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ÁREA FISCAL
IS - RESERVAS DE CAPITALIZACIÓN Y DE
NIVELACIÓN

RESERVA DE CAPITALIZACIÓN
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Consiste en la reducción en la base imponible del impuesto del 10% sobre el

incremento que se haya producido de los fondos propios. Si en el año en el que
se tiene derecho a esta reducción no hay base imponible suficiente para aplicarla, la
cantidad pendiente de aplicación puede aplicarse en los dos años siguientes.
Esta disminución de la base imponible se aplicará con el límite del 10% de la base imponible
después de practicar los ajustes extracontables correspondientes.
Contribuyentes que pueden aplicarlo
- Aquellos contribuyentes que tributen:
· Por el tipo impositivo general del 23% o del 25%.
· Empresas de nueva creación (15%), aunque nunca en el primer período impositivo,
dado que para la determinación de los fondos propios no se tienen en cuenta los
beneficios del ejercicio y por ello, en el primer año siempre será nulo el incremento
de los fondos propios
· Entidades patrimoniales
· Entidades de crédito (tipo impositivo del 30%)
· Entidades dedicadas a la explotación, exploración, investigación de yacimientos y
almacenes subterráneos de hidrocarburos (tipo impositivo del 30%)

Que hayan tenido un incremento de sus fondos propios.

Un incremento de los fondos propios vendrá determinado por la diferencia positiva entre
los fondos propios existentes al cierre del ejercicio sin incluir los resultados del mismo,
y los fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados del ejercicio
anterior.
Incremento de los fondos propios = FP a 31/12/X0 - FP a 01/01/X0
Para la determinación de dicho incremento de los FP, no se ha de tener en cuenta:
· Las aportaciones de los socios (por ejemplo, aportaciones a la 118) (DGT V1772- 15).
· Las ampliaciones de capital o fondos propios por compensación de créditos con los
socios.
· Las ampliaciones de fondos propios por operaciones con acciones propias o de
reestructuración (por ejemplo en una fusión) (DGT V5470-16).
· Las reservas de carácter legal o estatutario (DGT V4956-16).
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· Las reservas indisponibles que se doten por aplicación de lo dispuesto en el artículo

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105 de la LIS (reserva de nivelación) y en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de modificación

del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (RIC).
· Los fondos propios que correspondan a una emisión de instrumentos financieros
compuestos.
· Los fondos propios que se correspondan con variaciones en activos por impuesto
diferido derivadas de una disminución o aumento del tipo de gravamen de este
Impuesto.
Sí se ha de tener en cuenta:
· El capital social
· Las reservas voluntarias
· Remanente
· Resultados negativos de ejercicios anteriores
· Dividendos a cuenta repartidos.

Ejemplo práctico de incremento de Fondos Propios

· Ha habido un incremento de los fondos propios de 2.700 euros. Por tanto, podríamos
disminuir nuestra base imponible del impuesto de X1 en un 10% de dicho incremento,
con el límite del 10% de la base imponible del ejercicio:
10% de 2.700 euros = 270 euros.
· Pero, como el resultado del ejercicio es 1.200€, el límite de aplicación en X1 será de:
10% x 1.200€ = 120€
Si tributamos al tipo impositivo del 25%, nuestro ahorro total en el IS será de 25% x
270€ = 67,50€.
En X1 supondrá un ahorro en el IS de: 25% x 120€ = 30€
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Requisitos
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· El incremento de los fondos propios se debe mantener durante 5 años desde el cierre
del ejercicio (salvo que existan pérdidas). (DGT V4962-16: el incremento no se refiere
a cada una de las partidas de fondos propios tomadas en cuenta para el cálculo del
incremento, sino al cómputo general).
Es probable que este requisito dificulte la posibilidad de repartir dividendos.
· Dotar una reserva por importe de la reducción de la base imponible. Esta reserva se
tiene que contabilizar en una cuenta de reservas, que se cree expresamente con el
nombre “Reserva de capitalización”.
Esta reserva no puede tocarse durante 5 años. Sólo se podrá disponer en el caso de
separación del socio, cuando se elimine por una operación de reestructuración o
porque lo disponga una norma.
Siguiendo el ejemplo anterior, el importe de la reserva de capitalización sería de 120
euros.
Cómo dotar la reserva de capitalización contablemente
Contablemente, la reserva de capitalización se trataría como una diferencia permanente:
produce una disminución de la base imponible, pero esa disminución no es reversible,
es decir, no hay que adicionarla a bases imponibles futuras. Por tanto, al tratarse de una
diferencia permanente entre el resultado contable y fiscal, no hay que contabilizar ningún
pasivo o activo por diferencias temporarias.
Únicamente habría que adicionarla en caso de pérdida de este derecho por no
cumplir los requisitos. En este caso, además habría que pagar los intereses de demora
correspondientes por haber dejado de tributar por ese importe.
Será en el ejercicio siguiente cuando quede reflejado en nuestra contabilidad la dotación
de la reserva de capitalización. Cuando realicemos el traspaso del resultado, llevaremos
el importe de la reserva de capitalización a una subcuenta diferenciada de la 114 Reservas
de capitalización.
Veamos cómo quedaría el asiento contable de la aplicación del resultado siguiendo con el
ejemplo anterior. En X2, cuando se realiza la aplicación del resultado:

Cómo indicar la reserva de capitalización en el Impuesto sobre Sociedades

La reserva de capitalización la encontramos en la página 13 “Liquidación (II)” en la que
se encuentra el apartado de “Base Imponible”, concretamente en la casilla destinada a la
“Reserva de capitalización (desglose en página 20 bis)”, accedemos al lápiz:
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Una vez pinchemos en el lápiz se abrirá la siguiente pantalla para rellenar:

En este apartado destinado a la reserva de capitalización, aparece el ejercicio actual

al que corresponde el Impuesto sobre Sociedades y los dos ejercicios inmediatamente
anteriores, ya que debemos tener en cuenta que la reserva de capitalización puede
dotarse hasta en los 2 ejercicios inmediatos posteriores al que se produzca el incremento
en los fondos propios.
Si seguimos con el ejemplo anterior debemos acceder al ejercicio actual del que estamos
presentando el modelo, en el icono del lápiz y cumplimentaremos.
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· En la columna “Derecho a reducir la B.I. generado en el periodo/pendiente de aplicar

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a inicio del periodo”: los 270€ que es el importe total que se ha generado con derecho
a deducción en el ejercicio X1.
· Si dejamos marcada la casilla “Aplicar el importe máximo” aplicará el límite en este
ejercicio en función de la base imponible del mismo, que en nuestro ejemplo eran
120€ (10% de la base imponible de 1.200€). Aunque también podemos directamente
desmarcar dicha casilla e indicar los 120€ que ya sabemos que podrá aplicar como
máximo.
· Al darle a “Aceptar” nos rellenará automáticamente la columna “Reducción B.I.
aplicada” con el importe de 120€.
· Automáticamente, también nos rellenará la columna “Reducción B.I. pendiente
de aplicar en períodos futuros” por importe de 150€ (diferencia entre el importe total
con derecho a deducción y lo aplicado en esta liquidación: 270€ - 120€)
· En la casilla “Reserva de capitalización dotada en el ejercicio” indicaremos el importe
total que se haya dotado este año como reserva de capitalización, en este ejemplo
120€.
Si hubiera pendiente de dotación de ejercicios anteriores reserva de capitalización, en
esta última casilla indicaríamos el importe total de todos los años que se vaya a dotar
en este ejercicio siempre que esté dentro del límite del 10% de la base imponible.
Tendremos que rellenar también el apartado “Aplicación de resultados” en la casilla
destinada a la reserva de capitalización.:

Otras consideraciones
· Si hemos aplicado esta reducción de la base imponible, hay que presentar las cuentas
anuales en plazo
· Los Fondos Propios pueden derivar de beneficios de actividades económicas, de
resultados ordinarios o de resultados extraordinarios.
· El incentivo es opcional, por lo que si no se informa en una declaración no podrá
posteriormente rectificarse la misma, para aplicarlo.
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· Se puede aplicar una reducción menor del 10% al incremento de los Fondos Propios.
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El máximo es el 10% de la base imponible, pero no se regula el mínimo. En caso de

no poder llegar a reducir la base en ese porcentaje, por insuficiencia de la misma,
el importe pendiente podrá reducirse en los 2 ejercicios inmediatos y sucesivos,
conjuntamente con la reducción que pueda corresponder en ellos por este concepto
y con el mismo límite del 10% de dicha base imponible.
· Si la aplicó en ejercicios anteriores (X0, por ejemplo), y en X1 se ha incumplido alguno
de los requisitos exigidos, deberá de devolver el ajuste realizado en esta declaración
(en X0) junto con los intereses de demora que correspondan y en la parte proporcional
del incumplimiento.
· Si se duda entre aplicar la reducción por reserva de capitalización o compensar bases
imponibles negativas pendientes, puede que sea más interesante aplicar la reserva y
dejar para un momento posterior la compensación de las bases imponibles negativas,
porque para estas últimas no existe límite temporal para su aplicación.

RESERVA DE NIVELACIÓN
La reserva de nivelación consiste en una minoración de la base imponible positiva en un
10%, con un máximo de 1 millón de euros.
Si el período impositivo tuviera una duración inferior a un año, el importe de la minoración
no podrá superar el resultado de multiplicar 1 millón de euros por la proporción existente
entre la duración del período impositivo respecto del año.
Objetivo de la reserva de nivelación
El objetivo de esta minoración es descontar de la base imponible del ejercicio, las futuras
bases imponibles negativas que se obtuviesen en los próximos cinco ejercicios. Se trata
de una anticipación de compensación de bases imponibles negativas.
Hay que tener en cuenta que este recurso supone una disminución de la base imponible
en un ejercicio puntual pero quita a la empresa la posibilidad de compensar las pérdidas
generadas en los ejercicios posteriores hasta el límite de la reserva de nivelación dotada.
Al fin y al cabo estamos adelantando la compensación de esas pérdidas.
¿Cuándo puede resultar interesante su dotación? Podría ser interesante en el caso de
que de forma puntual obtengamos en un ejercicio más beneficio que de lo habitual, por
ejemplo, por la venta de un inmueble patrimonio de la empresa.
Durante los siguientes cinco ejercicios, esta reducción aplicada debe ser adicionada a
la base imponible siempre que sea negativa, hasta el límite de que sea cero. Si en esos
cinco años no se consigue adicionar el total de la reducción, en el quinto ejercicio, que
es cuando finaliza el plazo, se adicionará por lo que quede pendiente.
Requisitos del contribuyente para poder aplicar esta reserva
· Entidades de reducida dimensión (cifra de negocios del año anterior inferior a 10
millones de euros).
En los casos en los que el ejercicio económico sea inferior al año, la cifra de negocios
se elevará al año.
· Tributar en el periodo impositivo al tipo general del 25% o del 23%.
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· Dotar una reserva por el importe de la minoración de la BI en el mismo año; es decir,

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cuando se realiza el traspaso del resultado, dotar esta reserva. En caso de no poderse
dotar esta reserva, la minoración estará condicionada a que la misma se dote con
cargo a los primeros resultados positivos de ejercicios siguientes respecto de los que
resulte posible realizar esa dotación.
· Dicha reserva será indisponible hasta el período impositivo en el que se produzca
la adición a la base imponible de la entidad. Es decir, no se trata de una reserva de
libre disposición en el momento de la dotación pero sí pasa a serlo cuando termina el
periodo de adición.
No se considerará que se ha dispuesto de la reserva en los siguientes casos:
· Cuando el socio o accionista ejerza su derecho a separarse de la entidad.
· Cuando la reserva se elimine, total o parcialmente, como consecuencia de operaciones
a las que resulte de aplicación el régimen fiscal especial establecido en el Capítulo VII
de la LIS (en casos de fusiones, escisiones).
· Cuando la entidad deba aplicar la referida reserva en virtud de una obligación de
carácter legal.

Cálculo de la minoración de la base imponible

La minoración se realizará con el límite del 10% de la BI, una vez aplicados los ajustes
extracontables, de aplicar la reserva de capitalización y compensar BI negativas (si
hubiéramos optado por la compensación).
El límite máximo de esta reducción de la base imponible es de 1.000.000 €.

Registro contable de la reserva de nivelación

La disminución de la BI por aplicación de la reserva de nivelación supone una diferencia
temporaria: produce una disminución de la base imponible, pero esta disminución es
reversible, es decir, hay que adicionarla a bases imponibles futuras. Por tanto, al tratarse
de una diferencia temporaria entre el resultado contable y fiscal, hay que contabilizar un
pasivo por diferencias temporarias, por el efecto impositivo de la diferencia.
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Lo vemos más claro con un ejemplo práctico:

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Los asientos contables que haremos, por un lado, el asiento por el IS:

Por otro, registramos la deuda que tenemos con hacienda por haber dejado de tributar
por la minoración (1.000€ x 0,25 = 250€):

Conforme vayamos adicionando la minoración a la base imponible negativa de los

próximos ejercicios, iremos dando de baja el pasivo por diferencias temporarias.
Una vez hagamos el cierre del ejercicio y el traspaso de resultado en X1, si podemos
dotar la reserva de nivelación por tener resultado positivo suficiente, haremos el siguiente
asiento:

Cómo indicar la reserva de nivelación en el Impuesto sobre Sociedades

En la página 13 “Liquidación II”, dentro del apartado de “Base imponible”, concretamente
en el apartado “Sólo entidades de reducida dimensión” vemos el apartado “Reserva
de nivelación (desglose en página 20 bis)” pinchamos sobre el lápiz de la casilla
“Disminuciones”, y se nos abre un nuevo recuadro para rellenar los datos referentes a la
reserva de nivelación.
La casilla de “Aumentos” está destinada a los años en los que se adiciona la reserva a
la base imponible o si hubiera que realizar algún ajuste por incumplimiento de algún
requisito. En ambos casos de los mencionados, la reserva aumenta la base imponible.
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Nos encontramos con dos apartados a rellenar:

· Reducción en base imponible. En este apartado en el ejercicio correspondiente, en
nuestro caso, siguiendo el ejemplo práctico, en el año en curso, tenemos que indicar
en la columna “Importe minoración B.I. en el período pendiente de adicionar a inicio
del período” el importe que vamos a minorar de la base imponible.
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En este apartado nos aparecen los últimos 5 años anteriores al ejercicio de

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presentación también, por si la empresa tiene reserva de nivelación dotada en alguno

de los ejercicios anteriores que esté pendiente de adicionar en el ejercicio al que
hace referencia el modelo que estamos presentando. Además aparecen 3 columnas
más, “Importe adicionado a la base imponible en el periodo” para indicar los importes
que se adicionen desglosado por año, “Importe integrado en la declaración por
incumplimiento de requisitos” y la de “Importe pendiente de adicionar en periodos
futuros”. Esta última columna no da la opción de rellenarla en el año más antiguo de
los 5 que aparecen, ya que ese ejercicio, en el IS del año siguiente ya estará fuera del
plazo de adición.
· Dotación de la reserva. En este caso, también rellenaremos en el ejercicio en
cuestión, en nuestro caso el año en curso, la columna de “Importe de la reserva a
dotar” indicaremos el importe de la reserva que hemos dotado.
En este apartado, si podemos dotar la reserva el importe indicado hay que traspasarlo
a la columna “Importe reserva dotada”; si no se hubiese dotado, se traspasará a la
columna “Importe reserva pendiente de dotación”.

Además, si hemos dotado la reserva al traspasar el resultado, rellenaremos también la

casilla correspondiente en el apartado de la aplicación del resultado:
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Otras consideraciones
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· Si hemos aplicado la reserva de nivelación, hay que presentar las cuentas anuales en
plazo.
· Esta reserva de nivelación es opcional y, si se opta por no aplicarla, no se podrá
rectificar posteriormente la declaración para aplicar el incentivo.
· Si se incumplen los requisitos, se deberá integrar la cuantía que se dejó de ingresar
en el período impositivo en que tenga lugar el incumplimiento, incrementada en un
5%, junto con los intereses de demora correspondientes.
· Si se dotó esta reserva y posteriormente se obtiene una base imponible negativa,
se deberá aplicar el importe dotado a la compensación de la base negativa. Si aún
queda saldo, quedará destinado igualmente a compensar futuras bases negativas o a
su cancelación íntegra al final del quinto año posterior a la reducción.