LA HACIENDA PÚBLICA.

1. CONCEPTO, ELEMENTOS QUE LA INTEGRAN Y CARACTERES

ESENCIALES.

Conforme la define el Profesor J. Alberto Arévalo, “la hacienda pública es la

coordinación económico - financiera formada y actuada dentro del Estado con
adecuados organismos personales y la riqueza o materia administrativa
destinada a la atención de los servicios públicos, en su más amplio significado”.

Los elementos de cualquier hacienda son:

1. el sujeto, o elemento personal o subjetivo, que puede ser individual o

colectivo;
2. la materia administrable, o elemento objetivo o material, que está dado
por la parte de riqueza perteneciente a la hacienda.
3. la actividad o acción concreta de los órganos sobre la materia
administrable, o sea, la gestión administrativa.
4. la finalidad.

En la hacienda pública también se presentan esos elementos:

1. el sujeto es un ente colectivo formado por la reunión de los habitantes

de un lugar.
2. la materia administrable la cual se puede traducir en los recursos de que
dispone el Estado, sean ellos originarios, vale decir, de su propio
patrimonio, o derivados, que se obtienen a través del poder de imperio,
que le permite la fijación de tributos (impuestos, tasas y
contribuciones). Además, para la prestación de los servicios es necesario
contar con el patrimonio del Estado, o sea el conjunto de bienes
susceptibles de posesión estatal.
3. la actividad, mediante actos o hechos administrativos, llevada a cabo por
el órgano directivo de la hacienda y ella sirve para darle vida a la misma,
pues la pone en acción, movilizando la riqueza y aplicándola a la
satisfacción de ciertas necesidades.
 4. la finalidad específica es satisfacer las necesidades colectivas, como
rasgo claramente distintivo de la hacienda pública respecto de toda
hacienda privada.

Caracteres:

I) Por su duración, la hacienda del Estado es de existencia perdurable, dada la

naturaleza permanente del ente al cual pertenece y por la índole de las
necesidades colectivas que satisface.

II) Por la naturaleza del vínculo, la hacienda del Estado es coactiva o

necesaria, porque la mayor parte de los recursos son obtenidos en dicha forma
en virtud del poder soberano del Estado que le permite imponer
contribuciones.

III) Por su finalidad, la hacienda del Estado es tradicionalmente de erogación

o consumo, porque busca obtener medios económicos para satisfacer
necesidades colectivas. Esta característica la diferencia de las de producción o
de lucro que tienden al acrecentamiento de los capitales empleados. Esta
distinción es de suma importancia para determinar los preceptos y normas que
se deben aplicar en la contabilidad pública.

IV) Por la condición jurídica del titular: la hacienda del Estado, en virtud del
ente a quien pertenece, es pública.

V) Por la integración de sus órganos: la hacienda del Estado es dependiente,

porque los órganos volitivo y directivo o ejecutivo están escindidos y asignados
a distintas personas

VI) Por la división del trabajo administrativo: la hacienda del Estado se ha

transformado en las últimas épocas en una hacienda divisa, pues junto a la
hacienda central funcionan haciendas menores anexas, dotadas de facultades
para administrarse a sí mismas, aunque acatando los mandatos del núcleo
central.
 ORGANIZACIÓN DE LA HACIENDA PÚBLICA: LOS ÓRGANOS Y SUS
FUNCIONES (VOLITIVAS, DIRECTIVAS, EJECUTIVAS, DE CONTROL,
DE ASESORAMIENTO).

La administración de la hacienda pública se desenvuelve mediante una sucesión

de actos y hechos administrativos a cargo de los diversos órganos a los que
compete el ejercicio de las respectivas funciones.

En primer término se tiene el órgano volitivo o autoridad eminente, cuyo poder

de decisión se ejerce en forma directa o delegada, al que compete el
ordenamiento de la administración en sus líneas principales y el contralor de la
misma en su instancia final (Poder Legislativo ya que el pueblo no delibera ni
gobierna sino a través de sus representantes).

Enseguida surge el órgano directivo (Poder Ejecutivo), que encauza y guía la

labor administrativa dentro de las normas trazadas por el primero.

También aparecen órganos ejecutivos que realizan materialmente dicha labor

(Jefe de Gabinete y ministros), subordinados y sujetos al contralor del que
dirige y preside la actividad administrativa propiamente dicha.

Se instituyen además órganos especiales de control:

Art. 7º LAF. (Ley de Administración Financiera) — La Sindicatura General de la

Nación y la Auditoría General de la Nación serán los órganos rectores de los
sistemas de control interno y externo, respectivamente.

También con la aparición de esta ley surgen órganos de asesoramiento:

Art. 17 LAF. — La Oficina Nacional de Presupuesto tendrá las siguientes

competencias:

Asesorar, en materia presupuestaria, a todos los organismos del sector público

nacional regidos por esta ley y difundir los criterios básicos para un sistema
presupuestario compatible a nivel de provincias y municipalidades.

Art. 74 LAF. — La Tesorería General tendrá competencia para:

Emitir opinión previa sobre las inversiones temporales de fondos que realicen
las entidades del sector público nacional en instituciones financieras del país o
del extranjero.

Art. 91 LAF. — La Contaduría General de la Nación tendrá competencia para:

Asesorar y asistir, técnicamente a todas las entidades del sector público

nacional en la implantación de las normas y metodologías que prescriba.

Art. 104 LAF. — Son funciones de la Sindicatura General de la Nación:

Atender los pedidos de asesoría que le formulen el Poder Ejecutivo Nacional y

las autoridades de sus jurisdicciones y entidades en materia de control y
auditoría.

EL ENFOQUE SISTÉMICO APLICADO A LA DOCTRINA DE LA

ADMINISTRACIÓN FINANCIERA GUBERNAMENTAL. IDENTIFICACIÓN
DE LOS DIFERENTES SISTEMAS, SUS ÓRGANOS RECTORES Y DE
COORDINACIÓN.

La hacienda pública se nutre de otros sistemas para formar un sistema propio.

Compara a las organizaciones metafóricamente con los seres vivos. O sea, los
sistemas se influyen mutuamente. La LAF se incluye dentro de este enfoque ya
que habla de sistemas:

Art. 1º LAF. — La presente ley establece y regula la administración financiera

y los sistemas de control del sector público nacional.

Art. 2º LAF. — La administración financiera comprende el conjunto de

sistemas, órganos, normas y procedimientos administrativos que hacen posible
la obtención de los recursos públicos y su aplicación para el cumplimiento de los
objetivos del Estado.

Art. 5º LAF. — La administración financiera estará integrada por los siguientes

sistemas, que deberán estar interrelacionados entre si:

— Sistema presupuestario;
— Sistema de crédito público;

— Sistema de tesorería;

— Sistema de contabilidad.

Cada uno de estos sistemas estará a cargo de un órgano rector, que dependerá
directamente del órgano que ejerza la coordinación de todos ellos.

Por el artículo 23 del Decreto Delegado Nº1023/01 se establece el sistema de

contrataciones, el que se organizará en función del criterio de centralización
de las políticas y de las normas y de descentralización de la gestión operativa.
En tal sentido, expresa que el sistema se integra por la Oficina Nacional de
Contrataciones o el organismo que en el futuro la reemplace, como Órgano
Rector y las unidades operativas de contrataciones, que funcionarán en las
Jurisdicciones y entidades comprendidas en el inciso a) del artículo 8º) de la
Ley 24156.

Asimismo, la gestión de los bienes del Estado, se regulará por el Capítulo V

(artículos 51 a 54) del Decreto-Ley Nº 23.354 de 1956, ratificado por Ley
14467, el que permanece vigente en virtud del inciso a) del artículo 137 de la
Ley de Administración Financiera y de los Sistemas de Control Nº 24156. En
tal caso no podemos hablar concretamente de un sistema, dado que en la época
en que se dictó la referida ley la teoría de sistemas no se aplicaba.

Con referencia a los distintos sistemas mencionados más arriba, la LAF 24156
les otorga un órgano rector que ejerce la centralización de las normas y la
descentralización de sus operaciones. A continuación se indican los órganos
rectores de cada uno de los sistemas:

Art. 16 LAF. — La Oficina Nacional de Presupuesto será el órgano rector del

sistema presupuestario del sector público nacional.

Art. 68 LAF. — La Oficina Nacional de Crédito Público será el órgano rector

del sistema de Crédito Público, con la misión de asegurar una eficiente
programación, utilización y control de los medios de financiamiento que se
obtengan mediante operaciones de crédito público.

Art. 73 LAF. — La Tesorería General de la Nación será el órgano rector del

sistema de tesorería y, como tal coordinará el funcionamiento de todas las
unidades o servicios de tesorería que operen en el sector público nacional,
dictando las normas y procedimientos conducentes a ello.

Art. 88 LAF. — La Contaduría General de la Nación será el órgano rector del

sistema de contabilidad gubernamental, y como tal responsable de prescribir,
poner en funcionamiento y mantener dicho sistema en todo el ámbito del
sector público nacional.

Asimismo, existe un órgano coordinador que según el art. 6º) de la LAF.

corresponde que el Poder Ejecutivo Nacional lo establezca, y que será
responsable de la coordinación de los sistemas que integran la administración
financiera, el cual dirigirá y supervisará la implantación y mantenimiento de los
mismos.

Por el artículo 6º) del Decreto 1344/07 reglamentario de la LAF “las funciones
de Órgano Responsable de la coordinación de los sistemas que integran la
Administración Financiera del Sector Público Nacional, serán ejercidas
conjuntamente por la SECRETARÍA DE HACIENDA y la SECRETARÍA DE
FINANZAS, ambas del MINISTERIO DE ECONOMÍA”.

LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.

CARACTERÍSTICAS Y FINES.
La actividad financiera del Estado está constituida por:

1) Las erogaciones que debe efectuar para realizar gastos público.

2) La obtención de recursos públicos necesarios para solventar las erogaciones.

3) La gestión que debe llevar a cabo en el cumplimiento de estos cometidos.

La gestión financiera del Estado requiere contar con autorización legal, tanto
para realizar los gastos (Ley de Presupuesto), como para procuparse los
recursos (Leyes Impositivas).
DIFERENCIAS ENTRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL
ESTADO Y LA DE LOS PARTICULARES.

ESTADO PARTICULARES
FINES
1. Interés público o colectivo 1. Interés individual o sectorial
Exclusividad
Indelegabilidad
2. Mandatos ineludibles, obligatorios 2. Libertad de elección
3. No valuables en dinero 3. Valuables en dinero
MEDIOS
(o Recursos)
1. Obtención a través del acuerdo
1. Obtención coercitiva
de voluntades
GESTIÓN

FINANCIERA
1. Limitado a autoridades legales 1. Libertad de elección
2. Exclusión del propósito de lucro 2. Propósito de lucro
3. Tendencia a la reducción del
3. Mandato de gastar
gasto
4. Gama de recursos y montos
4. Tendencia a la mayor cantidad
posible de recursos
Acotados
5. Obtención de recursos y
5. Estimación del gasto y del recurso
posterior
Público
decisión sobre el destino

Las principales características de la actividad financiera del Estado son:

  Acción coactiva: por cuanto se ejerce el poder de imperio, poder
financiero, poder tributario.
 Planificación: cálculo de gastos y recursos públicos, y elección selectiva
de prioridades como consecuencia de manejarse con medios escasos.
 Actividad productora de bienes y servicios a través de gastos,
inversiones y recursos; combinación de los factores de la producción
para brindar servicios públicos.

LA CONTABILIDAD PÚBLICA.

1. CONCEPTO Y DIVISIONES.

El objeto de la contabilidad pública es el estudio de la Hacienda Pública desde

el punto de vista de su:

 ORGANIZACIÓN
 GESTION, y
 CONTROL

La contabilidad pública se ocupa de las distintas funciones de la Hacienda

Pública, de los órganos del Estado encargados de su cumplimiento y de las
interrelaciones existentes entre los mismos. También se ocupa de la
significación de los elementos integrantes del presupuesto, del seguimiento de
las etapas relativas a su ejecución, del régimen de contrataciones y de la
incidencia de los contratos y las variaciones patrimoniales en la situación de la
Hacienda Pública.

La comparación entre la predeterminación de funciones y su cumplimiento, de

la especie y grado de responsabilidad de los agentes que tienen a su cargo la
gestión y los órganos que las verifican y juzgan también es campo de estudio de
la contabilidad pública.

LA CONTABILIDAD PÚBLICA: CONCEPTO. DELIMITACIÓN DE SU

CAMPO. SU IMPORTANCIA COMO ELEMENTO DE INFORMACIÓN Y DE
CONTROL DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA – FINANCIERA DEL
ESTADO.

Según la doctrina italiana, la Contabilidad Pública es la disciplina que se ocupa

del control previo, contemporáneo y posterior de la actividad económica de la
hacienda pública.

Sin lugar a dudas, este concepto tiene sentido a partir de la realidad operante
en la época en que fue pergeñada. En efecto, la importancia trascendental de la
contabilidad era efectuar los registros de la actividad económica como forma
de un control escritural.

Sin embargo, para el Profesor J. Alberto Arévalo, la Contabilidad pública tiene

un objetivo propio y es que toma los principios y preceptos del contralor de la
contabilidad general a la actividad financiera del Estado para revelar la
actividad, registrarla y exponerla adecuadamente. Lo que presupone un
conocimiento preciso de la organización y gestión de la hacienda pública.

En virtud que existían diferentes posiciones respecto al alcance y contenido de

la Contabilidad Pública, en el año 1981 en la Universidad Nacional del Sur, se
organizó el primer Simposio Nacional de Profesores Universitarios de
Contabilidad Pública para resolver un criterio de enseñanza para esta
disciplina. De las conclusiones arribadas se determinó que la Contabilidad
Pública debía ser estudiada desde tres puntos de vista: desde la organización,
gestión y control.

1. Organización: se encarga de las distintas funciones de la hacienda

pública, de los órganos del Estado encargados de su cumplimiento y de
las interrelaciones existentes entre ellos;
2. Gestión: se encarga de la significación de los elementos integrantes del
presupuesto y el seguimiento de las etapas relativas a su ejecución, del
régimen de las contrataciones y de la incidencia de los contratos y las
variaciones patrimoniales en la situación de la hacienda pública;
3. Control: se encarga de la comparación entre la predeterminación de
funciones y su cumplimiento, de la especie y grado de la responsabilidad
de los agentes que tienen a su cargo la gestión y de los órganos que la
verifican y juzgan.
Delimitación de su campo

La contabilidad pública es una disciplina social y en esa virtud se interesa por el

comportamiento del hombre en cuanto ser que vive en sociedad, pero limita la
esfera de su conocimiento a ciertos aspectos de esa convivencia. Además, es
un saber que reviste naturaleza política, pues dentro de lo genérico –que es lo
social- atiende al conocimiento de un sector del fenómeno político. Dado este
carácter de ciencia política, la contabilidad pública guarda relaciones de
afinidad con diferentes disciplinas sociales.

Relaciones con otras disciplinas

En virtud de lo expresado, la contabilidad pública se vincula a las siguientes

disciplinas:

1. a) Derecho constitucional: estudia la sociedad como institución política,

la organiza en ese carácter y rige las relaciones del poder público con el
individuo.
2. b) Derecho civil: define en particular la personalidad jurídica del ente
administrativo que corresponde al Estado y establece el régimen jurídico
de la materia administrable.
3. c) Derecho administrativo: regula la actividad concreta del Estado en
orden a la organización y a la operación de las funciones y de los
servicios públicos.
4. d) Ciencia política: concurre a señalar las necesidades colectivas
emanantes del seguimiento de los fines de la sociedad política, y los
medios más adecuados para satisfacerlas, atendiendo a la mayor suma de
bien común.
5. e) Economía política: es la ciencia de los bienes económicos y de la
aplicación de éstos a la satisfacción de las necesidades humanas.
6. f) Finanzas públicas: investiga las fuentes originarias y derivadas de
donde han de obtenerse los ingresos públicos.
7. g) Matemáticas: como ciencia de la cantidad, se relacionan con la
contabilidad general y, por consiguiente, con la contabilidad del Estado.
8. h) Estadística metodológica: al aplicar a fenómenos sociales las leyes de
la cantidad, pone de relieve sus efectos y resultados y funda las
previsiones.
 9. i) Informática: que es el conjunto de conocimientos científicos y
técnicos que hacen posible el tratamiento automático de la información
por medio de procesadoras electrónicas de datos.

Divisiones

La contabilidad pública se divide en tres ramas, enumeradas en el orden de

realización de las operaciones que comprenden. Ellas son:

1. a) Preventiva: analiza la preparación y fijación del presupuesto por los

órganos competentes, y prevé para un lapso dado la gestión financiera a
seguir por los entes recaudadores de ingresos y ordenadores de gastos
(se vincula con la organización).
2. b) Ejecutiva: sigue la realización de las operaciones y se ocupa de su
conveniente registración contable, tanto en los aspectos financieros
como patrimoniales (se vincula con la gestión).
3. c) Crítica: mediante la comparación de las previsiones formuladas y de
las normas legales de procedimiento económico, con la realidad concreta
de la gestión de la hacienda del Estado, determina el ajuste de los
hechos a las normas y ejercita, por órganos competentes, un control de
legalidad y de mérito de la gestión ejecutiva; son propósitos de esta
etapa: evitar desviaciones de los agentes públicos encargados de la
administración financiero-patrimonial (objetivo preventivo del control),
descubrir los errores y transgresiones en que se hubiese incurrido, y
aconsejar los cambios de rumbo (se vincula con el control).

Las distintas etapas de la contabilidad pública deben cumplirse

adecuadamente.