Análisis Incremental (Marginal)

Muchos administradores están acostumbrados a hacer análisis con datos generales o totales,
es decir fusionan los datos relevantes y los irrelevantes.

La presentación y el manejo de datos se deben estructurar de tal manera que se pueda

analizar mediante el sistema incremental o marginal.

Análisis incremental: consiste en determinar el monto en que suben o bajan sus ingresos
cuando se incrementa la producción se incrementa la ganancia, estos ingresos van a definirse
de acuerdo a una decisión específica, así como los cambios que esta decisión provoca en los
costos.

Modelos para la toma de decisiones a corto plazo

1. Reconocer y determinar el problema.

2. Identificar las alternativas para solucionar el problema.
3. Identificar los costos beneficios de cada alternativa.
4. Totalizar los costos relevantes y beneficios de las alternativas.
5. Considerar factores cualitativos.
6. Seleccionar de las alternativas que ofrecen el mayor beneficio.

Principales decisiones a corto plazo

1. Seguir fabricando una pieza o producto o mandarlo a fabricar externamente.

2. Eliminar una línea o un departamento a seguir operando.
3. Cerrar la empresa o seguir operando.
4. Aceptar o rechazar un pedido especial.
5. Eliminar una línea o un producto o seguir produciéndolo.
6. Agregar una nueva línea de producto.
7. Decir cuál es la mejor combinación de la línea de producto para el mercado (mezcla
óptima).
8. Cerrar una sucursal o seguir operando.
9. Trabajar un turno o varios.
10. Aumentar o disminuir la publicidad.
11. Operar una o varios mercados.
12. Agregar ciertas operaciones a una línea de producto o venderla a cierto proceso (valor
agregado).
13. Ampliar o no el plazo de los clientes.
14. Cambiar o no los niveles de inversión.
 Seguir fabricando o mandar a fabricar externamente

Una empresa produce varias líneas de artículos que incluyen ciertas partes las cuales pueden
ser fabricadas en la planta o externamente.

El costo de fabricar una pieza es el siguiente:

Costo variable: L 70.00
Costo Fijo L 20.00
Total L 90.00

El número de piezas fabricadas anualmente alcanzan 50,000 unidades, un taller de la ciudad

ofrece fabricar las piezas a un costo de L 80 cada una, aparte del flete que tiene un costo de L
50,000.00

La decisión de mandar a fabricar externamente genera una capacidad ociosa que podría
utilizarse para producir piezas que generarían ahorros netos de L 400,000.00

Solución Marginal
Producción Producción
Descripción
Internamente externamente

Costo Variable (70*50,000 unidades) 3.500.000

Costo de compra (80*50,000 unidades) 4.000.000
Flete 50.000
Capacidad ociosa
(Costo de
oportunidad) 400.000
Costo Total 3.900.000 4.050.000
50,000x20=1,000,000

Nos conviene seguir produciendo, porque los costos son mayores si mandamos a fabricar.

Factores cualitativos, si los costos los mantienen, los tiempos de entregas son justo a tiempo,
La calidad del producto, etc.
 Mezcla optima

Uno de los problemas más serios en las empresas es la necesidad de unir esfuerzos entre los
departamentos de venta y producción para optimizar los insumos y maximizar las utilidades.

Las épocas en que cada departamento trabajaba independientemente ha quedado atrás,

actualmente tiene que existir una constate comunicación y cooperación entre todos los
departamentos, para optimizar esfuerzos en las operaciones de la empresa.

Ejemplo:

Una empresa de carpintería elabora tres líneas de producto y desea conocer cuál es su
composición óptima y las ventas de cada línea de producto.

Mesa Escritorio
Descripción Sillas s s
Precio de Venta 300 500 900
Costos
Material Directo 100 150 350
Mano de Obra Directa 60 90 120
GIF Variable 30 50 100
GIF fijo 60 120 180
Total Costo de Fabricación 250 410 750
Gasto de venta variables 10 15 20
Hr de Mano de obra 2 hr 3hr 4hr
Hr maquina 1 hr 2hr 3hr
Demanda máxima (en unidades) 4,000 6,000 2,000
Capacidad Instalada Horas. 20,00
Maquina 0
Capacidad Instalada horas Mano 40,00
de obra 0
Gastos de administración Fijos
La mano de obra se considera
Fija y los gastos de
administración fijos son
L.400,000.00 .
 Análisis Marginal
Descripción Sillas Mesas Escritorios
Ventas 300 500 900
Costos Variables
Material Directo 100 150 350
GIF Variables 30 50 100
Gasto de Venta variable 10 15 20
Total Costos Variables 140 215 470
Margen de Contribución bruto 160 285 430
Hr Maquina 1 2 3
M.C. Ponderada por hr
maquina 160 142,5 143,33333
1 3 2

Ordenar de forma ascendente sillas, mesas y escritorios

Demanda máxima 4,000 6,000 2.000

Necesidades hrs para producir 4,000 12,000 6,000 = 22,000

Hrs Maquina totales 20,000 Hrs.

Demanda Optima en hr. 4,000 10,000 6,000 = 20,000
Composición optima 4,000 5,000 2,000 es lo que se puede producir
Ejercicio

Productos Demanda en unidades Precio de venta unitario

Queso parmesano 20,000 L, 125.00
Queso semi-seco 22,000 90.00
Queso tipo-kraft 15,000 120.00
Queso mozarela 18,000 130.00

Los costos unitarios de producción son:

Productos Materia prima M.O.D

Queso parmesano 3 litros 2 horas
Queso semi-seco 2 litros 1 hora
Queso tipo-kraft 3 litros 2 horas
Queso mozarela 2 litros 3 horas

La empresa “X” es dedicada a la fabricación de productos lácteos y necesita determinar la

mezcla óptima de sus productos, debido a que sus clientes proveedores en la zona donde
operan están en la capacidad de abastecerle de 150,000 litros de leche, materia prima
necesaria para la producción, para ello se le proporciona la siguiente información:

El costo del litro de leche es de lps.16.00 y la tasa de MOD es de lps.25.00 por hora, los CIF
variable son el 10 % del MTD, los CIF fijos se elevan a L.750,000.00, la mano de obra es
considerada variable, los gastos variables de operación se calculan en L.5.00 por cada unidad
producida y los gastos fijos de operación son 250,000.00, la capacidad de la planta le permite
satisfacer la demanda local y fabricar cualquier otro tipo de producto, calcular las unidades de
cada producto a fabricar para maximizar las unidades.

Material G.I.F 10% M.O.D.

L.16X3=L.48.00 4.80 25X2= L.50.00

16X2= 32.00 3.20 25X1= 25.00

16X3= 48.00 4.80 25X2= 50.00

 16X2= 32.00 3.20 25X3= 75.00

Solución marginal

Descripción Parmesano Semi-seco Kraft Mozarela Total

Ventas 125 90 120 130
-costos variables
Mat. Directo 48 32 48 32
C.I.F 4.8 3.2 4.8 3.2
Mano de Obra 50 25 50 75
Gatos de vta. 5 107.80 5 65.20 5 107.80 5 115.20
Variable
M.C. bruto 17.20 24.80 12.20 14.80
Litros x unid. 3 2 3 2
MC x litro 5.73 3 12.40 1 4.07 4 7.40 2
Demanda máxima 20,000 22,000 15,000 18,000
Demanda x litro 60,000 44,000 45,000 36,000 = 185,000
Demanda Optima en 60,000 44,000 10,000 36,000 = 150,000
Litros
Camp. Optima 20,000 22,000 3,333.33 18,000

LA ELIMINACION DE UN PRODUCTO

Va a depender de las políticas que maneja la empresa de su estado de insumos.

Ejemplo con 3 productos

Descripción Maletines Sacos Sillas Totales

Ventas 2,000,000 3,000,000 15,500,000 L, 20,500,000
-costos de prod
Materiales 400,000 300,000 4,000,000 L, 4,700,000
Mano de Obra 500,000 400,000 2,500,000 3,400,000
G.I.F 500,000 400,000 2,500,000 3,400,000
Total G.I.F 1,400,000 1,100,000 9,000,000 L, 11,500,000
Utilidad Bruta 600,000 1,900,000 6,500,000 9,000,000
- Gastos vts y admón. 1,200,000 1,400,000 4,300,000 6,900,000
Utilidad de operación ˂600,000˃ 500,000 2,200,000 L. 2,100,000

Políticas:

1. Los materiales son variables para cada producto

2. La mano de obra es fija
3. Los costos indirectos f. se suman 3,400,000 (1,050,000 son fijos y la diferencia varia en
proporción del 50 % de los costos totales de materiales) =2,350,000
4. Los costos de venta y admón. ascienden a 6,900,000 (2,800,000 son fijos y la diferencia
está en función del 20% sobre las ventas totales.) 4,100,000
5. Los costos y gastos fijos no cambiaron si se elimina cualquier producto de la empresa
Solución marginal

Descripción Maletines Sacos Sillas Totales

Ventas 2,000,000 3,000,000 15,500,000 20,500,000
-costos variables
Materiales 400,000 300,000 4,000,000 4,700,000
G,I,F 200,000 150,000 2,000,000 2,350,000
Gastos ventas y 400,000 600,000 3,100,000 4,100,000
admón.
Total costos variable 1,000,000 1,050,000 9,100,000 11,150,000
M.C. 1,000,000 1,950,000 6,400,000 9,350,000
-Costos fijos
M.O.D 3,400,000
G.I.F 1,050,000
G. Útil y Admón. 2,800,000
Total Fijos 7,250,000
Utilidad Operación 2,100,000

Eliminación de un Producto. No se pueden eliminar los maletines ya que implicaría una

disminución en sus ingresos de 1,000,000 que le ayudan a la empresa a cubrir costos fijos

Aceptación de una Orden en Especial

Una empresa produce y vende 50,000 unidades, pero la planta tiene capacidad para producir
100,000 unidades; La empresa ha recibido una oferta de compra de 30,000 unidades a un
precio de 120 cada una, mientras que el precio en el mercado es de 180 cada una. El
administrador le pide al contador que le presente el estado de resultado de las ventas
planeadas para el próximo año.

Estado de Resultado

Descripción Costo Total

Ventas (50,000x180) 9,000,000
-Costo de Producción
Materiales 50x50,000=2,500,000
Mano de obra 20x50,000=1,000,000
Cif , 1/3 son variable 90x50,000=4,500,000 (8,000,000)
Utilidad Bruta 1,000,000
-Gasto de Venta y admon (700,000)
Utilidad de Operación 300,000
El total de los gastos de administración y ventas lps. 200,000.00 son fijos y lps.10.00
corresponden a cada unidad vendida

Solución Marginal Incremental

Ventas Incremental (30,000x120) 3,600,000

-Costos Var. Incrementales
Materiales 50x30,000=1,500,000
Mano de Obra 20x30,000=600,000
Cif variables 30x30,000=900,000
Gasto de Venta 10X30,000=300,000 3,300,000
Margen de Contribución 110 300,000

Seguir produciendo o vender el producto sin terminar

La empresa actualmente vende 50,000 unidades con los siguientes costos:

Venta 800
-Costo Producción
Material 200
Mano de Obra100
Cif Variable 150
Cif Fijos 50 500
Utilidad Bruta 300
-Gastos de Operación
Variable 80
Fijo 120 200
Utilidad de operacion 100 x50,000=5,000,000.00

Costos adicionales de producción de la otra empresa:

Precio Venta 1,000
-Costos Adicionales
Material 20
Cif Variable 80
Cif Fijo 1,200,000 mensual
Gasto de Venta 500,000 mensual
Mano de Obra Fija 2,000,000 mensual
Solución marginal
Precio Incremental de la Empresa (50,000x200) 10,000,000
-Costos Incrementales
Material 50,000x20=1,000,000
Cif Variable 50,000x80=4,000,000
Cif Fijo 1,200,000
Gasto de Venta 500,000
Mano de obra fija 2,000,000 8,700,000
Utilidad de Operación Incremental 1,300,000

Precio Incremental (50,000x200) 10,000,000

-Costos Incrementales Variables
Material 1,000,000
Cif Variable 4,000,000
Gasto de Venta 500,000 5,500,000
Utilidad 4,500,000

Fijación de precios

Uno de los problemas que enfrentan las administraciones de las empresas es la fijación del
precio de un producto al cual se debe de vender.

Debe de estar de acuerdo al costo-volumen-utilidad, son las variables en las que descansa el
éxito de una empresa. El precio está en base al volumen.

Se manejan varios métodos para la fijación de precios:

1. Los que se basan en el costo total.

2. Los que se basan en el costo directo.
3. Los que se basan en el rendimiento deseado.
4. Los que se basan en un valor económico agregado.
5. Los que se basan en una clausula escalatoria.
 1. Método basado en costo total

Consiste en aumentar el costo total que incluye tanto los costos de producción como los de
operación, un porcentaje deseado por la gerencia en función de las utilidades que desea
obtener, el precio que se debe fijar o cotizar debe estar en función del volumen de la
producción. Todo está de acuerdo, costo-volumen- utilidad.

Ejemplo

Una empresa fabrica y vende un producto cuya estructura de costos es el siguiente:

CIF variable L 50.00
Gasto variable de venta 10.00
CIF fijos 30.00
Gastos fijos de administración 10.00
Total, costo unitario L 100.00

Los costos fijos de producción anual son L 3, 000,000.00 actualmente, con una producción de
100,000 unidades, la empresa obtiene una tasa para fijar el precio del 20% incremental, la
empresa tiene capacidad instalada para elaborar 200,000 unidades, si las ventas actualmente
son de 100,000 unidades ¿Qué sucedería con el precio si las ventas fluctúan en 50,000 y
150,000 unidades?

La producción base es de 100,000 pero puede bajar a 50,000 o aumentar a 150,000.

Base
Unidades 50,000 100,000 120,000 150,000
producidas
Costos variables 60 60 60 60
Costos fijos 80 40 33.33 26.67
Costo unitario 140 100 93.33 86.67
+ 20% incremental 28 20 18.67 17.33
Precio de venta 168.00 120.00 112.00 104.00

El costo de producción está en base al volumen. sus costos fijos unitariamente se vuelven
variable.

Un costo variable está en base a la producción. Costo fijo va estar variando de acuerdo a las
unidades, el costo fijo total 40x100, 000 =L. 4, 000,000.

4, 000,000 no cambia, aunque se produzcan 100,000 o 200,000 unidades, pero unitariamente

si va a cambiar.

*Si el cliente no comprara y solo se vendieran 80,000 unidades. ¿Qué pasaría?

Baja la utilidad del 20% incremental

 Ventas (80,000 x 120) L 9,600,000.00 (80,000x132)=10,560,000.00
-costo variable (80,000 x 60) 4,800,000.00 (80,000x 60 )= 4,800,000.00
MC 4,800,000.00 5,760,000.00
-costos fijos 4,000,000.00 4,000,000.00
Utilidad operativa 800,000.00 1,760,000.00

4,800,000 + 4,000,000 = 8,800,000 1,760,000=20.0%

8,800,000
800,000 = 9.0% margen de
contribución.
8,800,000

Costo variable L 60
+ costo fijo 4,000,000 50
80,000
Costo total 110
+ 20% 22 110 x 0.20= 22
Precio de venta L 132

2. Método basado en el costo directo

En este método se manejan las políticas de cubrir o como mínimo costos variables base a un
pedido especial y esto se da cuando la empresa tiene capacidad ociosa. A este método
también se le llama método marginal y es válido en las siguientes circunstancias:

 Que la empresa tenga capacidad instalada con excedente.

 Que las ventas y las utilidades se incrementen.
 Que los pedidos no perturben el mercado actual.
 Que no se propicie manejar precios en el mercado internacional

Ejemplo

Actualmente la empresa está produciendo y vendiendo 30,000 unidades y tiene una capacidad
de 50,000 unidades; un nuevo cliente desea 10,000 unidades a L 130.00 cada unidad, los
costos actuales de la empresa son los siguientes:

Material directo L 60 variable

MOD 40
CIF variables 20 variable
CIF fijos 50
Costos totales de producción L 170.00
Gasto variable de operación 10 variable
Gastos fijos de operación 200,000 mensuales
La empresa maneja la mano de obra como fija. Precio máximo de acuerdo al mercado según la
empresa. Costo total pedido L 200.00

Análisis marginal (hasta cuando es lo mínimo que yo puedo vender)

Ventas (10,000 x 130) L 1,300,000.00

-costos variables
Materiales 60 x 10,000 = 600,000
CIF variables 20 x 10,000 = 200,000
Gastos variables de ventas 10 x 10,000 = 100,000 900,000.00
MC incremental L90 L. 400,000.00

Este método se identifica porque es en base a un pedido especial. L 90.00 es lo mínimo que yo
puedo vender. Por lo tanto, si se puede aceptar el pedido.

3. Método basado en los rendimiento deseados

CT+RIF
Precio= …..U….
1-RIV
CT= Costo Total
IF= Inversión Fija (activos no circulantes)
IV= Inversión Variable (costo de trabajo)
R=Rendimiento Deseado
U= Unidades de Venta
Ejemplo:

Una empresa tiene los siguientes costos:

Material 300
Mano de Obra 400
Cif Variable 200
Cif Fijo 200
Costo Unitario 1100
Gastos de Operación
Variable 100
Fijo 3,000,000 /60,000=50

Las unidades de venta están en base a 60,000 horas máquina y 60,000 horas mano de obra.
El rendimiento deseado sobre la inversión es de 20%. Los activos que tiene la empresa son:
Activos Circulante 25% sobre la venta
Activos No Circulante lps. 60,000,000.00

1,100+100+50=1,250unitariox60,000= L.75,000,000.00 costo total

 Precio=75,000,000+0.20(60,000,000/60,000=L.1,526.32
1- 0.20(0.25)

Ejemplo de costo total

-Una empresa de manufactura la Gran Vía S.A. fábrica y vende artículos y tiene una política fija
de precios con un margen del 30% sobre costo total, actualmente la empresa está produciendo
40,000 unidades y su estructura de costos es la siguiente.

Material directo lps. 475.00 la unidad

MOD 840.00 la unidad

GIF (variable) 30% del costo de MOD= 252.00
GIF (fijos) 900,000.00 anual
Gastos ventas 30.00 la unidad
Otros gastos operación 450,000.00 anual
Se pide:

Calcule el proceso de venta actual a un nivel de a 30, 000 40,000 y 75,000 unidades.

base

Producción en unidad 30,000 40,000 75,000

Costos variables 1,597 1,597 1,597
Costos fijos 45 33.75 18
Costos total 1,642 1,630.75 1,615
30% de utilidad 492.6 489.23 484.5
Precios venta 2,134.6 2,119.98 2,099.5

Costos Fijos = 900,000+450,000=1,350,000

475+840+252+30=1,597 costos variables

1,350,000/40,000=33.75 1,350,000/30,000=45.00 1,350,000/75,000=18

Ejemplo de rendimiento deseado

La empresa Hondureña S.A fábrica 500 sillas secretariales para la Curasao, la inversión activo
fijo suman lps. 600,000.00 y la inversión circulante, se estima un 30% de las ventas.

Material disponible lps .1, 850.00 por unidad

MOD 800.00 por unidad
GIF (Variable) 500.00 por unidad
Gastos ventas y admón. 500,000.00 anuales
Gastos financieros 300,000.00 anuales
Cif (fijos) 1, 000,000.00anuales
Se pide lo siguiente:

Si se espera un rendimiento del 35% sobre la inversión fija y un 45% sobre la inversión variable

1,850+800+500=3,150 costos unitarios variables

500,000+300,000+1,000,000=1,800,000/500=3,600 costos unitarios fijos

Total 6,750x 500=3,375,000.00

1,850+800+500=3,150x500=1,575,000 +1,800,000=3,375,000

¿Cuál sería el precio?

CT + RIF

PRECIO = U___

I – RIV

MD1, 850.00X500 925,000

MOD 800X500 400,000

GIF (Variable) 500X500 250,000

Gastos venta y Admon 500,000

Gastos financieros 300,000 costos

Cif 1, 000,000

totales. lps. 3, 375,000.00

3, 375,000+0.35 (600,000)
P= 500____________= 8,289.02
1-0.45 (0.30)