AJUSTE POR INFLACIN

Se entiende por ajuste la actualizacin anual al cierre de cada ejercicio gravable, de los activos y pasivos no monetarios y del patrimonio neto al inicio, generndose un mayor o menor valor que ser acumulado en una partida de conciliacin fiscal denominado REAJUSTE POR INFLACION, la cual se tomar en consideracin para la determinacin de la renta gravable. Contribuyentes que estn obligados La Ley de Impuesto Sobre la Renta, Titulo IX, publicada en Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 5.566, en fecha 28 de diciembre de 2001, regula lo relacionado con el Ajuste por Inflacin. Garay, Juan (2002) en los comentarios a la Ley de Impuesto Sobre la Renta seala que Como la inflacin distorsiona los resultados de los estados financieros la finalidad del ajuste por inflacin es lograr que los contribuyentes paguen el impuesto sobre una ganancia real y no ficticia o nominal De este modo el artculo 173 establece que los contribuyentes a que se refiere el artculo de dicha Ley ...que inicien sus operaciones a partir del 1 de enero de 1.993 y realicen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas que estn obligadas a llevar libros de contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una actualizacin inicial de sus activos pasivos no monetarios, segn las normas previstas en esta Ley, la cual traer como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto para esa fecha. Asimismo seala que una vez realizada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el Balance General Fiscal actualizado servir como punto inicial de referencia del sistema de reajuste regular por inflacin previsto en dicha Ley. Igualmente, establece que los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven libros de contabilidad, podrn acogerse al mencionado sistema en las mismas condiciones establecidas para los obligados. Una vez q1ue el contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste por inflacin, no podr sustraerse de l, cualquiera que sea su actividad empresarial. El resultado obtenido al reajustar los activos y pasivos no monetarios deben de ser registrados en una partida de conciliacin fiscal (seccin E casilla 53 59 Conciliacin de la Renta de las Formas DPJ-26 y DPN-25), DENOMINADA Reajuste por Inflacin o Cuenta REI.

Por otro lado, determina que debern excluirse de las partidas de activos y pasivos no monetarios, las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por dicha Ley. Tambin seala que debern excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicadas en su totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por la precitada Ley y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones no autorizadas. Asimismo, establece que debern excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales, y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo estipulado en el artculo 117 de la ley de ISLR Tambin seala que las exclusiones antes citadas se acumularn en una cuenta denominada Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio. De esta manera, se crea un Registro de Activos Actualizados en el cual debern inscribirse todos los contribuyentes a que hace referencia el artculo 173, el cual ocasionar un tributo de tres por ciento (3 %) sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflacin de los activos fijos depreciables. Dicho tributo podr pagarse en tres pociones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de dicha inscripcin. Seala adems, que las empresas que se encuentren en perodos preoperativos, debern determinar y pagar el mencionado tributo despus de finalizar dicho perodo, el cual culmina con la primera facturacin, en las mismas condiciones de pago previstas. El ajuste inicial por inflacin debe hacerse desde el mes de adquisicin hasta el mes correspondiente de su primer ejercicio gravable. El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deber depreciarse o amortizarse en el perodo originalmente previsto y slo se admitirn para el clculo del tributo establecido, cuotas de depreciacin o amortizacin para los aos faltantes hasta concluir la vida til de los activos, siempre que sta haya sido razonablemente estimada.

Posteriormente, una vez realizado el ajuste inicial, debern reajustar al cierre de cada ejercicio gravable, sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o las prdidas, conforme al procedimiento que se seala en el artculo 178 de la Ley de ISLR, el cual establece que: El mayor o menor valor que se genere al actualizar los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio del ejercicio, distintos de las ganancias o las prdidas, sern acumuladas en una cuenta de conciliacin fiscal que se denominar Reajuste por Inflacin y que se tomar en consideracin para la determinacin de la renta gravable, con excepcin de las empresas en etapa preoperativa, para los cuales el reajuste por inflacin slo se tomar en consideracin para la determinacin de la renta gravable en el perodo siguiente a aqul en que se incorporaron en el sistema de ajuste por inflacin de conformidad con lo previsto en el artculo 174 de esta Ley. De la misma forma seala que los valores reajustados debern tomarse en cuenta a los efectos de la determinacin del costo en el momento de la enajenacin de cualquiera de los activos no monetarios que conforman el patrimonio del contribuyente. El contribuyente que fuera propietario de activos fijos invertidos en el objeto, giro o actividad sealados en dicho captulo que estn totalmente depreciados o amortizados, podrn evaluarlos y ajustar su balance general en la contabilidad, pero dicha revaluacin o ajuste no tendr ningn efecto fiscal, tal como lo establece el artculo 189 de la Ley de ISLR. A los efectos de la Ley de ISRL, el incremento o disminucin del valor que resulte del reajuste regular por inflacin del patrimonio neto, formar parte del patrimonio desde el ltimo da del ejercicio gravable, debindose traspasar su valor a la cuenta de actualizacin de patrimonio. Asimismo la Ley de Impuesto Sobre la Renta en su artculo 191 seala que los enriquecimientos presuntos, determinados conforme a dicha Ley, se excluirn

del sistema de reajuste por inflacin. Igual exclusin se har con respecto al patrimonio neto aplicado a la produccin de tales utilidades o enriquecimientos. Los contribuyentes sujetos a este sistema, debern llevar un libro adicional fiscal donde se registrarn todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de las Ley de Impuesto Sobre la Renta, tal como lo seala el artculo 192 de esa Ley. La Ley de Impuesto Sobre la Renta en su artculo 193 establece que el Banco Central de Venezuela deber publicar en dos de los diarios de mayor circulacin del pas o a travs de medios electrnicos en los primeros diez (10) das de cada mes, la variacin y el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas del mes anterior, expresado en cinco decimales. De esta manera, en el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicado en Gaceta Oficial N 5662 Extraordinario de fecha 24 de septiembre de 2003, en el captulo V del Ttulo II, Artculos 90 al 123, se relaciona todo lo referente al sistema integral de ajuste por inflacin fiscal: Disposiciones Generales (Arts. 90 al 99) Ajuste Inicial por Inflacin (Arts. 100 al 107) Otros ajustes por efecto de la Inflacin (Arts 108 y 109) Reajuste Regular por Inflacin (Arts. 110 al 123) Incorporacin voluntariamente el sujeto pasivo al sistema de ajustes por inflacin La Ley de Impuesto sobre la Renta establece el carcter voluntario del sistema de ajuste por inflacin, es decir, la posibilidad que tienen algunos sujetos de acogerse a este sistema de forma voluntaria. Este es el caso de los contribuyentes que realicen, de forma habitual, actividades empresariales no mercantiles, que posean activos y pasivos no monetarios y que estn obligados a llevar libros de contabilidad, a travs de los cuales se registren las operaciones realizadas por estos; no pudiendo desprenderse de esta obligacin una vez contrada. El impuesto sobre la renta clasifica los ajustes por inflacin en dos (2) tipos: a) Ajuste Inicial y b) Ajuste Regular por Inflacin; la causa y el momento cuando se deben realizar estos ajustes son distintos y de ellos se derivan unos compromisos para los obligados a practicarlos. Ajuste Inicial por Inflacin: Es el ajuste que todos los obligados a efectuarlo deben practicar a los efectos tributarios y servir exclusivamente como punto de referencia al sistema de ajuste por inflacin. Este ajuste traer como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto para esa fecha. Se hace en forma extraordinaria sobre los activos y pasivos no monetarios a fin de actualizar el patrimonio. Esta sinceracin no tiene efectos a los fines de ISLR. Los obligados por la Ley de Impuesto Sobre la Renta al ajuste inicial por efectos de inflacin son

los comerciantes, los industriales, quienes se dediquen a actividades bancarias, financieras, de seguros y de reaseguros, quienes se dediquen a la explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, tales como refinacin y transporte y todos aquellos que estn obligados a llevar libros de contabilidad. De tal forma que estn sometidos a los solos fines en la aplicacin del tributo, las personas Naturales y herencias yacentes, las compaas annimas, las sociedades de responsabilidad limitada (S.R.L), las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho, las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas. Los contribuyentes que se acojan al sistema de reajuste regular por inflacin, estn obligados a la normativa del ajuste inicial. Estos contribuyentes deben habitualmente realizar actividades empresariales y llevar debidamente sus libros y registros de contabilidad. Es importante tener presente que una vez que el contribuyente se acoja al sistema de reajuste por inflacin, no podr sustraerse de l, cualquiera que sea su actividad empresarial. Activos y pasivos no monetarios: Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del balance general del contribuyente, que por su naturaleza o caracterstica son susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como: los inventarios, mercancas en trnsito, activos fijos, edificios, terrenos, construcciones, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos y activos intangibles. Los crditos y dems reajustables o en moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos diferidos se considerarn activos y pasivos monetarios. Cuando se realice el ajuste inicial por inflacin, se modifica el activo, pasivo y patrimonio del contribuyente, por lo tanto estas modificaciones originan asientos contables que deben registrarse en la contabilidad. Por una parte se efectuar al respectivo activo o pasivo objeto del ajuste y por la otra a una cuenta que se abre denominada Actualizacin del Patrimonio.

Reajuste Regular por Inflacin: Es el ajuste que deben realizar todos los contribuyentes sujetos a la tributacin creada por la Ley de Impuesto Sobre la Renta, al cierre de cada ejercicio fiscal, con la finalidad de sincerar sus ganancias o prdidas, tomando como base la variacin ocurrida en el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas. En tal sentido, la Ley establece que el menor valor que resulte al actualizar el patrimonio neto y pasivos no monetarios, sern acumulados en una partida de conciliacin fiscal que denominar Reajuste por Inflacin y que se tomar para determinar la Renta Gravable. El ajuste por inflacin es una medida fiscal saludable que beneficia al contribuyente al sincerar los valores reales de sus activos y pasivos no monetarios y beneficia al Estado al ajustar los impuestos a la realidad econmica que viva el pas al momento de su aplicacin. De esta forma se evita una distorsin en los estados financieros. Activos y pasivos no monetarios sujetos al sistema de ajuste por inflacin Se entiende como tal, de conformidad con lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta, todas aquellas partidas del Balance General Histrico del contribuyente que por su naturaleza o caractersticas propias son susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como; activos fijos, terrenos, construcciones, inversiones y los crditos y las deudas reajustables o en moneda extranjera, que representen generalmente valores reales superiores a los histricos, con los que son registrados en los libros de contabilidad del contribuyente obligado por este sistema. A continuacin, se incluye la relacin de partidas monetarias y no monetarias contenidas en la Declaracin de Principios de Contabilidad N 10, Normas para la elaboracin de Estados Financieros Ajustados por Inflacin, emitidas por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela: