna sobre la

idoneidad del uso por la gerencia del supuesto de negocio en
funcionamiento para la preparacin y presentacin de los
estados financieros,
Determinar si existe alguna incertidumbre material sobre la
capacidad de la entidad para continuar como negocio en
marcha.
Principios y responsabilidades generales de la NIA 200, en el
informe del auditor no pueden considerarse como garanta de
Referencia al cumplimiento de las
responsabilidades delauditor

Identificar hechos o condiciones dudoso de la

continuidaddel negocio en marcha.
Evaluacin de riesgos y entendimiento del control
interno de la entidad.
Discusiones con la gerencia para determinar si se han
presentado oidentificado eventos o condiciones que
puedan poner en duda el negocioen marcha de la
compaa.
En caso de identificase eventos que pongan en duda el
negocio enmarcha de la compaa, efectuar el
procedimiento de auditora paradeterminar si existe
una incertidumbre material sobre esos eventos.

Conclusin adecuada del supuesto de negocio en marcha, pese a la existencia de una incertidumbre
material

Cuando el auditor concluye que a pesar de que existe una incertidumbre material el supuesto de negocio
en marcha soportado por la gerencia es adecuado, determinar si los estados financieros presentan los
siguientes aspectos:

Describen adecuadamente los hechos o circunstancias que pueden generar dudas sobre la
capacidad de la compaa para continuar como negocio en marcha y los planes de accin para
afrontar dichos hechos y condiciones.
Revelan claramente que existe una incertidumbre material relacionada con los hechos que pueden
generar duda de la capacidad de la compaa para continuar en funcionamiento y por ende no
puede ser capaz de realizar los activos y liquidar los pasivos en el curso normal del negocio.
Si se revela la informacin adecuada en los estados financieros, el auditor expresar una opinin
no modificada e incluir un prrafo en el informe para destacar la existencia de la incertidumbre
material, en relacin con los hechos o eventos que generan duda de la capacidad de la compaa
para continuar en funcionamiento.
Si la informacin revelada en los estados financieros no es adecuada el auditor expresar una
opinin con salvedades, en la cual indicar que existe una incertidumbre material y que puede
generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.

Aspectos que deben incluirse en el informe del auditor

Si los estados financieros se han preparado bajo una hiptesis que a juicio del auditor no es adecuada,
se debe expresar una opinin desfavorable.
Si la direccin no realiz ni est dispuesta a efectuar una valoracin o evaluacin de los hechos o
acontecimientos que pueden generar duda sobre la capacidad para continuar como negocio en marcha,
se debern incluir las implicaciones de este hecho en el informe.

Comunicacin con los responsables de la entidad

El auditor comunicar los hechos o las condiciones identificadas que puedan generar incertidumbre
sobre la continuidad de la compaa, cuya comunicacin se referir a los siguientes aspectos:

Si los hechos o las condiciones constituyen una incertidumbre material

Si es adecuada la hiptesis de empresa en funcionamiento para la preparacin y presentacin de
los estados financieros.
Si es adecuada la correspondiente informacin revelada en los estados financieros.

Procedimientos de auditora adicionales cuando se identifican hechos o condiciones

El auditor puede efectuar procedimientos adicionales de auditora cuando se identifiquen hechos o

condiciones que pongan en duda la capacidad para continuar como negocio en marcha; entre los
procedimientos a realizar se encuentran los siguientes:

Anlisis y discusin con la direccin de los pronsticos de flujo de efectivo y de beneficios y

otros pronsticos relevantes.
Anlisis y discusin de los ltimos estados financieros intermedios disponibles.
Anlisis de contratos de prstamos y determinacin si alguno de estos ha tenido incumplimiento.
Lecturas de actas de accionistas y de comits relevantes en busca de referencias financieras.
Indagaciones con los asesores jurdicos de la entidad sobre la existencia de litigios y
 reclamaciones que puedan generar riesgos de negocio en marcha.
Lectura y anlisis de contratos celebrados con partes relacionadas para proporcionar o mantener
el apoyo financiero, as como la evaluacin de la capacidad financiera de dichas partes para
proporcionar fondos adicionales.
Evaluacin de los planes de la entidad para atender los pedidos de los clientes en suspenso.
Aplicacin de procedimientos de auditora sobre hechos posteriores al cierre, para identificar si
se presenta alguno que reduzca la capacidad de la entidad para funcionar.
Revisin de los informes o correspondencias recibidas por parte de los entes reguladores.
Revisin de los procedimientos para la enajenacin de activos.

Anlisis de tipos de planes estructurados por la gerencia

En el desarrollo de la auditora, el auditor debe efectuar una revisin sobre los distintos planes presentes
y futuros establecidos por la gerencia, con el objetivo de determinar si alguno de estos genera o puede
generar riesgo de negocio en marcha.

Los siguientes son ejemplos de planes trazados por la gerencia y los procedimientos de auditora que
deben efectuarse:

Venta de activos

Analizar el efectivo que se espera recibir de la venta y la utilizacin del mismo.

Analizar los efectos positivos y negativos que generara esa venta de activos.
Analizar la negociabilidad de los activos que pretende vender la gerencia, las clusulas de los contratos
y dems puntos de riesgo.
Verificar las restricciones para la venta de activos y si el procedimiento utilizado es el adecuado.

Solicitud de prstamos y/o reestructuracin de deudas

Verificar las condiciones o acuerdos de deudas de los prstamos solicitados.

Analizar la capacidad de pago que tiene la compaa para cumplir con los prstamos solicitados.
Verificar los arreglos existentes para reestructurar deudas o garantas de prstamo de la entidad.
Verificar las garantas otorgadas para la consecucin de prstamos o reestructuracin de deudas.
Analizar los objetivos de la gerencia por los cuales se estn solicitando prstamos.
Determinar si existen clusulas recprocas en los contratos de la entidad, segn las cuales el
incumplimiento de un contrato da lugar al incumplimiento en otro.
Analizar los efectos directos e indirectos que podran generar una reduccin de gastos.
Analizar el nivel de detalle de los gastos que pretenden reducirse.

Parte de los entes relacionados

Evaluar la disponibilidad e intencin de las partes relacionadas para brindar apoyo financiero.
Verificar si existen acuerdos escritos por parte de los entes relacionados para cumplir con el
apoyo financiero durante un determinado tiempo.

Aumento de ingresos y de la utilidad

Verificar la disponibilidad de alternativas de financiamiento para pagar iniciativas de crecimiento.

Analizar el flujo de efectivo y utilidades proyectadas.
Analizar el desarrollo de la industria y clima econmico.
NIA 580 MANIFESTACIONES
ESCRITAS

En vista del alto nivel de responsabilidad asignado a la administracin, no solo al preparar
informacin financiera sino en la gestin general del negocio, se espera que quienes ocupan
dichos cargos tengan un conocimiento amplio y suficiente sobre el funcionamiento habitual de la
organizacin, preparacin y presentacin de su informacin en los estados contables. Por esto,
son los ms idneos para justificar sus respuestas escritas a cualquier solicitud del auditor.

Puntos a clave a tener en cuenta

En su calidad de evidencia, las manifestaciones escritas no pueden tener una fecha posterior al
informe de auditora.

Estas se realizan sobre el perodo completo informado en los estados financieros sujetos a
auditora.

El auditor y la direccin pueden acordar una manifestacin escrita que actualice pronunciamientos
sobre un tema en particular, abordado en perodos anteriores.

La renovacin de personal de direccin no lo exonera de responsabilidad con relacin a los

estados financieros en su conjunto y, por tanto, el auditor puede solicitarle, cuando lo considere
pertinente, cualquier informacin que cubra la totalidad del periodo sobre el que se informa, aun
cuando ste no haya estado presente en su totalidad.

Cuando la direccin se rehse a manifestarse o presente opiniones que contradigan otros

soportes presentados, los efectos sobre los estados financieros no se limitan a cuentas o partidas
concretas, sino que son generalizados y por tanto, segn la NIA 705, el auditor debe evaluar la
gravedad del asunto y denegar su opinin sobre los estados financieros.

Cuando la organizacin tenga reservas sobre la competencia, integridad, valores ticos o

diligencia de la direccin, puede ocurrir que las manifestaciones de la direccin contengan
inexactitudes capaces incluso de imposibilitar la realizacin de la auditora y, por tanto, obligar al
auditor a contemplar la posibilidad de renunciar al cargo.

Requerimientos sobre manifestaciones escritas

La Norma Internacional de Auditora 580 contiene en su anexo una relacin de los dems
apartados del Estndar en los que se requieren manifestaciones escritas especficas sobre un
tema en particular:

NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros con respecto al
fraude.

NIA 250 Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de estados

financieros.

NIA 450 Evaluacin de las incorrecciones identificadas durante la realizacin de la auditora.

Apartado 14.

NIA 501 Evidencia de auditora. Consideraciones especficas para determinadas reas.

Apartado 12.

NIA 550 Partes vinculadas.

NIA 560 Hechos posteriores al cierre

NIA 570 Empresas en funcionamiento.

NIA 710 Informacin comparativa. Cifras correspondientes a perodos anteriores y estados

financieros comparativos.