TEMA 6.

IMPUESTOS ESTATALES DIRECTOS: IMPUESTO DE

SUCESIONES Y DONACIONES
REGULACIÓN.

- Ley 29/1987, 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y su

Reglamento, aprobado por el Real Decreto 1629/1991, 8 de noviembre.

NATURALEZA.

Es un impuesto directo, personal, instantáneo, subjetivo (grado de parentesco y

patrimonio previo), progresivo y cedido a las Comunidades Autónomas de régimen común.

El ISD puede encuadrarse entre los impuestos que gravan el patrimonio, desde el punto de
vista dinámico, o entre los que gravan la renta obtenida a título gratuito.

OBJETO.

Adquisiciones lucrativas (gratuitas) de elementos patrimoniales por personas físicas (no hay de
entidades jurídicas).

HECHO IMPONIBLE: ASPECTO MATERIAL.

Constituyen el hecho imponible del ISD (Artículo 3.1 LISD):

- La adquisición por personas físicas de bienes y derechos por herencia, legado o

cualquier otro título sucesorio (de las adquisiciones por vía sucesoria o mortis causa). Ej. sr. A,
residente en Valladolid, fallece y en su testamento designa como herederos universales de sus
bienes a sus hijos B y C. La adquisición de la herencia por B y C (cada uno su hecho imponible)
sería el hecho imponible del impuesto de sucesiones. Si el sr. A, además, instituye un legado de
10.000 euros a favor de su sobrino, el sr. D. D por la adquisición de 10.000 euros por legado
realizaría el hecho imponible del impuesto de sucesiones.

- La adquisición por personas físicas de bienes y derechos por donación o cualquier

otro negocio gratuito “inter vivos” (condonación de deuda con ánimo de liberalidad (perdón
de la deuda), renuncia de derechos a favor de persona determinada, asunción liberatoria de
deudas de otro sin contraprestación(subrogación)…).

- La percepción de cantidades por las personas físicas beneficiarias de contratos de

seguros de vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo los
supuestos contemplados en el art. 17.2.a) de la LIRPF (pensiones públicas y prestaciones de los
sistemas privados de previsión social consideradas RTP). En el caso de que coincidan
contratante y beneficiario tributaría por el IRPF como RCM.

Ej. sr. A, residente en Valladolid, participe en un plan de pensiones, fallece y su hijo, el

sr. B, resulta beneficiario de la prestación de 60.000 euros de ese plan. Esos 60.000 euros no
tributan en el impuesto de sucesiones, sino en el IPRF (RTP).

Ej. sr. A, residente en Valladolid, fallece, y su hijo, el sr. B, resulta beneficiario de la

prestación de 60.000 euros por el seguro de vida que su padre tenia contratado con DKV. Este
seguro de vida no es ninguna de las fórmulas de la LIRPF, y, además, se cumple con la
condición de que el contratante y beneficiario no coinciden, por lo que tributa en el ISD.
La sujeción al ISD sólo afecta a personas físicas y determina la no sujeción al IRPF o al IRNR.

Ej. A dona a B un inmueble situado en Valladolid. Si B es una persona física residente en

Valladolid: tributa en el ISD, y como tributa en este, determina la no sujeción al IRPF (art. 6.4
LIRPF). Si B es una persona física no residente: tributa también en el ISD, y determina la no
sujeción en el IRNR (art. 12.3).

En las adquisiciones de bienes y derechos a título lucrativo, inter vivos o mortis causa,
realizadas:

1. Por entidades en régimen de atribución de rentas, serán sus socios, comuneros o

partícipes quienes tributarán por las mismas en el impuesto que les corresponda. Ej. A dona un
inmueble a X C.B., residente en Valladolid, y de la que forman parte dos comuneros, que son
Francisco (Valladolid) y Teresa (Portugal). Se tiene que atribuir a sus miembros. Francisco
(50%): declara ISD. Teresa (50%): tributa en ISD. Si añadimos a Y S. L., con sede en Sevilla, esta
tiene que tributar en el Impuesto de sociedades. en el caso de que Y S.L. tuviera la sede en
Portugal, esta tributaria en el IRNR.

2. Por personas jurídicas o entidades que tengan la condición de sujetos pasivos del IS,
estarán sujetas al IS (Art. 3.2 LISD). Ej. A dona un inmueble situado en Valladolid a X S.A., con
sede en Valladolid: se tributa en el impuesto de sociedades.

HECHO IMPONIBLE: ASPECTO ESPACIAL.

El ISD se aplica en todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenes forales de Concierto
y Convenio aplicables en los territorios históricos del País Vasco y en Navarra, así como de lo
dispuesto en Tratados o Convenios Internacionales que hayan pasado a formar parte del
ordenamiento interno (Art. 2.1 LISD). En Ceuta y Melilla el ISD se aplica con bonificaciones.

El art. 32 de la Ley 22/2009 establece que se cede a las CCAA de régimen común la
recaudación del ISD correspondiente a los sujetos pasivos residentes en España (solo se cede la
obligación personal de contribuir, no la obligación real de contribuir), según los siguientes
puntos de conexión:

1. Adquisiciones mortis causa, se cede a la CA de residencia del causante a la fecha del

devengo (que es la fecha de fallecimiento). Ej. Sr. A, residente en Madrid, fallece y deja sus
bienes a sus hijos, Jesus (Sevilla) y Ernesto (Albacete). Tenemos dos hechos imponibles del ISD.
El ente titular es el estado. El ente perceptor sería Madrid.

2. Donaciones inmuebles, se cede a la CA donde radiquen. Ej. sr. A (Madrid) dona al Sr.
B (Cuenca) un piso situado en Santander. Tributa por el ISD. El ente titular es el estado. El ente
perceptor sería la comunidad de Cantabria.

3. Donaciones de otros bienes y derechos, se cede a la CA de residencia habitual del

donatario a la fecha del devengo. Ej. sr. A (Madrid) dona al sr. B (Cuenca) unas acciones de una
sociedad con sede en Badajoz. Tributa por el ISD. El ente titular es el estado. El ente perceptor
es Castilla la Mancha.
HECHO IMPONIBLE: ASPECTO TEMPORAL.

El ISD es un impuesto instantáneo (art. 24 LISD).

- Fecha de devengo:

- Adquisiciones mortis causa y seguros sobre la vida: fecha de fallecimiento del

causante o del asegurado o cuando adquiera firmeza la declaración de fallecimiento del
ausente.

- Adquisiciones inter vivos: el día que se celebre o cause el contrato o el acto.

Si la efectividad de la adquisición está sometida a limitaciones (condición o término de carácter

suspensivo…), el devengo se producirá cuando desaparezcan tales limitaciones.

OBLIGADOS TRIBUTARIOS.

- CONTRIBUYENTES (art. 5 LISD)

a) En las adquisiciones “mortis causa”, los causahabientes.

b) En las donaciones y demás adquisiciones lucrativas “inter vivos”, los donatarios o los
adquirentes.

c) En los seguros sobre la vida, los beneficiarios.

- Formas de sujeción:

a) Obligación personal de contribuir: Las personas físicas con residencia habitual en

España (normas del IRPF), tributan por todos los bienes y derechos que adquieran, con
independencia de dónde se encuentren dichos bienes, de dónde residiera el causante y de
dónde puedan ejecutarse o deban cumplirse los derechos adquiridos gratuitamente (art. 6
LISD).

b) Obligación real de contribuir (art. 7 LISD): Las personas físicas no residentes tributan
solo por los bienes y derechos que adquieran gratuitamente y que estén situados, puedan
ejercitarse o deban cumplirse en territorio español, o por las cantidades que perciban por
seguros de vida contratados con aseguradoras españolas o celebrados en España con una
entidad extranjera que opera en España.