CASO PRACTICO DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA TRIBUTOS POR

PAGAR Y PATRIMONIO

La empresa de Servicios Construcciones Generales S.A.C. con RUC Nº 205052433279

dedicada
a la Construcción de Edificios Completos, comprendida en el Régimen General de
Impuesto a la
Renta. Por sus operaciones realizadas del Año 2018, contrata a un Auditor
Tributario
independiente, para que examine los Tributos por Pagar y el Patrimonio de la
Empresa con sus
respectivas provisiones y pagos efectuados y determine si la empresa ha cumplido
con sus
obligaciones tributarias y si fuera el caso que hayan incurrido en infracciones
tributarias determine
la infracción cometida y plantee las soluciones respectivas.
Para lo cual solicita al Auditor Tributario que presente su informe respectivo a
más tardar el 30 de
marzo del 2019. A continuación se le presenta la siguiente información
correspondiente al ejercicio
2018.
a. Declaraciones Juradas correspondientes del año

Análisis del Impuesto General a las Ventas

CONTRIBUYENTE
MES
IMPUESTO A
DEBITO CREDITO PAGAR
Enero 3700 2500 1200
Febrero 3800 3100 700
Marzo 4500 4200 300
Abril 5100 2150 2950
Mayo 4800 1800 3000
Junio 3100 2900 200
Julio 3100 1000 2100
Agosto 2800 1750 1050
Septiembre 7200 *6270 930
Octubre 5200 2780 2420
Noviembre 3950 3700 250
Diciembre 3090 4500 -1410
TOTALES 50340 36650 13690
*Crédito indebido

La empresa cumplió con el pago y presentación del PDT 621 IGV – Renta de sus
obligaciones
desde el mes de Noviembre del 2018, en el mes diciembre su presentación fue
extemporánea
del plazo establecido según cronograma de SUNAT.

b. El auditor verificó el uso del crédito fiscal, encontrándose que en el mes de

setiembre
se efectuaron compras de materiales de construcción las cuales fueron trasladadas
al
distrito de San Borja donde se encuentra ubicada la Casa del Gerente General de la
empresa, dicho material se encuentra siendo utilizado en la Construcción del 2do
piso
de su casa, cabe indicar que el centro de la obra es el distrito de Miraflores.
Los materiales consumidos han sido adquiridos según el detalle siguiente:
 FECHA PROVEEDOR BASE IGV TOTAL CONCEPTO
IMPONIBLE
ADOBE FUERTE Cemento,
arena,
15/09/2018 S.A.C. 15,833 2,850 18,683 piedra
chancada
ADOBE FUERTE Cemento,
arena,
23/09/2018 S.A.C. 19,000 3,420 22,420 piedra
chancada
TOTALES 34,833 6,270 41,103

c. Se revisó el libro Caja y Bancos donde se verificó que las siguientes compras
fueron
efectuadas con cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/
3,500 , se detallan las facturas.

BASE
FECHA PROVEEDOR IMPONIBLE IGV TOTAL CONCEPTO
10/12/2018 AZULES S.A.C. 13,511.00 2,432.00 15,943.00 Mayolicas
23/12/2018 GRACIL S.A. 8,444.00 1,520.00 9,964.00 Tinas De
Baño
TOTALES 21,955.00 3,952.00 25,907.00

No se cumple con pagar con los requisitos que indica la ley de Bancarización. Ley
Nº
28194 Artículo 5º.

d. Al verificar el aumento de capital de la empresa, se determinó que este aumento

se
justificó con aporte de Bienes Muebles (camioneta) del socio Luis Gonzales
cuyo
equivalente corresponde a 30,000 acciones con un valor nominal de S/. 1.00
cada
acción, con fecha mayo 2018, siendo el valor en el mercado de la Camioneta de S/
15,000 (Quince Mil y 00/100 Nuevos Soles) en esa fecha.
Considerando la información propuesta anteriormente.
Se pide:
I. Índice de Papeles de Trabajo
II. Programa de Auditoría Tributaria- Cedula
III. Cuestionario de Evaluación Tributaria- Proveedores (Cedulas)
IV. Calculo del Crédito fiscal del IGV y determinación del Impuesto a
pagar –
cedulas.
V. Calcular las multas e interés correspondientes –Cedulas
VI. El Resumen de toda la Deuda Tributaria.
VII. Informe de tasación del aporte no Dinerario
VIII. Informe de Auditoria Tributaria Preventiva.
 SOLUCION

I. INDICE DE PAPELES DE TRABAJO- CEDULA

Empresa Construcciones Generales S.A.C.
Programa de Auditoria Tributaria
Tributos por Pagar y Patrimonio

CEDULAS FOLIOS DETALLE

A 2 Programa de Auditoría Tributaria
B 1 Cuestionario de Evaluación Tributaria
C 3 Calculo del IGV
D 4 Calculo de las Multas
E 1 Resumen Total de la Deuda Tributaria
F 1 Aumento de Capital

II.. PROGRAMA DE AUDITORÌA TRIBUTARIA

Empresa Construcciones Generales S.A.C.
Programa de Auditoria Tributaria
Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2018
TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO

A. ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA

1. Solicite y revise los documentos siguientes
a. Libro legalizado de Compras y Ventas
b. Libro legalizado de Caja y Bancos
c. Declaraciones Juradas Mensuales – PDT 621
d. Comprobantes de Pago.
e. Declaración Jurada Anual del 2018
f. Libro de Actas y Accionistas

B. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

1. Verifique los libros y registros contables solicitados
2. Verifique si los libros contables se encuentran legalizados antes de su uso.
3. Verifique que los libros contables se encuentran al día y no estén atrasados
más del tiempo permitido por las normas tributarias vigentes.

C. DECLARACIONES JURADAS PRESENTADAS Y NO PRESENTADAS

1. Verificar si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 IGV-
RENTA
2. Verificar si el IGV utilizados se encuentran anotados en el registro de
compra
y ventas
3. Verificar que los comprobantes de pago cumplan con los requisitos formales y
legales establecidos por ley.
 4. Verifique que los comprobantes de pago exhibido hayan sido
efectivamente
pagados, efectuando el cruce de información con la información
proporcionada
por la SUNAT (Reporte)
5. Verificar si en la determinación del CREDITO FISCAL, se ha efectuado
de
forma correcta el porcentaje de IGV.

D. COMPROBANTES DE PAGO FACTURAS

1. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hábil y si cumplen
con
los requisitos del reglamento de comprobantes de pago para
sustentar los
gastos respectivos.
2. Verificar que los pagos a proveedores se hayan efectuado aplicando la
ley de
bancarización.
3. Verificar que las deudas comerciales sean provenientes de operaciones
propias dela empresa.
4. Verificar que las deudas fiscales sean íntegramente declaradas y
originadas
de operaciones propias del giro del negocio.
5. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hábil y si cumplen
con
los requisitos del reglamento de comprobantes de pago para
sustentar los
gastos respectivos.

E. AUMENTO DE CAPITAL EN BIENES NO DINERARIOS

1. Verificar el libro de actas y accionistas sobre los acuerdos del

aumento de
capital en bienes no dinerarios (camioneta)
2. Verificar si el saldo de capital según escritura pública coincide
con el saldo
contable.
3. Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario en la
emisión y aumento
de capital.

III. CUESTIONARIO DE EVALUACION TRIBUTARIA – CEDULA

Empresa Construcciones Generales S.A.C.
Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2018
TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO

Nº Preguntas Respuestas
observaciones

1 ¿La empresa se encuentra exonerada de IGV y a SI NO N/A

la Renta
2 ¿La empresa paga a sus proveedores
empleando medios de pago del sistema
financiero?
3 ¿La empresa declara y paga sus tributos
según el cronograma de vencimiento?.
4 ¿La empresa considera gastos Propios
como gastos del giro del negocio?
 5
¿La empresa realiza Detracciones?
6 ¿La empresa es agente de retención?

7 ¿Se encuentran Legalizados los Libros

Contables?
8 ¿Se encuentran impresos los libros
contables?
9 ¿La empresa registra los acuerdos sobre el
aumento de capital?
10 ¿Se realizan tasaciones de los Bienes no
dinerarios realizados como aporte?

IV. DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL DEL IGV Y CÁLCULO DEL IMPUESTO A
PAGAR - CEDULAS – Al mes de diciembre 2018
SEGÚN CONTRIBUYENTE SEGÚN AUDITORIA
IMPUESTO A
TRIBUTO
MES DEBITO CREDITO IMPUESTO DEBITO CREDITO PAGAR
OMITIDO
ENERO 3700 2500 1200 3700 2500 1200 0
FEBRERO 3800 3100 700 3800 3100 700 0
MARZO 4500 4200 300 4500 4200 300 0
ABRIL 5100 2150 2950 5100 2150 2950 0
MAYO 4800 1800 3000 4800 1800 3000 0
JUNIO 3100 2900 200 3100 2900 200 0
JULIO 3100 1000 2100 3100 1000 2100 0
AGOSTO 2800 1750 1050 2800 1750 1050 0
SEPTIEMBRE 7200 6270 930 7200 0 7200
6270
OCTUBRE 5200 2780 2420 5200 2780 2420 0
NOVIEMBRE 3950 3700 250 3950 3700 250 0
DICIEMBRE 3090 4500 -1410 3090 *548 2542
2542
TOTALES 50340 36650 13690 50340 25880 23912
8812

V.CALCULO DE TRIBUTOS OMITIDOS – CEDULAS

Empresa constructora: Construcciones Generales S.A.C
Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2018
TOTAL A
MES TRIBUTO DIAS INTERESES PAGAR
Setiembre 6270
Diciembre 2542
8812
VI. RESUMEN DE TODA LA DEUDA TRIBUTARIA
Empresa Constructora: Construcciones Generales S.A.C
Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2018
TRIBUTOS POR PAGAR

DECLARACION
TOTAL DETALLE IGV JURADA
TOTAL
D-1 Tributos Set y Dic
D-2 Infracción Set
Infracción Dic No
D-3 Declarar.
Infracción Dic - Datos
D-4 Falsos

VII. AUMENTO DE CAPITAL

Empresa Constructora: Construcciones Generales S.A.C.
Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2018
PATRIMONIO
En la Revisión de LIBRO MATRICULA DE ACCIONES Y TRANSFERENCIAS se encontró en
el
mes de Mayo que el socio Luis Gonzales realizó aportes de la siguiente manera:

IMPORTE VALOR DE
FECHA SOCIOS CONCEPTO NOMINAL MERCADO DIFERENCIA
15-May LUIS GONZALES CAMIONETA 30000 15000 15000

En cuanto a la revisión de los Aportes No Dinerarios el Art. 76º L.G.S. ,

considera: Si la sociedad
acepta aportes No Dinerarios tiene el plazo dentro de 60 días contados desde
la Constitución de la
sociedad o del pago del aumento de Capital, el directorio esta obligado a
revisar la valorización de
los aportes no dinerarios, vencidos este plazo y dentro de los 30 días
siguientes cualquier accionista
podrá solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abreviado,
mientras dure este
proceso no se emitirán las acciones.
Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en más del 20%
el socio aportante
deberá optar por la anulación de las acciones o cancelar en dinero la
diferencia.
Entonces de acuerdo a la mencionado en el párrafo precedente El Directorio de
la Empresa
Constructora Construcciones Generales S.A.C. deberá exigir al socio Luis
Gonzáles el pago de las
acciones que no son cubiertas con el aporte de su Camioneta , ó exigir la
anulación de las acciones
equivalente a 15,000 acciones.

VIII. INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA.

Señores
Construcciones Generales S.A.C.
Presente.-
Sr. Manuel Benjamín Risco Juarez
Gerente General
Hemos revisado los documentos, registros, libros de contabilidad de la empresa
CONSTRUCCIONES GENERALES. S.A.C., por el periodo económico de Enero a Diciembre del
2018 , aplicando los procedimientos establecidos para tal efecto por lo que
cumplimos en poner a
vuestra disposición el presente informe con los siguientes resultados.
1.- Impuesto General a las Ventas
En el mes de Setiembre se efectuaron compras de materiales de construcción,
que fueron
destinadas para fines personales de la gerencia, por el importe s/ 39,270.00 y que
fueron incluidas
en el registro de compras para la determinación del Crédito Fiscal afectando el
impuesto a pagar
del mes.

FECHA PROVEEDOR BASE IGV TOTAL

CONCEPTO
IMPONIBLE
ADOBE FUERTE Cemento ,
arena,
15/09/2018 S.A.C. 15,833 2,850 18,683 piedra
chancada
ADOBE FUERTE Cemento ,
arena,
20/09/2018 S.A.C. 19,000 3,420 22,420 piedra
chancada
TOTALES 34,833 6,270 41,103

Asimismo se detectó en el mes de Diciembre el incumplimiento de la obligaciones de

emplear
medios de pago, en las operaciones que superan los S/ 3,500 o $1,000.

BASE
FECHA PROVEEDOR
CONCEPTO
IMPONIBLE IGV TOTAL
10/12/2018 AZULES S.A.C. 13,511 2,432 15,943
Mayólicas
23/12/2018 GRACIL S.A. 8,444 1,520 9,964 Tinas
de baños
21,955 3,952 25,907

2. INFRACCIONES FORMALES Y SUSTANCIALES

 En el mes de Setiembre, se ha declarado en el PDT 621 las compras que fueron
destinadas
al uso personal utilizando un crédito fiscal indebido por el importe de
S/6,270.
 En el mes de Diciembre no se presentó la declaración mensual del PDT 621
dentro de los
plazos establecidos por la Administración Tributaria.
 Existen operaciones comerciales en las que no se emplean medios de pago
establecidas
por la Ley de bancarización; por lo que dichos comprobantes de pago no
otorgaran el
derecho a utilizar el Crédito Fiscal, Gasto o Costo para efectos de Impuesto
General a las
 Ventas e Impuesto a la Renta respectivamente.
La utilización indebida del crédito fiscal del mes de setiembre 2018
conlleva a la infracción
del 50% del tributo omitido y la presentación de las declaraciones juradas
fuera del plazo
establecido por la administración tributaria incurre en infracción con
sanción de 1 UIT.

AUMENTO DE CAPITAL: El registro del aumento de capital por parte del socio
Luis
Gonzales se efectúo a un valor superior al valor del Mercado, no habiéndose
realizado la
tasación correspondiente de acuerdo al Art 27° de la Ley General de
Sociedades Ley 26887.
3. RECOMENDACIONES
Se debe rectificar las declaraciones Juradas PDT-621 del periodo tributario
Setiembre y Diciembre
2018, determinando en forma correcta el Crédito Fiscal para el Impuesto General a
las Ventas de
los periodos antes mencionados.

Los pagos de los tributos por pagar deben realizarse en el momento de la

presentación de la
Declaración Jurada Rectificatoria para no perder los incentivos tributarios de
parte de la
Administración Tributaria.
Para lo sucesivo deben tenerse en cuenta que las operaciones comerciales con los
proveedores
deben necesariamente realizarse a través de medios de pago según la Ley de
Bancarización
considerando las operaciones que superan los S/ 3500 o $ 1,000 para no perder el
derecho a la
utilización del crédito fiscal.
La gerencia deberá autorizar se realice la tasación correspondiente al aporte del
socio Luis
Gonzales de una Camioneta siendo este un bien usado, asimismo realizar los ajustes
contables
derivados de la tasación. Realizada esta se procederá a la Rectificatoria de la
Declaración Jurada
Anual 2018.

Lima, 30 de Marzo 2019

_____________________
CPC
N° Matrícula