Efectivo y equivalente

de efectivo
Expositor: C.P.C. Julio
Venturo Salinas

Contenido

Tipos de efectivo y equivalentes de efectivo.

Aseveraciones de los estados financieros.

Revisin de conciliaciones bancarias.

Valuacin de la moneda extranjera.

Confirmacin

de

saldos

con

entidades

financieras.

Determinacin de los rendimientos ganados

del equivalente de efectivo.

Arqueos de caja y fondos fijos.

Presentacin y revelacin.

Efectivo
El efectivo representa un recurso propiedad de la entidad al
que puede drsele uso para cualquier fin de forma
inmediata, por lo cual tiene un gran valor para la empresa.
As tenemos algunos ejemplos:
-

Cuentas corrientes bancarias.

Cuentas de ahorros.

Billetes y monedas en los fondos fijos.

Billetes y monedas en Caja.

Instrumentos negociables como: Cheques bancarios de

caja y certificados, giros bancarios, ordenes de pago
como giros, entre otros.

Equivalentes de efectivo
Los equivalentes a efectivo, o inversiones en efectivo, son
inversiones de corto plazo sobre las cuales se ganan intereses.
El inters se calcula como un porcentaje del capital,
dependiendo del tipo de inversin que se realice. As tenemos
unos ejemplos:
- Depsitos a plazo.
- Fondos sujetos a restriccin.

Aseveraciones de los estados financieros

Totalidad: Todos los activos, pasivos, patrimonio, ingresos

y gastos a la fecha de los estados financieros, han sido
registrados.

Existencia: Todos activos registrados existen a la fecha de

balance y la entidad goza de los beneficios de ser
propietaria de los mismos. Todos los pasivos y patrimonio
registrados existen y son atribuibles a la entidad. Todos
los ingresos y gastos registrados son eventos econmicos
atribuibles a la Compaa.

Exactitud: Los activos, pasivos, ingreso y gastos son

mostrados en los registros contables con las cantidades
aritmticamente correctas.

Aseveraciones de los estados financieros

Valuacin: Todos los activos, pasivos y patrimonio estn

valuados en las cantidades correctas, de acuerdo a su
naturaleza y de acuerdo a los principios contables
aplicables.

Presentacin: Todo esta debidamente clasificado, descrito

y mostrado de acuerdo a los principios contables
aplicables.

Aseveraciones aplicables al rubro de efectivo y

equivalentes de efectivo
Riesgos

Aseveraciones

Procedimientos de
auditoria

Que existan cuentas

corrientes no registradas.
Que algunas cuentas
corrientes no se
encuentren a nombre de
la Compaa.

Totalidad

Revisin de que todas las

cuentas del rubro se
encuentre registradas, a
travs de la verificacin
de estados de cuenta, as
como las confirmaciones
externas.

Que existan cuentas

corrientes no registradas.
Que algunas cuentas
corrientes no se
encuentren a nombre de
la Compaa.
Verificacin de la omisin
de otros datos como
hipotecas, garantas, etc.

Existencia

Confirmaciones externas
a travs de las cartas de
circularizacin

Aseveraciones aplicables al rubro de efectivo y

equivalentes de efectivo
Riesgos

Aseveraciones

Procedimientos de
auditoria

Que se encuentren
errneamente conciliadas
las cuentas bancarias.
Que se encuentren
correctamente las clculos
aritmticos en las partidas
conciliatorias.

Exactitud

Verificacin de
partidas conciliatorias,
as como pruebas
aritmticas

Incorrecta valuacin del

tipo de cambio.

Valuacin

Valuacin de la
moneda extranjera.

Errores en la clasificacin
de las cuentas corrientes
pertenecientes al rubro de
efectivo y equivalente de
efectivo.

Presentacin

Lo registrado como
parte del rubro de
efectivo y equivalente
de efectivo, realmente
correspondan a este
rubro.

Conciliaciones bancarias
Se denomina conciliacin bancaria a la contrastacin de los
movimientos del libro bancos de una entidad, con los saldos
de los extractos bancarios a una fecha determinada, para
verificar su conformidad y determinar las operaciones
pendientes de registro de uno u otro lado. Lo que
principalmente se revisa, es lo siguiente:

Detalle de las cuentas corrientes y de ahorros y que todas

ellas se encuentren a nombre de la Compaa.

Saldos segn Bancos.

Si existieran sobregiros bancarios.

Detalle de cheques girados y no cobrados.

Abonos efectuados por bancos, no contabilizados.

Conciliaciones bancarias

Cargos en Bancos no contabilizados

Cargos contabilizados no considerados por el Banco.

Abonos contabilizados pero no considerados por Bancos.

Clasificacin de cuentas por tipo de moneda.

Verificacin de la valuacin de la moneda extranjera.

Valuacin moneda extranjera

Para valuar las cuentas de efectivo y equivalente de efectivo,
se tiene que realizar de la siguiente manera:

Dado que el efectivo y equivalente de efectivo pertenecen

al rubro de Activos, el tipo de cambio utilizado es el de
compra segn pagina SBS, independientemente de la
moneda).
Ejemplo: La Compaa, cuenta con un saldo en libros por
cuentas corrientes en Dlares US$ 100,000 y en Euros
230,000; por lo tanto, siendo la moneda funcional de dicha
Compaa el Nuevo Sol, la valuacin al tipo de cambio es
como sigue:
Moneda

Importe

T.C.C. SBS
al 31.12.15

Total S/.

Dlares (US$)

100,000

2.808

280,800

Euros

230,000

3.583

824,090

Confirmacin de saldos con entidades

bancarias
En una auditoria es de mucha importancia confirmar saldos con
todas las entidades bancarias con las que una Compaa mantenga
acuerdos.
La confirmacin de saldos, se encuentra contemplada en la Norma
Internacional de Auditoria (NIA) N 505 Confirmaciones externas,
la cual se refiere que una confirmacin externa es un proceso de
obtener y evaluar evidencia de auditoria a travs de la comunicacin
directa de una tercera parte, en respuesta a una solicitud de
informacin sobre una partida particular que afecta las
aseveraciones hechas por la Administracin en los estados
financieros.
Segn lo que establece la NIA 505, con frecuencia se usan las
confirmaciones externas en relacin con los saldos de cuentas y sus
componentes, pero no necesitan restringirse a estas partidas.
En el caso de confirmacin de saldos con Bancos, se tiene que enviar
cartas de circularizacin a todas las entidades bancarias, sin
excepcin.

Cartas Modelo para la confirmacin de

saldos con entidades bancarias

Confirmacin de saldos con entidades

bancarias
Generalmente, las entidades bancarias, en sus cartas de
respuesta, cuentan con la siguiente informacin:

Saldos de cuentas corrientes, cuentas de ahorro, depsitos

a plazo, esta respuesta son en la moneda de origen en que
fueron contratadas las operaciones con los Bancos.

Saldos de algunos tipos de inversiones como fondos

mutuos.

Saldos de obligaciones financieras (prestamos, leasing,

factoring, etc.)

Detalle de garantas, hipotecas, cartas fianzas, etc.

Detalle de personas autorizadas a emitir firmas y que

mantienen poderes sobre la Compaa.

Ejemplo de confirmacin de saldos con entidades

bancarias

Determinacin de los rendimientos ganados del

equivalente de efectivo
CASOS PRACTICOS:

Depsitos a plazo.
T.C.

Institucin

Importe en moneda
origen

2.808

Monto en S/. Al
31.12.2010

{b}

Tasa Interes
Fecha de Emisin Fecha de Vencimiento
efectiva anual

F. Corte

N Dias

T.I.Diaria

{a}

DEUTCHE BANK
CITIBANK
BANCO CONTINENTAL
BANCO RIPLEY
BANCO DE CREDITO
DEUTCHE BANK

1,000,000
1,000,000
30,000,000
8,000,000
20,000,000
10,000,000

Intereses

{a}

2,808,000
2,808,000
30,000,000
8,000,000
20,000,000
10,000,000

0.25%
0.18%
3.00%
3.00%
3.00%
3.00%

30/10/2010
30/09/2010
25/10/2010
30/08/2010
30/08/2010
30/10/2010

03/01/2011
03/01/2011
03/01/2011
03/01/2011
03/01/2011
03/01/2011

31/12/2010
31/12/2010
31/12/2010
31/12/2010
31/12/2010
31/12/2010

63
93
68
124
124
63

0.000694%
0.000500%
0.008211%
0.008211%
0.008211%
0.008211%

1,227
1,305
167,507
81,454
203,636
51,730

Total Intereses por

Depsitos al
31.12.2010

Total Fondos
Interbancarios al
31.12.2010

73,616,000

Segn B.C. al
31.12.2010

73,616,000

Segn B.C. al
31.12.2010

507,800

Diferencia

Diferencia

-942

506,858

Arqueos de caja
El Arqueo de Caja consiste en el anlisis de las transacciones del
efectivo, durante un lapso determinado, con el objeto de
comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y por
tanto el saldo que arroja esta cuenta, corresponde con lo que se
encuentra fsicamente en Caja como dinero efectivo, cheques o
vales. Sirve tambin para saber si los controles internos se estn
llevando adecuadamente. Esta operacin deber ser realizada
diariamente por el Cajero.
Generalmente, los auditores o ejecutivos asignados para ello,
suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el
Cajero.
Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o
sobrantes, con respecto a la cuenta de control del libro mayor.
Estas diferencias se contabilizan generalmente en una cuenta
denominada Diferencias de Caja. Se le cargan los faltantes
como prdidas y se abonan los sobrantes como ingresos. Si no
se subsanan estas diferencias, al cierre del ejercicio, la cuenta
Diferencias de Caja se deber cancelar contra la de Prdidas y
Ganancias o tomar otras medidas que quedan a disposicin de
cada Compaa.

Fondos fijos
El fondo fijo es un sistema que permite efectuar pagos
menores en efectivo. El sistema de fondo fijo funciona de la
siguiente forma:
a)

Se constituye una suma de dinero determinada (fija) para

realizar pagos de menor cuanta. Para ello se debe
establecer cuales son estos pagos menores y que, entre
otros pueden ser, gastos en fotocopias, en taxis, envo de
correspondencia, servicio de limpieza, suministros diversos,
etc.

b)

Peridicamente (semanal, quincenal o mensual) se reponen

los fondos utilizados; para ello es conveniente confeccionar
una plantilla que se utiliza para solicitar la reposicin de los
fondos.

Revelacin y presentacin
Dentro de la nota de polticas y principios
contables, generalmente se especifica de la
composicin del rubro de efectivo y equivalente
de efectivo, tenemos por ejemplo:
Efectivo y equivalente de efectivo
Comprenden el efectivo disponible, depsitos
en Bancos y otras inversiones en Bancos
altamente liquidas con vencimientos originales
de tres meses o menos.

Revelacin y presentacin

Inversiones
Financieras
Expositor: C.P.C.
Julio Cesar Venturo
Salinas

Contenido:
Los principales puntos a tratar:

Descripcin y tipos de inversiones financieras.

Aseveraciones de auditoria.

Valuacin de la moneda extranjera.

Confirmacin de saldos por inversiones financieras.

Caso Prctico Inversiones en fondos mutuos y en

acciones

Revelacin y presentacin.

Descripcin de Inversiones financieras

El rubro esta conformado por ttulos valores que se subdividen

de acuerdo al tiempo de su permanencia en la empresa; y segn
el tipo de renta que generan.

Las inversiones financieras temporales o valores negociables

cuya permanencia en el estado de situacin financiera no
excedan del ao, esto es, son sustitutos temporales del efectivo,
se trata de activo corriente; y de otro lado, las inversiones
financieras permanentes que permanezcan en la empresa por
periodos que superan el ao, denotan por lo general,
participacin o vinculacin econmica con terceros; es decir,
califican como activo no corriente.

Las inversiones financieras pueden ser de renta fija, como es el

caso de los bonos; y de otra parte, las inversiones financieras de
renta variable como por ejemplo las acciones.

Tipos de inversiones financieras

Las inversiones financieras se clasificaran para su valuacin
de la siguiente manera:
Valor razonable:

Inversiones a valor razonable con cambios en resultados

A costo:

Mantenidas hasta el vencimiento

NOTA:

Si la Gerencia de la Compaa decidiera realizar sus

inversiones, a travs de la venta de las mismas, estas deben
ser clasificadas como inversiones disponibles para la venta.

Tipos de inversiones financieras

Los principales tipos de inversiones financieras son las
siguientes:

Bonos.

Participacin en fondos mutuos.

Papeles comerciales.

Acciones (cotizadas en bolsa y no cotizadas en bolsa).

Aseveraciones aplicables al rubro de Inversiones

Aseveraciones

Procedimientos de auditoria

Totalidad

Revisin de que todas las cuentas del rubro

se encuentre registradas, a travs de la
verificacin de estados de cuenta, as como
las confirmaciones externas.

Existencia

Confirmaciones externas a travs de las

cartas de circularizacin

Exactitud

Pruebas aritmticas. Por ejemplo: Verificar el

total de inversin multiplicando el numero
de acciones por su valor nominal.

Valuacin

Valuacin de la moneda extranjera.

Presentacin

Lo registrado como parte del rubro de

inversiones financieras realmente
correspondan a este rubro.

Valuacin en moneda extranjera

Para valuar las cuentas de inversiones financieras en

moneda extranjera, puesto que el rubro de inversiones
pertenecen al rubro de Activos, el tipo de cambio
utilizado es el de compra segn pagina SBS,
independientemente de la moneda.

Confirmacin de saldos por inversiones

financieras
En una auditoria es de mucha importancia confirmar
saldos por todas las inversiones financieras con las que
una Compaa mantenga acuerdos.
La confirmacin de saldos, se encuentra contemplada en
la Norma Internacional de Auditoria (NIA) N 505
Confirmaciones externas. En el caso de confirmacin de
saldos por inversiones, se tiene que enviar cartas de
circularizacin a todas las entidades con las que se cuente
mayor inversin o se tenga alguna incertidumbre de su
realizacin.

Cartas Modelo para la confirmacin de saldos

por inversiones financieras

Determinacin de los rendimientos ganados por

inversiones financieras
Fondos mutuos:
Los recursos para los fondos mutuos, estn de acuerdo a la poltica de
inversin, por parte de quien los administra, en instrumentos financieros
como son bonos, acciones, depsitos bancarios, etc. En el Per los Fondos
Mutuos ms populares son los que invierten en Renta Variable, Renta fija y
los Mixtos. Los fondos mutuos no tienen un vencimiento definido. Las
administradoras de fondos reportan diaria y mensualmente sobre estas
inversiones.
Por ejemplo:

Si la Compaa suscribe 100 cuotas de un Fondo X hace 3 meses a

USD 10.00 cada una. El valor de su inversin en ese momento fue de
USD 1,000.00.

El da de hoy se revisa el valor cuota del Fondo X que se encuentra en

USD 11.00. El valor de tu inversin es ahora USD 1,100.00. Su ganancia
fue de USD 100.00.

Por lo tanto, del ejemplo mostrado, el rendimiento deber ser registrado

como un ingreso financiero, en el periodo que corresponda de acuerdo a
los estados de cuenta.

Determinacin de los rendimientos ganados por

inversiones financieras
A continuacin adjuntaremos un ejemplo de valuacin de
acciones en Compaas subsidiarias.

Revelacin y presentacin

Revelacin y presentacin