 Identificar las tareas productivas del proceso productivo.

 Agrupar las tareas similares en actividades.

 Seleccionar la base de distribución.
 Determinar la tasa de costos indirectos.
 Proceder a asignar el costo indirecto a los productos terminados.

Consideramos importante el costo basado en actividades porque el

escenario de los negocios ha cambiado respecto a lo que existía hace
varias décadas atrás, donde el sistema de contabilidad de costos
reflejaba transacciones y actividades extremadamente simples en las
que predominaban los costos directos y variables. Por entonces, las
empresas también eran unidades productivas muy simples. Con el
tiempo, los procesos productivos se fueron haciendo más complicados
y los productos elaborados más sofisticados. Las empresas
comenzaron a crecer y se fueron expandiendo en distintas
direcciones: ampliación de su capacidad física, más relaciones con
terceros, contratación de mano de obra para trabajos especiales y
otras nuevas modalidades productivas que surgieron hasta los años
cincuenta. En este proceso fueron apareciendo debilidades y
falencias de los métodos tradicionales de la contabilidad de costos.

La aparición de los costos fijos e indirectos de los productos

fabricados trajo complicaciones en los registros de contabilidad y creó
la necesidad de definir criterios para su imputación a los productos.
Sin embargo, como todavía dichos costos no eran de gran magnitud,
los componentes de mano de obra directa y materia prima directa
continuaron liderando la composición del costo total, pero en los
últimos tiempos son los costos indirectos de fabricación los que
predominan en la estructura del costo.

2. Definición del costo basado en actividades

En el campo de la doctrina del costo basado en actividades existe gran
cantidad de concepciones y puntos de vista sobre la definición de esta
rama de la contabilidad. Sin embargo, mencionamos los que
corresponden primigeniamente a Glenn WelsCh en su obra
Presupuestos: planeación y control:

Es un método de costo en el cual los productos se clasifican por

actividad; y de acuerdo al tipo de actividad en la que se engloben se
asigna el costo a cada una de ellas. Su principal función es tratar de
solucionar el problema que existe en la asignación de los gastos
indirectos de fabricación. Este método analiza las actividades de los
diferentes departamentos para calcular el costo de los productos
terminados6.

Desde nuestro punto de vista, si bien es cierto que el costo basado en

actividades es un método de costos centrado fundamentalmente en el
estudio de los costos indirectos de fabricación, el cual —como dijimos
antes— se clasifica en grupos de familias constituidas por tareas, a
fin de poder asignar el costo a los productos correspondientes; por
tanto, la clasificación es al costo y no al producto, es decir, este es
consecuencia del proceso de costo.

Glenn WelsCh analiza los costos indirectos de fabricación a efecto de

asignación de costos al producto e indica lo siguiente, lo cual amerita
un análisis:

En la actualidad, los costos indirectos han incrementado su influencia

en el costo total del producto, mientras que la mano de obra directa ha
disminuido; esto obliga a buscar nuevas bases de distribución con el
objeto de mejorar la asignación de los mismos.

Como se puede observar, la diferencia entre el método tradicional y

el método
ABC está en la determinación de las tasas de distribución de los cos
tos indirectos.

Consideramos que el diseño y aplicación del costo basado en activi

dades es sencillo en la actualidad, lo cual resulta una ventaja como i
nstrumento de gestión para la empresa.

Básicamente, el ABC consiste en “imputar metódicamente todos los

costos indirectos de una empresa a las actividades que los hacen
necesarios y luego distribuir los costos de las actividades entre los
productos que hacen necesarias a las actividades” 7.

El método de costos basado en actividades soluciona de una manera

bastante satisfactoria el problema de la asignación de los costos
indirectos de fabricación a los productos. Este sistema analiza las
actividades de los centros de costos de la empresa, previa
identificación de las tareas, a fin de calcular el costo de producción y
determinar el costo de los productos que elabora la empresa.

Debe precisarse que los costos basados en actividades no

constituyen un sistema alternativo de costo al costo por órdenes o
 por procesos. La característica peculiar de estos costos está dada por
su orientación en las actividades como objetos fundamentales de
costos.

Con el método de costo basado en actividades, se pueden obtener

costos unitarios de productos con mucha más certeza. Para ello, lo
único que se necesita hacer es conseguir la medida de actividad o
factor de costos que mejor explique el comportamiento. La mayoría
de los factores de costos son medidas del número de transacciones
involucradas en una actividad particular.

Un principio fundamental en el funcionamiento de los sistemas ABC es

el de asignar los recursos consumidos por las actividades que integran
el sistema productivo, de acuerdo con la variedad y complejidad del
producto, y no basándose solo en los volúmenes globales productivos,
como los sistemas de costos tradicionales.

2.1. Términos que utiliza el sistema ABC

Antes de ahondar más en la teoría del ABC, procedemos a explicar
cierta terminología utilizada en el desarrollo de estos sistemas.

a. Actividad. Función o tarea que ocurre en el tiempo y tiene un

resultado conocido. Cualquier proceso que integre el sistema
productivo de una organización se encuentra dividido en
actividades.
b. Recurso. Elemento económico que es aplicado o utilizado para
realizar actividades. Se encuentra básicamente en el sistema
contable (ej.: sueldos y salarios, depreciación de vehículos,
depreciación de equipos, materiales, materias primas, insumos,
etc.).
c. Proceso. Secuencia lógica de tareas relacionadas que utilizan
recursos organizacionales para proporcionar un producto o
servicio a clientes internos o externos.
d. Inductor. Es uno de los conceptos clave del ABC, ya que
representa el parámetro en función del cual las actividades
consumen los recursos.
e. Objeto de costo. Cualquier unidad de trabajo para la cual la
medición del costo es deseada.

Para graficar las diferencias entre la asignación de costos del modo

tradicional y el costo basado en actividades, se expondrán a
continuación las estructuras de ambos sistemas, a fin de examinarlas.