6.

ESTUDIO DE CUENTAS DE INVERSIONES

6.1. Concepto

Las inversiones se refieren a "valores - bienes, adquiridos por una entidad”.

6.2. Objetivos

La finalidad es de recibir servicios, ingresos remunerativos por la utilización de su capital, o

recibir otro tipo de beneficios. Su costo está representado por el valor de la inversión más las
erogaciones incurridas en la legitimación de la propiedad.

6.3. Clasificación

Las inversiones según la intención de su adquisición. por el tiempo de posesión y permanencia

en la entidad se clasifican en:

✓ Temporales o Temporarias (Corrientes) ✓

Permanentes 0 Fijas (a Largo Plazo).

6.3.1. Temporarias

Las Inversiones Temporales o Corrientes, son aquellas realizadas a corto plaza, mediante el
empleo de capitales o recursos financieros excedentes para obtener ingresos. Generalmente
se destinan a:

a) Inversión de Fondos sobrantes

b) Tenencias Especulativas

En la Inversión de fondos sobrantes, ocasionalmente las entidades no requieren

disponibilidades para la atención de sus operaciones normales durante determinadas épocas
de un ejercicio, por consiguiente, pueden utilizar recursos financieros dando un empleo
temporal a su capital sobrante para obtener beneficios.

Para este fin pueden, por ejemplo, depositarlos en entidades bancarias o financieras. Los
casos más corrientes se traducen en los Depósitos a Plazo Fijo (DPF), que constituyen fondos
segregados de las operaciones habituales de la entidad para lograr réditos que cubran sus
expectativas remunerativas.

Las Tenencias Especulativas, se refieren a adquisiciones de bienes, valores y/o títulos de otras
entidades con la finalidad de que el empleo de recursos financieros sobrantes reporte
beneficios.

6.3.2. Permanentes

Esta situación se produce cuando la adquisición de acciones se efectúa con la finalidad de

ejercer control total o parcial de Compañías Subsidiarias, y participar en actividades
empresariales.
6.4 Inversiones temporarias

Si se las considera dentro del Activo Corriente, la intención de la entidad sobre su posesión
será temporal, caso contrario deben considerarse como Inversiones a Largo Plazo o Fijas. Los
casos más usuales se refieren a la adquisición de acciones y bonos.

6.4.1 Caja de ahorro

Es una cuenta del activo del Corriente que se clasifica dentro del grupo “INVERSIONES
TEMPORARIAS”, cuya finalidad es de generar beneficio a través de intereses que pueden ser
capitalizados en forma mensual, trimestral, semestral y anual.

SE DEBITA, por apertura de la cuenta, depósitos en caja de ahorros, traspasos de cuenta,

capitalización de intereses, notas de abono efectuados por el Banco y actualizaciones
cuando se trata de cajas de ahorro en moneda extranjera o con mantenimiento de valor.

SE ABONA por: retiro de fondos de caja de ahorro, traspasos a cuenta corriente, pago de
préstamos, giros al interior o exterior y por cierre de gestión.

SU SALDO, por la naturaleza de la cuenta es deudor y representa el dinero depositado en caja

de ahorro de libre disponibilidad.

Ejercicio #1

La Empresa Comercial “Punto Blanco” SRL., en fecha 05 de junio de 2019 efectúa un depósito
en Caja de Ahorro M/N de Bs. 50.000.- en el BCP, el cual reconoce un interés del 3%
anual capitalizable mensualmente, el depósito se efectúa en efectivo.

Se pide:

a) Efectuar el asiento de apertura

b) Efectuar la capitalización de los intereses al 30 de junio de 2019

i= * 25
i=
104,16
Asientos:
FECHA DETALLE DEBE HABER
05-jun-2019 01

Caja de Ahorro M/N 50.000,00

Caja Moneda Nacional 50.000,00

30-jun-2019 02
Caja de Ahorro M/N 104,16
Intereses Ganados 104,16
Ejercicio # 2

La empresa comercial “LA ESTRELLA” LTDA, efectúa un depósito en caja de ahorro M/N en el
BNB por Bs 30.000.- en fecha 12/11/2019. El Banco le reconoce un interés del 4% anual,
capitalizable mensualmente.
Se pide:
a) Efectuar el registro contable de su apertura
b) Efectuar la capitalización de interés al 31/12/19, suponiendo que se omitió el capitalizar los
intereses a noviembre de 2019.

Para noviembre:

i= * 18
i= 60

Para diciembre:

i= * 31
i=
103,54
Asientos:
FECHA DETALLE DEBE HABER
12-nov-2019 01

Caja de Ahorro M/N 30.000,00

Caja Moneda Nacional 30.000,00

31-dic-2019 02
Caja de Ahorro M/N 163,54
Intereses Ganados 163,54
Ejercicio # 3

Se efectúa un depósito en Caja de Ahorro M/N en fecha 15/7/2019 por Bs 12.000.- en

BMSC que reconoce un interés del 4% anual, capitalizable trimestralmente. El depósito
se efectuó con un traspaso de cuenta corriente M/N del mismo Banco.

Se pide:

a) Efectuar el registro contable de la apertura al 15/07/2019

b) Registrar los intereses capitalizados al 30/09/2019,
c) Registrar los intereses capitalizados al 31/12/2019.

i= * 77
i=
102,67

i= * 92
i=
123,72

FECHA DETALLE DEBE HABER

15-jul-2019 01
 Caja de Ahorro M/N 12.000,00

Banco Cta. Cte. M/N 12.000,00

30-sep-2019 02
Caja de Ahorro M/N 102,67

Intereses Ganados 102,67

31-dic-2019 03

Caja de Ahorro M/N 123,72

Intereses Ganados 123,72

Ejercicio # 4

La Empresa Comercial “Sueño Lindo” S.A. efectúa la apertura de una Caja de Ahorro M/E de
$us 20.000.- al tipo de cambio de 6,92, el depósito se efectúa en fecha
01/08/2019 en el Banco BISA mediante transferencia bancaria, el Banco reconoce un
interés del 5% anual, capitalizable semestralmente.

Se pide:

a) Contabilizar la apertura de la cuenta Caja de Ahorro M/E al 1/08/2019

b) Contabilizar la capitalización de los intereses al 31/12/2019, tomando en cuenta que
el T.C. a esa fecha es de 6.96

ACTUALIZACIÓN DEL DOLAR

$us 20.000,00 *6,96 =139.200,00

$us 20.000,00 *6,92 =138.400,00
800,00
INTERES

i= * 152
i= 422,22

$us. 422,22 * 6,96 = 2.938,66

FECHA DETALLE DEBE HABER

01-ago-2019 01

Caja de Ahorro M/N 138.400,00

Banco Cta. Cte. M/N 138.400,00

31-dic-2019 02
Caja de Ahorro M/E 800,00
Diferencia de Cambio 800,00
31-dic-2019 03
Caja de Ahorro M/N 2.938,66
Intereses Ganados 2.938,66
En el supuesto caso que el tipo de cambio al 31/12/19, sufra una modificación a
6,90 los registros contables serán los siguientes:

$us 20.000,00 *6,90 =138.000,00

$us 20.000,00 *6,92 =138.400,00
-400,00

INTERES
i= 20.000 * 0.05 * 152
360
i= 422,22

$us. 422,22 * 6,90 = 2.913,32

FECHA DETALLE DEBE HABER

01-ago-2019 01

Caja de Ahorro M/N 138.400,00

Banco Cta. Cte. M/N 138.400,00

31-dic-2019 02
Diferencia de Cambio 400,00
Caja de Ahorro M/E 400,00
31-dic-2019 03
Caja de Ahorro M/N 2.913,32
Intereses Ganados 2.913,32
Ejercicio # 5

La comercial “EL PORVENIR” S.A. nos hace conocer las transacciones realizadas en la cuenta
Caja de Ahorro M/E durante el primer semestre del 2019 en el Banco Mercantil Santa Cruz que
reconoce un interés del 6% anual, capitalizable semestralmente, las operaciones se muestran
como sigue:

• 05/01/2019 Se apertura una cuenta de ahorros por $us 5.000.- T.C. 6,50
• 2/02/2019 Se retira fondos por $us 900.- T.C. 6,70
• 4/04/2019 Efectúa un traspaso de Cta. Cte. M/E a Cuenta de Ahorro M/E por $us 800.-
T.C. 6.72
• 3/05/2019 Se deposita un cheque en dólares del BNB por $us 2.400.- T.C. 6.75 (cheque
propio)
• 1/06/2019 Se retira fondos por $us 900.- T.C. 6,80 (El tipo de cambio al 30 de junio de
2019 asciende a Bs. 6,90)

Se pide:

a) Contabilizar la apertura y los movimientos de la cuenta Caja de Ahorro M/E

b) Calcular los intereses y su capitalización correspondiente al 30/06/2019, utilizando
Planilla de numerales
c) Actualización del Saldo al 30/06/2019 aplicando la NC 6 (utilizar Kardex Bi monetario)
ASIENTOS:
FECHA DETALLE DEBE HABER
05-ene-2019 01

Caja de Ahorro M/E 32.500,00

Caja M/E 32.500,00

02-feb-2019 02
Caja M/E 6.030,00
Caja de Ahorro M/E 6.030,00
04-abr-2019 03
Caja de Ahorro M/E 5.376,00
Banco Cta. Cte. M/E 5.376,00
03-may-2019 04
Caja de Ahorro M/E 16.200,00
Banco Cta. Cte. M/E 16.200,00
01-jun-2019 05
Caja M/E 6.120,00
Caja de Ahorro M/E 6.120,00
30-jun-2019 06
Caja de Ahorro M/E 1.068,95
Intereses Ganados 1.068,95
30-jun-2019 07
Caja de Ahorro M/E 2.234,00
Diferencia de Cambio 2.234,00
Libreta de Ahorro M/E (Preparado por el Banco)
DOLARES DETERMINACIÓN DE
FECHA DETALLE NUMERALES
DEBE HABER SALDO DIAS NUMERALES
05/01/2019 Apertura de cuenta 5.000,00 5.000,00 28 140.000,00
02/02/2019 Retiro de fondos 900,00 4.100,00 61 250.100,00
04/04/2019 Traspaso de cuenta 800,00 4.900,00 29 142.100,00
03/05/2019 Depósito en cuenta 2.400,00 7.300,00 29 211.700,00
01/06/2019 Retiro de fondos 900,00 6.400,00 29 185.600,00
30/06/2019 Interese ganados 154,92 6.554,92 929.500,00

i=

i= 154,92
$us. 154,92 *
6,90

Total bolivianos = 1.068,95

KARDEX BI – MONETARIO
(Preparado por la Empresa)
 # de DOLARES TIPO DE BOLIVIANOS
FECHA DETALLE
Asiento DEBE HABER SALDO CAMBIO DEBE HABER SALDO
05/01/2019 Apertura de cuenta 1 5.000,00 5.000,00 6,50 32.500,00 32.500,00
02/02/2019 Retiro de fondos 2 900,00 4.100,00 6,70 6.030,00 26.470,00
04/04/2019 Traspaso de cuenta 3 800,00 4.900,00 6,72 5.376,00 31.846,00
03/05/2019 Depósito en cuenta 4 2.400,00 7.300,00 6,75 16.200,00 48.046,00
01/06/2019 Retiro de fondos 5 900,00 6.400,00 6,80 6.120,00 41.923,00
30/06/2019 Interese ganados 6 154,92 6.554,92 6,90 1.068,95 42.994,95
30/06/2019 POR ACTUALIZACIÓN 7 6.554,92 6,90 2.234,00 45.228,95

Actualizado al T.C.

$us 6.554,92 * 6,90 45.228,95

Total bolivianos 45.228,95 (42.994,95)
2.234,00

6.4.2. Depósitos a Plazo Fijo

Es una cuenta de Activo que se encuentra registrado en el grupo inversiones

temporarias o inversiones permanentes de acuerdo a su grado de restricción o
vencimiento del DPF.

El Certificado de DPF es un título valor donde se encuentra registrado el importe, la tasa de

interés, su vencimiento y la fecha del aporte del DPF.

El Banco le reconoce un interés al depositario de acuerdo al tiempo de permanencia del DPF;

es decir, a mayor tiempo mayor tasa de interés y al menor tiempo menor tasa de interés.

Los DPF pueden aperturarse a 30, 60,90, 180, 360 y 720 días.

Por consiguiente si el DPF se encuentra representado a 360 días o plazos menores a este, se
contabilizará en inversiones temporarias, caso contrario se contabilizará en inversiones
permanentes.

Su movimiento es el siguiente:

Se DEBITA, por la apertura del depósito a plazo fijo, Por las renovaciones parciales y totales,
por los intereses capitalizados por el depositario, por las actualizaciones cuando se trata por
depósitos a plazo fijo en M/E.

Se ABONA, por retiro parcial o total del DPF y por cierre de gestión.

Su SALDO, por la naturaleza de su cuenta es DEUDOR, y representa el importe depositado en el

Banco en DPF cuya restricción se encuentra estipulado en el título valor (Certificado de
Depósito).

Ejemplo # 1

La Empresa Comercial “SUEÑO LINDO” en fecha 15/02/2019 efectúa la apertura de un DPF

M/N en efectivo en el BNB por Bs 30.000.- plazo fijo con vencimiento a 90 días. El Banco le
reconoce a su vencimiento, un interés del 4% anual. A su vencimiento la Empresa decide
efectuar el retiro total del capital y los intereses y dicho cobro se realiza en
efectivo.

i=
 i= 300

FECHA DETALLE DEBE HABER

15-feb-2019 01

Depósito a Plazo Fijo M/N 30.000,00

Caja M/E 30.000,00

16-may-2019 02
Caja M/N 30.300,00
Depósito a Plazo Fijo M/N 30.000,00
Intereses Ganados 300,00
Ejemplo # 2

La Empresa Comercial “BUENA VIDA” en fecha 10/03/2019 apertura un DPF M/N en el Banco
Ganadero por Bs 50.000.- por 180 días. A su vencimiento el Banco Ganadero le reconoce un
interés del 5% anual. Se pide:
a) Efectuar el asiento de apertura del DPF M/N

b) A su vencimiento la empresa decide efectuar la renovación parcial del DPF, retirando los
intereses en efectivo y renovando el capital por tiempo similar.

DPF M/N # 02025

DPF M/N # 02325 (RENOVADO)

i= * 180

i= 1.250,00

FECHA DETALLE DEBE HABER

10-mar-2019 01

Depósito a Plazo Fijo M/N 50.000,00

BANCO GANADER 02025
Caja M/E 50.000,00
06-sep-2019 02
Caja M/N 1.250,00
Depósito a Plazo Fijo M/N 50.000,00
BANCO GANADER 02325
Depósito a Plazo Fijo M/N BANCO 50.000,00
GANADER 02025
Intereses Ganados 1.250,00
Ejemplo # 3

La empresa comercial “SIN LEY” apertura un DPF M/E # 0323015 en el Banco Mercantil Santa
Cruz en fecha 20/06/2019 a 90 días por $us 25.000.- contabilizado al tipo de cambio de 6,92.
El Banco le reconoce un interés del 4% anual. Se pide:

a) Efectuar el asiento de apertura del DPF M/E

b) A su vencimiento la empresa decide efectuar la renovación total de DPF M/E, renovando el
capital y los intereses ganados por tiempo similar. (nuevo DPF # 0371823)

A su vencimiento el T.C. refleja Bs 6,96 por dólar.

$us 25.000,00 * 6,96 = 174.000,00

$us 25.000,00 * 6,92 = 173.000,00
1.000,00

i=
* 90
i = 250,00

$us 250,00 * 6,96 = 1.740,00

FECHA DETALLE DEBE HABER

20-jun-2019 01

Depósito a Plazo Fijo M/E 173.000,00

B MSC # 0323015
Caja M/E 173.000,00
$us 25.000. - * 6,92
18-sep-2019 02
Depósito a Plazo Fijo M/E 1.000,00
BMSC # 0323015
Diferencia de Cambio 1.000,00
18-sep-2019 03
Depósito a Plazo Fijo M/E 175.740,00
BMSC # 0371823
Depósito a Plazo Fijo M/E 174.000,00
BMSC # 0323015
Intereses Ganados 1.740,00
Ejemplo # 3

En el supuesto que el T.C. al vencimiento del DPF M/E SUFRA UNA MODIFICACIÓN DE Bs 6,90
por dólar, los registros contables serán los siguientes:

$us 25.000,00 * 6,90 = 172.500,00

$us 25.000,00 * 6,92 = 173.000,00
(500,00)

i=
* 90
i = 250,00

$us 250,00 * 6,90 = 1.725,00

FECHA DETALLE DEBE HABER

 20-jun-2019 01

Depósito a Plazo Fijo M/E 173.000,00

B MSC # 0323015
Caja M/E 173.000,00
$us 25.000. - * 6,92
18-sep-2019 02
Diferencia de Cambio 500,00

Depósito a Plazo Fijo M/E 500,00

BMSC # 0323015
18-sep-2019 03
Depósito a Plazo Fijo M/E 174.225,00
BMSC # 0371823
Depósito a Plazo Fijo M/E 172.500,00
BMSC # 0323015
Intereses Ganados 1.725,00

Ejemplo # 4

La Empresa Comercial “LA VALLE”, mantiene contabilizados los siguientes DPF M/N en el BNB.
FECHA INTERES
DPF VENCIMIENTO IMPORTE
DEPÓSITO ANUAL
001022 12/11/2019 4% 60 DÍAS 20.000,00
001095 25/11/2019 4% 60 DÍAS 30.000,00
001142 10/12/2019 3% 30 DÍAS 50.000,00
TOTAL 100.000,00

Se pide:

a) Efectuar el DEVENGAMIENTO de los intereses al 31 de diciembre de 2019

b) A su vencimiento se efectúa la liquidación total del DPF # 001022

c) A su vencimiento se efectúa el retiro parcial del DPF # 001095, efectuando el retiro de los
intereses y renovando el capital depositado por un tiempo similar (Nuevo DPF # 001545)

d) A su vencimiento se efectúa la renovación total del DPF M/N # 001142, renovando el

capital y los intereses devengados por un tiempo similar (Nuevo DPF # 001590)más un
incremento de Bs. 10.000,00, efectuado en efectivo.

Cuadro de Devengamiento de los Intereses

DEVENGAMIENTO TIEMPO DE INTERESES
K i t n
AL 31/12/2019 VENCIMIENTO GANADOS
20.000,00 4% 49 360 108,89 11 24,44
30.000,00 4% 36 360 120,00 24 80,00
50.000,00 3% 21 360 87,50 9 37,50
 100.000,00 TOTALES 316,39 141,94

FECHA DETALLE DEBE HABER

31-12-2019 01

Intereses por Cobrar 316,39

Intereses Ganados 316,39

11-ene-2020 02
Caja M/N 20.133,33

Depósito a Plazo Fijo M/N 20.000,00

Intereses por Cobrar 108,89
Intereses Ganados 24,44
24-01-2019 03
Caja M/N 200,00

Depósito a Plazo Fijo M/N 30.000,00

BNB # 001545
Depósito a Plazo Fijo M/N 30.000,00
Intereses por Cobrar 120,00
Intereses Ganados 80,00
24-01-2019 04
Depósito a Plazo Fijo M/N 60.125,00
BNB # 001590
Depósito a Plazo Fijo M/N Caja M/N 50.000,00
BNB # 001142
Intereses por Cobrar 87,50
Intereses Ganados 37,50
Caja M/N 10.000,00
Ejemplo # 5 (práctica por resolver)

La empresa comercial “EL PORVENIR” LTDA., mantiene contabilizados los siguientes DPF M/E
en el BANCO UNION. (t/c contabilizado Bs. 7,00)
FECHA INTERES
DPF VENCIMIENTO DOLARES BOLIVIANOS
DEPÓSITO ANUAL
008810 31/10/2020 5% 90 DÍAS 35.000,00 245.000,00
008945 25/11/2020 4% 60 DÍAS 20.000,00 140.000,00
009030 20/12/2020 3% 30 DÍAS 7.000,00 49.000,00
TOTAL 62.000,00 434.000,00

• El T/C. al 31/12/2020 es de 7,05.

Se pide:

a) Efectuar la actualización y el DEVENGAMIENTO de los intereses al 31/12/2020.

b) A su vencimiento se efectúa la liquidación total del DPF # 008810

c) A su vencimiento se efectúa el retiro parcial del DPF # 008945, efectuando el retiro de

los intereses y renovando el capital depositado por un tiempo similar (Nuevo DPF #
009527)
d) A su vencimiento se efectúa la renovación total del DPF M/E # 009030, renovando el capital
y los intereses devengados por un tiempo similar (Nuevo DPF M/E # 009733) con un
incremento de $us. 5.000,00 depositado en efectivo.(t/c 7,05)

• A partir del 1ro. De enero de 2021, El T.C. no sufre modificación alguna.