CONTABILIDAD

UNIDAD 4 entidad con propósitos no

lucrativos y sus estados financieros

• Concepto y objetivos

• Balance general o estado de situación

financiera

• Estado de actividades

• Estado de flujos de efectivo

• diferencias y semejanzas entre entidades

lucrativas y no lucrativas

• Donativos recibidos u otorgados

1
 Universidad Juárez Autónoma de Tabasco.

División Académica de Ciencias Económico Administrativas

DACEA

Licenciatura en Administración

Asignatura: Contabilidad.
Prof. Manuela Montealegre López.

UNIDAD 4

Entidad con propósitos no lucrativos y sus estados financieros

Equipo 6:

212B39012 García Reyes Jorge Luis.

212B39360 Ortiz de la Cruz Jazmín

212B39513 Ramírez Jiménez Daniela

212B39456 Ramos Méndez Ruth

1z

Villahermosa, tabasco a 1 de diciembre de 2021

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Tabla de contenido
UNIDAD 4 Entidad con propósitos no lucrativos y sus estados financieros.................5
Concepto y objetivos...............................................................................................................5
Objetivo.......................................................................................................................................5
Balance general o estado de situación financiera............................................................7
Normas de presentación.....................................................................................................7
Clasificación de activos y pasivos................................................................................7
Clasificación del patrimonio contable..........................................................................7
Normas de revelación..........................................................................................................9
Estado de actividades............................................................................................................10
Normas de presentación...................................................................................................10
Clasificación y estructura del estado de actividades.................................................10
Cambio neto en el patrimonio contable no restringido.........................................11
Cambio neto en el patrimonio contable restringido temporalmente..................12
Cambio neto en el patrimonio contable restringido permanentemente............12
Cambio neto en el patrimonio contable total...........................................................13
Normas de revelación........................................................................................................13
Estado de flujos de efectivo.................................................................................................14
Contabilidad de fondos......................................................................................................14
Estructura del estado de flujo de efectivo....................................................................14
Actividades de operación..............................................................................................15
Actividades de inversión...............................................................................................15
Actividades de financiación..........................................................................................15
Diferencias y semejanzas entre entidades lucrativas y no lucrativas.......................17
Entidad lucrativa..................................................................................................................17
Entidad No Lucrativa..........................................................................................................17
Diferencias............................................................................................................................18
Semejanzas...........................................................................................................................19
Donativos recibidos u otorgados........................................................................................21
Objetivo..................................................................................................................................21
Donativo recibido............................................................................................................21
Donativo otorgado..........................................................................................................21
Donativo recibido restringido.......................................................................................21

3
 Promesa incondicional de donar.................................................................................21
Promesa condicional de donar....................................................................................22
Valor razonable................................................................................................................22
Normas de valuación..........................................................................................................22
Donativos recibidos........................................................................................................22
Donativos recibidos en servicios................................................................................23
Donativos recibidos en bienes.....................................................................................24
Donativos otorgados......................................................................................................24
Promesas de donar otorgadas.....................................................................................24
Normas de presentación...................................................................................................25
Donativos recibidos........................................................................................................25
Normas de revelación........................................................................................................25
Donativos recibidos........................................................................................................25
Donativos otorgados......................................................................................................26
Referencias...............................................................................................................................27

4
 UNIDAD 4 Entidad con propósitos no lucrativos y sus estados financieros.

Concepto y objetivos.

Una entidad con propósitos No Lucrativos es aquella unidad identificable que

realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos
humanos, materiales y de aportación, coordinados por una autoridad que toma
decisiones encaminada a la consecución de los fines para los que fue creada, y
que no resarce económicamente a sus donantes.

La definición de entidad con propósitos no lucrativos propuesta por el Consejo de

Normas de Información Financiera (CINIF) mencionaba que estas entidades
tienen principalmente fines de beneficio social. Algunas opiniones mencionaron
que al hacer esta aseveración se estaba dejando fuera a los sindicatos, cámaras
de comercio y colegios profesionales.

El CINIF considera que independientemente de que algunas de sus actividades

sean de índole lucrativa, el objetivo de estas entidades es no lucrativo; es decir,
benefician a los miembros de sus organizaciones, además de que no resarcen
económicamente los donativos a sus donantes o patrocinadores y no existen
propietarios ni participan definida de propietario que pueda ser vendida, transferida
o redimida. Sin embargo, con la finalidad de que la norma sea clara el CINIF
decidió modificar la redacción para establecer que estas entidades tienen carácter
social y ampliar el numero de ejemplos provistos incluyendo a los sindicatos,
colegios profesionales y a las entidades con actividades artísticas, culturales y
científicas.

Objetivo.

El objetivo principal de los estados financieros independientemente de que sea

una Entidad No Lucrativa (ENL) o una entidad lucrativa, es el de transmitir
información que satisfaga a los usuarios (utilidad); no obstante, estos estados
financieros deben ser adaptados a las características particulares de las ENL.

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La entidad con propósitos no lucrativos tiene las siguientes características:

a) Lleva a cabo transacciones no reciprocas por las cueles obtiene recursos

de donantes que no reciben en contraprestación pagos a beneficios
económicos;
b) Sus actividades de prestación de servicios, producción o venta de bienes
persiguen cubrir, directa o indirectamente, fines de carácter social, y
c) No existe participación definida de propietario que pueda ser vendida,
transferida o redimida, o que pueda transmitir derechos a la distribución
residual de recursos en el caso de liquidación de la entidad. Al no existir
propietarios, no hay operaciones como la emisión y redención de acciones
o partes sociales y pago de dividendos, utilidades o remanentes.

De acuerdo con la NIF A-3, los estados financieros básicos que las entidades con
propósitos no lucrativos deben presentar son:

a) Estado de situación financiera,

b) Estado de actividades, y
c) Estado de flujos de efectivo.

El propósito de los estados financieros básicos y sus notas es proveer al usuario

general información sobre las entidades con propósitos no lucrativos respecto a:

a) Su capacidad para: mantener su patrimonio, continuar como negocio en

marcha y lograr los fines sociales para los cuales fue creada;
b) Su situación financiera; el monto y naturaleza de sus activos, pasivos y
patrimonio contable;
c) Los efectos de las operaciones que modifican el monto y la naturaleza de
sus activos netos;
d) El monto y tipo de sus flujos de efectivo de entrada y de salida durante el
periodo y la relación entre ellos;
e) El desempeño financiero de su administración; y

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 f) La forma en que la entidad obtiene y aplica recursos; obtiene y paga sus
financiamientos, así como otros factores que puedan afectar su liquidez.

Balance general o estado de situación financiera.

El estado de situación financiera es un estado financiero que muestra información

relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones de la entidad;
presenta los activos en orden de su disponibilidad, mostrando sus restricciones,
los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riegos financieros; así
como, el patrimonio contable clasificado en no restringido, temporalmente
restringido y/o permanentemente restringido.

El estado de posición financiera proporciona al usuario general información sobre

la capacidad de la entidad para proveer bienes y servicios, su liquidez, su
habilidad para cumplir con sus obligaciones y sus necesidades de financiamiento
externo.

Normas de presentación

Clasificación de activos y pasivos

Dentro del estado de posición financiera, los activos y pasivos deben presentarse
clasificados en corto plazo (circulantes) y largo plazo (no circulantes), atendiendo
a su disponibilidad y exigibilidad con base en lo establecido por la NIF A-7,
presentación y revelación.

Las agrupaciones de partidas y la presentación de rubros de forma separada

deben llevarse a cabo conforme a lo establecido en la NIF-7.

Aquellos activos que tengan restricciones para su uso en el corto o largo plazo
deben presentarse en forma segregada del resto de los activos que no tengan
restricciones, indicando el tipo de restricción que tienen: temporal o permanente.

Clasificación del patrimonio contable

La NIF A- 5, elementos básicos de los estados financieros (NIF A-5) establece que
el patrimonio contable de las entidades con propósitos no lucrativos debe
clasificarse, en su caso, con respecto a su tipo de restricción en:

7
 a) Patrimonio contable no restringido, el cual no tiene restricciones para que
sea utilizado por la entidad; es decir, está sustentado por los activos netos
no restringidos;
b) Patrimonio contable restringido temporalmente, el cual está sustentado por
activos temporalmente restringidos cuyo uso por parte de la entidad está
limitado por las disposiciones que expiran con el paso del tiempo o porque
se cumplen los propósitos establecidos; y
c) Patrimonio contable restringido permanentemente, el cual está sustentado
por activos permanentemente restringidos, cuyo uso por parte de la entidad
está limitado por disposiciones que no se expiran con el paso del tiempo y
no pueden ser eliminadas por acciones de la administración.

El patrimonio no restringido normalmente proviene de los ingresos por prestación

de servicios, producción y entrega de mercancías, donativos recibidos que no
estén restringidos y dividendos o intereses recibidos de activos invertidos, menos
los costos y gastos incurridos al prestar servicios, producir y entregar mercancías,
recaudar donativos y llevar a cabo las funciones administrativas.

Los únicos limites en el patrimonio no restringido son aquellos propios de la

naturaleza de la entidad, del medio en el cual opera, de los objetivos establecidos
en sus estatutos, así como de aquellas asignaciones autoimpuestas por
resoluciones voluntarias de la administración.

Las restricciones temporales pueden ser:

a) De plazo: si establecen que los activos no pueden ser usados de inmediato

sino hasta un periodo posterior o después de cierta fecha;
b) De propósito; si establecen que los activos deben ser utilizados para un
propósito específico; o
c) Una combinación de las anteriores.

Consecuentemente dentro del patrimonio temporalmente restringido, las entidades

pueden presentar partidas individuales para distinguir restricciones temporales
tales como:

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 a) Apoyo a ciertas actividades o programas,
b) Inversión a cierto plazo,
c) Uso en un periodo futuro especifico, y
d) Adquisición de activos de larga duración

Dentro del patrimonio restringido permanentemente es usual la presentación de

partidas individuales para distinguir entre:

a) Restricciones permanentes de propósito: indican que los activos recibidos

deben ser usados para cierto propósito, preservados y no vendidos. Por
ejemplo: los terrenos u obras de arte; y
b) Restricciones permanentes de inversión: indican que los activos recibidos
deben invertirse con la finalidad de proveer una fuente de ingresos
permanente a la entidad por los rendimientos de dichos activos.

Normas de revelación

La entidad debe revelar en notas a los estados financieros:

a) Una descripción de las restricciones sobre el uso de ciertos activos y, en su

caso, el plazo de las mismas;
b) La naturaleza y montos de los diferentes tipos de restricciones permanentes
y temporales, incluyendo sus características relevantes; y
c) En su caso, las asignaciones establecidas por la administración en forma
voluntaria sobre el patrimonio no restringido, así como información de los
limites propios de la naturaleza de la entidad, del medio en el cual opera y
de los objetivos establecidos en sus estatutos.

9
10
 Estado de actividades.

El estado de actividades es un estado financiero de las entidades con propósitos

no lucrativos que muestra la información relativa a sus operaciones en un periodo
y, por ende, los ingresos, costos y gastos, así como el cambio neto en el
patrimonio contable resultante en el periodo, clasificados por tipo de patrimonio
contable (restringido permanentemente, restringido temporalmente o no
restringido).

El estado de actividades proporciona información sobre el resultado de las

operaciones que afectaron al patrimonio contable y sobre la aplicación de
ingresos, costos y gastos en diversos programas y servicios. Además, permite
evaluar el desempeño de las actividades de la administración de la entidad
durante el periodo y los esfuerzos llevados a cabo para alcanzar sus objetivos.

Los ingresos, costos y gastos deben cumplir con las definiciones de la NIF A-5.
Son ejemplos de ingresos de las entidades con propósitos no lucrativos los
provenientes de: la prestación de servicios, la venta de bienes y los donativos
recibidos. Son ejemplos de costos y gastos: los del cumplimiento de los propósitos
de la entidad, los de recaudación de donativos, los generales y los donativos
otorgados en los términos de la NIF E-2, Donativos recibidos u otorgados por
entidades con propósitos no lucrativos.

Normas de presentación

El estado de actividades debe presentar los ingresos, costos y gastos, así como el
cambio neto del periodo en el patrimonio contable de una entidad con propósitos
no lucrativos, clasificados en: patrimonio no restringido, patrimonio temporalmente
restringido y patrimonio permanentemente restringido.

Clasificación y estructura del estado de actividades

En el estado de actividades deben presentarse como mínimo los niveles

siguientes:

a) cambio neto en el patrimonio contable no restringido.

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 b) cambio neto en el patrimonio contable restringido temporalmente.
c) cambio neto en el patrimonio contable restringido permanentemente.
d) cambio neto en el patrimonio contable total.

En la determinación de los niveles, cuando los ingresos excedan a los costos y

gastos el nivel debe denominarse incremento en el patrimonio contable, en caso
contrario, debe identificarse como disminución en el patrimonio contable.

Cambio neto en el patrimonio contable no restringido

Los ingresos deben presentarse como aumentos al patrimonio contable no

restringido, a menos que el uso de los activos recibidos se encuentre limitado por
restricciones, en cuyo caso deben clasificarse como aumentos al patrimonio
contable restringido permanentemente o temporalmente, según corresponda. En
el caso de los ingresos por la venta de bienes o por la prestación de servicios, los
descuentos y bonificaciones otorgados a los clientes, así como las devoluciones
efectuadas, deben disminuirse de los ingresos para así obtener el importe de los
ingresos netos; no obstante, esta NIF permite la presentación de esos rubros por
separado.

Los costos y gastos identificables con los ingresos no restringidos deben

presentarse en la sección de patrimonio contable no restringido; por ejemplo, la
depreciación, amortización o las pérdidas por deterioro de activos no restringidos.
Los gastos no identificables claramente con alguno de los tres tipos de patrimonio
contable deben presentarse también en el patrimonio contable no restringido.

Cuando el patrimonio o parte del patrimonio con restricciones quede libre de éstas
ya sea por el paso del tiempo o porque exista un remanente sin restricciones por
ya haber cumplido los propósitos para los cuales se recibió el donativo, ese
patrimonio debe reclasificarse a la sección de patrimonio contable no restringido;
dicha reclasificación debe mostrarse dentro del estado de actividades.

Los ingresos por donativos recibidos cuyas restricciones se extingan dentro del
mismo periodo pueden presentarse únicamente dentro del patrimonio contable no

12
restringido, sin presentarlos como restringidos y luego reclasificarlos, siempre y
cuando dicho tratamiento se haga en forma consistente.

Los rendimientos sobre inversiones y otros activos deben presentarse como parte
de los cambios en el patrimonio contable no restringido a menos que el uso de
tales rendimientos se encuentre limitado; en este caso, deben clasificarse como
patrimonio contable temporal o permanentemente restringido, según corresponda.

El cambio neto en el patrimonio contable no restringido debe mostrar, entre otros:

a) Los ingresos no restringidos; por ejemplo: servicios por eventos y

exposiciones, colegiaturas, ingresos por regalías cobradas por desarrollos
científicos o inventos, publicaciones y donativos recibidos no restringidos.
b) Las reclasificaciones provenientes del patrimonio contable temporalmente
restringido, por partidas liberadas de sus restricciones.
c) Las reclasificaciones provenientes del patrimonio contable
permanentemente restringido, por las cuales se hayan recibido
instrucciones específicas de los donantes para su disposición como
donativos no restringidos.
d) Los gastos por servicios por programas o actividades de apoyo.

Cambio neto en el patrimonio contable restringido temporalmente

El cambio neto en el patrimonio contable restringido temporalmente debe mostrar,

entre otras, las siguientes partidas:

a) los donativos sujetos a restricciones temporales.

b) las reclasificaciones de los otros tipos de patrimonio contable hacia el
patrimonio contable restringido temporalmente y viceversa.
c) los costos y gastos identificables con este tipo de patrimonio, tales como:
depreciaciones, amortizaciones y el deterioro de activos temporalmente
restringidos.
d) los gastos por servicios por programas o actividades de apoyo.

13
 Cambio neto en el patrimonio contable restringido permanentemente.

El cambio neto en el patrimonio contable restringido permanentemente debe

mostrar, entre otros:

a) Los donativos sujetos a restricciones permanentes,

b) Las reclasificaciones de los otros tipos de patrimonio contable hacia el
patrimonio contable restringido permanentemente y viceversa, y
c) Los costos y gastos identificables con este tipo de patrimonio, tales como:
depreciaciones, amortizaciones y el deterioro de activos permanentemente
restringidos.

Cambio neto en el patrimonio contable total.

El cambio neto en el patrimonio contable total se determina mediante la suma

algebraica del cambio neto en el patrimonio contable no restringido, el cambio neto
en el patrimonio contable restringido temporalmente y el cambio neto en el
patrimonio contable restringido permanentemente. El modo así determinado
muestra el cambio neto del patrimonio contable total en el periodo, originado por
las actividades que llevo a cabo la entidad en el periodo y por los donativos que
recibió en este.

Normas de revelación

La entidad debe revelar en notas a los estados financieros lo siguiente:

a) descripción y significado de los niveles adicionales a los establecidos en el

párrafo 26, que se incluyan en la presentación del estado de actividades.
b) política de la entidad relativa a la presentación de los ingresos por
donativos recibidos, cuyas restricciones se hayan extinguido dentro del
mismo periodo.
c) componentes de los ingresos, costos y gastos, cuando sean relevantes, en
aquellos casos en que por disposición de una NIF se hayan presentado en
forma neta.
d) información sobre la naturaleza de los costos y gastos cuando se haya
elegido una clasificación por función.

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 Estado de flujos de efectivo.

El estado de efectivo es un estado financiero que muestra información acerca de

las fuentes y aplicaciones del efectivo en el periodo, clasificadas por actividades
de operación, de inversión y de financiamiento.

Por ende, permite conocer el efecto que han tenido las actividades de la entidad
en su efectivo, evaluar la capacidad para cumplir con sus obligaciones y conocer
sus requerimientos de financiamiento.

Las entidades con propósitos no lucrativos deben presentar como parte de sus
estados financieros básicos, el estado de flujos de efectivo elaborado con base en
la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo, sin que sea necesario separar los
conceptos por cada tipo de patrimonio.

Contabilidad de fondos.

Esta NIF no se opone a las clasificaciones por fondos, siempre y cuando se

ajusten para cumplir con las disposiciones de clasificaciones establecidas en esta
norma. La contabilidad de fondos comprende un conjunto de procedimientos
contables que resultan en clasificaciones independientes de cuentas de balance y
resultados por ciertas actividades. La contabilidad de fondos es establecida por
disposiciones legales, contractuales o acciones voluntarias de las entidades.

Estructura del estado de flujo de efectivo.

El estado de flujo de efectivo tiene una estructura compuesta por tres elementos a
saber:

 Actividades de Operación
 Actividades de Inversión
 Actividades de Financiación.

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Veamos a grandes rasgos que significa y que comprende cada una de esas
actividades.

Actividades de operación.

Las actividades de operación, hacen referencia básicamente a las actividades

relacionadas con el desarrollo del objeto social de la empresa, esto es a la
producción o comercialización de sus bienes, o la prestación de servicios.

Entre los elementos a considerar tenemos la venta y compra de mercancías. Los

pagos de servicios públicos, nómina, impuestos, etc. En este grupo encontramos
las cuentas de inventarios, cuantas por cobrar y por pagar, los pasivos
relacionados con la nómina y los impuestos.

Actividades de inversión.

Las actividades de inversión hacen referencia a las inversiones de la empresa en

activos fijos, en compra de inversiones en otras empresas, títulos valores, etc.

Aquí se incluyen todas las compras que la empresa haga diferentes a los
inventarios y a gastos, destinadas al mantenimiento o incremento de la capacidad
productiva de la empresa. Hacen parte de este grupo las cuentas
correspondientes a la propiedad, planta y equipo, intangibles y las de inversiones.

Actividades de financiación.

Las actividades de financiación hacen referencia a la adquisición de recursos para

la empresa, que bien puede ser de terceros [pasivos] o de sus socios [patrimonio].

En las actividades de financiación se deben excluir los pasivos que corresponden

a las actividades de operación, eso es proveedores, pasivos laborales, impuestos,
etc. Básicamente corresponde a obligaciones financieras y a colocación de bonos.

Es una actividad de financiación la capitalización de empresa ya sea mediante

nuevos aportes de los socios o mediante la incorporación de nuevos socios
mediante la venta de acciones.

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El estado de flujo de efectivo se puede hacer utilizando dos métodos:

 Estado de flujos de efectivo por el método directo:

Una de las formas para hacer el flujo de efectivo, es mediante el método directo, el
cual básicamente consiste en rehacer el estado de resultados utilizando el sistema
de caja, principalmente para determinar el flujo de efectivo en las actividades de
operación.

 Estados de flujos de efectivo por el método indirecto:

Una forma de hacer el flujo de efectivo es utilizando el método indirecto, que junto
con el método directo son las dos formas o métodos que se utilizar para
determinar el flujo efectivo de una empresa.

17
 Diferencias y semejanzas entre entidades lucrativas y no lucrativas.

Entidad lucrativa.

Las entidades lucrativas buscan beneficios económicos, se crean para producir

bienes y servicios rentables y están constituidas por personas que desean
multiplicar su capital y obtener beneficioso utilidades denominadas dividendos.

Entidad No Lucrativa.

Entidades constituidas sin un fin mercantilista desde la acepción de la obtención

de beneficios para lucro de sus accionistas.
Esta participación se canaliza por medio de tres caminos:
 Constitución de entidades sin fines lucrativos que buscan el interés general.
 Realización de aportaciones a dichas entidades al objeto de contribuir a la
consecución de sus fines.
 Participación e intervención directa de estas sociedades en la consecución
de estos fines a través del mecenazgo o patrocinio financiero.

Las entidades de interés público, se pueden clasificar en:

Corporaciones: Son asociaciones jurídicas creadas por alguna Ley, con un objeto
de interés público, como por ejemplo el Estado, Comunidades Autónomas y
ayuntamientos.
Fundaciones: Nacidas de la voluntad de sus creadores, se forman por la
afectación de un patrimonio a los fines de interés general que se decida perseguir
en los estatutos fundacionales.
Asociaciones de utilidad pública: Dirigidas a realizar actividades consideradas
como de interés general para la sociedad. Díganse las típicas ONG´s,
Asociaciones, Federaciones, etc.
Otras entidades: Se engloban en esta categoría, en la que, seguro que me dejo
alguna, Sociedades de tipo religiosa, partidos políticos, sindicatos, Cámaras de
Comercio, Asociaciones Deportivas, Comunidades de Bienes, de Propietarios, etc.

18
Diferencias.

 Las personas que integran las entidades lucrativas se les llaman

accionistas, los cuales aportan recursos a cambio de una retribución
económica en forma de dividendos.
 Las entidades no lucrativas están integradas por patrocinadores, los cuales
no reciban una retribución económica por sus aportaciones.
 Los accionistas aportan recursos con el fin de obtener un rendimiento o al
menos resarcir total o parcialmente su inversión, independientemente de los
objetivos;
 En las entidades no lucrativas los patrocinadores aportan recursos por
razones de beneficencia, sin perseguir fines de lucro, esperando que se
cumplan los objetivos.
 En las entidades lucrativas también existen las partidas presupuéstales, no
obstante, se utilizan como mecanismos de control, en las entidades no
lucrativas se puede restringir o no la disponibilidad de sus aportaciones
determinando la manera en que deben utilizar los recursos provistos y
pueden ser por dos formas: Autorizaciones presupuéstales o restricciones
directas de los patrocinadores.
 Las entidades lucrativas obtienen sus recursos por la venta de bienes y
servicios, más los recursos obtenidos como aportaciones de sus
accionistas,
 Las entidades no lucrativas obtienen sus recursos por la venta de bienes y
servicios, más los obtenidos como cuotas de los miembros del ente,
donaciones y contribuciones recibidas de otras entidades.
 En las entidades lucrativas se le denomina Capital contable al capital
aportado y capital ganado, en las entidades no lucrativas el patrimonio
contable estará en atención a su disponibilidad Restringido
permanentemente, temporalmente restringido y sin restricciones.

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Semejanzas.

 Las entidades lucrativas como las no lucrativas, generalmente, obtienen en

el mercado mano de obra, inventarios, equipos e instalaciones que se
liquidan al contado o a crédito.
 Los costos y gastos cubiertos por la venta de productos o servicios, costos
y gastos de mantenimiento de los activos, así como, la depreciación,
amortización deterioro o agotamiento y el costo financiero de las deudas
asumidas, constituye una disminución de sus activos netos, ya sea en las
entidades lucrativas, como en las no lucrativas
 Las entidades no lucrativas pueden obtener recursos a través de préstamos
de bancos, hipotecas y pueden emitir otros instrumentos financieros de
deuda, igual que los entes lucrativos.

Es de vital importancia tanto en las entidades lucrativas como en las no lucrativas,

los niveles de eficiencia operativa, solvencia, liquidez y riesgo financiero; así
como, el análisis sobre su capacidad financiera, la generación y aplicación de
flujos de efectivo, desempeño de la administración, cambios en sus recursos y
obligaciones, así como mantener el nivel de inversión.

ENTIDADES LUCRATIVAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS

 Ambas organizaciones son indispensables para mantener una sociedad.

Muchas necesidades esenciales no pueden ser garantizadas por
organizaciones lucrativas, por ejemplo, la mayoría de los ciudadanos no
pueden pagar un servicio de seguridad y/o protección privada; sin embargo,
todos son protegidos por igual por los órganos de la PNR, es decir, los
productos y servicios de negocios sólo pueden ser adquiridos por aquellos

20
que tienen solvencia económica para pagarlos, pero los productos o
servicios de las organizaciones no lucrativas públicas están al alcance de
toda la sociedad por igual.

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 Donativos recibidos u otorgados.

Objetivo.

El objetivo es establecer las normas de reconocimiento de los donativos recibidos,

así como de los otorgados por las entidades con propósitos no lucrativos.

Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los
significados que para cada caso se indican:

Donativo recibido.

Es una transferencia incondicional de efectivo, otros activos o servicios, o una

liquidación o cancelación de pasivos, que recibe una entidad con propósitos no
lucrativos de otra persona o entidad a quien se le denomina donante, quien la lleva
a cabo de forma voluntaria y no recíproca; actúa con carácter distinto al de
propietario.

Donativo otorgado.

Es una transferencia incondicional de efectivo, otros activos o servicios, o una

liquidación o cancelación de pasivos, que otorga de forma voluntaria y no
recíproca una entidad con propósitos no lucrativos a otra entidad o persona física;
la entidad que otorga el donativo actúa con carácter de donante.

Donativo recibido restringido.

Es aquél en el que el donante establece una o varias limitaciones en el uso de los

activos donados y/o en los rendimientos de éstos; por tanto, este donativo recibido
forma parte del patrimonio restringido, ya sea temporal o permanentemente.

Promesa incondicional de donar

Es una promesa de donar, recibida u otorgada, por una entidad con propósitos no
lucrativos, que para obligar al donante depende de un evento futuro cuya
ocurrencia es incierta.

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Promesa condicional de donar

Es una promesa de donar recibida u otorgada por una entidad con propósitos no
lucrativos, cuyo cumplimiento depende solamente del paso del tiempo o de su
exigencia de forma legal por parte de la entidad que cuenta con documentación
que la sustenta.

Valor razonable.

Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado

estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para
asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas
e informadas, en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor
de intercambio accesible de la operación debe realizarse una estimación del
mismo mediante técnicas de valuación.

Normas de valuación

Donativos recibidos

Las entidades con propósitos no lucrativos pueden recibir donativos en diversas

formas; por ejemplo: en efectivo, equivalentes de efectivo, piezas de colección,
otros activos o mediante la liquidación o cancelación de sus pasivos.

Los donativos recibidos deben reconocerse como parte de los ingresos del
periodo, además de reconocer los activos o los decrementos en los pasivos
dependiendo de la forma en que los donativos hayan sido recibidos.

Los donativos recibidos en efectivo deben reconocerse por el efectivo o

equivalentes de efectivo recibidos, o por el monto de las promesas incondicionales
de donar recibidas que se encuentren devengadas y sean exigibles. Los donativos
en bienes y la cancelación de pasivos deben reconocerse a su valor razonable.

Los donativos son transferencias no recíprocas en virtud de que las entidades que
los hacen no esperan una retribución económica proporcional, actúan en un
carácter distinto al de dueños y los efectúan voluntariamente.

23
Tales como: dispensarios, orfanatos, asilos, centros de investigación, sindicatos,
colegios profesionales y entidades que lleven a cabo actividades culturales,
artísticas o científicas.

Las entidades con propósitos no lucrativos pueden obtener ingresos por llevar a
cabo transacciones lucrativas como son la venta de bienes o la prestación de
servicios, por las cuales obtienen contraprestaciones recíprocas en condiciones
normales de mercado; asimismo, también pueden llevar a cabo transacciones con
precios subsidiados. Ambas transacciones deben reconocerse como ingresos.

La clasificación de los ingresos debe hacerse atendiendo a la sustancia

económica de las transacciones y evaluando las contraprestaciones recibidas para
poder distinguir los donativos recibidos, de los ingresos por la prestación de
servicios, por la venta de bienes y de otros ingresos.

Cuando la entidad reciba un donativo con carácter devolutivo en caso de que no

se cumplan las condiciones establecidas por el donante, la entidad debe
reconocer este donativo en el pasivo y, por tanto, no debe afectar el patrimonio
contable. En el reconocimiento posterior, el donativo recibido debe reconocerse
como ingreso conforme se vayan cumpliendo las condiciones establecidas.

Donativos recibidos en servicios.

Los donativos recibidos en servicios no deben reconocerse debido a que no hay

forma directa ni indirecta de evaluarlos confiablemente y la relación costo-
beneficio de determinarlos no justifica su incorporación a los estados financieros;
sin embargo, deben revelarse en notas a los estados financieros como se
establece en el párrafo 27. Por ejemplo, algunas entidades con propósitos no
lucrativos, como es el caso de los grupos colegiados de profesionales, reciben
servicios importantes de voluntarios que no reconocen porque al ser los propios
miembros quienes otorgan los servicios es impráctico cuantificarlos; sin embargo,
deben revelarse en notas a los estados financieros.

24
 Donativos recibidos en bienes.

Los donativos recibidos en bienes deben reconocerse al valor razonable de los

bienes que fueron otorgados por el donante, reconociendo también el ingreso
correspondiente. Los donativos en piezas de colección deben tratarse de acuerdo
con lo establecido en el párrafo siguiente. En el reconocimiento posterior, debe
atenderse a lo establecido en las NIF particulares relativas a cada tipo de bien; por
ejemplo, inmuebles, maquinaria y equipo e inventarios.

Donativos otorgados

Cuando las entidades con propósitos no lucrativos otorguen donativos a otras

entidades, deben reconocer un gasto por donativo en el periodo contable de la
entrega de los activos o en la fecha de cancelación o liquidación de pasivos. El
monto del gasto debe ser igual al:

a) importe de efectivo entregado,

b) valor neto en libros de los activos no monetarios entregados,
c) valor de liquidación de los pasivos del donatario que son cancelados o
liquidados.

Promesas de donar otorgadas

Las promesas incondicionales de donar otorgadas deben reconocerse como un

pasivo denominado donativos por pagar y un gasto, cuando se encuentren
devengadas y representen una obligación ineludible y exigible para la entidad. El
monto reconocido debe ser el efectivo o equivalentes de efectivo por pagar.
Cuando no puedan cuantificarse confiablemente no deben reconocerse.

Las promesas condicionales de donar otorgadas son las que dependen de la

ocurrencia de un evento futuro específico e incierto para obligar a la entidad por lo
que no deben reconocerse hasta que la promesa se convierta en incondicional y
se encuentre devengada.

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Normas de presentación.

Donativos recibidos

Las entidades con propósitos no lucrativos deben presentar los donativos

recibidos como ingresos y clasificarlos dentro del estado de actividades como
cambios al patrimonio contable no restringido, restringido temporalmente o
restringido permanentemente, según corresponda.

Los efectos de la expiración de restricciones deben presentarse en el estado de

actividades de acuerdo con lo establecido en los párrafos 30 y 31 de la NIF B-16.
Donativos otorgados

Las entidades con propósitos no lucrativos deben presentar en el estado de

actividades los donativos otorgados como gastos del periodo correspondiente.

Normas de revelación

Donativos recibidos

Una entidad con propósitos no lucrativos debe revelar en notas a los estados
financieros la siguiente información:

a) por las promesas de donar recibidas:

 el monto de las promesas incondicionales de donar recibidas que se

encuentren devengadas y sean exigibles, por las cuales se reconoció en el
periodo un activo con su correspondiente ingreso;
 el monto de los ingresos revertidos por las promesas incondicionales de
donar recibidas que se considera que no se van a cumplir;
 los montos de las promesas incondicionales de donar recibidas, agrupadas
como sigue: con vencimiento menor a un año, de uno a cinco años y más
de cinco años;
 el monto de las promesas condicionales de recibir donativos;
 la descripción y monto de cada grupo de promesas condicionales que
tengan características similares;

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b) por los donativos recibidos en servicios:

 la descripción de las actividades o los programas para los que se utilizaron;

y
 la naturaleza y extensión de los servicios en el periodo;

c) por los donativos recibidos en piezas de colección:

 la política contable para capitalizarlos o no;

 una descripción de las colecciones;
 una descripción de las piezas de colección recibidas y las dadas de baja,
por obsequios, daños, robo o cualquier otra razón durante el periodo; y
 una descripción de las piezas recibidas para ser vendidas cuyo valor
razonable no fue posible determinar y cuyo ingreso se reconocerá hasta
venderlas;

d) por las piezas de colección adquiridas:

 una descripción de las colecciones;

 una descripción de las piezas de colección adquiridas y las dadas de baja,
por obsequios, daños, robo o cualquier otra razón durante el periodo.
 la entidad puede optar por la revelación de los donativos recibidos de
acuerdo con el tipo de donante.

Donativos otorgados

Con respecto a los donativos otorgados, la entidad con propósitos no lucrativos

debe revelar en notas la siguiente información:

 sus características y las razones para otorgarlos,

 su naturaleza de condicional o incondicional,
 sus restricciones o la mención de no tener restricciones, y
 los montos de las promesas incondicionales de donar otorgadas que se han
reconocido debido a que se encuentran devengadas y representan una
obligación ineludible para la entidad.

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Referencias

Referencias
Biese Decker , W. A., Cortes Moreno, L. A., Garcia Bojorges, E. B., Gras Gras , J. M., & Perez
Cervantes, F. (2019). Normas de Informacion Financiera (NIF) 2019. Obtenido de
https://books.google.com.mx/books?id=jGyPDwAAQBAJ&pg=PT913&dq=nif+b16&hl=es-
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%20b16&f=false

Campaña Roiz, A., Cortes Moreno, L. A., Garcia Bojorges, E. B., Garza Rodriguez, I., Gras Gras , J.
M., & Perez Cervantes , F. (2014). Audytax. Obtenido de http://www.audytax.mx/wp-
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Consejo Mexicano de Normas de Informacion Financiera . (2018). Normas de Informacion

Financiera 2018. Obtenido de https://books.google.com.mx/books?
id=X8tXDwAAQBAJ&printsec=frontcover&dq=nif+b16+pdf&hl=es-
419&sa=X&ved=2ahUKEwijmsGl_ND0AhUumGoFHeCUChYQ6AF6BAgJEAI#v=onepage&q&
f=false

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