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Normas Internacionales de Contabilidad para el

Sector Público NICSP


NICSP 31 ACTIVOS INTANGIBLES
La NICSP 31 Activos Intangibles

Especifica los criterios que determinan cuándo se puede reconocer un activo


intangible no corriente, cómo medir su importe en libros y explica los
requerimientos de información a revelar.

Algunos ejemplos de activos intangibles en el sector público incluyen lo siguiente:


• Derechos aeroportuarios de aterrizaje.
• Licencias para explotar emisoras de radio y televisión.
• Licencias para operar redes de telecomunicaciones móviles.

El objetivo de la norma es ofrecer una guía sobre el tratamiento de activos


intangibles que no se abordan en ninguna otra norma y, por lo tanto, muchos tipos
de activos quedan fuera de su alcance, incluidos los siguientes:
• Activos financieros (NICSP 28).
• Activos que surgen a partir de beneficios a los empleados (NICSP 25).
• Activos intangibles mantenidos para venderlos en el curso habitual de las
operaciones (NICSP 11 y NICSP 12).
Definición clave: Activo intangible
Un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.

Un activo es identificable cuando reúne alguna de las siguientes condiciones:

(a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad


y vendido, cedido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que
guarde relación, independientemente de que la entidad tenga intención de llevar a
cabo la separación.

(b) Surge de acuerdos vinculantes (incluyendo derechos procedentes de contratos u


otros derechos legales), con independencia de que esos derechos sean transferibles
o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Reconocimiento y medición de activos intangibles

Reconocimiento
El reconocimiento de un elemento como activo intangible requiere que la entidad
demuestre que el elemento cumple con lo siguiente:

• La definición de activo intangible (véase más arriba).


• Los criterios de reconocimiento.

Los criterios de reconocimiento son los siguientes (deben cumplirse los dos para que
se reconozca un activo intangible):

(a)Es probable que los beneficios económicos futuros o potencial de servicio que se han
atribuido al activo fluyan a la entidad.

(b) El costo o el valor razonable del activo pueden ser medidos de forma fiable.
Medición de activos intangibles

Medición en el Medición posterior al


reconocimiento o inicial reconocimiento
Modelo del Costo
Transacciones con • Costo • Costo Se registrará por su costo
contraprestación: menos la amortización
• Valor • Valor
se utilizará el modelo del acumulada y el importe
Razonable Revaluado
costo acumulado de las pérdidas
por deterioro del valor.
Transacciones sin Medición Medición
Inicial Posterior Modelo de Revaluación
contraprestación:
se utilizará el modelo del Se contabilizará por su valor
valor razonable revaluado, que es su valor
razonable, en el momento de
la revaluación, menos la
amortización acumulada y
deterioro de valor
acumulados.
Tipos de activos intangibles

Los activos intangibles pueden dividirse en dos categorías principales:

• Generados internamente (es decir, costos de desarrollo), que es fundamentalmente


cuando una entidad incurre en costos por el desarrollo de un nuevo producto, materiales o
sistema.

• Otros (adquiridos de forma separada) intangibles: esto incluiría derechos de autor y


patentes, marcas, licencias y franquicias.

Otros ejemplos comunes son:


programas informáticos, patentes, derechos de autor, películas, listas de usuarios de un
servicio, licencias de pesca adquiridas, cuotas de pesca adquiridas, cupos de importación
adquiridos y relaciones con usuarios de un servicio.
Definiciones clave:
Activos intangibles generados
internamente: Investigación es estudio original y
planificado, emprendido con la finalidad de
costos de desarrollo obtener nuevos conocimientos científicos o
tecnológicos.
La NICSP 31 hace una importante distinción
entre costos de investigación y desarrollo. La Desarrollo es la aplicación de los
importancia de la distinción radica en que los resultados de la investigación u otro
costos de investigación deben cargarse como conocimiento, a un plan o diseño para la
un gasto en el estado de rendimiento producción de materiales, dispositivos,
financiero, mientras que los costos de productos, procesos, sistemas o servicios,
desarrollo se capitalizan y reconocen como un nuevos o sustancialmente mejorados,
activo intangible no corriente en el estado de antes del comienzo de su producción o
situación financiera. utilización comercial.
Un activo intangible surgido del desarrollo se reconocerá si la entidad puede
demostrar los seis criterios siguientes:

(a) La viabilidad técnica de completar el activo intangible de forma que pueda estar
disponible para su utilización o su venta.

(b) Su intención de completar el activo intangible y usarlo o venderlo.

(c) Su capacidad para usar o vender el activo intangible.

(d) La forma en que el activo vaya a generar probables beneficios económicos futuros o
potencial de servicio. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un
mercado para el producto que genere el activo intangible o para el activo intangible en sí, o
si va a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.

(e) La disponibilidad de los recursos técnicos, financieros o de otro tipo adecuados, para
completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.

(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo.
Tratamiento contable para activos CASO 1.
intangibles generados internamente
Se gastaron S/.100.000 en costos por
Costos de investigación: Dado de baja salarios de un equipo que trabaja en el
como incurrido en el estado de rendimiento desarrollo de una nueva tecnología de
financiero F2 (gastos). fabricación. La nueva tecnología se encuentra
en su fase final de comprobación y se espera
Costos de desarrollo: Dados de baja como que entre en uso el próximo año financiero.
incurridos en el estado de rendimiento
financiero F2 (gastos), a menos que cumplan Se espera que la tecnología genere ahorros
con todos los criterios descritos en los costos de producción para la empresa
anteriormente para capitalización. de alrededor de S/.25.000 por año, y que
tendrá una vida útil económica de 5 años.
SOLUCIÓN:

A partir de la información disponible, este desembolso parece cumplir con los criterios para el
reconocimiento como un activo de conformidad con la NICSP 31 Activos Intangibles:

• La tecnología propuesta puede ser utilizada por la entidad.


• La información disponible sugiere que es técnicamente factible.
• La entidad espera recibir un beneficio económico en forma de ahorros de costos.
• El gasto puede medirse y se identifica como S/.100.000.
• La organización tiene la intención de utilizarlo el año próximo (y por lo tanto de completarlo).
• Dado que la organización está en la etapa de prueba final previa a la implementación y no se
presentó ninguna inquietud en cuanto a la factibilidad, sería razonable concluir que la entidad
finalizará el proyecto.

Asientos contables:

Activos intangibles 100.000


Gastos – salarios 100.000
Amortización de activos con una vida útil
finita

Un activo intangible con una vida útil finita se debe


amortizar durante su vida útil prevista.
• La amortización comenzará cuando el activo
esté disponible para su utilización.
Amortización de activos con una vida
• La amortización debe finalizar en la fecha en útil indefinida
que se da de baja el activo.
Los activos intangibles con una vida útil
• El método de amortización utilizado reflejará el
indefinida no se amortizarán.
patrón con arreglo al cual se espera que sean
consumidos los beneficios económicos futuros
del activo. Si este patrón no pudiera ser previsto
de forma fiable, se adoptará el método lineal de
amortización.

• El cargo por amortización para cada período


debe reconocerse generalmente como un gasto
en el estado de rendimiento financiero o estado
de gestión F2.

Puede ser difícil establecer la vida útil de un activo


intangible, y se necesita juicio profesional.
Otros activos intangibles: baja en
cuentas
Un activo intangible debe eliminarse del
estado de situación financiera al momento de
su liquidación o cuando ya no se espera
recibir un beneficio económico de su uso
futuro.