¿Qué son los Pagos Provisionales Mensuales (PPM)?

Los Pagos Provisionales Mensuales (PPM), son pagos que deben efectuar los contribuyentes como
una provisión contra los impuestos anuales que se determinan a fines del año en que se producen
las rentas, y que corresponde pagar hasta el 30 de abril del año siguiente.

Los PPM son retenciones mensuales que operan como anticipo o como cuenta de ahorro, a cuenta
del pago de los Impuestos anuales, de tal modo que a medida que se va generando la renta, mes a
mes, se va efectuando una provisión obligatoria respecto de los distintos impuestos a la renta que
deben pagarse en el año tributario correspondiente. Para determinar los PPM es necesario
considerar los ingresos brutos

Por lo tanto, el objetivo de estos pagos provisionales no es otro que el de hacer provisión de los
impuestos para cumplir con el año tributario respectivo

El artículo 84 de la ley de renta establece que los contribuyentes de la Primera y Segunda

categoría, obligados a presentar declaraciones anuales, deberán efectuar mensualmente pagos
provisionales a cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar.

Este impuesto debe ser pagado dentro de los primeros doce días de cada mes, en la Tesorería
General de la República. Se realiza en paralelo con las declaraciones de IVA y con las retenciones
de impuestos.

Existe una tasa fija y una tasa variable.

-Los montos de la tasa variable se asignan anualmente, y se calculan sobre la base de una fórmula
establecida en la ley sobre impuestos a la renta: Se calculan sumando los porcentajes que el
contribuyente debió aplicar obligatoriamente a cada uno de los ingresos brutos mensuales del año
anterior (se debe contar de abril a marzo). El total se divide por 12 o por la cantidad de meses en
los que se ejerció la actividad.

- La tasa fija debe ser pagada por:

Personas naturales propietarias de un taller artesanal u obrero: 3% sobre el monto de los ingresos
brutos. Si el taller se dedica a la fabricación de bienes por sobre otros elementos, la tasa será de
un 1,5%.
Profesionales, sociedades de profesionales, y personas que desarrollen ocupaciones lucrativas
clasificadas en el Nº2 del artículo 42 de la ley sobre impuestos a la renta: 10% sobre el monto de
los ingresos brutos.

Contribuyentes del Nº2 del artículo 34 bis, que exploten vehículos motorizados destinados al
transporte terrestre de pasajeros: 0,3% del valor corriente que cobren los vehículos explotados.

Contribuyentes del Nº3 del artículo 34 bis, que exploten vehículos motorizados destinados al
transporte terrestre de carga ajena y que estén sujetos al régimen de renta presunta: 0,3% del
valor corriente que cobren los vehículos.

¿Cómo calcular el PPM?

El Pago Provisional Mensual o PPM es un impuesto sobre las ventas netas anuales (sin contar el
IVA), que se paga en cancelaciones anticipadas del impuesto anual y se descuenta del monto a
pagar en la operación renta de cada año.

El PPM debe ser pagado dentro de los primeros doce días de cada mes, en la Tesorería General de
la República.

¿Qué cantidad debe pagarse?

Existe una tasa fija y una tasa variable. Los montos de la tasa variable se calculan sobre la base de
una fórmula establecida en la ley sobre impuestos a la renta y para ello es necesario sumar los
porcentajes que el contribuyente debió aplicar obligatoriamente a cada uno de los ingresos brutos
mensuales del año anterior (se debe contar de abril a marzo). El total se divide por 12 o por la
cantidad de meses en los que se ejerció la actividad.

La tasa fija debe ser pagada por:

Personas naturales propietarias de un taller artesanal u obrero: 3% sobre el monto de los ingresos
brutos. Si el taller se dedica a la fabricación de bienes por sobre otros elementos, la tasa será de
un 1,5%.
Profesionales, sociedades de profesionales, y personas que desarrollen ocupaciones lucrativas
clasificadas en el Nº2 del artículo 42 de la ley sobre impuestos a la renta: 10% sobre el monto de
los ingresos brutos.

Contribuyentes del Nº2 del artículo 34 bis, que exploten vehículos motorizados destinados al
transporte terrestre de pasajeros: 0,3% del valor corriente que cobren los vehículos explotados.

Contribuyentes del Nº3 del artículo 34 bis, que exploten vehículos motorizados destinados al
transporte terrestre de carga ajena y que estén sujetos al régimen de renta presunta: 0,3% del
valor corriente que cobren los vehículos.

Es importante tener en consideración que las empresas que están recién partiendo, el monto a
pagar es el 1% de los ingresos obtenidos.

AJUSTE TASA VARIABLE PPM

En virtud de lo descrito en la Ley 20.780 sobre “Reforma Tributaria” publicada el 29 de septiembre

de 2014, se modificó la tasa del Impuesto de Primera Categoría que deben aplicar las sociedades,
aumentándola desde el 20% hasta un 25% o 27%, según el régimen que opten los contribuyentes.

Las sociedades que a partir del año comercial 2017 deban aplicar las disposiciones de la letra A),
del artículo 14 de la LIR (renta atribuida), se gravarán con el Impuesto de Primera Categoría con
una tasa de 25%, mientras que los sujetos a las disposiciones de la letra B) del mismo artículo
(régimen semi integrado), por el año comercial 2017, se gravarán con una tasa de un 25,5%, tasa
que a partir del año comercial 2018 aumentará al 27%. De acuerdo al artículo 84 letra a) de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, aquellos contribuyentes que tributen con renta efectiva y contabilidad
completa, están obligados todos los años en abril a recalcular sus tasas de PPM.

1) Cálculo de tasa promedio: Dicho “promedio” se calculará sumando los porcentajes que el
contribuyente debió aplicar obligatoriamente a cada uno de los ingresos brutos mensuales del
ejercicio precedente, sin importar si se dio o no cumplimiento al citado pago provisional. El total
obtenido se dividirá por 12 o por el número de meses que comprenda el ejercicio, expresando el
resultado con dos decimales, aproximando el tercer decimal al centésimo superior cuando sea de
0,005 o más y despreciando las cifras inferiores a cinco milésimas.

2) Aumento o disminución de tasa promedio:

% de aumento o disminución: ((IDPC – PPM que debió pagar) / PPM que debió pagar) x 100
El porcentaje precedente se expresará con dos decimales, aproximando el tercer decimal al
centésimo superior cuando se de 0,005 o más. Debido al alza de la tasa de impuesto y al n°1), del
número IX), del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley 20.780, para el cálculo
de la tasa de los PPMO que corresponde aplicar sobre los ingresos brutos de los meses de abril de
2016 a marzo de 2017, deberá recalcularse el IDPC que se declare en abril de 2016, sobre la RLI
correspondiente al año comercial 2015, aplicando la tasa vigente de dicho impuesto para el año
calendario 2016, esto es, 24%.

Si el monto de los PPMO reajustados es superior al monto del IDPC, la tasa promedio deberá
disminuirse en el porcentaje que resulte de la aplicación de la fórmula precedente. Por el
contrario, si el impuesto de primera categoría es superior al monto de los PPM obligatorios
reajustados, la tasa promedio deberá aumentarse en el porcentaje obtenido según la fórmula
referida.

3) Duración de la tasa calculada:

La tasa de PPMO recalculada deberá aplicarse sobre los sobre los ingresos brutos de abril de 2016
hasta marzo de 2017, sin embargo, aquellos contribuyentes que tengan ingresos del giro durante
el año comercial 2016 superiores a 100.000 UF, deberán ajustar esta tasa variable multiplicándola
por el factor 1,042 (25/24) o 1,063 (25,5/24) dependiendo del régimen general que apliquen o que
por defecto les corresponda y aplicarla a los meses de Enero, Febrero y Marzo de 2017.

Finalmente, se debe tener presente que en los casos en que la tasa no sea determinable, por
haberse producido pérdidas en el ejercicio anterior o no pueda determinarse por tratarse del
primer ejercicio comercial o por otra circunstancia, se considerará que dicho porcentaje es de un
1%.