Ajuste por inflación impositivo

Según el artículo 105 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, los sujetos obligados a
practicar el ajuste por inflación impositivo son aquellos comprendidos en los incisos a) y e)
del artículo 53, a los fines de determinar la ganancia neta, deberán deducir o incorporar al
resultado impositivo del ejercicio que se liquida, el ajuste por inflación que se obtenga por
la aplicación de las normas.

Los sujetos obligados son:

 Los responsables del artículo 73 inciso a) “Sociedades de capital”.
 Cualquier clase de sociedad constituida en el país.
 Los fideicomisos constituidos en el país en los que el fiduciante no posea la
calidad de beneficiario.
 Otras empresas unipersonales ubicadas en el país.
 Los comisionistas, rematadores, consignatarios y demás auxiliares de
comercio.

El ajuste por inflación impositivo del título VI de la Ley de Impuesto a las Ganancias
consiste en determinar el resultado por exposición a la inflación de activos y pasivos,
mediante el siguiente procedimiento:
1. Ajuste estático: valores impositivos de los activos y pasivos considerados
computables por la Ley de Impuesto a las Ganancias al inicio del ejercicio que se
liquida (activos computables menos pasivos computable).
2. Ajuste dinámico: variaciones que sufre el capital neto obtenido del ajuste
estático durante el ejercicio que se liquida (ajustes positivos y negativos)
3. La sumatoria de los ajustes estático y dinámico corresponderá al ajuste por
inflación impositivo.

Este ajuste tiene por objeto reconocer el efecto de la inflación sobre los stocks al
inicio, mediante la aplicación del coeficiente de variación de precios operada entre el mes
de cierre del ejercicio anterior y el mes de cierre del ejercicio que se liquida, aplicable a la
diferencia entre los activos y pasivos monetarios.
 Ajuste estático: consiste en determinar el capital al inicio del ejercicio (activo
computable menos pasivo computable), expuesto a la inflación desde el inicio hasta el
cierre del ejercicio.
Ajuste dinámico: este ajuste tiene por objeto reconocer las operaciones que
generan variaciones en el ejercicio de la liquidación sobre el patrimonio monetario al inicio
que se encuentran expuestas a la inflación. De este modo se determinan ajustes positivos
(ganancias) o ajustes negativos (perdidas), mediante la aplicación de los coeficientes de
actualización (a partir de los índices de precios al consumidor)
Esto indica que el ajuste dinámico complementa el ajuste estático, previendo el texto
legal ajustes positivos y negativos, con el objeto de contemplar las permutaciones entre
activos y pasivos monetarios al inicio expuestos a la pérdida de poder adquisitivo y
aquellos que se encuentran protegidos por la inflación (no monetarios).
Cabe recordar que el ajuste por inflación impositivo solo procede si en el ejercicio
fiscal en el cual se verifique un porcentaje de variación del índice de precios a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 93, acumulado en los treinta y seis (36) meses
anteriores al cierre del ejercicio que se liquida, superior al cien por ciento (100 %).

Las disposiciones del párrafo precedente tendrán vigencia para los ejercicios que se
inicien a partir del 1° de enero de 2018. Respecto del primer, segundo y tercer ejercicio a
partir de su vigencia, ese procedimiento será aplicable en caso que la variación de ese
índice, calculada desde el inicio y hasta el cierre de cada uno de esos ejercicios, supere
un cincuenta y cinco por ciento (55 %), un treinta por ciento (30 %) y en un quince por
ciento (15 %) para el primer, segundo y tercer año de aplicación, respectivamente.
Por último y según lo establecido en el artículo 194 de La Ley de Impuesto a las
Ganancias, el ajuste por inflación positivo o negativo, según sea el caso, correspondiente
al primer y segundo ejercicio iniciado a partir del 1° de enero de 2019, que se deba
calcular en virtud de verificarse los supuestos previstos en los dos últimos párrafos del
artículo 106, deberá imputarse un sexto (1/6) en ese período fiscal y los cinco sextos (5/6)
restantes, en partes iguales, en los cinco períodos fiscales inmediatos siguientes.