NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NAGU

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INTRODUCCIÓN Las Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU, son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditoría gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen un medio técnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluación del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economía, eficiencia y eficacia en la gestión de la entidad auditada. Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su reglamento y en las normas de auditoria generalmente aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una auditoría financiera, y en lo aplicable, en una auditoría de asuntos financieros en particular y otros exámenes especiales. La auditoria de gestión requiere, sin embargo, normas complementarias y específicas para satisfacer las necesidades propias de los citados exámenes. Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y demás procedimientos de auditoria que, según su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditoria. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relación con los objetivos de la auditoria. Las normas de auditoría gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la Contraloría General de la República, de los Órganos de Auditoria Interna y de las entidades sujetas al sistema y de las sociedades de auditoria designadas por el Organismo superior de control. Asimismo, son de observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditoria gubernamental. Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualización, de ser necesario; así como servir de estándares para ponderar la eficiencia y efectividad de la auditoria. Su estructura es la siguiente: a) Código, son los numerales que referencian al grupo de las normas y el orden que tienen dentro de cada grupo. b) Título, es la denominación de la norma. c) Enunciado, es la exposición breve de la normas. d) Detalle del enunciado, es la parte de la norma que facilita su interpretación y correcta aplicación. e) Limitación al alcance, es la parte de la norma que precisa las excepciones a su cumplimiento.
(*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

MARCO CONCEPTUAL 1. Auditoría Gubernamental La auditoría gubernamental es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe. Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditoría Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas por la Contraloría General, aplicando las técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la profesión del contador público. Tiene por objetivos: a. Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. b. Determinar la razonabilidad de la información financiera. c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados de la entidad examinada. d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública. e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada. Corresponde ejercer la Auditoría Gubernamental a los auditores de la Contraloría General de la República, de los Órganos de Auditoría Interna -OAI de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoría designadas. El auditor gubernamental es el profesional que reúne los requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de auditoría en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, aplicando las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas -NAGA, las Normas Internacionales de Auditoría -NIA y las presentes Normas de Auditoría Gubernamental -NAGU. La auditoria gubernamental es externa cuando es realizada directamente por la Contraloría General; por los Órganos de Auditoría Interna en otras entidades del Sistema y por las Sociedades de Auditoría, debidamente autorizado y designada, respectivamente. Es interna cuando es ejercida por los Órganos de Auditoria Interna de las propias entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. El proceso de la auditoria gubernamental comprende las etapas de: i) planificación, ii) ejecución y iii) elaboración del informe. Se inicia con la formulación del respectivo plan y culmina con la remisión del informe al titular de la entidad examinada y, un ejemplar a la Contraloría General de la República. La elaboración y presentación del informe de auditoría o examen especial es de responsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor.

(*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. estas normas no prevén que se exija al auditor una opinión de esa naturaleza. eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos públicos. AUDITORIA DE GESTIÓN Su objetivo es evaluar el grado de economía. respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se están logrando los resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversión correspondiente. funciones o segmentos. el auditor deberá recomendar las medidas correctivas apropiadas. 3. así como el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado. Determinar si la entidad requiere. Si estima que existen posibilidades de mejoría. 2.2. La auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera. se clasifica en auditoria financiera y auditoria de gestión o de desempeño. los siguientes propósitos: 1. Este tipo de auditoría es efectuada usualmente en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por Sociedades de Auditoria designadas por la Contraloría General de la República. a su vez. La auditoria de gestión puede tener. (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . Tipos de auditoría gubernamental La auditoría gubernamental. Establecer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas. Generalmente. así como en relación con los procesos. cuyo tipo se define por sus objetivos. cuya eficiencia y eficacia considera susceptible de mejorarse. métodos y controles internos específicos. AUDITORIA FINANCIERA La auditoría financiera. actividades. hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestión desempeño. Sin embargo. el auditor deberá presentar en su informe. suficientes o pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados. protege y emplea sus recursos de manera económica y eficiente. entre otros. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados. con el propósito de determinar si estos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente. al término de una auditoria de gestión el auditor no expresa una opinión sobre el nivel integral de dicha gestión o el desempeño de los funcionarios. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de Auditoria que rigen a la profesión contable en el país son aplicables a todos los aspectos de la auditoria financiera. La auditoria de asuntos financieros en particular se aplica a programas. comprende a la auditoría de estados financieros y la auditoría de asuntos financieros en particular. Por tanto.

10 Planificación general 2. También tiene como objetivos específicos.30 Programas de auditoría 2.30 Cuidado y esmero profesional 1. El examen especial es efectuado por la Contraloría General de la República y por los Órganos de Auditoria Interna del Sistema. Asimismo. se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa índole y ejercer el control de las donaciones recibidas.30 Supervisión del trabajo de auditoría 3.destinada.70 Carta de representación (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas .20 Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias 3. confiabilidad y la oportunidad con que se evalúa el presupuesto de las entidades.40 Confidencialidad 1. 3. en relación a las disposiciones que lo regulan y al cumplimiento de las metas y objetivos establecidos.60 Comunicación de hallazgos de auditoría 3.20 Planificación específica 2. Normas Generales.3.60 Control de Calidad 2. como parte del alcance del trabajo necesario para emitir el informe anual sobre la Cuenta General de la República preparada por la Contaduría Pública de la Nación. 1. determinar si la programación y formulación presupuestaria se ha efectuado en función de las metas establecidas en los planes de trabajo de la entidad. sean en forma genérica o específica.50 Participación de profesionales y/o especialistas 1. entre otros.con la auditoría de gestión. así como de los procesos licitarios. Normas relativas a la planificación de la auditoría gubernamental.40 Evidencia suficiente. Examen Especial Se denomina examen especial a la auditoría que puede comprender o combinar la auditoria financiera de un alcance menor al requerido para la emisión de un dictamen de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. así como determinar la eficiencia. a la verificación del manejo de los recursos presupuestarios de un período dado-. del endeudamiento público y cumplimiento de contratos de gestión gubernamental. Normas relativas a la ejecución de la auditoría gubernamental. entre otros.20 Independencia 1. Las Normas de Auditoría Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos: 1. así como al cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.50 Papeles de trabajo 3.40 Archivo permanente 3. 2.10 Entrenamiento técnico y capacidad profesional 1.10 Estudio y evaluación del control interno 3. competente y relevante 3. evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la ejecución del presupuesto.

deben promover y realizar programas de capacitación en técnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditoría gubernamental. independencia. y control de calidad. Estas normas que se aplican también para la ejecución del trabajo y la preparación del informe.10 Entrenamiento técnico y capacidad profesional (*) El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico. sino también si existe motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia. NAGU .4. La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estén fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados. 4. El entrenamiento técnico constituye la preparación en las técnicas de auditoría y la constante actualización profesional.1. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditoría. A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma. se refieren al entrenamiento técnico y capacidad profesional.50 Informe Especial DEFINICIÓN DE LAS NORMAS Normas Generales. Deberá abstenerse de participar en la realización de una auditoría en caso de incompatibilidad o conflictos de interés manifiestos.20 Independencia (*) El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendrá libre de cualquier situación que pudiera señalarse como incompatible con su integridad y objetividad. participación de profesionales y/o especialistas.40 Contenido del informe 4. NAGU .30 Presentación del informe 4. la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecución de su trabajo. Normas relativas al informe de auditoría gubernamental. Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y clasificaciones del auditor y la calidad de su trabajo. confidencialidad. El auditor deberá considerar no solamente si es independiente y sus actividades le permiten proceder de acuerdo a ello. cuidado y esmero profesional. los Órganos conformantes del Sistema Nacional de Control. así como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditoría.1.10 Forma escrita 4. (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas .20 Oportunidad del informe 4.

Solo podrá acceder a la información relacionada con el examen. Esta obligación subsistirá aún después de cesar en sus funciones. El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier forma. datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. gestión o administración de la entidad donde realice su examen.40 Confidencialidad El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la información que conozca en el transcurso de su trabajo. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresión deberán informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas correctivas. el personal vinculado directamente con la dirección y ejecución del trabajo de auditoría.30 Cuidado y esmero profesional (*) El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de auditoría durante la ejecución de su trabajo y en la elaboración del informe. Implica también que basándose en su buen juicio. aplique correctamente las pruebas y demás procedimientos de auditoría y evalúe los resultados para la preparación del informe correspondiente. En los Órganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecerán los mecanismos adecuados que cautelen debidamente la independencia del auditor. El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los correspondientes Códigos de Ética Profesional. intervenir o participar en actos de decisión. Se halla impedido de participar en la ejecución de acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente y que comprendan áreas y/o aspectos en los cuales intervino o participó directa o indirectamente. proveniente de personas naturales o jurídicas vinculadas a la entidad en la cual se efectúa la acción de control. NAGU . El auditor adquiere la capacidad.El auditor estará libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una labor imparcial y objetiva en la entidad examinada. Tampoco deberá realizar actividad política partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir opinión. El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditoría y para seleccionar los métodos. no revelando los hechos. técnicas y procedimientos de auditoría que habrán de aplicarse en ella. NAGU . bajo supervisión adecuada y entrenamiento permanente. (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas .1. Los niveles jerárquicos superiores cautelarán que el personal a su cargo mantenga un desempeño y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de Control. que incluyan la presentación de una manifestación personal de independencia. La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditoría. para sí o para otro.1. En los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecerán políticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la práctica constante.

cuyos servicios podrán ser utilizados de acuerdo a los objetivos Y alcance del examen. Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado. son personas naturales o jurídicas. b) Controles durante el desarrollo de la auditoría. dirección sobre el equipo de trabajo. relativos a la supervisión sobre el trabajo delegado en personal idóneo. Periódicamente presentarán avances de su trabajo. selección. deben establecer un apropiado sistema de control de calidad interno que permita obtener una razonable seguridad de haberse establecido políticas y procedimientos. CONTROL DE CALIDAD INTERNO La Contraloría General de la República.NAGU . cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen.1. en calidad de apoyo. debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades. respecto a: a) Controles generales de calidad. El control de calidad es el conjunto de políticas y procedimientos. previamente a su incorporación. a sujetar su accionar a las normas de auditoría gubernamental en lo que resulte aplicable. NAGU . debiendo al término del mismo alcanzar un Informe documentado.60 Control de calidad Los Órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditoría designadas. los Órganos de Auditoría Interna. que ejecuten auditoría gubernamental de acuerdo con éstas normas. Ejercerán su labor bajo la dirección del auditor encargado. De ser pertinente. conformantes del Sistema Nacional de Control. que incluya las respectivas conclusiones. y las Sociedades de Auditoría designadas. e inspección respecto al grado de aplicación de (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . Los profesionales y/o especialistas. capacitación y entrenamiento de los auditores y cualidades personales. bajo responsabilidad. con instrucciones adecuadas. así como los recursos técnicos especializados para cerciorarse de que las auditorías se realizan de acuerdo con las normas de auditoría gubernamental. que poseen idoneidad. los resultados de sus labores se incluirán en el Informe o como anexos al mismo.1. en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente. el Manual de Auditoría Gubernamental y las Guías de Auditoría.50 Participación de profesionales y/o especialistas Integrarán el equipo de auditoría. observaciones y recomendaciones. deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable que la auditoría se ejecuta en concordancia con las normas de auditoría gubernamental y las guías de auditoría (Modificada por la Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG). relativos al desarrollo de instrumentos técnicos normativos básicos para la ejecución de la auditoría gubernamental. los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoría gubernamental. el auditor. estando obligados. conocimiento y experiencia en determinado campo técnico distinto al ejercicio de la auditoría gubernamental.

10 Planificación general La Contraloría General de la República y los Órganos de Auditoria Interna conformantes del Sistema Nacional de Control. a examinar durante el periodo de un año y será elaborado en concordancia con las políticas y disposiciones establecidas por la Contraloría General de la República. c) Controles después de culminada la auditoría. Las normas que se presentan en los acápites siguientes.2. es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditoria y el universo de entidades y/o áreas. Este grupo de normas tiene por objetivo establecer los criterios técnicos generales que permitan una apropiada planificación de la auditoria en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. CONTROL DE CALIDAD EXTERNO La Contraloría General de la República adoptará las políticas y procedimientos que permitan efectuar periódicamente el control de calidad externo de los Órganos de Auditoría Interna y de las Sociedades de Auditoría designadas. para cuyo efecto los niveles pertinentes adoptarán medidas cautelarías siendo obligación del personal vinculado con las acciones de auditoría. pondrán a disposición de la Contraloría General de la República.los procedimientos diseñados para mantener la calidad de los trabajos de auditoría. El citado Plan es de naturaleza reservada. se refieren a: Planificación general. dicta los lineamientos de política que rigen la planificación de la Auditoría Gubernamental en armonía con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditoría de las entidades sujetas al Sistema. (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . según corresponda. objetividad y oportunidad. NAGU . a fin de alcanzar los objetivos propuestos. constancia del resultado de la supervisión correspondiente. entre otros. se encuentran sujetas a revisiones de control de calidad externa. la revisión de los informes de auditoría y los correspondientes papeles de trabajo. Las Sociedades de Auditoría designadas que. El Plan Anual de Auditoría Gubernamental. de acuerdo con sus políticas internas. planificarán sus actividades de auditoria a través de su Planes Anuales. Programas de auditoria y Archivo permanente. aplicando criterios de materialidad. y evaluarán periódicamente la ejecución de sus planes. Planificación específica. en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control. así como. Normas relativas a la planificación de la auditoría gubernamental. El Contralor General. El control de calidad externo debe incluir. economía. relativos al establecimiento de políticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes. mantener una absoluta confidencialidad de su contenido. la idoneidad de los programas de capacitación y entrenamiento.

20 Planeamiento de auditoría El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realización de una auditoría de calidad. La Contraloría General y los Órganos de Auditoría Interna conformantes del Sistema evaluarán periódicamente la ejecución de los Planes Anuales de Auditoría. (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . metas y programas previstos. NAGU . así como el entorno en que se desarrolla. La planificación de la auditoría debe incluir la evaluación de los resultados de la gestión de la entidad a examinar en relación a los objetivos. (Modificada por la Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG).En la Contraloría General cada unidad orgánica de línea planificará anualmente sus acciones. La estructura del contenido de los planes. oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditoría así como determinar y programar la naturaleza. guardará armonía con los objetivos y lineamientos de Política Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contraloría General de la República. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuará el Jefe del Órgano de Auditoría Interna. Los citados planes serán objeto de consolidación en el denominado Plan Nacional Anual de Auditoría Gubernamental y serán elaborados de conformidad con los Objetivos y Lineamientos de Política Institucional aprobados por la Contraloría General. sistemas de control e información y disposiciones legales aplicables a la entidad. La información que necesita para planificar la auditoría varía de acuerdo con los objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. aunque sin someterla a una verificación detallada. LIMITACIONES AL ALCANCE Las sociedades de auditoría están exceptuadas del cumplimiento de la presente norma debido a la naturaleza de su designación por la Contraloría General de la República. actividades y funciones de la entidad. formulando el correspondiente informe. El estudio preliminar constituye un método de apoyo eficaz para seleccionar las áreas específicas donde se va a practicar la auditoría y para obtener información que habrá de utilizarse en la planificación. La planificación de una auditoría implica desarrollar una estrategia general para su conducción a fin de asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y comprensión de las actividades. programas. En determinados casos se puede realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo de campo. Es un proceso que permite conseguir rápidamente información sobre la organización. debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar. de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas institucionales o sectoriales según sea el caso. el tipo de auditoría a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables.2. Los Planes Anuales de Auditoría serán flexibles a fin de permitir cambios que previa autorizaciones considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.

incluyendo reprogramaciones. El programa de auditoría debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de guía y como medio para controlar la adecuada ejecución del trabajo. de utilización continua o necesaria para futuros exámenes. organizar y mantener actualizado el archivo permanente. el Jefe del Órgano de Auditoría Interna aprobará el Memorándum de Planificación. Flujo gramas de las principales actividades de la entidad. procedimientos detallados y oportunidad de su aplicación.MOF aprobado. Reglamento de Organización y Funciones . NAGU . básicamente relacionada con: y y y y y y y y y y y Ley orgánica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento. así como el personal encargado de su desarrollo. oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. Presupuesto institucional. Plan Operativo Institucional.40 Archivo permanente Para cada entidad sujeta a control se debe implantar. que permitan obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos. En el caso de las entidades sujetas al Sistema.2. Es archivo permanente está conformado por un conjunto orgánico de documentos que contienen copias y/o extractos de información de interés. mejoras y ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de la auditoría. El auditor se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza.30 Programas de auditoría Para cada auditoría gubernamental deben prepararse programas específicos que incluyan objetivos. Su flexibilidad debe permitir modificaciones. Informes de auditoría. incluyendo modificaciones y evaluaciones. alcance de la muestra. Deben también permitir la evaluación del avance del examen y la correcta aplicación de los procedimientos. cautelando que la consecución de los resultados esté de acuerdo con los objetivos propuestos.2. Los programas de auditoría guían la acción del auditor y sirven como elemento para el control de la labor realizada. Estados financieros. Los programas de auditoría comprenden una relación ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditoría. NAGU . Denuncias.ROF aprobado.La responsabilidad por la preparación del Memorándum de Planificación corresponde al auditor encargado y al supervisor. la revisión y aprobación a los niveles gerenciales competentes. Plan Anual de Control. (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . Organigrama aprobado. La responsabilidad de la elaboración de los respectivos programas corresponde al auditor encargado y supervisor. Manual de Organización y Funciones .

La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde: a) A las Gerencias de Línea de la Contraloría General. pérdida y uso indebido. Las normas que se establecen a continuación. los métodos. promover la eficiencia en las operaciones y. (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . especialmente en la fase de planificación de las auditorías. están referidas a: Estudio y evaluación del control interno. NAGU . determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza. debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditorías que hayan realizado en armonía con la normativa vigente.10 Estudio y evaluación del control interno (*) Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluación del control interno para identificar las áreas críticas que requieren un examen profundo. El sistema de control interno comprende el plan de organización. oportunidad y selectividad de la aplicación de procedimientos de auditoría. Comunicación de observaciones y carta de representaciones. Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad. NORMAS PARA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Este grupo está integrado esencialmente por normas utilizadas en la realización de la auditoria. Resumen de las decisiones más importantes adoptadas por la Alta Dirección. así como de la normativa aplicable. sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditoria. Papeles de trabajo. alcance. Se actualizará periódicamente a fin de permitir su fácil utilización. según el criterio profesional del auditor. comprobar el cumplimiento de los objetivos y políticas institucionales. Convenios y Contratos trascendentes. LIMITACIONES AL ALCANCE El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las Sociedades de Auditoría debido a que sus exámenes se supeditan a la designación de la Contraloría General. verificar la exactitud y veracidad de la información financiera y administrativa. Competente y relevante. Evidencia suficiente. b) A las Jefaturas de los Órganos de Auditoría Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. de ser el caso. también permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de delitos. procedimientos y la función de auditoría interna establecidos dentro de una entidad pública. para salvaguardar su patrimonio contra el malgasto. Supervisión del trabajo de auditoria.3. Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias.y y y y Informe de evaluación del Plan Anual. Un apropiado sistema de control interno. Tienen el propósito que las pruebas y demás procedimientos que se seleccionen.

que se refiere a la disposición general. hasta donde sea necesario para cumplir los objetivos de la auditoría. procedimientos. funciones y actividades que sean materia de la auditoría. Obtención de información acerca de su funcionamiento. Los auditores podrán evaluar. cuya estructura comprende: a) Ambiente de control. teniendo en cuenta la forma en que se presente la información y. 2. reunir. así como. b) Sistemas de información y registro. (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . sea financiera. registrar e informar las transacciones de una entidad. actitud vigente y acciones adoptadas por parte de la administración con respecto al control y su importancia para la entidad. de gestión o se trate de exámenes especiales. el cual estará dirigido al titular de la entidad. el auditor debe establecer si los controles internos están funcionando apropiadamente.La administración de la entidad es responsable de implantar y mantener un sistema eficaz de control interno. analizar. prácticas y controles que sean aplicables a los programas. El estudio y evaluación del sistema de control interno tiene por objeto conocer con mayor precisión aquellos aspectos de importancia de la organización y funcionamiento de la entidad. consiste en los métodos y registros establecidos para identificar. c) Procedimientos de control. que servirán como base para el establecimiento de los objetivos y alcance de la auditoría. clasificar. a fin de brindarle confianza respecto a la integridad de los datos procesados mediante medios informáticos. La evaluación del sistema de control interno comprende dos etapas: 1. aquellas políticas. efectuar los ajustes de los programas y la aplicación detallada de procedimientos de auditoría. Al término de esta evaluación el auditor emitirá el documento denominado Memorándum de Control Interno.20 Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias En la ejecución de la auditoría gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoría. la formulación de recomendaciones a considerarse en el informe y la determinación del grado de confianza de los controles implantados por la entidad. Comprobación de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos. En caso de encontrarse computarizados los sistemas de información y registro. NAGU . especialmente en las áreas críticas. consisten en las políticas y procedimientos adicionales establecidos por la administración para lograr una razonable seguridad de que los objetivos específicos de la entidad serán alcanzados.3. El relevamiento de información del sistema de control interno debe documentarse adecuadamente. El estudio y evaluación del sistema de control interno debe ser llevado a cabo de acuerdo al tipo de auditoría que se ejecute. el criterio del auditor.

El auditor no necesariamente está capacitado para investigar actos ilícitos de ciertos tipos que por su especialización o complejidad competen a las autoridades responsables de investigar esa clase de hechos o de aplicar las leyes correspondientes. está obligado a conocer las características y tipos de los riesgos potenciales del área auditada y de los actos ilícitos que puedan ocurrir en ella. los auditores podrán recurrir a la organización que suministre los fondos para obtener y/o verificar información relacionada con las normas pertinentes. el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso del examen. la evaluación del cumplimiento de las leyes y reglamentos es también importante debido a que los organismos. La cantidad de trabajos de auditoría a supervisar dependerá de los objetivos y alcance de la auditoría. La supervisión se aplicará al planificar. cuánto y en qué deberá gastarse. actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por ley y están sujetos a disposiciones legales y reglamentarias más específicas que las que rigen en el sector privado.3. programas. dado que conoce la legislación aplicable. quién debe hacerlo. entre otros aspectos. Las fuentes de información sobre las disposiciones legales son diversas.30 Supervisión del trabajo de auditoría (*) El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y cumplir los objetivos propuestos. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el período que haya sido objeto de la auditoría. el auditor debe planificar la auditoría en tal forma que tenga una razonable seguridad de que se descubrirán posibles abusos o actos ilícitos que puedan influir significativamente en los resultados de la auditoría. como la distancia de las entidades a examinar. tampoco significará. (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . Se debe dejar evidencia de la labor de supervisión que permita establecer la oportunidad y el aporte técnico al trabajo de auditoría. la población que se va a beneficiar. servicios. Cuando la citada entidad reciba financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca su fuente. necesariamente. No obstante. La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar la auditoría desde su inicio hasta la aprobación del informe por el nivel competente. qué debe hacer. a condición de que la auditoría se haya efectuado de acuerdo con las normas de auditoría gubernamental establecidas. En la auditoría gubernamental. la supervisión será ejercida por el auditor encargado. La ejecución de una auditoría de conformidad con las normas de auditoría gubernamental no será garantía que habrán de descubrirse todos los abusos o actos ilícitos. Dicha normativa establece. que el desempeño del auditor fue inadecuado. ejecutar y elaborar el correspondiente informe de auditoría. las metas y objetivos por alcanzar. NAGU . para que esté en posibilidad de identificar los indicios de que esos actos puedan haber ocurrido.En el desarrollo de la auditoría gubernamental. Una adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada. complejidad del trabajo y condiciones externas. Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables.

CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA a. Si no lo hace. la evidencia debe ser válida y confiable. De ser así. La información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda una relación lógica y patente con ese hecho. conclusiones y recomendaciones del auditor. deberá obtener evidencia adicional o revelar esa situación en su informe. competente y relevante (*) El auditor debe obtener evidencia suficiente. no deberá incluirse como evidencia.40 Evidencia suficiente. programa. La evidencia que se obtiene físicamente mediante un examen. La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece mas crédito que aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo. competencia y relevancia. Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. si bien no deberán considerarse suficientes para determinar la competencia. el auditor podrá adquirir certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. Para determinar si la evidencia es suficiente. La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable que la obtenida del propio organismo auditado. será irrelevante y. competente y relevante mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo.3. Los siguientes supuestos constituyen criterios útiles para juzgar si la evidencia es competente. Los papeles de trabajo deberán mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo. el auditor deberá considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. por consiguiente. La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno apropiado es más confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente. Suficiencia. no es satisfactorio o no se ha establecido. A fin de evaluar la competencia de la evidencia.NAGU . Para que sea competente. La evidencia deberá someterse a prueba para asegurarse que cumpla los requisitos básicos de suficiencia. observación. c. b. Cuando sea conveniente. actividad o función que sea objeto de la auditoría. Cuando lo estimen conveniente. cálculo o inspección es más confiable que la que se obtiene en forma indirecta. el auditor deberá obtener (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . cuando los informantes pueden sentirse intimidados). Competencia. Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta sustentar los hallazgos. se podrá emplear métodos estadísticos con ese propósito. Los documentos originales son más confiables que sus copias. Relevancia. se requiere aplicar el criterio profesional. La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de una o varias pruebas.

c. Comprende cálculos. siempre que sea posible. Evidencia testimonial. bienes o sucesos. LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS Cuando la información procesada por medios electrónicos constituye una parte importante o integral de la auditoría y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen. razonamientos y separación de la información en sus componentes. CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA a. podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. que incluya todas las pruebas que sean permitidas. gráficos. Evidencia analítica. o b) Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables. Las declaraciones que sean importantes para la auditoría deberán corroborarse. mapas o muestras materiales. Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades. facturas y documentos de la administración relacionados con su desempeño. Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos. fotografías. d. Para determinar la confiabilidad de la información. el auditor: a) Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones. b. Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Evidencia documental. por no ser significativos para los (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . comparaciones. el auditor deberá cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa información. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorándum (donde se resumen los resultados de la inspección o de la observación). Evidencia física. CONFIABILIDAD DE COMPUTARIZADOS. registros de contabilidad. mediante evidencia adicional. También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran solo un conocimiento parcial del área auditada. contratos. como la contenida en cartas.de los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido. Consiste en información elaborada.

D. Permitir las revisiones de calidad de la auditoría. limitarse a los asuntos que sean pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado. Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución. (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . las razones por las cuales se emprenderá determinada tarea y la forma en que esa tarea contribuirá al cumplimiento de los objetivos. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor. La concisión es importante. Deben ser lo suficientemente claros. que no haya mantenido una relación directa con la auditoría esté en capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones mediante su revisión. fotos. películas y discos. PROPÓSITO a. Por tanto. con objeto de que permitan sustentar debidamente los hallazgos. No deben requerir de explicaciones orales. NAGU . La práctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan será muy útil para asegurarse que la información obtenida estará relacionada directamente con los objetivos de la auditoría y del informe correspondiente. Ser completos y exactos. Podrán incluir cintas.50 Papeles de trabajo El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas.3. pues de lo contrario podrían perder su valor como evidencia. y el informe de auditoría. en forma de papeles de trabajo. d. comentarios y recomendaciones incluidas en el informe. reciben instrucciones idóneas de sus supervisores. REQUISITOS A. c. e. opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. C. B. Permitir una adecuada ejecución. comprensibles y detallados para que un auditor experimentado. Deben contener información relevante. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones. Ser legibles y ordenados. Contribuir a la planificación y realización de la auditoría. bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe. esto es.resultados de la auditoría. b. No hay nada que sustituya a una comprensión adecuada de los objetivos de la auditoría. Esa comprensión se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y. deberán contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos. revisión y supervisión del trabajo de auditoría. pero no deberá sacrificarse la claridad y la integridad con el único fin de ahorrar tiempo o papel. opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado.

cuyos exámenes practicados contaron con la autorización de la Contraloría General. con referencia a los documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes).60 Comunicación de hallazgos de auditoría Durante el proceso de la auditoría. g. Como regla general. f. Índices. tales como: a) La naturaleza de la auditoría. d. presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentariamente. c) La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad. Objetivos. Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida el examen. los hallazgos de auditoría se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de procedimientos de auditoría. debidamente referenciados y documentados. Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado. que deben estar debidamente referenciados a los papeles de trabajo. los papeles de trabajo deben contener: a. e. El auditor gubernamental debe desarrollar sus hallazgos de auditoría y constarán en los papeles de trabajo. cédulas y resúmenes adecuados. Fecha y firma de la persona que los preparó. Documentación del trabajo que sustente las conclusiones y juicios significativos. debiendo asegurar en todo momento y bajo cualquier circunstancia. NAGU .97) Para los efectos de estas normas. En los hallazgos de auditoría a ser comunicados. b) El tipo de informe a emitir.3. El auditor cautelará la integridad de los papeles de trabajo. el auditor encargado debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos. se deberá considerar: (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . para su evaluación y consideración en el informe correspondiente. incluyendo los criterios usados para la selección de las muestras. referencias. a fin de que en un plazo fijado. alcance y metodología. Indicación de la manera cómo se ha obtenido la información. h.CONTENIDO La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores. el carácter secreto de la información contenida en los mismos. (Modificada por Resolución de Contraloría Nº 112-97. PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son propiedad de los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control. El Memorándum de Planificación y los Programas de auditoría. b.CG del 20.06. y de las Sociedades de Auditoría. c.

la oportunidad. presentación y contenido del informe. El plazo para la entrega de las aclaraciones o comentarios será establecido a cumplimiento de la presente NAGU. dicha situación se revelará en el informe de auditoría.4) se tendrá presente lo establecido en este párrafo. En caso de no ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos materia de comunicación. que Rigen a la profesión contable en el país. una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades. estableciendo la forma escrita. Para los efectos de la NAGU 4. y el informe especial. compete al Auditor encargado y al Supervisor de Auditoría. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas NAGA y las Normas Internacionales de Auditoría NIA.3. En la redacción de los hallazgos. así como cualquier hecho significativo ocurrido durante el período bajo examen y hasta la fecha de terminación del trabajo de campo. debiendo acreditarse su recepción. es el proceso mediante el cual el auditor. serán notificadas a través del Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulación de la localidad en que se encuentre la entidad auditada. La comunicación se efectúa por escrito en forma reservada y directa.40. elaboración y presentación del informe de Auditoria Gubernamental relacionado con la Auditoria de Gestión y exámenes especiales. para brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados. La carta de representación es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposición del auditor la información requerida. cumple en forma oportuna con dar a conocer a las personas comprendidas en las mismas. son aplicables a todos los aspectos de contenido. Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusarán a proporcionar al auditor el citado requerimiento. bajo el rubro de "COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA". Las normas que se mencionan a continuación regulan la formulación del informe. La responsabilidad de la comunicación de hallazgos de auditoría y la oportuna evaluación de las aclaraciones o comentarios recepcionados. estén o no prestando servicios en la entidad examinadas. elaboración y presentación del Informe de Auditoría Financiera Gubernamental.Condición y Criterio. el auditor debe utilizar lenguaje sencillo y fácilmente entendible. tratando los asuntos en forma objetiva.CONTENIDO DEL INFORME. NORMAS PARA EL INFORME DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Este Grupo de normas establecen los criterios técnicos para el contenido. La comunicación de los hallazgos de auditoría. (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . NAGU . en su numeral A. concreta y concisa.70 Carta de Representación El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o del nivel gerencial competente de la entidad auditada. Las normas agrupadas en el presente acápite también pueden ser aplicables a algunas auditorías financieras.

c. juicios.10 Forma escrita Los auditores deben preparar informes de auditoría por escrito para comunicar los resultados de cada examen. El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo.4. A fin que sea de la mayor utilidad posible. Por el contrario. No es propósito de esta norma limitar o evitar la discusión de los hallazgos. los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados. Un adecuado uso de las palabras.4. excluyendo las innecesarias. Sin embargo. Reducir el riesgo de los resultados sean erróneamente interpretados. conclusiones y recomendaciones con personas responsables de la entidad o del área auditada. El auditor debe prever la emisión oportuna del informe y tener presente ese propósito al ejecutar la auditoría. por tanto requiere: a. Los informes por escrito son necesarios para: a. Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para verificar que se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas. el informe debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la auditoría. La exactitud requiere que la evidencia (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . Comunicar los resultados de la auditoría a funcionarios de los niveles apropiados de gobierno.30 Presentación del informe El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fácilmente entendible. Poner a disposición de las autoridades pertinentes los resultados del examen. NAGU .20 Oportunidad del informe Los informes de auditoría deben emitirse lo más pronto posible a fin que su información pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno. ni utilizarse palabras ni conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. según su significado. se recomiendan las discusiones de esa naturaleza. tratando los asuntos en forma concreta y concisa.NAGU .4. b. Es importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso ocultar el objetivo principal del informe. d. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. En el informe no deben omitirse asuntos importantes. NAGU . deberá prepararse un informe por escrito independientemente de que se hayan llevado a cabo esas discusiones. b. Para que un informe sea conciso no debe ser más extenso de lo necesario para transmitir su mensaje. La inclusión de detalles específicos cuando fuere necesario a juicio del auditor.

3. Motivo del examen Estará referido a las causas que originan la acción de control. Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada.40 Contenido del informe Al finalizar el trabajo. se emitirá una Síntesis Gerencial del Informe. señalando que se realizó de acuerdo a las normas de auditoría gubernamental. Información relativa al examen 1. 2. Los objetivos están referidos a lo que espera lograrse como resultado del examen. Adicionalmente. es decir. as como la referencia al documento de acreditación. INTRODUCCIÓN Comprenderá la información general concerniente al examen y a la entidad examinada. Naturaleza y Objetivos En este rubro se precisará la naturaleza o tipo de examen a efectuar. Deberá indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado para cumplir (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . Al exponerlos se darán a conocer los límites de la auditoría. Deberán exponerse las razones por las cuales se llevó a cabo la auditoría.4. ya sea que se trate de una Auditoría de Gestión. asegurando la uniformidad en su denominación y estructura. Se basa en la necesidad de asegurarse que la información que se presente sea confiable a fin de evitar errores que podrían restar credibilidad y generar el cuestionamiento y validez sustancial del informe. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de auditoría financiera (informe largo). con la suficiente información que permita al usuario una adecuada interpretación de los asuntos mencionados. CONTENIDO DEL INFORME El informe deberá presentar la siguiente estructura: I. a fin de evitar interpretaciones erróneas en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la gestión. de gestión.presentada sea verdadera y que los hallazgos sean correctamente expuestos. el auditor debe elaborar un informe en el cual expondrá apropiadamente los resultados del examen. Alcance Se dejará constancia que el trabajo se realizó de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y las Normas de Auditoría Gubernamental. as como una exposición clara y precisa de los resultados del examen. tales como exámenes especiales. y de otros tipos que se deriven de las mismas. Financiera o Examen Especial. NAGU . A.

con indicación de nombres y apellidos. período de gestión. el auditor revelará las limitaciones al alcance que se presenten en el proceso del trabajo. en cuanto al logro de los objetivos. as como a la utilización de los recursos públicos. sea administrativa. precisándose el período examinado. en las conclusiones se deberá indicar la determinación de la naturaleza de la responsabilidad en la que incurran los funcionarios o servidores públicos. CONCLUSIONES En este rubro el auditor deberá expresar sus conclusiones. su estructura organizativa. civil o penal. se incluirán el balance general. que son juicios de carácter profesional basados en las observaciones resultantes del examen efectuado. Relación de las personas comprendidas en las observaciones Está referido al personal de la entidad auditada comprendido en las observaciones. Información Relativa A La Entidad Examinada 1. como consecuencia de las limitaciones de la información o del alcance de la auditoría. Las conclusiones estarán referidas a la evaluación de los resultados de gestión de la entidad examinada. 2. Comunicación de Observaciones Se dará a conocer el cumplimiento de la comunicación de observaciones efectuada a los funcionarios de la entidad comprendidos en las mismas. las principales actividades que desarrollo y al área examinada. Si se emplean datos que no hayan sido verificados. económica y presupuestaria Teniendo en cuenta el tipo de examen que se realice. a criterio del auditor. 3. balance de ejecución presupuestal u otros. De acuerdo a la competencia funcional de los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control. Posición financiera. Al final de cada conclusión se hará referencia al número correspondiente a la observación en la cual se expone el hecho con todos los detalles. B. Antecedentes y Base Legal Se deberá hacer una breve referencia en torno a la creación de la entidad. Asimismo. ese hecho deberá manifestarse. según corresponda.los objetivos de la auditoría. estado de pérdidas y ganancias. II. ésta debe ser revelada en términos de presunción de delito. condición laboral y dirección domiciliaria. cargo. cuando la responsabilidad es de carácter penal. metas y programas. el cual se consignará en un anexo del informe. eficiencia y eficacia. De ser el caso. También deberán revelarse las modificaciones efectuadas al enfoque de la auditoría. 4. el ámbito geográfico donde se haya practicado la auditoría y las áreas materia de examen. en términos de economía. (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . En la base legal se precisará la referencia a las disposiciones legales que la regulan.

se debe revelar: Toda aquella información que a juicio del auditor. El término observación está referido a cualquier situación deficiente y relevante que se determine de la aplicación de procedimientos de auditoría y estará estructurada de acuerdo con los atributos (condición. operativo o de control que regula el accionar de la entidad examinada. deberá incluir la información necesaria respecto a los antecedentes a fin de facilitar la comprensión de las observaciones. Causa Es la razón fundamental por la cual ocurrió la condición. Su identificación requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la condición. cuyo grado de desviación debe ser demostrada. en términos de economía. (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . Sumilla Se refiere al título que utiliza el hecho observado. criterio. 3. en los supuestos en que esto suceda. Las observaciones estarán referidas a asuntos significativos e incluirán información suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluación efectuada a la gestión de la entidad examinada.III. Las observaciones principales que deben tenerse en cuenta al redactar las observaciones serán: 1. b. causa y efecto) que se considere de interés para la entidad examinada. Condición Este término se refiere a la descripción de la situación irregular o deficiencia hallada. El desarrollo del criterio en la presentación de la observación debe citar específicamente la normativa pertinente y el texto aplicable de la misma. tales como el reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se desenvolvieron los responsables de dicha gestión. OBSERVACIONES En esta parte del informe. teniendo en cuenta para su presentación los aspectos siguientes: a. d. o el motivo por el que no se cumplió el criterio o norma. sin perjuicio de la observancia de los requisitos de objetividad e imparcialidad que deben guiar al auditor en la elaboración de su informe. as como el uso de los recursos públicos. 2. c. permita conocer hechos o circunstancias que incidan significativamente en la gestión de la entidad auditada. Igualmente. eficiencia y eficacia. Criterio Son las normas transgredidas de carácter legal. Cada observación deberá redactarse en forma narrativa.

metas y programas de la entidad auditada dentro de parámetros de economía.e. 4. Al formular las recomendaciones se enfatizará en precisar las medidas necesarias para la acción correctiva. cuantitativa o cualitativa. IV. Serán dirigidas a los funcionarios públicos que tengan competencia para disponer su aplicación. así como la opinión del auditor después de evaluar los hechos observados y los descargos recibidos. Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los problemas observados. eficiencia y eficacia. Se incluirán recomendaciones para que se cumplan las leyes y reglamentos aplicables y se mejoren los controles internos cuando sean significativos los casos de incumplimiento y las deficiencias de control observadas. Tratándose de la existencia de posibles delitos el auditor debe deslindar y determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos implicados. fundamentadas en los hallazgos y conclusiones correspondientes. con énfasis en el logro de los objetivos. También se deberán incluir en ese rubro las recomendaciones significativas (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . que ocasiona el hallazgo. Efecto Es la consecuencia real o potencial. se referirán a acciones específicas y estarán dirigidas a quienes corresponde emprender esas acciones. se indicarán de modo sucinto los descargos que presenten las personas comprendidas en la misma. Al término del desarrollo de cada observación. indispensable para establecer su importancia y recomendar a la Administración que tome las acciones requeridas para corregir la condición. Además. orientadas a promover la superación de las observaciones o hallazgos emergentes de la evaluación de la gestión. sectoriales y nacionales. RECOMENDACIONES Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la Administración de la entidad examinada. Si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada y que tengan relación con el alcance y objetivos de la auditoría. propicien la adopción de correctivos que posibiliten mejorar significativamente la gestión y/o el desempeño de los funcionarios y servidores públicos. contando para ello con una adecuada coordinación con la asesoría legal. 5. El informe debe contener recomendaciones constructivas que. es necesario que las medidas que se recomienden sean factibles de implantar y que su costo corresponda a los beneficios esperados. de acuerdo a la naturaleza de las observaciones. a su juicio podrá decidir su inclusión en los comentarios del informe. aplicando criterios de oportunidad. 6. Las recomendaciones deberán contener la descripción de cursos de acción para optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales. el auditor debe revelar en su informe la cuantificación del efecto. Siempre y cuando sea posible.

entre otros aspectos. FIRMA El informe deberá ser firmado por el auditor encargado. y/o Procuraduría adscrita al sector respectivo. la instancia correspondiente será la Procuraduría. remitirán un ejemplar del informe especial a la Contraloría General y. según corresponda. ANEXOS A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el informe.95-CG del 28. por el auditor encargado. con el respectivo sustento técnico y legal.95) La aplicación de esta norma permitirá al auditor que con base en su juicio profesional y en observancia de las normas legales aplicables. a los informes técnicos y legales. según la naturaleza de los hallazgos. De ameritarlo.determinadas en auditorías anteriores que no se hayan corregido y estén relacionadas con los objetivos del examen. para que se efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes. NAGU . sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen. las Fiscalías.4. En el caso de faltas graves se comunicará al titular de la entidad para su deslindamiento respectivo y correcciones pertinentes. (Modificado por Resolución de Contraloría N°246. el auditor. en cautela de los intereses del Estado. el supervisor y el jefe del respectivo órgano. debe emitir con la celeridad del caso. al titular de la entidad. los citados órganos de auditoría y las Sociedades de Auditoría. En la misma fecha de iniciados los trámites en la Procuraduría y/o Fiscalía. ejerza su labor en los casos de evidenciarse faltas graves y/o indicios razonables de comisión de delito durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. un Informe Especial. en el caso que la auditoría sea realizada por la Contraloría General de la República. Pueden estar referidos. cuando los exámenes sean efectuados por los Órganos de auditoría interna conformantes del Sistema y Sociedades de Auditoría designadas. En el caso de los órganos de auditoría interna del Sistema Nacional de Control. se utilizarán los anexos indispensables que complementen o amplíen la información de importancia contenida en el mismo. se evidencien faltas graves y/o indicios razonables de comisión de delito. el informe también será suscrito por el asesor legal u otro profesional y/o especialista. en caso de no haber sido auditados.50 Informe Especial Cuando en la ejecución del trabajo de auditoría. el supervisor y el nivel gerencial correspondiente de la Contraloría General de la República. a juicio del auditor. y a los estados financieros consolidados. a los fundamentos de los descargos presentados por las personas comprendidas en los hechos observados. Para el caso de indicios razonables de comisión de delito.12. siempre que éste último no se encuentre comprendido en los (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas .

así como de otros partícipes en ellos. En la preparación del Informe Especial Legal se tendrá en cuenta la siguiente estructura: I. III. haciendo referencia al sustento legal del Informe Especial Legal NAGU 4. podrá incluirse de ser necesario el Informe Técnico de los profesionales. refiriendo el anexo en el cual se adjunta. FUNDAMENTOS DE DERECHO (tipificación y sustento de la responsabilidad) Sustento lega l de la responsabilidad penal o civil en que se ha incurrido (artículos pertinentes del Código Penal o Civil. según sea el caso. FUNDAMENTOS DE HECHO (condición. INTRODUCCION Motivo y origen de la auditoría.indicios razonables de comisión de delito. debidamente autenticadas. PRUEBAS Identificación de las pruebas en forma detallada y ordenada por cada hecho. oficio de acreditación. informe bromatológico. etc. entidad. en cautela de la recuperación del patrimonio del Estado. período y áreas materia de examen. Informe de ingeniería. En la preparación del informe especial se tendrá en cuenta básicamente la estructura que tiene el informe de auditoría gubernamental. los cuales serán elaborados en atención a las formalidades establecidas para cada profesión (Ej.) (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . así como a su carácter de prueba pre constituida para la iniciación de acciones legales según el literal f) del artículo 16º del Decreto Ley No. La emisión del informe especial. señalando las normas o disposiciones legales infringidas. Excepción Cuando se determine la existencia de perjuicio económico que a juicio del auditor y el abogado sea susceptible de ser recuperado vía la comunicación de hallazgos.50. Tasación. Adicionalmente. V. II. En caso de la existencia de responsabilidad civil. De haber sido identificado se indicará el plazo prescriptorio para el inicio de la acción penal y/o civil. ésta deberá ser debidamente cuantificada. criterio y efecto) Breve sumilla y relato ordenado y sucinto de los hechos que constituyen indicios razonables de comisión de delito o responsabilidad civil. no exime al auditor de su obligación de recomendar medidas inmediatas. según corresponda) por cada uno de los hechos. Individualización de las personas al servicio de las entidades con competencia funcional sobre los hechos calificados como indicios. IDENTIFICACION DE PARTICIPES EN LOS HECHOS. IV. ámbito geográfico donde se haya practicado la auditoría. 26162. los hechos relativos a dicho perjuicio económico seguirán siendo tratados por la Comisión de Auditoría y revelados en el Informe largo de auditoría.

con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las organizaciones auditadas. período de desempeño de la función y domicilio. En el caso de las Sociedades de Auditoría designadas o autorizadas por la Contraloría General para auditar a entidades sujetas al ámbito del Sistema Nacional de Control. 3.Incorpórese la NAGU 4. Las auditorías a cargo de la Contraloría General de los Órganos de Auditoría Interna y de las Sociedades de (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas . 2. ANEXOS En el Anexo No. con la respectiva verificación directa en cada área responsable.VI.. informando de sus resultados a la Contraloría General y a su titular. el Informe Especial Legal será suscrito por el socio y el abogado. y de mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de gestión. En el caso de los Órganos de Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control. La administración de la organización auditada es la responsable de superar las observaciones mediante la implementación de las recomendaciones. El Informe Especial Lega emitido por la Contraloría General será suscrito por el abogado participante. el Informe Especial Legal será suscrito por el abogado. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicación de las recomendaciones formuladas en el informe cautelando su cumplimiento. con el siguiente texto: NAGU . 1.4. Al órgano de Auditoría Interna le corresponde realizar el seguimiento de la implementación de las recomendaciones como actividad permanente. 26162 en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones de una acción de control que conlleven la asunción de decisiones de una acción de control que conlleven la asunción de decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuición no obliga a su cumplimiento. indicando el cargo. En concordancia con el artículo 24º literal g) del Decreto Ley No. A partir del Anexo No. 2. 1 se consignará la nómina de las personas al servicio de las entidades con competencia funcional sobre los hechos calificados como indicios.60. NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPECIAL LEGAL.60 ANTERIORES. 2 se incluirán las pruebas que sustenten los hechos materia del Informe especial legal. Seguimiento de recomendaciones de auditorías anteriores. Artículo Segundo. 1. SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementación de las recomendaciones planteadas en los informes d auditorías anteriores. la Contraloría General de la República puede sancionar a quienes incumplieron.

en el seguimiento de las recomendaciones. 4.1. En Proceso: Cuando el titular ha designado a los funcionarios responsables de la aplicación y éstos han iniciado las acciones de implementación correspondiente. El seguimiento a la implementación de las recomendaciones que realizan los Órganos del Sistema Nacional de Control debe incluir la evaluación de los resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad a efecto de establecer si fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de auditoría.3. Para efecto del seguimiento. 4. el auditor debe poner más atención. las recomendaciones se reportarán según los siguientes estados de implementación: 4. (*) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas .2. por parte de los responsables de la administración. 4. corrigiendo así la desviación detectada y desapareciendo la causa que motivó la observación. éstos no han iniciado las acciones de implantación efectivas. 3.Auditoría designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la implementación de las medidas correctivas. Pendiente: Cuando el titular aún no ha designado a los responsables de aplicar las recomendaciones o habiéndolos designados. Para calificar como superada. Superada: Cuando se hayan aplicado las medidas sugeridas en las recomendaciones.

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