Universidad de San Carlos de Guatemala

Centro Universitario de Izabal “CUNIZAB”

Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoría
Puerto Barrios, Izabal

Contabilidad VII
Lic. Carlos Arnoldo Castro Vivar

Trabajo de Investigación

Contabilidad de Otras Instituciones Financieras (Cooperativas de Ahorro y

Crédito, Bancos Fuera de Plaza, Bolsa de Valores y Casas de Bolsa)

Brandon Alexis Cordero Herrera

No. Carné: 201340105

31 de marzo del año 2017

 INDICE

Contenido
INTRODUCCIÓN………………………………......……………………………………………………………………………I
Capítulo I ......................................................................................................................... 1
Cooperativas de Ahorro y Crédito ............................................................................. 1
1.1 Definición de cooperativas de ahorro y crédito .................................................. 1
1.2 Importancia ............................................................................................................ 1
1.3 Objetivos ................................................................................................................ 1
1.4 Estructura organizacional de las cooperativas de ahorro y crédito .................. 2
1.5. Aspectos legales y fiscales de las cooperativas de ahorro y crédito .............. 3
1.5.1. • Constitución Política de la República de Guatemala .................................. 3
1.5.2. • Ley General de Cooperativas, Decreto No. 82-78 ...................................... 3
1.5.3. • Código Tributario, Decreto 6-91 y sus reformas.......................................... 4
1.5.4. • Ley del Impuesto al Valor Agregado –IVA- Decreto 27-92 y sus reformas
....................................................................................................................................... 4
Capítulo II ..................................................................................................................... 5
Entidades fuera de plaza (off shore) .......................................................................... 5
2.1. Definición. ............................................................................................................. 5
2.2. Base Legal: ........................................................................................................... 6
2.2.1. Ley de Bancos y Grupos Financieros, Artículo 112. ..................................... 6
2.2.2. Ley de Bancos y grupos financieros”, artículo 113 del decreto 19-2002 y
sus reformas................................................................................................................. 6
2.2.3. Anexo a la resolución JM-43-2013 ¨Reglamento para la autorización de
funcionamiento de las entidades fuera de plaza o entidades off shore¨ ................ 7
2.2.4. Anexo a la resolución JM-43-2013, Articulo 6................................................ 7
Capitulo III....................................................................................................................... 8
Bolsas de valores.......................................................................................................... 8
3.1. Base Legal ............................................................................................................ 9
3.1.1. Ley del mercado de valores y mercancías. Articulo 1.- OBJETO. La
presente ley establece normas para el desarrollo transparente, eficiente y
dinámico del mercado de valores. En particular, establece el marco jurídico....... 9
 3.1.2. Reglamento del registro del mercado de valores y mercancías. ............... 10
Capítulo IV .................................................................................................................... 11
Casas de Bolsa ............................................................................................................ 11
4.1. Los intermediarios del Mercado de Valores ................................................... 11
4.2. Principales actividades de las Casas de Bolsa ............................................... 11
4.3. Obligaciones de las Casas de Bolsa que operan por cuenta de terceros .... 12
4.4. Apoderados para celebrar operaciones con el público .................................. 13
4.5. Autorización de Apoderados ............................................................................. 13
4.6. Reglamento de Casas de Bolsa ....................................................................... 13
Capítulo V ..................................................................................................................... 14
CASOS PRACTICOS ................................................................................................... 14
CONCLUSIONES……………………………....………………………………………………………………………………II
RECOMENDACIONES…………….…………………………………………………… .III
BIBLIOGRAFIA ………………………………...…………………………………………………………………………….IV
EGRAFIA …………………………………………...……………………………………………………………………………V
 INTRODUCCIÓN

En Guatemala, el cooperativismo juega un papel muy importante en el

desarrollo económico del país, motivado por el incremento del comercio y la
industria, y estableciéndose como principio básico la ayuda mutua. Esta actividad
se ha generado debido al poco apoyo financiero y baja capacidad de
comercialización de la pequeña y mediana empresa y como cualquier entidad
industrial, financiera o comercial se encuentra a merced de los cambios económicos
y políticos que se presentan, tal es el caso de la globalización que se manifiesta
como un fenómeno económico internacional y sus efectos se muestran un tanto
impredecibles, ya que en algunos casos amenaza con exposiciones a competencias
aplastantes.

La negociación de valores en las bolsas de valores se efectúa a través de los

miembros de la Bolsa, conocidos usualmente con el nombre de corredores,
sociedades de corretaje de valores, casas de bolsa, agentes o comisionistas, de
acuerdo a la denominación que reciben en las leyes de cada país, quienes hacen
su labor a cambio de una comisión. Los sistemas de bolsas de valores, al día de
hoy, funcionan mediante métodos de pronóstico los cuales permiten a las
corporaciones o a los inversionistas tener un marco de cómo se comportará el
mercado en el futuro y por ende tomar buenas decisiones de cartera. Estos sistemas
funcionan a base de datos históricos y matemáticos.

I
 Capítulo I

Cooperativas de Ahorro y Crédito

1.1 Definición de cooperativas de ahorro y crédito

“Cooperativa de Ahorro y Crédito, es una entidad no lucrativa constituida por

asociación de personas que se han unido voluntariamente para hacer frente a
necesidades económicas, sociales y culturales comunes, por medio de empresa de
propiedad conjunta, al servicio de los asociados, concediendo créditos y
fomentando el ahorro para canalizar los recursos obtenidos hacia actividades
productivas que contribuyen al desarrollo individual, de la comunidad y el país en
general.”

1.2 Importancia

Las cooperativas de ahorro y crédito son importantes por las siguientes razones
principales:
• “Son en gran medida la fuente de crédito semiformal o formal más importante para
las microempresas, las cuales a su vez constituyen un componente de considerable
magnitud
dentro de la economía”, los cuales en la mayoría no son atendidos por los bancos y
financieras por no ser sujetos de crédito.
• Las cooperativas de ahorro y crédito poseen un enorme potencial de expansión y
crecimiento.
• Estas cooperativas llegan a grandes cantidades de personas de muy bajos
recursos, aun cuando no están orientadas exclusivamente a prestar servicios a este
grupo de la población.
• Fomentan el hábito de ahorro entre sus asociados.
• Crean fuentes de crédito a un tipo de interés favorable, al no ser no mayor a los
intereses que se cobran en el sistema bancario.

1.3 Objetivos La finalidad principal de estas entidades es la de proporcionar a los

socios el capital necesario para el desenvolvimiento de su vida económica en las

1
mejores condiciones posibles en lo referente a interés, plazos de devolución,
garantías, etc.
Pero además de esta finalidad las cooperativas de ahorro y crédito establecen en
sus estatutos los objetivos que pretenden alcanzar que generalmente son los
siguientes:
• Promover el mejoramiento social y económico de sus miembros mediante la
realización de
planes, programas, proyectos y actividades que demanden el esfuerzo común, la
ayuda mutua, la acción conjunta y la solidaridad.
• Fomentar el hábito del ahorro entre los asociados.
• Regular el interés del dinero librando a los asociados de la usura.
• No perseguir fines de lucro sino de servicio a los asociados.
• Propiciar dentro de la empresa la práctica del cooperativismo, tanto en su filosofía
como en su organización.

1.4 Estructura organizacional de las cooperativas de ahorro y crédito

La forma de organización que establecen en su conformación las cooperativas de

ahorro y crédito, es por medio de órganos directivos, los que son integrados para el
funcionamiento por los mismos asociados, quienes ejecutan las labores de acuerdo
a lineamientos establecidos en los estatutos de la cooperativa, políticas
administrativas y los artículos 10 y 12 de la Ley General de Cooperativas y artículos
3 al 22 del Reglamento de la Ley General de Cooperativas.
Los estatutos deben contener como mínimo:
• La manera en que administra y fiscaliza internamente a la cooperativa, los órganos,
atribuciones y período de los integrantes.
• Manera en que se ejercerá la representación legal.
• Requisitos de las convocatorias a Asambleas Ordinarias y Extraordinarias.

La estructura administrativa y de control de la cooperativa de ahorro y crédito está

a cargo de:
• Asamblea General de Asociados
• Consejo de Administración

2
• Comisión de Vigilancia
• Comité de Crédito
• Comité de Educación
• Administración

1.5. Aspectos legales y fiscales de las cooperativas de ahorro y crédito

1.5.1. • Constitución Política de la República de Guatemala

“Artículo 119. Obligaciones del Estado. Son obligaciones fundamentales del

Estado:
e) Fomentar y proteger la creación y funcionamiento de cooperativas
proporcionándoles la ayuda técnica y financiera necesaria.” En este artículo se
encuentra la base del cooperativismo, el Estado se encuentra obligado no solo a
fomentar el movimiento cooperativo, sino también de brindar los mecanismos para
su desarrollo por medio de instituciones encargadas de orientar y fiscalizar a las
cooperativas.

1.5.2. • Ley General de Cooperativas, Decreto No. 82-78

Las cooperativas están sujetas a las disposiciones establecidas en esta Ley, se

encuentra dividida en tres títulos, en el primero se encuentran las disposiciones
generales de las cooperativas, este título procura la estandarización del
funcionamiento de las cooperativas, en el artículo 4 establece los principios que
debe de considerar, entre ellos cabe mencionar.
a) “Procurar el mejoramiento social y económico de sus miembros, mediante el
esfuerzo común.
b) No perseguir fines de lucro, sino de servicio a sus asociados.
c) Ser de duración indefinida y de capital variable, formado por aportaciones
nominativas de igual valor, transferibles sólo entre los asociados.
d) Funcionar conforme a los principios de libre adhesión, retiro voluntario, interés
limitados al capital, neutralidad política y religiosa e igualdad de derechos y
obligaciones de todos sus miembros.”

3
Legislación fiscal

1.5.3. • Código Tributario, Decreto 6-91 y sus reformas

Este Código contiene todas las normas tributarias que deben de cumplir tanto el
sujeto pasivo como activo por los tributos establecidos por el Estado, así como las
sanciones por infracciones a los deberes formales.

1.5.4. • Ley del Impuesto al Valor Agregado –IVA- Decreto 27-92 y sus reformas

De acuerdo a esta Ley las cooperativas se encuentran exentas del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), cuando realicen operaciones de venta y prestación de servicios a
sus asociados, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones
de cooperativas. En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto
correspondiente.

1.5.5. • Ley del Impuesto Sobre la Renta –ISR-. Decreto 26-92 y sus reformas
De acuerdo a la Ley del Impuesto sobre la Renta, y el reglamento de la misma,
están exentas las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el país,
provenientes de las transacciones con sus asociados y con otras cooperativas,
federaciones y confederaciones de
cooperativas.

1.5.6. • Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos, Decreto 37-92 y sus reformas
De acuerdo con esta Ley, están exentas del impuesto, todos los actos y contratos
realizados por las cooperativas, federaciones y confederación de cooperativas entre
sí y con sus asociados. Sin embargo, los actos y contratos que realicen con terceros
pagarán el impuesto establecido en esta Ley.

1.5.7. • Ley del Impuesto sobre Productos Financieros, Decreto 26-95 y sus
reformas

4
Las personas individuales o jurídicas que paguen o acrediten intereses de cualquier
naturaleza a personas individuales o jurídicas, que no estén sujetos a la supervisión
de la Superintendencia de Bancos, deben retener el 10% del impuesto y enterarlo
a las cajas fiscales dentro de los primeros 10 días hábiles del mes siguiente en que
se efectuaron las retenciones.

1.5.8. Ley del Impuesto de Solidaridad, Decreto 73-2008

Según esta Ley, las cooperativas gozarán de la exención a dicho impuesto siempre
que el total de sus ingresos se destinen a los fines de su creación y que de ninguna
forma distribuyan beneficios, dividendos, utilidades o bienes entre sus integrantes,
de lo contrario no serán sujetos de esta exención.

Otras leyes que aplican a las cooperativas

1.5.9. .• Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos (Decreto 67-2001) y su
reglamento (Acuerdo Gubernativo 118-2002 y su reforma 438-2002).
En su artículo 5 numeral II inciso i) del reglamento considera a personas obligadas
a las cooperativas que realicen operaciones de ahorro y crédito,
independientemente de su denominación.

1.5.10. • Ley Para Prevenir y Reprimir el Financiamiento del Terrorismo

(Decreto 58-2005) y su reglamento (Acuerdo Gubernativo 86-2006).
En el artículo 15 de esta Ley considera como personas obligadas a las establecidas
en la Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos, en su reglamento, y en otras
disposiciones relacionadas a dicha materia.

Capítulo II

Entidades fuera de plaza (off shore)

2.1. Definición.

“Se entenderá por entidades fuera de plaza o entidades off shore, para los efectos
de esta Ley, aquellas entidades dedicadas principalmente a la intermediación

5
financiera, constituidas o registradas bajo leyes de un país extranjero, que realizan
sus actividades principalmente fuera de dicho país”.

2.2. Base Legal:

2.2.1. Ley de Bancos y Grupos Financieros, Artículo 112.

1. AUTORIZACIÒN.

Para operar en Guatemala las entidades fuera de plaza o entidades off shore deben
obtener la autorización de la Junta Monetaria, previo dictamen de la
Superintendencia de Bancos, declarar que forman parte de un grupo financiero de
Guatemala y acreditar el cumplimiento de los requisitos estipulados en dicho
artículo.

2.2.2. Ley de Bancos y grupos financieros”, artículo 113 del decreto 19-2002
y sus reformas

Las entidades fuera de plaza para obtener autorización de Junta Monetaria, deberán
presentar a la Superintendencia de Bancos solicitud suscrita por el representante
legal, la que deberá contener la siguiente información:

1. Datos generales del representante legal;

2. Declaración de que forma parte de un grupo financiero en proceso de autorización

o autorizado por la J.M. de conformidad con la ley de Bancos y grupos financieros.

3. Dirección para recibir notificaciones en Guatemala;

4. Razón social y nombre comercial, sin abreviaturas, de la entidad fuera de plaza;

5. País de constitución de la entidad fuera de plaza;

6. Dirección de la entidad fuera de plaza en el país de constitución;

7. Fundamento de derecho en que se basa la solicitud y petición en términos

precisos;

8. Lugar y fecha de solicitud;

6
9. Firma de la solicitante legalizada por notario; y

10. Detalle de los documentos adjuntos a la solicitud.

2.2.3. Anexo a la resolución JM-43-2013 ¨Reglamento para la autorización de

funcionamiento de las entidades fuera de plaza o entidades off shore¨

Si durante el trámite de la solicitud se comprueba que existe falsedad en la

información y/o documentación proporcionada, la Superintendencia de Bancos
rechazará la solicitud de autorización. (Artículo 4 Anexo a la resolución JM-43-
2013).

2.2.4. Anexo a la resolución JM-43-2013, Articulo 6.

Proceso de Autorización

Si de la revisión de la solicitud determinan que la documentación e información

recibida es incompleta, o del análisis se establece que es incorrecta o que es
necesario requerir información complementaria, la Superintendencia de Bancos lo
indicará por escrito a los interesados quienes dentro del plazo de 30 días deberán
atender el requerimiento

2.2.5. Anexo a la resolución JM-43-2013, Articulo 10.

La Superintendencia de Bancos someterá a consideración de la J. M., la solicitud

de autorización de funcionamiento y el dictamen correspondiente sobre el
cumplimiento de los requisitos señalados en el artículo 113 de la ley de Bancos y
Grupos financieros.

2.2.6. Anexo a la resolución JM-43-2013, artículo 11.

¿QUIÉNES CUBREN LAS DEFICIENCIAS PATRIMONIALES?

La controladora o la responsable, según el caso, de los respectivos grupos

financieros se comprometan por escrito a cubrir las deficiencias patrimoniales de la
off shore.

7
2.2.7. Ley de bancos y grupos financieros, Artículo 69.

La empresa controladora deberá velar porque las empresas integrantes del grupo
financiero cumplan con las disposiciones de la presente Ley, relativas a grupos
financieros, y con las que sobre esta materia emita la Junta Monetaria. Lo anterior,
sin perjuicio de la responsabilidad que cada una de las empresas miembros del
grupo tiene respecto del cumplimiento de las disposiciones indicadas.

2.2.8. Ley de bancos y grupos financieros, Art. 32. Tercer párrafo.

El pueblo es quien cubre los gastos que no puede cubrir por la deficiencia
patrimonial, ya que según el Artículo 70 literal b) de la Ley de Bancos y Grupos
Financieros, utilizan las reservas y/o utilidades del banco de Guatemala para cubrir
dichas deficiencias.

2.2.9. Ley de Bancos y Grupos Financieros (Reformado por el Decreto Número

26-2012 del Congreso de la República), Título IX Capítulo I, Artículo 70 literal
b)

¿LOS DEPOSITANTES ESTÁN CUBIERTOS POR EL FOPA?

Dentro de sus Requisitos para que funcionen las entidades fuera de plaza nos indica
en el inciso e) lo siguiente:

Que deben comunicar por escrito a sus depositantes, que los depósitos que estos
realicen no están cubiertos por el Fondo de Protección del Ahorro y que el régimen
legal aplicable a tales depósitos y otros pasivos será el del país en el que se
constituyó o registro la entidad fuera de plaza off shore.

Capitulo III

Bolsas de valores

Bolsa de Valores Nacional, S.A. (BVN) es un mercado organizado en donde se

reúnen oferentes y demandantes de valores con el fin de determinar el precio más
eficiente de los instrumentos en todo momento. Ofrece mayores posibilidades y
oportunidades a todo esfuerzo productivo, tanto para la inversión de personas

8
individuales o jurídicas, como para el financiamiento de empresas. Adicionalmente,
centraliza y difunde información respecto a la compra y venta de valores,
garantizando pureza y transparencia en las operaciones.

BVN es una sociedad anónima que cuenta con más de 45 accionistas, de los cuales
16 son Agentes de Bolsa. Los Agentes de Bolsa son los miembros de BVN y son
quienes realizan las operaciones ya sea por cuenta propia o por cuenta de sus
clientes (empresas o personas individuales).

BVN proporciona el lugar, los sistemas, la normativa y demás infraestructura

necesaria para que los Agentes de Bolsa lleven a cabo las operaciones de compra
y venta de valores o las negociaciones de contratos. Luego de realizadas las
operaciones, estas se liquidan en Central de Valores Nacional, S.A., en donde se
hace entrega de los valores y de los fondos respectivos a los Agentes de Bolsa
involucrados.

La ley que rige al mercado bursátil, incluyendo a la BVN, es la Ley del Mercado de
Valores y Mercancías (Decreto 34-96). Adicionalmente, la BVN desarrolla su
normativa interna. Tanto los Agentes de Bolsa, como las entidades emisoras deben
adherirse y respetar en todo momento la normativa que atañe al mercado bursátil.
El Departamento de Supervisión, Auditoría y Riesgos de la BVN es responsable de
supervisar a los Agentes de Bolsa para corroborar que las operaciones han sido
realizadas en apego a la normativa aplicable.

3.1. Base Legal

3.1.1. Ley del mercado de valores y mercancías. Articulo 1.- OBJETO. La

presente ley establece normas para el desarrollo transparente, eficiente y
dinámico del mercado de valores. En particular, establece el marco jurídico.

a) Del mercado de valores, bursátil y extrabursátil;

b) De la oferta pública en bolsas de comercio de valores, de mercancías, de
contratos sobre éstas y contratos, singulares o uniformes;

9
c) De las personas que en tales mercados actúan;
d) De la calificación de valores y de las empresas dedicadas a esta actividad.

3.1.2. Reglamento del registro del mercado de valores y mercancías. Artículo

1.- OBJETO. El presente reglamento, tiene como objeto, desarrollar la Ley del
Mercado de Valores y Mercancías para aplicar normas que contribuyan a la función
reguladora, funcionamiento y organización administrativa del Registro del Mercado
de Valores y Mercancías (en adelante “El Registro).

3.1.3. Reglamento interno de bolsa de valores nacional, S.A. Aprobado por la

Asamblea General Ordinaria de Accionistas del 3 de octubre de 2003.
Artículo 2. OBJETO DE LA BOLSA: La Bolsa tiene por objeto fundamental ofrecer
al público inversionista y a los Agentes de Bolsa los mecanismos e instrumentos
técnicos, materiales, o de sistemas (electrónicos e informáticos) para la negociación
de:
a) Valores,
b) Contratos, y
c) Cualquier otro tipo de instrumento de tráfico lícito susceptible de oferta pública
ya sea referente a valores o a mercancías.

3.1.4. Reglamento inscripción de valores

Artículo 1 Inscripción de valores públicos: Los valores emitidos por el Estado de
Guatemala o sus entidades descentralizadas, autónomas, semiautónomas,
municipalidades u otros entes públicos podrán inscribirse en la Bolsa sin necesidad
de requerimiento alguno por parte del emisor, una vez que la Bolsa reciba la
información pertinente en cuanto a la ley o disposición normativa que autoriza la
emisión y los correspondientes decretos o acuerdos que establecen las
características de aquella.

3.1.5. Reglamento sobre divulgación y actualización de información de

entidades emisoras. Artículo 1 Informes y estados financieros iniciales. El presente

10
reglamento se dicta sin perjuicio de lo dispuesto por el Reglamento para la
Inscripción de Valores, cuyas disposiciones en lo referente a los informes y estados
financieros que deben presentar o acompañar las entidades emisoras,
permanecerán invariables.

3.1.6. Reglamento de Casas de Bolsa

Del sistema contable Artículo 2.- (Sistema de contabilidad) Las Casas de Bolsa
deberán contar con un sistema de contabilidad que permita registrar todas sus
operaciones y dejar huellas de auditoria para cada uno de los procesos operativos.

Capítulo IV

Casas de Bolsa

4.1. Los intermediarios del Mercado de Valores

Las Casas de Bolsa son sociedades anónimas dedicadas a la intermediación con

valores, lo que comprende el poner en contacto a oferentes y demandantes de
valores, así como ofrecer y negociar valores por cuenta propia o de terceros en el
mercado primario o secundario.

Para organizarse y operar como casa de bolsa se requiere autorización de la

CNBV.

Asimismo, este Organismo tiene las facultades para regular la forma y términos en
que las Casas de Bolsa deben realizar sus actividades y la prestación de servicios
de inversión sobre valores a sus clientes, incluyendo el establecimiento de normas
respecto del perfil de inversión de éstos, distribución de valores, la prevención de
conflictos de interés y en general, reglas prudenciales para el sano desarrollo del
mercado y la protección de los intereses del cliente.

4.2. Principales actividades de las Casas de Bolsa Las Casas de Bolsa brindan
asesoría a las empresas para obtener financiamiento a través de la emisión de

11
títulos, y participan en las ofertas públicas como colocador de los mismos o como
representantes comunes de los tenedores de valores.

Posteriormente, pueden contribuir a dar liquidez a los títulos al actuar como

formador de mercado manteniendo continuamente posturas de compra y de venta
por un importe mínimo de valores.

En el día a día, celebran operaciones de compra-venta, reporto y préstamo de

valores, actuando por cuenta propia o de sus clientes. Para el desarrollo de estas
actividades, las Casas de Bolsa pueden llevar a cabo la liquidación de operaciones,
ya sea por cuenta propia o de sus clientes, así como la administración y la custodia
de los valores de terceros.

Adicionalmente ofrecen servicios de inversión, para apoyar a clientes en la toma de

decisiones de inversión, a través de servicios asesorados y no asesorados.

Asimismo, pueden actuar como fiduciarias, administrador y ejecutor de prendas

bursátiles, así como distribuidoras de acciones de sociedades de inversión.

Los productos que las Casas de Bolsa pueden ofrecer a su clientela incluyen
también las operaciones con derivados, divisas y metales amonedados.

Las actividades permitidas a las Casas de Bolsa son establecidas por la Ley del
Mercado de Valores.

4.3. Obligaciones de las Casas de Bolsa que operan por cuenta de terceros

Las Casas de Bolsa que operan a nombre del público inversionista, tienen que
cumplir con diversas obligaciones establecidas en Ley, entre las más importantes
se encuentran:

La prestación de servicios de inversión deberá realizarse a través de apoderados

de las casas de bolsa para celebrar operaciones con el público inversionista.

En adición a esto, para Servicios Asesorados las Casas de Bolsa deberán:

12
  Evaluar los objetivos de inversión de sus clientes, su situación financiera, los
conocimientos en la materia de éstos, con el objeto de obtener su Perfil de
Inversión.
 Analizar los productos financieros que ofrezcan a sus clientes tomando en
cuenta los posibles riesgos a los que se encuentran expuestos.
 Hacer las recomendaciones y operaciones acordes a los perfiles de inversión
definidos para sus clientes.

En cuanto a Servicios No Asesorados deberán:

 Revelar a sus clientes que, bajo esta modalidad, ellos serán responsables de
analizar sus objetivos de inversión y determinar los riesgos de los productos
financieros con los que operarán.
 Asimismo, las casas de bolsa deberán revelar a sus clientes las comisiones
que cobrarán por los servicios de inversión que ofrezcan.

4.4. Apoderados para celebrar operaciones con el público

Un apoderado es una persona física autorizada por la CNBV, que cuenta con poder
de algún intermediario del mercado de valores para celebrar operaciones con el
público en cumplimiento de contratos de intermediación bursátil, fideicomisos,
mandatos o comisiones, así como contratos de depósito y administración de
valores, que los clientes tengan celebrados con el intermediario.

4.5. Autorización de Apoderados

Para recibir la autorización, los aspirantes a apoderados deben acreditar contar con
calidad técnica, honorabilidad e historial crediticio satisfactorio, lo cual es verificado
por un organismo autor regulatorio reconocido por la CNBV.

Actualmente la asociación autorizada para realizar estas funciones es la Asociación

Mexicana de Intermediarios Bursátiles (AMIB).

4.6. Reglamento de Casas de Bolsa

13
Capítulo II Del sistema contable

Artículo 2.- (Sistema de contabilidad) Las Casas de Bolsa deberán contar con un
sistema de contabilidad que permita registrar todas sus operaciones y dejar huellas
de auditoria para cada uno de los procesos operativos. Dicho sistema deberá
contener, como mínimo, los registros indicados en el artículo 13 del presente
reglamento.

Artículo 3.- (Manual de Instrucciones Contables y el Catálogo de Cuentas) Las

Casas de Bolsa deberán adoptar el Manual de Instrucciones Contables y el
Catálogo de Cuentas emitido por la Bolsa.

Capítulo V

CASOS PRACTICOS

Contabilidad bancaria - Caso práctico

El Banco Regional de Verapaz realiza actividades financieras a nivel de las regiones
del país; al momento de iniciar las operaciones, el periodo 2012, cuenta con el
inventario inicial de Activos, Pasivos y Patrimonio siguientes:

11.01 CAJA 250,000.00

11.01.01DISPONIBLE EN LA OFICINA PRINCIPAL 600,000.00
11.01.02AGENCIAS 4,000,000.00
11.02 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL Verapaz 700,000.00
11.03BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL PAÍS 1,750,000.00
12.01FONDOS INTERBANCARIOS 250,000.00
13.01INVERSIONES NEGOCIABLES 430,000.00
14.04CARTERA DE CRÉDITOS 380,000.00
15.00CUENTAS POR COBRAR 320,000.00
13.02.08INVERSIONES PERMANENTES 440,000.00

14
18.00MUEBLES, MOBILIARIOS Y EQUIPOS 530,000.00
18.09DEPRECIACIÓN ACUMULADA
21.00OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO
21.01OBLIGACIONES A LA VISTA
21.02OBLIGACIONES POR CUENTA DE AHORRO
21.03OBLIGACIONES POR CUENTA A PLAZO
22.01FONDOS INTERBANCARIOS
25.00CUENTAS POR PAGAR
27.00PROVISIONES
28.01BONOS COMUNES
28.02BONOS SUBORDINADOS
31.01CAPITAL SOCIAL
33.00RESERVAS
38.00RESULTADOS ACUMULADOS
71.00CONTINGENCIAS DEUDORAS 835,450.00
81.00CUENTAS DE ORDEN DEUDORA 264,600.00
72.00CONTINGENCIAS ACREEDORAS
84.00CUENTAS DE ORDEN ACREEDORA 10,750,050.00

OPERACIONES PERIODO 2012. Se recibe, en caja de la oficina principal, dinero

en efectivo y en cheques para ser abonado cuenta corriente del cliente MAS
SERVICIOS SAC, conforme al siguiente detalle:
Dinero en efectivo 17,200.00 11.00
Cheques de otros bancos 60,000.00 11.03
TOTAL 77,200.00

15
- Caso práctico
2. Se recibe en caja dinero en efectivo para ser abonada en cuenta corriente de los
clientes por concepto de cobranzas de servicios públicos de su cuenta, según
detalle:

EDELNOR 1,350,000.00 2,020,000.00

TELEFÓNICA S.A. 980,000.00 2,330,000.00
SEDAPAL 670,000.00 1,650,000.00
TOTAL 3,000,000.00
3. Se remiten los fondos recaudados a la cuenta corriente de los clientes:
Edelnor,Telefónica.
4. Se retiran fondos del Banco Central de Reserva del Verapaz por el importe de
S/. 500,000.00.
5. Se recibe en caja fondos en calidad de depósito a plazos por el importe de S/.
3,000,000.00del cliente " Asociación Cultural Tauria".
6.
7. Se abonan las cuentas del Banco Central de Reserva del Verapaz por el importe
de S/. 1,200,00

Cuenta ordinaria 500,000.00

Cuenta especial 700,000.00
TOTAL 1,200,000.00

8. Se colocan fondos en otras entidades financieras por el importe de S/

1,500,000.00, según
CAJAS RURALES DE AHORRO Y CRÉDITOS 800,000.00
EDPYMES 200,000.00
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITOS 500,000.00
TOTAL 1,500,000.00

16
9. Se liquidan cobranzas por prestación de servicios durante el periodo, y nos
pagan con cheques los siguientes clientes
EDELNOR 450,000.00
TELEFÓNICASAA 380,000.00
SEDAPAL 190,000.00
TOTAL 1,020,000.00

10. Se reciben los intereses por colación de fondos en las entidades financieras
durante el presente ejercicio, por el importe de S/. 700,000.00

11. Se prepara la planilla de sueldos

RUBRO IMPORTE ESSALUD ONP
Sueldo 450,000.00 40,500.00 58,500.00
Se distribuyen los gastos a las cuentas de control.

12. Se reciben dinero en cheque por los intereses generados por la colocación de
fondos en otras entidades financieras, luego pagamos en efectivo la planilla de
sueldos y leyes sociales.

13. Se pagan intereses y comisiones por obligaciones con el público por el importe
de S/.320.00
14. Se calculan las provisiones del ejercicio, siguientes:
a) Depreciaciones de inmuebles, mobiliarios y equipos
ACTIVOS V.L % DEPREC. EJERC.
Edificios 320,000.00 5 16,000.00
Mobiliarios 91,000.00 10 9,100.00
Equipos 119,000.00 25 29,750.00
TOTAL 530,000.00 54,850.00

17
 CONCLUSIONES

 Cooperativas de ahorro y Crédito, son en gran medida la fuente de crédito

semiformal o formal más importante para las microempresas, las cuales a su
vez constituyen un componente de considerable magnitud.
 La finalidad principal de estas entidades es la de proporcionar a los socios el
capital necesario para el desenvolvimiento de su vida económica en las
mejores condiciones posibles en lo referente a interés, plazos de devolución,
garantías.
 Entidades fuera de plaza, son las constituidas o registradas bajo leyes de un
país extranjero, que realizan sus actividades principalmente fuera de dicho
país.
 Las entidades fuera de plaza para obtener autorización de Junta Monetaria,
deberán presentar a la Superintendencia de Bancos solicitud suscrita por el
representante legal.
 Las Casas de Bolsa son sociedades anónimas dedicadas a la intermediación
con valores, lo que comprende el poner en contacto a oferentes y
demandantes de valores.

II
 RECOMENDACIONES

 Es importante, conocer que la mejor manera de tener éxito en una inversión

en los mercados de valores es informándose, en tal sentido, en este artículo
se quiere hacer énfasis en que para un inversionista la información no es una
“elección”, sino un “derecho” al cual debe acudir para el manejo eficiente de
su inversión.

 El inversionista debe brindar seguimiento a su inversión y estar pendiente de

ella: revisar su estado de cuenta periódicamente, preguntar a su asesor de
inversiones y solicitar toda aquella información importante que pueda afectar
el valor o rendimiento de la inversión.
 Las cooperativas deberían estar sometidas a un control que garantice que
desarrollan sus actividades de conformidad con el objeto para el que fueron
establecidas y con la ley. La responsabilidad de ese control debería, de
preferencia, ser confiada a un organismo cooperativo de segundo grado o
ser asumida por la autoridad competente.
 La verificación de cuentas de las cooperativas afiliadas a un organismo
cooperativo de segundo grado debería corresponder a este último. Hasta que
se creen organismos de esta clase, o si uno de ellos no puede efectuar la
verificación de cuentas, la autoridad competente o un organismo
independiente calificado deberían asumir dicha función.

III
 BIBLIOGRAFÍA

 Constitución Política de la República de Guatemala

 Ley General de Cooperativas, Decreto No. 82-78
 Código Tributario, Decreto 6-91 y sus reformas
 Ley del Impuesto al Valor Agregado –IVA- Decreto 27-92 y sus reformas
 Ley del Impuesto Sobre la Renta –ISR-. Decreto 26-92 y sus reformas
 Reglamento de Inscripción de Valores Reglamento de la Ley General de
Cooperativas AG No. M. DE E. 7-79

 Reglamento del Registro del Mercado de Valores y Mercancías AG No. 557-

97 Resolución JM-43-2013 para Entidades Fuera de Plaza

 Reglamento Interno de la Bolsa de Valores Nacional, S.A.

 Reglamento de Casas de Bolsa

 Reglamento para la Emisión e Inscripción de Valores Representados por

Medio de Anotaciones en Cuenta
 Reglamento sobre divulgación y actualización de información de entidades
emisoras.
 Reglamento de Inscripción de Valores.
 Ley del Mercado de valores y mercancías

IV
 EGRAFÍA

http://www.bvnsa.com.gt/bvnsa/bolsa_informacion_general.php

http://www.academia.edu/14183257/ENTIDADES_FUERA_DE_PLAZA_OFF_SH
ORE

http://www.cnbv.gob.mx/SECTORES-
SUPERVISADOS/BURS%C3%81TIL/Descripci%C3%B3n/Paginas/Casas-de-
Bolsa.aspx

http://www.biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_3469.pdf

https://www.sib.gob.do/pdf/Manual_de_Contabilidad_para_Instituciones_Financier
as__Dic_2014.pdf

https://es.scribd.com/document/236299823/Sem-3-Casos-Practicos-Contabilidad-
de-Bancos