Texto de Conta 1 Del 2021

CONTABILIDAD I
1ER SEMESTRE DEL 2021
:
LIC. RICHARD R. MORENO SUÁREZ
PRÓLOGO
Hace 10 años editamos el texto de contabilidad básica teorías y prácticas, que emerge como
consecuencia del trabajo académico científico y de investigación bibliográfica y querer efectuar un
aporte a la profesión.
En ésta nueva edición el libro tiene la siguiente estructura:
1) INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
Comercio- La empresa - Clasificación de las sociedades comerciales - Etimología y origen de la
contabilidad - Definiciones de contabilidad - Objetivos e importancia de la contabilidad -
Especialización o división de la contabilidad - Relación con las demás ciencias - Normas que regulan a
la contabilidad - Principios de contabilidad generalmente aceptados (P. C. G. A.).
2) REGISTROS Y OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE, DOCUMENTOS MERCANTILES

Registros - Obligaciones del comerciante - Documentos mercantiles.
3) TRANSACCIONES CONTABLES, CUENTAS Y COMPROBANTES

Transacciones contables - La cuenta - Manual de cuentas - Plan de cuentas - Comprobantes de
contabilidad – Comprobantes de contabilidad.
4) ECUACIÓN CONTABLE
Ecuación contable - Patrimonio neto y sus variaciones - La partida doble
5) CICLO CONTABLE, BALANCE INICIAL Y LIBRO DIARIO

Ciclo contable - Sistemas de contabilidad - Balance inicial o de apertura - Libro diario.
6) LIBRO MAYOR Y BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

Libro mayor - Pases del libro diario al libro mayor - Ejemplos prácticos - Balance de comprobación
de sumas y saldos.
El texto se diseñó a los que deseen una introducción a la contabilidad, como una herramienta básica
para los estudiantes de contaduría pública; el libro ayuda a desarrollar pensamiento crítico, lógico y de
análisis de estudios de casos, permitiendo su aplicación en el negocio o emprendimiento de las
empresas en el marco contable – legal – administrativo para aprender cómo registrar, elaborar
informes e interpretar sus resultados.
El texto contiene procedimientos y técnicas contables de acuerdo a las situaciones modernas,

disposiciones contables y legales en actual vigencia que permite orientar al estudiante en la teoría
contable, ciclo contable, registro, en clasificación y resumen de las operaciones y transacciones.
Lic. Richard Moreno

CONTENIDO
TEMA Nº 1 PÁGINAS
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD: ……………………………………………………. 1 - 10

1) INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD: ................................................................. 1
2) COMERCIO: ................................................................................................................. 1- 2
2.1) CONCEPTOS DE COMERCIO: ........................................................................... 1
2.2) CONCEPTOS DE COMERCIANTE: .................................................................. 1- 2
3) LA EMPRESA: .............................................................................................................. 2- 3
3.1) DEFINICIÓN DE LA EMPRESA O ENTE ECONÓMICO: .................................... 2
3.2) FACTORES NECESARIOS PARA EFECTUAR LAS ACTIVIDADES: ............... 2
3.2.1) EL FACTOR PERSONAS: ......................................................................... 2
3.2.2) EL FACTOR CAPITAL: ................................................................................ 2
3.2.3) EL FACTOR TRABAJO: ........................................................................... 2
3.3) CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS MERCANTILES: ................................... 2
3.3.1) POR SU ACTIVIDAD ECONÓMICA: ........................................................... 2
3.3.1.1) AGROPECUARIAS: ........................................................................... 2
3.3.1.2) EXTRACTIVAS: ................................................................................... 2
3.3.1.3) COMERCIALES: ............................................................................... 2
3.3.1.4) DE SERVICIOS: ................................................................................... 2
3.3.1.5) INDUSTRIALES: ................................................................................ 2
3.3.2) POR SU TAMAÑO: ....................................................................................... 3
3.3.2.1) PEQUEÑAS: ......................................................................................... 3
3.3.2.2) MEDIANAS: .......................................................................................... 3
3.3.2.3) GRANDES: ........................................................................................... 3
3.3.3) SEGÚN LA PROCEDENCIA DE CAPITAL: ................................................ 3
3.3.3.1) EMPRESAS PRIVADAS: ..................................................................... 3
3.3.3.2) EMPRESAS PÚBLICAS U OFICIALES: .............................................. 3
3.3.3.3) EMPRESAS DE ECONOMÍA MIXTA: .................................................. 3
3.3.4) SEGÚN EL NÚMERO DE PROPIETARIOS: ............................................... 3
3.3.4.1) EMPRESA UNIPERSONAL: ................................................................. 3
3.3.4.2) EMPRESA CONSTITUIDA EN SOCIEDAD: ....................................... 3
4) CLASIFICACIÓN DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES: ........................................ 3- 4
4.1) POR LA APARIENCIA JURÍDICA: ....................................................................... 3
4.1.1) SOCIEDADES DE DERECHO: ..................................................................... 3- 4
4.1.2) SOCIEDADES DE HECHOS: .................................................................... 4
4.1.3) SOCIEDADES IRREGULARES: ................................................................... 4
4.2) POR SU FORMA DE ORGANIZARSE: .............................................................. 4
4.2.1) SOCIEDADES DE PERSONAS: ................................................................... 4
4.2.1.1) SOCIEDADES COLECTIVAS: ............................................................ 4
4.2.1.2) SOCIEDADES EN COMANDITA SIMPLE: ........................................... 4
4.2.2) SOCIEDADES DE CAPITAL: ..................................................................... 4
4.2.2.1) SOCIEDADES ANÓNIMAS: ................................................................. 4
4.2.2.2) SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES: ............................ 4
4.2.3) SOCIEDADES DE PERSONAS Y CAPITALES: ........................................... 4
4.2.3.1) SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA: .......................... 4
4.2.4) SOCIEDAD ACCIDENTAL O DE CUENTAS EN PARTICIPACIÓN: ............ 4
5) ETIMOLOGÍA Y ORIGEN DE LA CONTABILIDAD: ..................................................... 5
5.1) ETIMOLOGÍA DE LA CONTABILIDAD: ............................................................... 5
5.2) ORIGEN DE LA CONTABILIDAD: ........................................................................ 5
Lic. Richard Moreno

6) DEFINICIONES DE CONTABILIDAD: ........................................................................... 5
7) OBJETIVOS E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD: ............................................. 5- 6
7.1) OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD: ................................................................. 5- 6
7.1.1) OBJETIVO GENERAL: ................................................................................ 6
7.1.2) OBJETIVO ESPECIFICO: ............................................................................ 6
7.2) IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD: ....................................................... 6
8) ESPECIALIZACIÓN O DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD: .......................................... 6
9) RELACIÓN CON LAS DEMÁS CIENCIAS: ................................................................... 7
10) NORMAS QUE REGULAN A LA CONTABILIDAD: ………………………………… 7
10.1) NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: ………………………………… 7
10.2) NORMAS CONTABLES LEGALES: …………………………………………… 7
11) PRINCIPIOS CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (P. C. G. A.): ........ 7- 9
11.1) CONCEPTO DE PRINCIPIOS CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS: ……………………………………………………………………………. 7
11.2) PRINCIPIOS GENERALES: .......................................................................... 7- 9
TEMA Nº 2
REGISTROS Y OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE, DOCUMENTOS MERCANTILES: …… 11 - 22
1) REGISTROS: ………………………………………………………………………………… 11 - 13
2) OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE: ………………………………………………… 13
2.1) OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE ESTIPULADO EN EL CÓDIGO DE COMERCIO: 13
2.2) PASOS A SEGUIR PARA REGISTRAR LEGALMENTE UNA EMPRESA: 13-15
2.2.1) REGISTRO DE COMERCIO EN BOLIVIA: ............................. 13
2.2.1) SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES: ........................... 14
2.2.3) GOBIERNOS MUNICIPALES: ………………………………… 14-15
2.2.4) CAJA NACIONAL DE SALUD: ………………………………… 15
2.2.5) ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES: ……… 15
2.2.6) MINISTERIO DE TRABAJO: …………………………………… 15
2.3) OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (IMPUESTOS): ……………………………… 15-19
2.3.1) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: ………………………… 15-16
2.3.2) RÉGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: …… 16-17
2.3.3) IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS: 17-19
2.3.4) IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES: ……………………… 19
3) DOCUMENTOS MERCANTILES: .................................................................................. 20
3.1) INTRODUCCIÓN A LOS DOCUMENTOS MERCANTILES: .......................... 20
3.2) CONCEPTO DE DOCUMENTOS MERCANTILES: ....................................... 20
3.3) TIPOS DE DOCUMENTOS MERCANTILES: ................................................. 20
3.3.1) DOCUMENTOS MERCANTILES NEGOCIABLES: ................ 20
3.3.2) DOCUMENTOS MERCANTILES NO NEGOCIABLES: .......... 20
Lic. Richard Moreno

TEMA Nº 3
TRANSACCIONES CONTABLES, CUENTAS Y COMPROBANTES: …………………. 23-40
1) TRANSACCIONES CONTABLES: ................................................................................ 23-24
1.1) INTRODUCCIÓN A LAS TRANSACCIONES CONTABLES: ............................... 23
1.2) NATURALEZA DE LAS TRANSACCIONES CONTABLES: ................................. 23
1.3) CONCEPTOS DE UNA TRANSACCIÓN: .............................................................. 23
1.4) CONCEPTOS DE TRANSACCIONES COMERCIALES: ....................................... 23
1.5) ANÁLISIS DE TRANSACCIONES COMERCIALES: ........................................... 23-24
1.6) CONTENIDO DE LAS TRANSACCIONES COMERCIALES: ................................ 24
1.7) CONCEPTOS DE REGISTRO DE TRANSACCIONES COMERCIALES: ............. 24
1.8) MÉTODO DE REGISTRO DE TRANSACCIONES COMERCIALES: .................... 24
1.9) REGLAS PARA EL REGISTRO DE TRANSACCIONES COMERCIALES: .......... 24
1.10) PLAN LÓGICO DE REGISTRO DE TRANSACCIONES COMERCIALES: ......... 24
2) LA CUENTA: ..................................................................................................................
24-27
2.1) INTRODUCCIÓN AL ESTUDIO DE LA CUENTA: ................................................. 24
2.2) NATURALEZA DE LA CUENTA: .......................................................................... 24
2.3) CONCEPTOS DE CUENTAS: ................................................................................ 25
2.4) OBJETIVO DE LA CUENTA: ................................................................................. 25
2.5) CARACTERÍSTICAS DE LA CUENTA: ................................................................. 25
2.6) ELEMENTOS DE LAS CUENTAS: ........................................................................ 25
2.7) RELACIONES ENTRE LAS CUENTAS Y EL BALANCE GENERAL: .................. 25-26
2.8) ANÁLISIS COMPLETO DE LAS TRANSACCIONES CONTABLES Y CUENTAS 26-27
2.8.1) CUENTAS DEL ACTIVO: ................................................................................ 26
2.8.2) CUENTAS DEL PASIVO: ................................................................................ 26
2.8.3) CUENTA DE CAPITAL: .................................................................................. 26
2.8.4) CUENTAS DE INGRESOS: ............................................................................. 26
2.8.5) CUENTAS DE EGRESOS: .............................................................................. 27
2.9) DETERMINACIÓN DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS: ................................... 27-28
2.10) CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS: ................................................................. 27
2.10.1) CUENTAS DE BALANCE O ACUMULATIVAS: .......................................... 27
2.10.1.1) CONCEPTOS DE LAS CUENTAS DE BALANCE O ACUMULATIVAS 27
2.10.1.2) CARACTERÍSTICAS DE LAS CUENTAS DE BALANCE O ACUMULATIVAS 27
2.10.2) CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADOS: .......................................... 27
2.10.3) CUENTAS DE ORDEN O TRANSITORIAS: ................................................. 27-28
3) MANUAL DE CUENTAS: ............................................................................................... 28
3.1) CONCEPTOS DE MANUAL DE CUENTAS: .......................................................... 28
3.2) OBJETIVOS DE MANUAL DE CUENTAS: ............................................................ 28
3.3) ASPECTOS A SER CONSIDERADOS PARA LA ELABORACIÓN DE 28
UN MANUAL DE CUENTAS: ........................................................................................ 28
3.3.1) NATURALEZA DE LA EMPRESA O ACTIVIDAD A LA QUE SE DEDICA 28
LA EMPRESA O EL ENTE: ....................................................................................... 28
3.3.2) LA MAGNITUD Y LA DIVISIÓN DEL TRABAJO DE LA EMPRESA: ............. 28
3.3.3) UBICACIÓN Y DISTRIBUCIÓN GEOGRÁFICA DEL ENTE: .......................... 28
3.3.4) NORMAS, TÉCNICAS Y LEGALES DE MANUAL DE CUENTAS: ............... 28-29
3.4) PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ELABORACIÓN DE UN MANUAL DE CUENTAS 29
3.5) ELEMENTOS QUE CONTIENE UN MANUAL DE CUENTAS: ............................. 29
3.6) SISTEMA DE CODIFICACIÓN DE MANUAL DE CUENTAS: .............................. 29
3.6.1) SISTEMA DE CODIFICACIÓN NUMÉRICO: .................................................. 29-30
3.6.2) SISTEMA ALFABÉTICO: ................................................................................ 30
3.6.3) SISTEMA MIXTO: ............................................................................................ 31
Lic. Richard Moreno

3.7) CLASES DE CUENTAS: ........................................................................................ 31
3.8) ESTRUCTURA DE UN MANUAL DE CUENTAS: ................................................. 31
3.9) CODIFICACIÓN DE LAS CUENTAS: .................................................................... 31-32
4) PLAN DE CUENTAS: ..................................................................................................... 33-35
4.1) CONCEPTOS DE UN PLAN DE CUENTAS: ......................................................... 33
4.2) PLAN DE CUENTAS PARA EMPRESAS COMERCIALES: ................................. 33-35
5) COMPROBANTES DE CONTABILIDAD: ..................................................................... 36-37
5.1) CONCEPTO DE COMPROBANTES DE CONTABILIDAD: ................................... 36
5.2) CLASES DE COMPROBANTES DE CONTABILIDAD: ....................................... 36
5.2.1) COMPROBANTES DE INGRESOS: ............................................................... 36
5.2.2) COMPROBANTES DE EGRESOS: ............................................................... 36-37
5.2.3) COMPROBANTES DE TRASPASOS: ............................................................ 37
CUESTIONARIO: …………………………………………………………………………….. 38
6) EJEMPLO TEÓRICO: .................................................................................................... 39-40
TEMA Nº 4
ECUACIÓN CONTABLE 41-60
1) ECUACIÓN CONTABLE: ............................................................................................... 41
1.1) INTRODUCCIÓN A LA ECUACIÓN CONTABLE: ................................................. 41
1.2) NATURALEZA DE LA ECUACIÓN CONTABLE: .................................................. 41
1.3) CONCEPTO DE UNA ECUACIÓN CONTABLE: .................................................. 41
1.4) OBJETIVOS DE LA ECUACIÓN CONTABLE: ...................................................... 41
1.5) CARACTERÍSTICAS DE LA ECUACIÓN CONTABLE: ........................................ 41
1.6) ELEMENTOS BÁSICOS DE LA ECUACIÓN CONTABLE: ................................... 41-42
1.6.1) ACTIVOS O DERECHOS: .............................................................................. 42
1.6.1.1) VALOR DE LOS ACTIVOS O DERECHOS: ........................................... 42
1.6.2) PASIVOS: ........................................................................................................ 42
1.6.3) CAPITAL O PATRIMONIO: ............................................................................. 42-43
1.7) ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD: ....................................... 43
1.8) EJEMPLO ACLARATORIO DE UNA ECUACIÓN CONTABLE EN UN
43-44
BALANCE: ……………………………………………………………………………………..
2) PATRIMONIO NETO Y SUS VARIACIONES: ............................................................... 44-45
2.1) VARIACIONES DE LA ECUACIÓN CONTABLE: ................................................. 44
2.2) CONCEPTO DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES: .................................... 44
2.3) MÉTODO DE REGISTROS DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES: ............. 44
2.4) CLASES DE VARIACIONES PATRIMONIALES: .................................................. 44
2.4.1) VARIACIONES PATRIMONIALES PERMUTATIVAS: ................................... 44
2.4.2) VARIACIONES PATRIMONIALES MODIFICATIVAS: ................................... 44-45
2.4.3) OTRA VARIACIÓN: ......................................................................................... 45
2.4.3.1) VARIACIONES PATRIMONIALES MIXTAS: .......................................... 45
2.5) CUADRO RESUMEN DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES: ...................... 45
Lic. Richard Moreno

3) LA PARTIDA DOBLE: ................................................................................................... 45-47
3.1) CONCEPTOS DE LA PARTIDA DOBLE: .............................................................. 45-46
3.2) PROPÓSITOS DE LA PARTIDA DOBLE: ............................................................. 46
3.3) CARACTERÍSTICAS DE LA PARTIDA DOBLE: ................................................... 46
3.4) PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE: ....................................................................... 46
3.5) CONTABILIDAD A BASE DE PARTIDA DOBLE: .................................................. 46
3.6) REPRESENTACIÓN GRÁFICA DE UNA CUENTA: .............................................. 47
3.7) DÉBITOS Y CRÉDITOS DE LAS CUENTAS: ........................................................ 47
3.7.1) DÉBITOS DE LAS CUENTAS: ....................................................................... 47
3.7.2) CRÉDITOS DE LAS CUENTAS: .................................................................... 47
3.8) REGLAS PARA DEBITAR Y ACREDITAR LAS CUENTAS: ................................ 47
CUESTIONARIO: ………………………………………………………………………………… 48
4) EJEMPLO PRÁCTICO DE ECUACIÓN CONTABLE: .................................................. 49-60
TEMA Nº 5
CICLO CONTABLE, BALANCE INICIAL Y LIBRO DIARIO ……………………………….. 61-106
1) CICLO CONTABLE: ...................................................................................................... 61
1.1) INTRODUCCIÓN AL CICLO CONTABLE: .............................................................. 61
1.2) CONCEPTOS DE CICLO CONTABLE: ................................................................... 61
1.3) CONCEPTOS DE CICLO DE OPERACIÓN DE UNA EMPRESA COMERCIAL: .. 61
1.4) PASOS DEL CICLO CONTABLE: ........................................................................... 61-63
1.4.1) PUNTO DE PARTIDA DEL CICLO CONTABLE: ............................................ 61
1.4.1.1) APORTES DEL PROPIETARIO O SOCIOS: ............................................ 61
1.4.1.2) DOCUMENTACIÓN FUENTE: ................................................................... 61
1.4.2) ETAPAS DEL CICLO CONTABLE: .................................................................. 62-63
1.4.2.1) BALANCE INICIAL O DE APERTURA: ..................................................... 62
1.4.2.2) ASIENTOS DE APERTURA O REAPERTURA: ......................................... 62
1.4.2.3) REGISTRO DE TRANSACCIONES EN LIBRO DIARIO Y/O
COMPROBANTES DE CONTABILIDAD: ............................................................... 62
1.4.2.4) PASES O POSTEOS AL LIBRO MAYOR O AUXILIAR: ........................... 62
1.4.2.5) BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS: ..................... 62
1.4.2.6) AJUSTES DE OPERACIÓN: ..................................................................... 62
1.4.2.7) HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS: . 62
1.4.2.8) ESTADOS FINANCIEROS: ........................................................................ 63
1.4.2.9) ASIENTOS DE CIERRE: ............................................................................ 63
2) SISTEMAS DE CONTABILIDAD: .................................................................................. 63-64
2.1) NATURALEZA DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD: .................................... 63
2.2) CONCEPTOS DE UN SISTEMA: ............................................................................. 63
2.3) PROPÓSITO DEL SISTEMA CONTABLE: ............................................................. 63
2.4) FACTORES QUE AFECTAN LA ESTRUCTURA DEL SISTEMA CONTABLE: .... 63
2.5) FUNCIONES DEL SISTEMA CONTABLE: ............................................................. 63
2.6) CLASIFICACIÓN DEL SISTEMA CONTABLE: ...................................................... 63-64
2.6.1) SISTEMA CONTABLE MANUAL: .................................................................... 63-64
2.6.1.1) PASOS DEL SISTEMA CONTABLE MANUAL: ........................................ 63-64
2.6.2) SISTEMA CONTABLE MECÁNICO: ................................................................ 64
2.6.2.1) PASOS DEL SISTEMA CONTABLE MECÁNICO: .................................... 64
2.6.3) SISTEMA CONTABLE COMPUTARIZADO: ..................................................... 64
2.6.3.1) PASOS DEL SISTEMA CONTABLE COMPUTARIZADO: ....................... 64
Lic. Richard Moreno

3) BALANCE INICIAL O DE APERTURA: ........................................................................ 64
3.1) INTRODUCCIÓN AL BALANCE INICIAL O DE APERTURA: ............................... 64
3.2) NATURALEZA DEL BALANCE INICIAL O DE APERTURA: ................................ 64
3.3) CONCEPTOS DEL BALANCE INICIAL O DE APERTURA: .................................. 64-65
3.4) FIN DEL BALANCE INICIAL O DE APERTURA: ................................................... 65
3.5) FORMAS DE PRESENTAR UN BALANCE INICIAL O DE APERTURA: .............. 65-66
3.5.1) EN FORMA DE CUENTAS: ............................................................................. 65
3.5.2) EN FORMA DE REPORTE O INFORME: ......................................................... 65-66
4) LIBRO DIARIO: ............................................................................................................. 66-68
4.1) INTRODUCCIÓN AL LIBRO DIARIO: ..................................................................... 66
4.2) NATURALEZA DEL LIBRO DIARIO: ...................................................................... 66
4.3) CONCEPTOS DE LIBRO DIARIO: ......................................................................... 66
4.4) CARACTERÍSTICAS DEL LIBRO DIARIO: ............................................................ 66
4.5) OBJETIVOS DEL LIBRO DIARIO: .......................................................................... 66
4.6) PROPÓSITOS DEL LIBRO DIARIO: ....................................................................... 67
4.7) FINALIDADES DEL LIBRO DIARIO: ...................................................................... 67
4.8) FUNCIONES DEL LIBRO DIARIO: ......................................................................... 67
4.9) ORIGEN DE LOS DATOS PARA ASENTAR EN EL LIBRO DIARIO: ................... 67
4.10) ESTRUCTURA DE UN LIBRO DIARIO: ................................................................ 67
4.11) PARTES FUNDAMENTALES QUE REFLEJA UN ASIENTO CONTABLE EN 67
UN LIBRO DIARIO: ......................................................................................................... 67
4.12) VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL LIBRO DIARIO: .......................................... 67-68
4.12.1) VENTAJAS DEL LIBRO DIARIO: ................................................................... 67-68
4.12.2) DESVENTAJAS DEL LIBRO DIARIO: ........................................................... 67
CUESTIONARIO: ……………………………………………………………………………… 68-69
5) EJEMPLO PRÁCTICO DE BALANCE INICIAL O DE APERTURA: …………………… 70-74
6) EJEMPLOS PRÁCTICOS DE LIBRO DIARIO: …………………………………………… 75-106
TEMA Nº 6
LIBRO MAYOR Y BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS: .............. 107-129
1) LIBRO MAYOR: …………………………………………………………………………… 107-108

1.1) CONCEPTO DE LIBRO MAYOR: ……………………………………………………… 107
1.2) FUNCIÓN DEL LIBRO MAYOR: …………………………………………………… 107
1.3) PROPÓSITOS DEL LIBRO MAYOR: ……………………………………………… 107
1.4) OBJETO DEL LIBRO MAYOR: ……………………………………………………… 107
1.5) FIN DEL LIBRO MAYOR: …………………………………………………………… 107
1.6) PARTES QUE CONSTA EL LIBRO MAYOR: ……………………………………… 107-108
1.7) MAYORIZACIÓN: ……………………………………………………………………… 108
1.8) VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL LIBRO MAYOR: ……………………………… 108
1.8.1) VENTAJAS DEL LIBRO MAYOR: ……………………………………………… 108
1.8.2) DESVENTAJAS DEL LIBRO MAYOR: ………………………………………… 108
Lic. Richard Moreno

2) PASES DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR: ……………………………………….. 108-109
2.1) INTRODUCCIÓN DEL TRASPASO DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR: … 108
2.2) NATURALEZA DEL TRASPASO DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR: ..... 108
2.3) CONCEPTOS DE LOS TRASPASOS DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR: .. 108
2.4) CARACTERÍSTICAS DE LOS TRASPASOS DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR: ...... 108
2.5) OBJETIVO DE LOS TRASPASOS DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR: ..... 109
2.6) FINALIDAD DE LOS TRASPASOS DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR: ..... 109
2.7) PROCEDIMIENTOS DE LOS TRASPASOS DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR: ...... 109
2.8) PASOS A SEGUIR EN LOS TRASPASOS DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR: ......... 109
2.9) REFERENCIAS CRUZADAS: ………………………………………………………… 109
2.10) VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS TRASPASOS DEL LIBRO DIARIO AL MAYOR: 109
2.10.1) VENTAJAS DE LOS TRASPASOS DEL LIBRO DIARIO AL MAYOR: ........ 109
2.10.2) DESVENTAJAS DE LOS TRASPASOS DEL LIBRO DIARIO AL MAYOR: . 109
3) BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS: ………………………… 110-114
3.1) INTRODUCCIÓN AL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS: 110
3.2) NATURALEZA DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS: 110
3.3) CONCEPTOS DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS: 110
3.4) OBJETO DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS: ……… 110
3.5) OBJETIVOS DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS: … 110
3.6) PROPÓSITOS DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS: 111
3.7) FUNCIONES QUE DEBE CUMPLIR EL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS: 111
3.8) CARACTERÍSTICAS DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS: ...... 111
3.9) TIPOS DE BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS: ................ 111
3.10) FORMAS DE PREPARAR EL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS: 111
3.11) DISEÑO DE UN BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS: … 111-112
3.11.1) PASOS A SEGUIR PARA EL TRASPASO AL BALANCE DE
COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS: …………………………………………… 112
3.12) ERRORES QUE NO COMPRUEBA EL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE
SUMAS Y SALDOS: ..................................................................................................... 112-114
3.12.1) CLASES DE ERRORES DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS
Y SALDOS: .................................................................................................................. 112-113
3.12.1.1) ERRORES DE OMISIÓN: ......................................................................... 112
3.12.1.2) ERRORES DE COMISIÓN: .................................................................... 113
3.12.2) RESUMIENDO ESTOS ERRORES DE OMISIÓN Y DE COMISIÓN DEL
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS: ...................................... 113
3.12.3) LOCALIZACIÓN ERRORES QUE NO CUADRAN EL BALANCE DE
COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS: .............................................................. 113-114
3.12.4) SI PERSISTE EL ERROR: ............................................................................. 114
3.13) VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL BALANCE COMPROBACIÓN DE SUMAS
Y SALDOS: ...................................................................................................................... 114
3.13.1) VENTAJAS DEL BALANCE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS: ... 114
3.13.2) DESVENTAJAS DEL BALANCE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS: 114
CUESTIONARIO: ……………………………………………………………………………… 115
4) EJEMPLOS PRÁCTICOS DE LIBRO MAYOR Y BALANCE DE COMPROBACIÓN
DE SUMAS Y SALDOS: ………………………………………………………………………… 116-129
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TEMA Nº 1
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
1) INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
2) COMERCIO
3) LA EMPRESA
4) CLASIFICACIÓN DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES
5) ETIMOLOGÍA Y ORIGEN DE LA CONTABILIDAD
6) DEFINICIONES DE CONTABILIDAD
7) OBJETIVOS E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
8) ESPECIALIZACIÓN O DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD
9) RELACIÓN CON LAS DEMÁS CIENCIAS
10) NORMAS QUE REGULAN A LA CONTABILIDAD
11) PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (P. C. G. A.)
1) INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD.
La contabilidad tiene por objeto anotar en libros adecuados las operaciones mercantiles efectuadas
por comerciantes o sociedades comerciales con el fin de conocer en un momento determinado cual es
la situación de su negocio, cual es su capital, si ha ganado o perdido al realizar esos actos de
comercio y explicar los motivos de los resultados obtenidos.
Para el estudio de la contabilidad, es necesario conocer las normas que rigen en las operaciones
comerciales, los documentos más importantes usados en el comercio, y los distintos requisitos que
comprenden. También se requiere saber cuándo una persona es considerada como comerciante;
cuándo un acto es comercial o civil, y además conocer cuales son las obligaciones y derechos que
tienen los comerciantes.
a) PERSONA NATURAL. Es el individuo con capacidad y con derechos
b) PERSONA JURÍDICA. Es aquella entidad sujeto a las disposiciones legales. Por ejemplo: las
instituciones públicas y privadas.
c) ENTIDAD LEGAL. Está representada por individuos que pueden ser una sociedad de
personas anónimas o cualquier organización autorizada para efectuar transacciones legales.
Toda institución esta regularizada por el Código de Comercio.
2) COMERCIO.
2.1) CONCEPTOS DE COMERCIO.
Es la profesión lucrativa a la que se dedican ciertas personas distribuyendo en los centros de
producción o de otros comerciantes. En este concepto el objeto es el lucro, que persiguen las
personas que se dedican a las actividades comerciales, como retribución al trabajo e iniciativa de
poner al alcance de los consumidores las mercaderías y productos que el fabricante o el productor no
pueden hacerlo por sí mismo además como un premio al riesgo que implica la imposición de su capital
en esta clase de actualidad.
Es la actividad lucrativa que consiste en intermediar directa o indirectamente entre productores y

consumidores con el objeto de facilitar y promover la circulación de la riqueza.
2.2) CONCEPTOS DE COMERCIANTE.

Individuo que, teniendo capacidad legal para contratar, ejerce por cuenta propia, o por medio de
personas que lo ejecutan por su cuenta, actos de comercio, haciendo de ello profesión habitual. En
sentido más amplio, toda persona que hace profesión de la compra y ventas de mercaderías.
Es el que inscrito en la matricula de su institución o gremio, emplea su capital en negocios con

mercadería, letras y otros valores, ocupándose habitualmente de este giro con el objeto de lucrar.
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Las condiciones que debe reunir una persona para poder ser reconocida como comerciante o
desarrollar una actividad comercial son:
a) Registro.
b) Objeto de lucro.
c) Habitualidad.
3) LA EMPRESA.
3.1) DEFINICIÓN DE LA EMPRESA O ENTE ECONÓMICO.
Se entiende por empresa mercantil a toda actividad económica organizada compuesta de
elementos materiales e inmateriales para la producción, transformación, circulación, administración, o
custodia de bienes o para la prestación de servicios.
3.2) FACTORES NECESARIOS PARA EFECTUAR LAS ACTIVIDADES.

En toda organización, pequeña o grande, de cualquier tipo, se encuentran tres factores necesarios
para que pueda efectuar su actividad. Estos factores son: personas, capital y trabajo.
3.2.1) EL FACTOR PERSONAS.

Está representado por los propietarios, administradores y todos los empleados que prestan
servicios en la entidad.
3.2.2) EL FACTOR CAPITAL.

Está constituido por los aportes que hacen los propietarios de la organización y puede estar
representado en dinero, mercancías, maquinarias, muebles y otros.
3.2.3) EL FACTOR TRABAJO.

Es la actividad que realizan las personas para conseguir el objetivo del ente económico, el cual
puede ser la producción de bienes, la compra y ventas de mercaderías o la prestación de un servicio.
3.3) CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS MERCANTILES.
3.3.1) POR SU ACTIVIDAD ECONÓMICA.

Agropecuarias, extractivas, comerciales, de servicios, industriales.
3.3.1.1) AGROPECUARIAS.
Son aquellas actividades económicas que están orientadas la explotación de grandes cantidades de
productos agrícolas y pecuarios.
3.3.1.2) EXTRACTIVAS.
Son aquellas actividades cuyo objeto principal es la explotación de los recursos escasos no
renovables que se encuentran en el subsuelo.
3.3.1.3) COMERCIALES.
Son aquellas cuya actividad económica está orientada a la compra de bienes a un precio, para
luego venderlos a un precio mayor sin causar la modificación o transformación del mismo. Colocan,
pues, en los mercados los productos naturales, semielaborados y terminados a un precio superior del
de compra, obteniendo un beneficio mayor.
3.3.1.4) DE SERVICIOS.
Son las que tienen sus actividades económicas orientadas a la prestación de servicios
profesionales o técnicos, así como también para la satisfacción de las necesidades de la comunidad,
ya sea han salud, educación transportes, recreación, servicios públicos, seguros y otros servicios.
3.3.1.5) INDUSTRIALES.
Son entidades económicas dedicadas a la fabricación de productos terminados, a través de un
proceso de manufactura, mediante la transformación de materias primas en productos acabados, este
proceso incluye el uso de una fuerza de trabajo humano, maquinarias y equipos. Su fuente de
ingresos es la venta de los productos terminados.
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3.3.2) POR SU TAMAÑO.
Pequeña, mediana y grande.
3.3.2.1) PEQUEÑA.
Es aquella empresa que maneja escaso capital y pocos empleados. Este tipo de negocios se
caracteriza porque no existe una delimitación clara y definida de funciones entre el administrador y/o
propietario de capital de trabajo y los trabajadores; por tal razón existe una reducida división y
especialización del trabajo. Su contabilidad es sumamente sencilla debido a que maneja información
reducida.
3.3.2.2) MEDIANA.
Es aquella empresa en la que se puede observar una mayor división y especialización de trabajo, el
número de empleados es mayor y la inversión y los rendimientos obtenidos son considerables. La
información contable es más amplia.
3.3.2.3) GRANDES.
Es la empresa de mayor organización. Posee personal técnico especializado par cada actividad.
Asimismo se observa una gran división y especialización del trabajo y la inversión y las utilidades
obtenidas son de mayor cuantía. La información contable que se maneja es mayor y se lleva en forma
sistematizada.
3.3.3) SEGÚN LA PROCEDENCIA DE CAPITAL.
3.3.3.1) EMPRESAS PRIVADAS.
Son las empresas que para su organización y ejecución necesitan capitales de personas
particulares. Ejemplos: Universidades privadas, negocios de propiedad de una familia, etc.
3.3.3.2) EMPRESAS PÚBLICAS U OFICIALES.

Son las empresas que para su funcionamiento reciben aportes del estado y no de personas
particulares. Ejemplos: Yacimientos petrolíferos boliviano, empresa de correos de Bolivia, colegios
fiscales, etc.
3.3.3.3) EMPRESAS DE ECONOMÍA MIXTA.

Son aquellas empresas que reciben, para su funcionamiento, capitales de los particulares y aportes
del estado. Ejemplo: Empresa Nacional de Telecomunicaciones S. A., Pil Andina, etc.
3.3.4) SEGÚN EL NÚMERO DE PROPIETARIOS.

3.3.4.1) EMPRESA UNIPERSONAL.
Son aquellas que están compuestas por una sola persona, que se constituye en la entidad
económica y es responsable de los éxitos o fracasos del negocio. En nuestro país los negocios de un
solo propietario es la forma más común de organización comercial.
3.3.4.2) EMPRESA CONSTITUIDA EN SOCIEDAD.

Son organizaciones de propiedad de dos o mas personas, llamados socios, quienes responden,
conjuntamente, por las obligaciones adquiridas.
4) CLASIFICACIÓN DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES.

4.1) POR LA APARIENCIA JURÍDICA.
Toda sociedad debe constituirse mediante instrumento público, escritura pública ante Notario de Fe
Pública, Posteriormente debe inscribirse en el Servicio Nacional de Impuestos Internos (SNII), en el
Servicio Nacional de Registro de comercio (SENAREC), y en la Cámara de comercio o industria del
lugar de domicilio de la empresa. Este acto nos permite desarrollar tres diferentes clasificaciones
generales:
Sociedades de derecho.
Sociedades de hechos y
Sociedades irregulares.
4.1.1) SOCIEDADES DE DERECHO.

Son aquellas sociedades que están constituidas mediante escritura pública y desarrollan su actividad
cumpliendo con todos sus requisitos exigidos por ley.
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Ejemplos: Sociedades Anónimas (S. A.) y Sociedad de Responsabilidad Limitada (S. R. L. y/o Ltda.)
4.1.2) SOCIEDADES DE HECHOS.

Son aquellas sociedades que funcionan sin estar constituidas mediante la escritura pública.
Ejemplo: Sociedad Accidental o Involuntaria y Joint Ventures.
4.1.3) SOCIEDADES IRREGULARES.

Son las que están constituidas por escritura pública, y que no cumplen con algún otro requisito exigido
por la ley como el comenzar actividades sin permiso de funcionamiento.
Ejemplos: Fundaciones, Cámaras, Asociaciones, Colegios Profesionales, Sindicatos, Juntas
vecinales, etc.
4.2) POR SU FORMA DE ORGANIZARSE.

4.2.1) SOCIEDADES DE PERSONAS.
Conocidas también como empresa multipersonal, son aquellas que funcionan con aportes de dos o
más personas, quienes, en base a una confianza mutua, realizan operaciones comerciales. Estas son:
Sociedades Colectivas, Sociedades en Comanditas Simples.
4.2.1.1) SOCIEDADES COLECTIVAS.

Es aquella que existe bajo una razón social y en la que todos los socios responden en modo
subsidiario, ilimitada y solidariamente, de las obligaciones sociales.
4.2.1.2) SOCIEDADES EN COMANDITA SIMPLE.

Es aquella en que uno o varios de sus socios son capitalistas y se comprometen a entregar su
capital para caja social, sin participar en los actos de administración y respondiendo tan sólo hasta el
límite de sus aportes. En cambio los otros socios tienen la responsabilidad solidaria e ilimitada, y se
encargan de la conducción técnica de la empresa, conociéndose con el nombre de socios
comanditarios. (Armando Zamora Arriata).
4.2.2) SOCIEDADES DE CAPITAL.

Son aquellas en las que prima el capital que aportan los principales (socios). En este grupo se
encuentran: Sociedades Anónimas, Sociedades en Comandita por Acción.
4.2.2.1) SOCIEDADES ANÓNIMAS.

Simple asociación de capitales para una empresa o trabajo cualquiera, que no tiene razón social ni
se designa por el nombre de los socios, aunque ello pueda hacerse, añadiéndose la expresión
"Sociedad Anónima" o sus siglas "S. A.".
Es un ser artificial, invisible, intangible, y cuya existencias es puramente de índole jurídica.
4.2.2.2) SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES.

Es igual de la sociedad en comandita simple en lo que se refiere a los socios comanditados y a sus
responsabilidades. La parte de los socios comanditarios está representada por acciones negociables,
y al valor de ello está representada su responsabilidad.
4.2.3) SOCIEDADES DE PERSONAS Y CAPITALES.

Son las sociedades de Responsabilidad Limitada.
4.2.3.1) SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.

Es una sociedad de naturaleza mercantil, cuyo capital se divide en participaciones iguales,
acumulables e indivisibles, que no podrán incorporarse a títulos negociables (acciones) ni
denominarse acciones, y cuyos socios que no excederán de cincuenta, no responderán
personalmente de las deudas sociales.
4.2.4) SOCIEDAD ACCIDENTAL O DE CUENTAS EN PARTICIPACIÓN.

Es la reunión accidental de dos o más personas, para una o más operaciones de comercio,
determinada y transitoria, trabajando uno, algunos o todos en su nombre individual solamente, sin
firma social y sin fijación de domicilio.
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5) ETIMOLOGÍA Y ORIGEN DE LA CONTABILIDAD.
5.1) ETIMOLOGÍA DE LA CONTABILIDAD.
Etimológicamente el término de contabilidad deriva del latín computare que significa contar o
computar (Eduardo Fernández).
5.2) ORIGEN DE LA CONTABILIDAD.

Las primeras etapas de la contabilidad como medio para controlar y proporcionar información
financiera se aprecia en el siglo XV cuando en tablas el monje FRAY LUCAS PACCIOLI autor de un
libro en la cual trata de explicar la forma de registrar la obtención y explicación de recursos a las
operaciones realizadas, definiendo a su vez reglas para su modo.
A fines del siglo XVIII EDMOND LEGRANGE en Francia implanta el libro mayor tabular cuya
importancia es superior, por contar con las características básicas de los registros tabulares
posteriores.
6) DEFINICIONES DE CONTABILIDAD.
El AICPA (Instituto interamericano de Contadores Públicos Autorizados) dio la siguiente definición
“es el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en términos monetarios las
transacciones y eventos que son, cuando menos en parte; de carácter financiero, así como de
interpretar sus resultados”.
Para el Instituto mexicano de contadores públicos de 1974, la contabilidad “es una técnica que se
utiliza para producir sistemática y estructuralmente información y cuantitativa expresada en unidades
monetarias, de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos
que la afectan”.
Para el español Leandro Cañivano, la contabilidad “es una ciencia de la naturaleza económica que
tiene por objeto producir información para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de
la realidad económica en términos cuantitativos a todos los niveles organizativos, mediante la
utilización de un método específico apoyado en bases suficiente contrastadas, con el fin de facilitar la
adopción de las decisiones financieras externas y las de planificación y control internas”.
Para Fowler Newton, la contabilidad parte integrante del sistema de información del ente, es la
técnica de procesamiento de datos que permite obtener información sobre la composición y evolución
del patrimonio de dicho ente, los bienes de propiedad de terceros en poder del mismo y ciertas
contingencias.
Dicha información debería ser de utilidad para facilitar las decisiones de los administradores del
ente y de los terceros que interactúan con él, así como permitir una eficaz sobre los recursos y
obligaciones del ente.
Trataremos de dividir la contabilidad de acuerdo a su característica con el objeto de analizar la

información de los sistemas contable de acuerdo a lo siguiente:
1).- TENEDURÍA DE Es el arte de llevar correctamente los libros de
LIBROS contabilidad
Implantación de sistemas contables
2).- CONTABILIDAD Presentación de Estados Financieros
CONTABILIDAD
PROPIAMENTE DICHA Presentación de Presupuestos
Confección de Costos
Revisión, Investigaciones financieras, peritajes,
3).- AUDITORÍAS
fiscalización, control, etc.
7) OBJETIVOS E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD.

7.1) OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD.
La contabilidad tiene claramente establecido sus objetivos a través de la aplicación de normas
contables, siendo éstos:
 Objetivo general, y objetivo específico.
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7.1.1) OBJETIVO GENERAL.
El objetivo general es de comunicar acerca de la información económica y financiera de una
entidad, plasmada en los estados financieros, a un variado grupo de usuarios internos y externos de
la misma entidad económica.
 Para los usuarios internos tales como: dueños o socios, directores y administradores,
empleados y sindicatos, etc., la información contable les será útil en el proceso de planeación
y control de los objetivos empresariales
 Para los usuarios externos, tales como: nuevos inversionistas, accionistas, entidades
financieras (bancos), proveedores y otros acreedores, gobierno y cámara de industria y
comercio, clientes, público en general, etc.; esto le será útil para cumplir con sus diferentes
objetivos y necesidades.
7.1.2) OBJETIVO ESPECÍFICO. En el objetivo específico se detallan las 4 fases de la contabilidad:

1. Registrar todas y cada una de las transacciones o hechos de carácter económico-financiero,
en un registro diario.
2. Clasificar cada uno de los registros, en un mayor.
3. Resumir en términos monetarios todas las transacciones contables, en los estados
financieros.
4. Comunicar e interpretar la información contenida en los estados financieros, cumpliendo así
con las necesidades de información a los diferentes usuarios de la misma.
7.2) IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD.

La importancia es porque es el instrumento más confiable en el cual basarán sus decisiones los
diferentes usuarios.
8) ESPECIALIZACIÓN O DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD.

La contabilidad puede dividirse en varias ramas según la especialidad o clase de negocio a que se
dedican, de acuerdo a lo siguiente:
Contabilidad comercial y I
Contabilidad general
de servicios N
A T
A U E
J D R
C Industrial extractiva U I P
O Productiva Contabilidad de Costos Industrial manufacturera S T R
N Constructiva Industrial de los servicios T O E
T E R T
A S I A
B A C
I I
L Contabilidades De Bancos O
I especiales De Seguros N
D
A F I
D I N
S T
G Del estado C E
E De municipalidad A R
N De universidades L V
Administrativa
E De sociedades I E
R Beneficiarias Z N
A Culturales y otras A C
L C I
I O
O N
N
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9) RELACIÓN CON LAS DEMÁS CIENCIAS.

 Con las Matemáticas, porque las operaciones comerciales deben ser expresados mediante
cálculos mercantiles en términos de mando. Los cálculos son indispensables para efectuar
operaciones de costos, conversiones, etc.
 Con la Economía Política, porque los negocios deben seguir el ritmo que marcan a las tendencias
económicas que son normados por la economía política y porque ello proporciona reglas para la
política de los negocios, moneda, circulación, precios, etc.
 Con el Derecho, especialmente como el Código de Comercio, Código Tributario y el Derecho

Mercantil; porque este grupo de leyes, norma las relaciones de comerciantes entre sí, con
particulares, etc., además registra sobre los diferentes papeles y documentos comerciales como ser:
Letras de Cambio, Certificado de Depósito, etc.
 Con las Estadísticas, porque esto le proporciona datos relativos a resultado de gestiones
anteriores, de los cuales es posible obtener enseñanzas y conclusiones beneficiosas y porque
también la contabilidad representa una forma de efectuar una estadística sobre ciertos derechos de
los negocios.
10) NORMAS QUE REGULAN A LA CONTABILIDAD.

Son dos: las normas contables profesionales y las normas estatales, a través de sus diferentes
instituciones que regulan la contabilidad.
10.1) NORMAS CONTABLES PROFESIONALES. Son las que constituyen el punto de referencia
tenido en cuenta por los contadores para elaborar sus informes. Estas son las Normas contables
Nacionales y las Normas Contables Internacionales.
a) Normas Contables Nacionales. Son emitidas por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad (CTNAC), estas son: las Normas de Contabilidad (NC), y Normas de Auditoria (NA).
b) Normas Contables Internacionales. Son emitidas por la Internacional Acounting Standards

Comité (IASC), estas son: las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), y Normas
Internacionales de Auditoria (NIA).
10.2) NORMAS CONTABLES LEGALES. Es la que obliga a los profesionales emisores de los
estados contables a conocer las disposiciones legales vigentes como ser: El Código de Comercio;
Código Tributario; Ley General del Trabajo; Ley General de Bancos y Entidades Financieras;
Reglamento del Funcionario Público; Ley General de Aduanas; Ley 843 y Decretos reglamentarios;
Ley 1606 y Decretos Reglamentarios; Ley 1178 SAFCO; Resoluciones Administrativas del Servicio
Nacional de Impuestos; Ley General de Municipalidades.
11) PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (P. C. G. A.).

11.1) CONCEPTO. Son normas, acuerdos de aceptación general entre contadores públicos, que no
tienen un efecto coercitivo sin más bien están basados en criterios técnicos de ejercicio profesional en
el estado plurinacional de Bolivia.
11.2) PRINCIPIOS GENERALES:

 ENTE (EMPRESA). Los estados financieros se refieren siempre a un ente económico donde el
elemento subjetivo o propietario que es considerado como un tercero. El concepto de "ente" es
distinto de persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de
su propiedad.
 BIENES ECONÓMICOS. Los estados financieros se refieren a bienes económicos, es decir bienes
materiales e inmateriales que poseen valor económico y son susceptibles a ser valuados en términos
monetarios.
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 MONEDA DE CUENTA. Los estados financieros reflejan valores de los activos, pasivos y
patrimonio, mediante el uso de un patrón común, que reduce todos sus componentes heterogéneos a
una expresión que permite agruparlos y compararlos fácilmente, denominado moneda.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta, el dinero que tiene curso legal en el país donde se
desarrolla las operaciones de un ente económico.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor, en razón de
las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es
factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajustes.
 EMPRESA EN MARCHA. Se entiende salvo indicación expresa, que los estados financieros
pertenecen a un ente económico en funcionamiento, que tiene plena vigencia y proyección futura
indefinida.
 VALUACIÓN AL COSTO. Constituye el criterio básico y principal de valuación, ya que significa

afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio,
debe prevalecer el de "costo" de adquisición o producción, como concepto básico de valuación.
 PERIODO CONTABLE O EJERCICIO. En los entes económicos es necesario medir los resultados
de una gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de orden administrativo, legal o
tributario, con la condición básica de que los ejercicios sean de igual duración, que permita comparar
los resultados de gestiones similares en tiempo.
El principio señala la necesidad de conocer los resultados de operación y la situación financiera del
ente económico en periodos convencionales de un período fiscal de 12 meses, es decir un año.
 DEVENGADO. Las variaciones patrimoniales, producto de los ingresos y egresos, deben

registrarse contablemente en el momento en que ocurren, independientemente que hayan sido
cobrados o pagados.
 OBJETIVIDAD. Los cambios en los activos, pasivos y por consecuencia en el patrimonio, deben
reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente.
 REALIZACIÓN. Los eventos económicos que representan ingresos o gastos deben computarse
solo cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista jurídico o de las
practicas comerciales que se aplican a dichos eventos.
 PRUDENCIA. Se entiende que cuando se deba elegir entre dos valores para un componente del
activo, normalmente se debe optar por el importe mas bajo por el criterio de prudencia.
 UNIFORMIDAD. Las normas particulares, como los métodos de depreciación y de valuación de

inventarios y otras prácticas contables utilizadas para preparar los estados financieros de un
determinado ente económico, deben ser aplicadas uniformemente de un período contable a otro.
 MATERIALIDAD (SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA). Al aplicar correctamente los

principios generales y normas particulares, debe actuarse con un criterio práctico. Algunas veces se
presentan situaciones económicas que no afectan o distorsionan el cuadro general de la información
financiera presentada en los estados financieros.
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares, debe actuarse
necesariamente con un sentido práctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin

embargo, no presentan problemas por que el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
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Desde luego no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es significativo y debe
aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las
circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el
patrimonio o en el resultado de las operaciones.
En contabilidad se presentan diferentes transacciones donde se debe aplicar los principios

generales y normas particulares; en muchas de las circunstancias, el contador debe actuar con
sentido práctico, aplicando el sentido profesional.
 EXPOSICIÓN. Los estados financieros deben contener toda información financiera discriminada, en
forma básica y complementaria, que permita una adecuada interpretación de la situación financiera y
de los resultados del ente económico por parte de los usuarios de la información financiera.
PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BÁSICO:

 EQUIDAD. La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante
el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los
estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en
juego en una hacienda o empresa.
 EL PRINCIPIO DEL COSTO:

En el registro inicial de los activos y los gastos, generalmente se acepta que el costo de adquisición
es el monto de cargo a la cuenta del activo o de gastos, debido al postulado que afirma que el
negociante siempre obtiene el valor de lo que pago con su dinero. En otras palabras, el costo es el
reflejo del buen juicio del comerciante y de su habilidad para tomar decisiones en el momento mismo
en que se hizo el gasto.
El principio de que los activos deben ser registrados inicialmente a su costo de adquisición, por lo
general requiere que los activos sean mantenidos en los registros a su costo, reducidos por las partes
ya utilizadas del costo del activo que hayan sido cargadas a las operaciones periódicas. Por ejemplo:
las reducciones de costo de activos fijos se hacen por medio de cargos de gastos de depreciación, y
los costos del activo de seguros cubiertos con anticipación son reducidos periódicamente mediante la
utilización de cargos a los gastos de seguro.
Si los activos fuesen registrados a cantidades menores que las del costo de adquisición (sobre la
base del argumento, fuera de moda, de ser conservadores), el período de adquisición demostraría una
cantidad menor que la realidad, ingresos y gastos relacionados fuera de comparación y se violaría el
principio del costo. En todos los períodos, salvo el primero, la utilidad neta estaría presentada por
encima de la realidad.
El principio del costo también resultaría violado si los activos adquiridos fuesen cargados a las
cuentas del activo por cantidades mayores que el costo verdadero. Si los activos son registrados por
encima de su costo, se anticipa una "utilidad", no devengada, y una utilidad no se puede obtener
simplemente por haber registrado los activos a un costo superior al real. Si se calculase la
depreciación de un activo fijo sobrevaluado, a base del monto en exceso, los gastos de depreciación
periódica estarían también sobrevaluados y la utilidad neta estaría subestimada. Por ejemplo: si el
inventario de mercancías se mantuviese en la cuenta de inventario a los precios de venta, el período
de adquisición mostraría una "utilidad" igual a la diferencia entre el costo y el precio de venta, y el
período en el cual este inventario fuese vendido no arrojaría utilidad alguna.
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Cuestionario
1) ¿Defina el concepto de empresa?
2) ¿Explique el concepto de contabilidad?
3) ¿Cuáles son las cuatros fases de la contabilidad?
4) ¿Explique los objetivos e importancia de la contabilidad?
5) ¿Cuáles son los usuarios internos de una entidad?
6) ¿Cuáles son los usuarios externos de una entidad?
7) ¿Cuáles son las normas contables que regulan a la contabilidad?
8) ¿Cuáles son las normas contables nacionales?
9) ¿Explique el concepto de principio de contabilidad generalmente aceptado?
10) ¿Mencione los principios de contabilidad generalmente aceptado?
11) ¿Explique el principio del costo?
12) ¿Cuál es el principio fundamental o postulado básico?
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TEMA Nº 2
REGISTROS Y OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE,
DOCUMENTOS MERCANTILES
1) REGISTROS
2) OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE
3) DOCUMENTOS MERCANTILES
1) REGISTROS.
Normados por el código de comercio en los siguientes artículos:
Artículo 36 (Obligación de llevar contabilidad).

Todo comerciante esta en la obligación de llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza,
importancia y organización de la empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar la
situación de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno de los actos y operaciones
sujetos a contabilización, debiendo además conservar en buen estado los libros, documentos y
correspondencia que los respalden.
Artículo 37 (Clases de libros).

El comerciante debe llevar, obligatoriamente, los siguiente libros: Diario, Mayor y de Inventario y
Balances, salvo que por ley se exijan específicamente otros libros.
Podrá llevar además aquellos libros y registros que estime convenientes para lograr mayor orden y
claridad, obtener información y ejercer control. Estos libros tendrán la calidad de auxiliares y no
estarán sujetos a lo dispuesto en el artículo 40, aunque podrán legalizarse los considerados
necesarios para servir de medio de prueba como los libros obligatorios.
Artículo 40 (Forma de presentación de los libros).

Los comerciantes presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar, encuadernados y
foliados, a un notario de fe pública para que, antes de su utilización, incluya en el primer folio de cada
uno, actas sobre la aplicación que se le dará, con indicación del nombre de aquél a quien pertenezca
y el número de folios que contenga, fechada y firmada por el notario interviniente, estampando,
además, en todas las hojas, el sello de la notaría que lo autorice y cumpliendo los requisitos fiscales
establecidos.
Serán también válidos los asientos y anotaciones que se efectúen por cualquier medio mecánico o
electrónico sobre hojas movibles o tarjetas que, posteriormente, deberán ser encuadernadas
correlativamente para formar los libros obligatorios que serán legalizados, siempre que faciliten el
conocimiento de las operaciones y sirvan de prueba clara, completa y fidedigna.
La autorización para su empleo será otorgada por el Registro de Comercio, a pedido del interesado,
requiriendo resolución fundada sobre la base de dictamen de peritos, del cual podrá prescindirse en
caso de existir antecedentes de utilización respecto del procedimiento propuesto.
Cuando se trate de sociedades por acciones, la autorización se la otorgará previo dictamen

favorable del respectivo órgano administrativo de control.
Artículo 41 (Idioma y moneda).

Los asientos contables deben ser efectuados obligatoriamente en idioma castellano, expresando
sus valores en moneda nacional. Sin embargo, para fines de orden interno, podrá usarse un idioma
distinto al castellano y expresar sus valores en moneda extranjera.
Artículo 42 (Prohibiciones).
En los libros de contabilidad se prohíbe:
1) Alterar el orden progresivo de fechas de las operaciones;
2) Dejar espacios en blanco;
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3) Hacer interlineaciones o superposiciones;
4) Efectuar raspaduras, tachaduras o enmiendas en todo o parte de los asientos;
5) Arrancar hojas, alterar el orden de foliación o mutilar las hojas de los libros;
Cualquier error u omisión se salvará con un nuevo asiento en la fecha que se advierta, explicando
con claridad su concepto.
Artículo 43 (Sanciones).
La infracción de los dos artículos anteriores y sin perjuicio de la acción penal correspondientes hará
que los libros que contengan dichas irregularidades carezcan de todo valor probatorio a favor del
comerciante que los lleve.
Artículo 44 (Registro en los libros diarios y mayor).

En el libro diario se registrarán día por día y en orden progresivo las operaciones realizadas por la
empresa, de tal modo que cada partida exprese claramente la cuenta o cuentas deudoras y
acreedoras, con una glosa clara y precisa de tales operaciones y sus importes, con indicación de las
personas que intervengan y los documentos que las respalden. De este libro se trasladarán al mayor,
en el mismo orden progresivo de fechas, las referencias e importes deudores o acreedores de cada
una de las cuentas afectadas, con la operación, para mantener los saldos por cuentas
individualizadas.
Artículo 45 (Concentración y anotación por períodos).

Es válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no
superiores al mes, siempre que su detalle aparezca en otros libros o registros auxiliares, de acuerdo
con la naturaleza de la actividad que se trate. En este caso se consideran parte integrante del diario.
Artículo 46 (Inventario y balances).

El libro de inventarios y balances se abrirá con el inventario y balances iniciales y, según el ejercicio
anual o semestral, contendrá el inventario final y el balance general, incluyendo la cuenta de
resultados. Estos estados financieros serán elaborados, según la clase de actividades de que se trate,
con criterio contable uniforme que permita conocer de manera clara, completa y veraz, la situación del
patrimonio y las utilidades obtenidas, o las pérdidas sufridas, durante el ejercicio.
El estado de resultados reflejará los conceptos por los cuales se hubieran obtenido beneficios y los
gastos o pérdidas que deberán deducirse para determinar las ganancias o pérdidas netas del ejercicio
para distinguir en éste los resultados corrientes propios de la explotación de los originados en las
operaciones de carácter extraordinario.
Artículo 47 (Valoración de partidas del balance).

Sin perjuicio de lo establecido por las leyes especiales, las partidas del balance se valorarán,
cuando corresponda, siguiendo criterios objetivos que garanticen los intereses sociales y de terceras
de acuerdo con los principios que exige una ordenada y prudente gestión económica. Adoptando un
criterio de valoración, habrá de mantenerse y no podrá ser alterado sin causa justificada. Deberá
indicarse además en los balances e inventarios, o en hoja separada, el método de determinación del
costo u otro valor aplicado.
Artículo 48 (Balances de bancos y entidades financieras y de seguros).

Sin perjuicio de lo establecido en este capítulo, los bancos y otras entidades financieras o de
créditos así como las entidades de seguros, se sujetarán a las normas que sobre información,
contabilidad, y otros aspectos concomitantes, establezca el respectivo órgano administrativo de
fiscalización.
Artículo 49 (Firmas y responsabilidades).

El propio comerciante o sus representantes legales autorizados, firmarán el balance del ejercicio y
la cuenta de resultados, conjuntamente con el profesional interviniente. En cuanto a la responsabilidad
por la veracidad de los mismos, se estará a lo dispuesto por las normas legales aplicables.
Lic. Richard Moreno

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Artículo 50 (Plazo de elaboración y revisión de balances).
Los comerciantes deben presentar el balance y demás estados financieros a las autoridades
señaladas por ley y a los organismos de dirección y control internos si los hay, en los plazos
señalados por las respectivas disposiciones, bajo su propia responsabilidad o la de sus
representantes legales autorizados.
Además, en las sociedades por acciones, los síndicos pueden examinarlos en un plazo de quince
días, para presentar su informe a la junta.
Artículo 52 (Conservación de libros y papeles de comercio).

Los libros y papeles a que se refiere el artículo anterior, deberán conservarse cuando menos por
cinco años, contados desde el cierre de aquellos o desde la fecha del último asiento, documento o
comprobante, salvo que disposiciones especiales establezcan otro período para cierto tipo de
documentos. Transcurrido este lapso podrá ser destruido, previo el cumplimiento de las normas
legales.
2) OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE.

2.1) OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE ESTIPULADO EN EL CÓDIGO DE COMERCIO.
Art. 25 del código de comercio. Son obligaciones de todo comerciante:
1. Matricularse en el Registro de Comercio;
2. Inscribir en el mismo Registro todos aquellos actos, contratos y documentos sobre los cuales
la Ley exige esa formalidad;
3. Comunicar a la autoridad competente, en su caso, la cesación de pagos por las obligaciones
contraídas, en los plazos señalados por Ley;
4. Llevar la contabilidad de sus negocios en la forma señalada por Ley.
5. Cumplir con las obligaciones tributarias de la manera prescrita por ley.
6. Conservar sus libros, documentos y demás papeles relacionados con sus negocios por el
tiempo que señala la Ley.
7. Abstenerse de ejecutar actos que signifiquen competencia desleal, y
8. Las demás señaladas por Ley.
Art. 36 del código de comercio: Obligación de llevar contabilidad.
Art. 37 del código de comercio: La obligación de llevar los siguientes libros:

 Libro Diario, Mayor y de Inventario y Balances, salvo que por ley se exijan específicamente
otros libros como ser:
 Comprobantes de: Ingresos, Egresos y Traspasos.
 Libros Compras (IVA) y Libros Ventas (IVA).
2.2) PASOS A SEGUIR PARA REGISTRAR LEGALMENTE UNA EMPRESA.

Toda empresa para su funcionamiento legal debe estar inscrita en las siguientes instituciones:
1. En el Registro de Comercio (FUNDEMPRESA), para obtener la matrícula.
2. En las oficinas del Servicio de Impuestos Nacionales, para obtener el Número de
Identificación Tributaria (NIT).
3. Tener la licencia de funcionamiento de la alcaldía municipal;
4. Inscripción en la caja nacional de salud (CNS);
5. Afiliar a los trabajadores en la administradora de fondos de pensiones (AFP);
6. Registrarse en el Ministerio de Trabajo.
2.2.1) REGISTRO DE COMERCIO EN BOLIVIA.

Es el instrumento público oficial que otorga la matrícula de comercio que posibilita la visibilidad,
reconocimiento y valoración de todos los emprendimientos que realizan actividades comerciales en el
país.
FUNDEMPRESA.
La fundación para el desarrollo Empresarial (FUNDEMPRESA), es una institución sin fines de lucro
que administra el registro de comercio de Bolivia con transparencia, talento humano calificado,
tecnología de punta y calidad certificada.
Lic. Richard Moreno

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2.2.2) SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES.
Es donde se obtiene el certificado de empadronamiento de los contribuyentes.
NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA (NIT).

¿Qué es el NIT?
Es un padrón en el que se inscribe a los contribuyentes de acuerdo a su actividad económica,
otorgándole un número permanente de identificación tributaria para uso obligatorio.
Es el empadronamiento de todos los contribuyentes, a objeto de centralizar el control de las

recaudaciones tributarias; es único, personal e intransferible; ninguna persona natural o jurídica
puede tener más de un NIT, aún si tuviesen agencias o sucursales.
Categorías del NIT.

.- Régimen tributario simplificado
.- Régimen tributario Integrado
.- Régimen agropecuario Unificado
Trámite del NIT.

Este trámite se realiza en las oficinas del Servicio de Impuestos Nacionales para obtener el
certificado de inscripción y carnet de contribuyente; para este objeto se debe cumplir con los
siguientes requisitos:
Personas natural y profesionales:

1) Documento de identidad (fotocopia legalizada del RUN o C. I.);
2) Constancia de domicilio (último recibo de luz, agua, teléfono, contrato anticrético o de alquiler)
del lugar donde desarrolla su actividad;
3) Formulario de empadronamiento debidamente llenado.
Empresas unipersonales.
1) Documento de identidad (fotocopia legalizada del RUN o C. I.);
3) Balance de apertura del negocio, debidamente firmado por un contador y aprobado por el
propietario;
Sociedades comerciales
1) Escritura de constitución de la sociedad debidamente publicada en un periódico de circulación
nacional (para negocios constituidos en sociedad);
2) Poder otorgado al representante legal;
4) Documento de identidad (fotocopia legalizada del RUN o C. I.: del representante legal);
2.2.3) GOBIERNOS MUNICIPALES.

Es la que otorga la licencia de funcionamiento, cuyo objetivo es la de certificar la apertura de una
actividad económica.
Requisitos para obtener la licencia de funcionamiento:

 Documento de identidad (fotocopia del RUN o RIN, cédula de identidad);
 Fotocopia del NIT o inscripción del régimen simplificado;
 Croquis de ubicación de ambientes del local;
 Ultima factura de luz local;
 Recabar y llenar el formulario único de licencia de funcionamiento (FULF);
 Recabar y llenar el formulario 401 en caso de no contar con el padrón municipal de
contribuyente;
Lic. Richard Moreno

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 Recabar y llenar el formulario 402, si cuenta con el padrón municipal de contribuyente.
2.2.4) CAJA NACIONAL DE SALUD

Las empresas deben inscribir a sus empleados en la caja nacional de salud para su respectiva
afiliación.
2.2.5) ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES (AFP).

Son las encargadas de administrar los recursos de los trabajadores cuando los mismos lleguen a
una edad avanzada, cuyo objetivo principal es incrementar el nivel de ahorro del país.
2.2.6) MINISTERIO DE TRABAJO.

Permite obtener el certificado de inscripción en el registro de empleadores del ministerio de trabajo,
que autoriza la utilización del libro de asistencia o sistema alternativo de control de persona, así como
la apertura de libro de accidentes.
Requisitos:
 Llenado de declaración jurada (Formulario único de Registro de Empleadores original y una
copia).
 Última planilla salarial de los trabajadores.
 Boleta de depósito de Bs. 50,00.-, en la cuenta Nº 201-0448901-3-85 del banco de Crédito de
Bolivia a nombre del ministerio de trabajo.
2.3) OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (IMPUESTOS).

2.3.1) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
¿Qué es el Impuesto al Valor Agregado?
Es un impuesto al consumidor al que están obligados quienes facturan la venta de bienes y
servicios.
¿Cuál es la sigla del Impuesto al Valor Agregado?

IVA
¿Cuál es la alícuota del IVA?

De acuerdo a la Ley 1314 del 01 de marzo de 1992, alcanza al 13,00% del precio total de las ventas
y/o prestación de servicios.
¿Qué grava el IVA? (Nacimiento del hecho imponible)

Ventas habituales de bienes muebles, alquiler y sub alquiler de muebles e inmuebles, servicios en
general, importaciones definitivas, arrendamiento financiero (leasing) con bienes muebles.
¿Quiénes deben pagar el IVA?

Todos los que realicen alguna operación comercial que implique venta de bienes muebles, leasing,
alquiler o sub-alquiler de bienes muebles o inmuebles, importaciones definitivas, construcción de
obras y prestación de servicios en general.
¿Quiénes no deben pagar el IVA?

Exportaciones, importaciones, cuerpo diplomático, importaciones de bonafide (de buena fe) que
traigan los pasajeros que llegan vía aérea al país hasta el monto de $US. 1.000,00.-.
Concepto del crédito fiscal

Es el saldo que representa a favor del ente económico ante el Servicio Nacional de Impuestos
Internos, por el porcentaje atribuible a los importes totales de los precios de compras de bienes y
servicios, alcanzados, por dicho gravamen, en la alícuota del impuesto.
Concepto del débito fiscal

Es la deuda que la empresa tiene ante el Servicio Nacional de Impuestos Internos, por el porcentaje
atribuible a los importes totales de los precios netos de las ventas de bienes y servicios, alcanzados,
por dicho gravamen, en la alícuota del impuesto.
Lic. Richard Moreno

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¿Cuándo debo pagar el IVA? Período fiscal de liquidación.
Mensualmente, sobre el monto total de sus ingresos en ese periodo, a partir del 1° y hasta la fecha
que señala la Administración Tributaria de acuerdo al último dígito de su RUC.
¿Qué formularios debo utilizar para pagar el IVA?

Formulario 200 (para el pago mensual).
Formulario 210 (mensual) para exportadores que solicitan devolución impositiva.
Boleta de pago 1000.
Póliza de importación.
2.3.2) RÉGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Concepto del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado.
Es un impuesto complementario al IVA que grava el ingreso de las personas naturales y sucesiones
indivisas, provenientes de su actividad comercial, inversión, remuneraciones, salarios, intereses y
otras actividades.
¿Cuál es la sigla del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado?

RC- IVA
¿Cuál es la alícuota del RC-IVA?

Relación de dependencia
13,00% sobre la diferencia de los ingresos y las deducciones permitidas.
Contribuyentes directos
13,00% sobre el monto total de ingresos percibidos.
¿Qué grava el RC-IVA? (Nacimiento del hecho)

Sueldos y salarios de dependientes.
Jornales.
Sobresueldos, horas extras, bonos, etc.
Personas naturales y sucesiones indivisas que perciben ingresos en forma habitual por:
Alquileres.
Intereses de depósitos en cajas de ahorro a plazo fijo y cuenta corriente.
Honorarios de directores de S. A., y síndicos.
Anticréticos (presunto).
Sueldos del personal contratado localmente por misiones diplomáticas, organismos internacionales y
gobiernos extranjeros.
Ingresos de personas contratadas por el sector público.
¿Quiénes deben pagar el RC-IVA?

Todos los empleados dependientes del sector público y privado a través de sus empleadores, que
actúan como agentes de retención.
Las personas naturales y sucesiones indivisas que perciben ingresos en forma habitual por alquileres,
intereses en caja de ahorro, plazos fijos y cuentas corrientes; honorarias de miembros de Directorios
de Sociedades y Síndicos; anticréticas, sueldos de personal contratado localmente por misiones
diplomáticas, organismos internacionales, y gobiernos extranjeros.
¿Quiénes no deben pagar el RC-IVA?

Si, las pensiones vitalicias del Tesoro General de la Nación (TGN) mediante listas pasivas de jubilados
y excombatientes.
Lic. Richard Moreno

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Personas naturales que perciban jubilación y pensiones de vejez.
Aguinaldos.
Beneficios sociales.
Subsidios.
Personas naturales residentes en el país que perciban utilidades o dividendos.
Personas alcanzadas por el IUE.
¿Cuándo debo pagar el RC-IVA?

Hasta la fecha de vencimiento establecida de acuerdo al último dígito de su RUC, en el mes siguiente
al que se efectuó la retención.
Trimestralmente del 01 al 20 del mes siguiente vencido el trimestre.
¿Qué formulario debo utilizar para pagar el RC-IVA?

Formulario 608 (mensual).
Formulario 110 (detalle de facturas).
Formulario 604 (retenciones).
B/P. 1000.
Formulario 610 (trimestralmente).
Formulario 110 (para detalle de facturas).
B/P. 1000.
¿Qué son los agentes de retención?

Se define como tal a la persona que por sus funciones públicas o por razón de su actividad, oficio o
profesión interviene en acciones de retención o percepción del tributo correspondiente a dependientes
y/o terceros.
2.3.3) IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS.

Concepto del impuesto sobre las utilidades de las empresas.
Es un impuesto que grava las utilidades anuales de las empresas públicas y privadas, empresas
unipersonales, profesionales independientes, oficios y otras.
¿Qué grava el IUE? (Nacimiento del hecho)

Empresas
Utilidad neta (Utilidad bruta menos gastos deducibles).
Profesionales liberales u oficios

La utilidad presunta, 50,00% del monto total de los ingresos percibidos descontando el IVA.
Beneficiarios del exterior

Utilidad de fuente boliviana remitidas al exterior.
Actividades parcialmente realizadas en el país.
¿Cuál es la alícuota del IUE?

Empresas
25,00 % sobre la utilidad neta imponible.

25,00% sobre la utilidad neta presunta.
Lic. Richard Moreno

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Tasa efectiva a) 12,50% beneficiarios al exterior (rentas de fuentes boliviana).
Tasa efectiva b) 4,00% actividades parcialmente realizadas en el país (remesas al exterior).
Tasa efectiva c) 1,50% actividades parcialmente realizadas en el país.
¿Quiénes deben pagar el IUE?

Empresas
Empresas públicas y privadas, inclusive las unipersonales.

Personas naturales que ejercen profesiones liberales y oficios de manera independiente, incluyendo
notarios de fe pública, oficiales de registro civil, comisionistas, corredores de comercio.

Personas naturales y jurídicas que remitan dichas rentas.
Sucursales de empresas que efectúan actividades parciales en el país.
¿Quiénes no deben pagar el IUE?

Empresas
Gobierno Nacional, Gobiernos Municipales, Universidades Públicas, Asociaciones, Fundaciones e
Instituciones sin fines de lucro que hayan formalizado su exención y los intereses ganados por
organismos internacionales de crédito e instituciones oficiales extranjeras, cuyos convenios hayan
sido ratificados por el H. Congreso Nacional.

Profesionales liberales y oficios desarrollados en relación de dependencia.

No existen excepciones para estos.
¿Cuándo debo pagar el IUE?

Empresas
120 días después de una de las fechas que se indica a continuación, que corresponde al cierre de
gestión y que depende de su actividad:
31 de marzo para empresas constructoras, industriales y petroleras
30 de junio para empresa gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales.
30 de septiembre para empresas mineras.
31 de diciembre para el resto de las actividades entre las que se tiene empresas comerciales,
financieras, servicios, profesionales independientes y otros.

Hasta 120 días posteriores al cierre de su gestión fiscal, es decir hasta el 30 de abril.

Hasta el 15 del mes siguiente en que se remitió la renta.
Formulario 57 anualmente a 120 días de cierre de gestión.
Formulario 55 (Mensual).
¿Qué formularios debo utilizar para pagar el IUE?

Empresas
Formulario 500 (anual) para empresas obligadas a llevar registros contables.
Formulario 605 (anual) para presentación de estados financieros ó memoria anual.
Formulario 520 (anual) para empresas no obligadas a llevar registros contables.
Formulario 560 (anual) para empresas del Alto-promoción económica.
Formulario 501 (anual) para transportistas.
Lic. Richard Moreno

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Formulario 510 (anual).
Formulario 560 (anual de El Alto).
Formulario 110 para detalle de facturas (gastos personales de la gestión a declararse).

Formulario 530 Beneficiario del exterior.
Formulario 541 (mensual) para actividades parcialmente desarrolladas en el país (Art. 42 DS. 24051).
Formulario 550 para actividades parcialmente desarrolladas en el país (Art. 43 DS. 24051).
Alícuota adicional al IUE mineras

Formulario 585: Alícuota adicional al IUE (éste formulario estará disponible únicamente en el portal
tributario Newton).
2.3.4) IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES.

Concepto del impuesto a las transacciones.
Es un impuesto que grava los ingresos brutos devengados y las transmisiones de bienes muebles,
inmuebles o derechos en los casos determinados por Ley.
¿Cuál es la sigla del impuesto a las transacciones?

IT.
¿Cuál es la alícuota del IT?

3,00% del monto de la transacción.
¿Qué grava el IT? (Nacimiento del hecho)

Ingresos brutos devengados por el ejercicio de cualquier actividad lucrativa o no, tales como el
comercio o industria, el ejercicio independiente de una profesión u oficio, el alquiler de bienes, la
realización de obras y servicios, y la transferencia a título gratuito de bienes muebles, inmuebles y
derechos.
¿Quiénes deben pagar el IT?
Todas las personas naturales o jurídicas que realicen actividades señaladas anteriormente.
¿Quiénes no deben pagar el IT?

Las remuneraciones al trabajo del personal en relación de dependencia, las exportaciones, los
servicios prestados por los gobiernos Nacional, Departamental y Municipal; los intereses de depósito
en cajas de ahorro, plazos fijos y cuentas corrientes; los cobros realizados por establecimientos de
educación privada y enseñanza con plan oficial; la edición e impresión de libros y diarios; compra
venta de acciones; servicios prestados por representaciones diplomáticas; compra venta de minerales,
venta de petróleo y gas natural en el mercado interno.
¿Cuándo debo pagar el IT?

Mensualmente hasta la fecha de vencimiento establecida por el Servicio de Impuestos de acuerdo a la
terminación de su número de RUC para las transferencias habituales. 10 días posteriores a la fecha
del nacimiento del hecho imponible, en transferencias eventuales.
¿Qué formularios debo utilizar para pagar el IT?

Formulario 400 (mensual) para transacciones habituales.
Formulario 430 para transferencias de títulos gratuitos y venta de motonaves, aeronaves, cuotas de
capital y otros bienes (1ra venta ó 2da venta de bienes no registrados.
B/P. 1000.
Lic. Richard Moreno

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3) DOCUMENTOS MERCANTILES.
3.1) INTRODUCCIÓN A LOS DOCUMENTOS MERCANTILES.
Todas las operaciones efectuadas de una entidad, con fines de lucro o sin ánimos de lucro, generan
una serie de documentos que sirven de base para el registro de la información contable, relacionada
con la forma que se realizó la transacción y sus relaciones.
3.2) CONCEPTO DE DOCUMENTOS MERCANTILES.

Son documentos como títulos, efectos (letras de cambio y pagarés), recibos, facturas, notas de
débitos y créditos, etc., relativos a las operaciones mercantiles, que sirven de justificantes a los
registros contables realizados en los libros diarios y/o comprobantes de contabilidad (comprobantes
de ingresos, egresos y traspasos), de una empresa unipersonal o conformada en sociedad.
3.3) TIPOS DE DOCUMENTOS MERCANTILES.

Documentos mercantiles negociables y documentos mercantiles no negociables.
3.3.1) DOCUMENTOS MERCANTILES NEGOCIABLES.

Tienen una característica común de ser negociables o transferibles, al mismo tiempo son documentos
de información y soporte al registro contable. Estos son: Cheques, letras de cambio, pagaré, libranza,
factura cambiaria, certificado de depósito, certificado de devolución impositiva (CEDEIM), etc.
Letra de Cambio.
Es una orden incondicional por escrito, dirigida de una persona a otra, firmada por la persona que la
otorga (el girador), requiriendo a la persona a quien va dirigida el pago a la vista o a un plazo fijo o
futuro determinable, de cierta suma de dinero, a la orden o al portador. Sinónimo de giro o aceptación,
cuando se refiere a una transacción interna. (Diccionario de contadores de Kohler página 328).
Pagaré.
Es una promesa incondicional por escrito hecha de una persona a otra, firmada por el formulante del
pagaré, comprometiéndose a pagar a su presentación, o en una fecha fija o tiempo futuro
determinable, cierta cantidad de dinero a la orden y al portador. (Arthur W. Holmes “Contabilidad
Básica” página Nº 195.).
Cheque.
Es un documento negociable, mediante el cual el titular de una cuenta corriente bancaria ordena al
banco que pague determinada cantidad de dinero a una persona natural o jurídica, previa la
presentación, firma y entrega del cheque al mismo banco. Nicolás Parisaca “Contabilidad Intermedia”
pag. 133).
3.3.2) DOCUMENTOS MERCANTILES NO NEGOCIABLES.

Sirven de información sobre la calidad de una transacción comercial y proveen los datos necesarios
para su contabilización; de modo que no tienen carácter negociable. Estos son: Cotización, pedido,
guía de remisión, factura, notas de débito- crédito, recibo oficial, comprobante de pago, recibo de
consignación, notas de contabilidad, tarjetas de cardes, etc.
Factura.
Es el documento autorizado por la administración tributaria, cuya emisión acredita la realización de
la venta de bienes, contratos de obras o prestación de servicios u otras prestaciones gravadas por el
IVA. (Artículo 3º de RND 10-0016-07).
Lic. Richard Moreno

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Cuestionario
Registro
1) ¿Cuáles son las clases de libros de contabilidad que obligatoriamente

debe llevar los comerciantes?
2) ¿Cómo se efectúan los registros en los libros diarios y mayores, según

el artículo 44 del código de comercio?
3) ¿De cuánto es el plazo para que los comerciantes presenten sus

balances y demás estados financieros?
4) ¿Cuánto es el tiempo que los comerciantes tienen para conservar los

libros y papeles de trabajo?
Obligaciones del comerciante
1) ¿Cuáles son las obligaciones del comerciante estipulado en el artículo 25 del

código de comercio?
2) ¿Cuáles son los pasos a seguir para registrar legalmente una empresa?
3) ¿Defina el concepto de FUNDEMPRESA?
4) ¿Defina el concepto de NIT?
5) ¿Qué es el IVA y cuál es su alícuota?
6) ¿Quiénes deben pagar el IVA?
7) ¿Defina el concepto de RC-IVA, y cuál es su alícuota?
8) ¿Quiénes deben pagar el RC-IVA?
9) ¿Defina el concepto de impuestos sobre las utilidades de la empresa?
10) ¿Qué grava el IUE?
11) ¿Defina el concepto de impuesto a las transacciones y cuál es su alícuota?
12) ¿Qué grava el IT?
Lic. Richard Moreno

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Cuestionario
Documentos mercantiles
1) ¿Defina el concepto de documentos mercantiles?
2) ¿Cuántos tipos de documentos mercantiles hay y cuáles son?
3) ¿Defina el concepto de una letra de cambio?
4) ¿Cuáles son los términos de giro que se pueden utilizar en una letra de
cambio?
5) ¿Defina el concepto de pagaré?
6) ¿Mencione los elementos de un pagaré?
7) ¿Defina el concepto de cheque?
8) ¿Cuántas y cuales son las clases de cheque?
Lic. Richard Moreno

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TEMA Nº 3
TRANSACCIONES CONTABLES, CUENTAS Y
COMPROBANTES
1) TRANSACCIONES CONTABLES
2) LA CUENTA
3) MANUAL DE CUENTAS
4) PLAN DE CUENTAS
5) COMPROBANTES DE CONTABILIDAD
6) EJEMPLO TEÓRICO
1) TRANSACCIONES CONTABLES.
1.1) INTRODUCCIÓN A LAS TRANSACCIONES CONTABLES.
La transacción aparece como consecuencia del intercambio de bienes y servicios destinado a
satisfacer las necesidades, persiguiendo con este hecho la obtención de utilidades monetarias.
Cada día y a cada momento se suceden transacciones comerciales en las empresas, esto se debe
al flujo interno y externo de hechos económicos y financieros.
1.2) NATURALEZA DE LAS TRANSACCIONES CONTABLES.

Las transacciones comerciales se presentan día tras días sobre bases repetitivas, dependiendo del
tamaño de la empresa. Estas transacciones repetitivas pueden ser: activos, pasivos, capital, ingresos,
y egresos. Un negocio establecido, también llamado negocio en marcha, incurre en transacciones de:
activos, pasivos, de capital, de ingresos, y egresos, día tras día año tras año, mientras siga
trabajando.
Se manifiesta en la variedad de actividades a que se dedican las personas que se han preparado
en el campo de la contabilidad.
Cada transacción debe afectar por lo menos dos partidas del balance.
El registro cronológico de las transacciones se las realiza en el libro diario, la anotación que se
efectúa en éste instrumento contable se denomina Asiento, que lógicamente será plasmado después
de un análisis frontal.
1.3) CONCEPTOS DE UNA TRANSACCIÓN.

Es un acto jurídico bilateral, por el cual las partes, haciéndose concesiones recíprocas, extinguen
obligaciones litigiosas o dudosas. Es pues, una de las formas de extinción de las obligaciones. Las
cláusulas de una transacción son indivisibles.
Se refiere al término medio en un negocio, sobre todo si se discrepa en el precio. // Cualquier ajuste
o convenio. // Negocio u operación de comercio. (Manuel Osorio “Diccionario de Ciencias Jurídicas,
Políticas y Sociales” página Nº 759.).
1.4) CONCEPTOS DE TRANSACCIONES COMERCIALES.

Es la fuente básica de la información presentada en un estado de resultados y en el balance
general.
Es el evento de intercambio de bienes y/o servicios que se produce entre personas jurídicas y
naturales, dedicadas o no a la actividad comercial, con el objeto de satisfacer necesidades y obtener
utilidades.
1.5) ANÁLISIS DE TRANSACCIONES COMERCIALES.

Antes de registrar transacciones, se debe tomar en cuenta los siguientes análisis:
Lic. Richard Moreno

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a) Analizar la transacción para determinar si las cuentas afectadas son del activo, del pasivo, del
capital, de gastos o de ventas.
b) Determinar los nombres de las cuentas afectadas por la transacción.
c) Determinar los montos de los aumentos o reducciones individuales.
1.6) CONTENIDO DE LAS TRANSACCIONES COMERCIALES.

Las transacciones comerciales incluyen, por ejemplo, las compras de bienes o equipos,
desembolsos en efectivo, ingresos en efectivo, las ventas de productos o de servicios a los clientes en
un gran número de transacciones distintas cada semana, mes o año.
1.7) CONCEPTOS DE REGISTRO DE TRANSACCIONES COMERCIALES.

Es la unidad que sirve de base para registro, en el diario.
Es el registro formal de las transacciones comerciales que se realiza en el libro diario y/o
comprobantes de contabilidad –comprobantes de ingreso, egreso y diario-, previo análisis de la
naturaleza de la operación y los datos contenidos en la documentación fuente.
Es en el libro diario donde se registran, en idioma español, en forma cronológica, día por día, y, en
orden progresivo, las operaciones en términos de débitos y créditos. (Artículo 44 del Código de
Comercio).
1.8) MÉTODO DE REGISTRO DE TRANSACCIONES COMERCIALES.

El método para el registro de transacciones es el método de la partida doble.
Las transacciones comerciales deben ser registradas en forma tal que las cuentas que representan
partidas que comúnmente aparecen en el lado izquierdo del balance general, tendrán saldos
izquierdos, y las cuentas del lado derecho del balance general tendrán los saldos a la derecha.
En su análisis más sencillo, una transacción comercial aumenta o reduce las cuentas que deben ser
incluidas en los estados financieros.
1.9) REGLAS PARA EL REGISTRO DE TRANSACCIONES COMERCIALES.

a) Cada transacción afecta al menos dos cuentas.
b) Si solo se han afectado dos cuentas, el valor del débito y crédito debe ser igual.
c) Si se afecta más de dos cuentas, el total de los débitos deben ser igual al total de los créditos.
1.10) PLAN LÓGICO DE REGISTRO DE TRANSACCIONES COMERCIALES.

Es aquel que las sumariza en los términos de los renglones que aparecen en el estado de
resultados y en el balance general.
Un medio muy conveniente para sumarizar los aumentos o reducciones en los renglones de los
estados financieros es la “Cuenta”.
2) LA CUENTA.
2.1) INTRODUCCIÓN AL ESTUDIO DE LA CUENTA.
Las transacciones comerciales son la fuente básica de la información presentada en los estados
financieros. Las transacciones comerciales incluyen por ejemplo, las compras de bienes o equipos,
desembolsos en efectivo, las ventas de productos o de servicios a los clientes en efectivo, o a crédito,
y otras más. Aun los negocios de magnitud mediana realizan un gran número de transacciones
distintas cada semana, mes o año. Un plan lógico de registro de estas transacciones es aquel que las
sumariza en los términos de los renglones que aparecen en el estado de resultados y en el balance
general.
2.2) NATURALEZA DE LA CUENTA.

Sumariza y determina el saldo que ha de usarse para los aumentos y/o reducciones en los estados
financieros.
Lic. Richard Moreno

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2.3) CONCEPTOS DE CUENTAS.
 Es el registro formal de un tipo de transacción expresado en dinero u otra unidad de medida
que se lleva en el “Libro Mayor”. (Diccionario para el contador).
 La cuenta es una clasificación metódica y ordenada de operaciones similares bajo un título
común y apropiado donde se registran los cargos y/o abonos de dicho título, es decir, que a
medida que se van sucediendo las operaciones se clasifican de acuerdo a los efecto-causa
en los elementos de la ecuación fundamental a objeto de reconocer una clasificación dada se
le va asignando un título.
 Es la personificación de un hecho contable.
 Es el título genérico que se asigna como consecuencia de los hechos mercantiles a aquellas
transacciones de características similares.
 Una cuenta es un registro financiero separado de cada activo, pasivo, patrimonio, ingreso, y
gasto.
 Es un elemento básico para dicho sistema de registro contable para poder encontrar las
variaciones en la ecuación contable en un determinado período de tiempo.
 Es una regla sistemática que indica los efectos de los hechos económicos en las paridas
específicas del activo, pasivo, patrimonio y en las partidas de ingresos y gastos.
 Es un registro financiero separado de cada activo, pasivo y parte del capital, de cada venta, y
gasto.
 Las cuentas. Es el conjunto de hechos y actos económicos homogéneos debidamente
cuantificados en términos monetarios.
Con esto queremos indicar que cuenta es el título genérico que se asigna como consecuencia de
los hechos mercantiles a aquellas transacciones de características similares por ejemplo: la utilización
de dinero en efectivo en algún hecho mercantil suscitará la utilización de la cuenta “Caja”, el pago con
cheque o depósitos de dinero en una entidad bancaria suscitará la cuenta “Banco”.
2.4) OBJETIVO DE LA CUENTA.

Mostrar que clase de hechos contables suceden en cada transacción (permutativos, modificativos o
mixtos).
2.5) CARACTERÍSTICAS DE LA CUENTA.

 Muestra los resultados finales que se utilizó en cada transacción.
 Muestra cuantas cuentas existen en un ente económico.
2.6) ELEMENTOS DE LAS CUENTAS.

En cuanto a su configuración, las cuentas están constituidas por tres elementos, los cuales son:
SUJETO.
Es la persona natural o jurídica, respecto de la cual la cosa es convenida.
OBJETO.
Es el elemento material o inmaterial que es motivo de las transacciones o hechos económicos.
VALOR.
Es la expresión numérica de los hechos económicos.
2.7) RELACIÓN ENTRE LAS CUENTAS Y EL BALANCE GENERAL.

Para hacer el registro de las transacciones comerciales en las cuentas y decidir qué lado de la
cuenta será empleada para los aumentos y cuál será utilizada para las reducciones, se utiliza la
forma tradicional del balance general y de la ecuación contable: Activos = Pasivo + Capital.
Lic. Richard Moreno

26
ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL
Aumenta Reduce Reduce Aumenta Reduce Aumenta
(+) (-) (-) (+) (-) (+)
2.8) ANÁLISIS COMPLETO DE LAS TRANSACCIONES CONTABLES Y CUENTAS.

El análisis completo de las transacciones, en términos de su efecto sobre las diferentes clases de
cuentas, se detalla en la siguiente ecuación:
ACTIVOS + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS

S
(+) (-) (+) (-) (-) (+) (-) (+) (-) (+)
2.8.1) CUENTAS DEL ACTIVO.

El activo se muestra en el lado izquierdo de la ecuación contable y del balance. Por lo tanto, el saldo
de una cuenta de activo es “deudor”. Las cuentas de activo aumentan por registros efectuados en el
lado de los “débitos” (izquierdo) y disminuye por los registros efectuados en el lado de los “créditos”
(derecho).
Cualquier cuenta de activo

Aumentos Disminuciones
(+) (-)
2.8.2) CUENTAS DEL PASIVO.

El “pasivo” se muestra en el lado “derecho” de la ecuación contable y del balance. Por lo tanto, el
saldo de una cuenta de “pasivo” es “acreedor”. Las cuentas de “pasivo” aumentan por registros
efectuados en el lado de los “créditos” (derecho) y disminuye por los registros efectuados en el lado
de los “débitos” (izquierdo).
Cualquier cuenta de pasivo

Disminuciones Aumentos
(-) (+)
2.8.3) CUENTA DE CAPITAL.

El “capital” se muestra en el lado “derecho” de la ecuación contable y del balance. Por lo tanto, el
saldo de una cuenta de “capital” es “acreedor”. La cuenta de “capital” aumenta por registros
efectuados en el lado de los “créditos” (derecho) y disminuye por los registros efectuados en el lado
de los “débitos” (izquierdo).
Capital
(-) (+)
2.8.4) CUENTAS DE INGRESOS.

Las cuentas de “ingresos” cuando aumentan incrementan al capital o patrimonio de la empresa.
Por lo tanto, se muestra en el lado “derecho” de la ecuación contable. El saldo de una cuenta de
“ingreso” es “acreedor”. La cuenta de “ingreso” aumenta por registros efectuados en el lado de los
“créditos” (derecho) y disminuye por los registros efectuados en el lado de los “débitos” (izquierdo).
Cualquier cuenta de ingreso

(-) (+)
Lic. Richard Moreno

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2.8.5) CUENTAS DE EGRESOS.

Las cuentas de “egresos” cuando aumentan reducen al capital o patrimonio de la empresa. Por lo
tanto, se muestra en el lado “izquierdo” de la ecuación contable. El saldo de una cuenta de “egreso”
es “deudor”. La cuenta de “egreso” aumenta por registros efectuados en el lado de los “débitos”
(izquierdo) y disminuye por los registros efectuados en el lado de los “créditos” (derecho).
Cualquier cuenta de egresos
Aumentos Disminuciones
(+) (-)
2.9) DETERMINACIÓN DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS.

Los saldos de las cuentas pueden determinarse y mostrarse en las cuentas, en la forma que se
describe a continuación:
Se suma la columna de “débitos”, y el total se anota el total al pie de la misma, en números

pequeños y a lápiz.
Se suma la columna de “créditos”, y el total se anota al pie de la misma, en números pequeños y a

lápiz.
El saldo se anota, también en números pequeños y a lápiz, en la columna descripción: en el renglón

del último asiento de “débito”, si el saldo es deudor; en el renglón del último asiento de “crédito”, si
el saldo es acreedor.
2.10) CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS.

Es importante conocer las clases de cuentas que pueden emplearse en un sistema contable, de la
correcta clasificación de estas dependerá la información a obtenerse respecto de la situación
económica y financiera de una determinada fecha, desde este punto de vista podemos clasificar en:
 Cuentas de Balance o Acumulativas.
 Cuentas Nominales o de Resultados.
 Cuentas de Orden o Transitorias.
2.10.1) CUENTAS DE BALANCE O ACUMULATIVAS.

2.10.1.1) CONCEPTOS DE LAS CUENTAS DE BALANCE O ACUMULATIVAS.
Son las que reflejan información con la situación financiera de una empresa a una determinada
fecha.
También llamadas reales, son las que reflejan información relacionada con la situación financiera de
una empresa a una determinada fecha.
2.10.1.2) CARACTERÍSTICAS DE LAS CUENTAS DE BALANCE O ACUMULATIVAS.

 Por la naturaleza de las mismas tienen la característica de mantener un registro continuo
razón por la cual se las considera permanentes o acumulativas
 Estas cuentas representan a los activos, pasivos, y patrimonio, que posee un negocio, a una
determinada fecha.
2.10.2) CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADO.

Estas cuentas reflejan el movimiento económico acontecido en la empresa respecto de un
determinado período de tiempo. Por lo general representan ingresos y gastos ocasionados a lo largo
de dicho período de tiempo.
Los ingresos surgen como consecuencia de la venta de mercaderías, prestación de servicios por
los créditos de las inversiones realizadas, etc. Los gastos representan el costo que originan el uso de
las cosas o servicios con la finalidad de generar ingreso.
2.10.3) CUENTAS DE ORDEN O TRANSITORIAS.

Son los que tienen por objeto registrar el movimiento de valores que se hallan en una situación
especial tiene un doble carácter, puesto que al hacer figurar en el activo en una cuenta de esta clase
Lic. Richard Moreno

28
ponen de relieve la situación especial de un valor determinado, o de compensarse en el pasivo con
otra cuenta, también de orden, que le sirve de contra partida.
3) MANUAL DE CUENTAS.
3.1) CONCEPTOS DE MANUAL DE CUENTAS.
Es una guía de procedimientos para una correcta apropiación de las transacciones efectuadas en
un ente económico, donde se describe en forma detallada lo que se debe registrar en cada una de
ellas, los documentos como medio de soporte de transacciones, y lo que representa su saldo.
Es la estructura alrededor de la cual se construyen o desarrollan los registros contables.
Es un plan de cuentas que indica al contador como va a utilizar las cuentas de acuerdo a las
transacciones.
Es una relación de las cuentas de derechos (activos), obligaciones con terceras personas (pasivos),
obligaciones con el propietario, socios o accionistas (capital o capital social), el movimiento del costo
de producción, el resultado del ejercicio (ingresos y egresos), los de orden; agrupados en un esquema
de clasificación estructuralmente adaptado a la naturaleza y necesidades de una empresa en
particular, para el registro de sus operaciones y la formulación de los estados financieros.
3.2) OBJETIVOS DE MANUAL DE CUENTAS.

a) Agrupar operaciones homogéneas y facilitar su registro.
b) Facilitar la formulación de estados financieros y estados complementarios.
c) Facilitar la actividad del contador: general, de costos, auditor, etc.
d) Estructurar el sistema contable implantado, incluyendo el sistema de costos, en el caso de las
empresas industriales y de servicios.
e) Facilitar la implantación de la contabilidad nacional, para el cual es fundamental el
conocimiento de los estados y estados complementarios, lo que permite planificar la actividad
económica del País.
f) Servir de instrumento en la salvaguardia de los derechos de la empresa.
g) Promover la eficiencia de las operaciones y la adhesión de la política administrativa prescrita.
3.3) ASPECTOS A SER CONSIDERADOS PARA LA ELABORACIÓN DE UN MANUAL DE

CUENTAS.
Se toman en cuenta los siguientes aspectos:
3.3.1) Naturaleza de la empresa o actividad a la que se dedica la empresa o el ente.
3.3.2) La magnitud y la división del trabajo de la empresa.
3.3.3) Ubicación y distribución geográfica del ente.
3.3.4) Normas, técnicas y legales.
3.3.1) NATURALEZA DE LA EMPRESA O ACTIVIDAD A LA QUE SE DEDICA LA EMPRESA O EL

ENTE.
El manual de cuentas debe adaptarse a la naturaleza, necesidades, tipo de empresa como ser:
comercial, industrial, agropecuaria, minera, de transportes, petroleras, y de servicios.
3.3.2) LA MAGNITUD Y LA DIVISIÓN DEL TRABAJO DE LA EMPRESA.

El manual de cuentas debe ser elaborado de acuerdo al tamaño de la empresa; por ejemplo: en
empresas pequeñas, empresas medianas o empresas grandes.
3.3.3) UBICACIÓN Y DISTRIBUCIÓN GEOGRÁFICA DEL ENTE.

Si la empresa o ente tiene agencias o sucursales, entonces en el manual de cuentas también se los
tiene que incluir.
3.3.4) NORMAS, TÉCNICAS Y LEGALES DE MANUAL DE CUENTAS.

En todo manual de cuentas, se debe contemplar los siguientes aspectos: ordenamiento contable
uniforme, legislación mercantil, legislación tributaria, estatutos de las sociedades (colectivas,
anónimas, en comanditas simples, en comanditas por acciones, sociedades de responsabilidad
limitada, en economía mixta, sociedades accidentales o de cuentas en participación), etc.
Lic. Richard Moreno

29
Las normas técnicas son un conjunto de principios que la doctrina y la práctica contable han
establecido. Si bien en relaciones a los manuales de cuentas estas normas no son tan precisas como
se refiere a los otros aspectos de la contabilidad, debe observarse de ellas.
3.4) PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ELABORACIÓN DE UN MANUAL DE CUENTAS.

a) La clasificación debe estar bien fundada.
b) En la clasificación se procederá de lo general a lo particular.
c) El ordenamiento de las cuentas debe se el mismo al orden de los estados financieros,
resultados, costos, y de orden.
d) Los rubros o títulos de las cuentas deben sugerir la base de la clasificación.
e) Debe preverse una futura expansión de la empresa.
Al proyectar un manual de cuentas, deben tomarse en consideración todos los aspectos posibles de
la información que llegarán a ser necesitadas y planear el rubro de las cuentas de modo que todos
esos aspectos se obtengan sin dificultad, directamente de los mismos títulos o cuando menos, con un
mínimo de análisis.
El esquema de codificación deber ser proyectado de tal manera que cualquier cuenta nueva que no
se haya incluido en el plan original pueda ser incorporada al mismo o en su defecto ser retirada por
ser obsoleta o que ya no se la utilice, el manual de cuenta nunca se convierte en anticuado u obsoleto,
pues tan pronto como ocurre algo que demanda un cambio en el mismo, este puede realizarse sin
dificultad.
3.5) ELEMENTOS QUE CONTIENE UN MANUAL DE CUENTAS.

Se utilizan símbolos, letras o números; a efecto de simplificar el agrupamiento del manual de
cuentas y también facilitar su manejo. Por tanto son dos los elementos que integran el contenido de
un manual de cuentas: a) El numérico, y b) El descriptivo.
a) El numérico. Es empleado como símbolo, clave, código, etc. el cual puede estar formado por
números, letras, o números y letras.
b) El descriptivo. Está formado por el rubro, título, denominación, de las diferentes cuentas que
utiliza la empresa.
3.6) SISTEMA DE CODIFICACIÓN DE MANUAL DE CUENTAS:

3.6.1) SISTEMA DE CODIFICACIÓN NUMÉRICO:
a) Codificación con números arábigos.
b) Codificación con números romanos.
c) Codificación con números combinados.
d) Codificación con números decimales, etc.
3.6.2) SISTEMA DE CODIFICACIÓN ALFABÉTICO.

a) Sistema de codificación alfabético progresivo.
b) Sistema de codificación alfabético nemónicos o nemotécnicos.
3.6.3) SISTEMA MIXTO.

a) Sistema alfanumérico.
3.6.1) SISTEMA DE CODIFICACIÓN NUMÉRICO.

a) Codificación con números arábigos. Consiste en asignarles un número arábigo fijo a cada
uno de los rubros o cuentas, siguiendo el mismo orden de los estados financieros y los
estados complementarios. Ejemplos:
Activos corriente disponibles:
1. Caja M/N
2. Caja M/E
b) Codificación con números romanos. Consiste en asignarles un número romano fijo a cada
uno de los rubros o cuentas, siguiendo el mismo orden de los estados financieros y los
estados complementarios. Ejemplos:
Lic. Richard Moreno

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Activos corriente exigible:

I. Cuentas por cobra en M/N
II. Cuentas por cobra en M/E
II. Documentos por cobra en M/N
III. Documentos por cobra en M/E
IV. Crédito fiscal.
c) Codificación con números combinados. Consiste en combinar un número romano y

arábigo fijo a cada uno de los rubros o cuentas, siguiendo el mismo orden de los estados
financieros y los estados complementarios. Ejemplos:
Activos corriente disponibles.

I. Caja
1. Caja M/N.
2. Caja M/E.
II. Banco
1. Banco M/N.
2. Banco M/E.
d) Codificación con números decimales, etc.

Consiste en combinar las cuentas de un ente utilizando los números arábigo o números
dígitos, para cada grupo, debiendo crear antes los grupos de cuentas de acuerdo con la
estructura de los estados financieros y estado complementarios, y a su vez cada grupo se
subdivide en 10 conceptos como máximo, y así sucesivamente.
Consiste en asignar primero a cada grupo principal un número ubicado del 1 al 9, luego se
van formando los subgrupos dentro de cada grupo principal, asignándose a aquellos otros
números dígitos a la derecha del correspondiente número principal, en algunos casos es
posible combinar los números dígitos con puntos que dan lugar como resultado un
simbolismos de expansión casi ilimitado. Ejemplos:
1 Activos
1.1 activos corriente
1.1.1 activos corriente disponibles
1.1.1.1 Caja
1.1.1.1.1 Caja M/N.
1.1.1.1.1 Caja M/E.
3.6.2) SISTEMA ALFABÉTICO.

a) Sistema alfabético progresivo. Consiste en asignar una letra del alfabeto fijo a cada uno de
los rubros o cuentas, siguiendo el mismo orden de los estados financieros y los estados
complementarios. Ejemplos:
Activos no corriente fijo.
A. Fijos
AA. Terrenos.
AB. Edificios.
b) Sistema alfabético nemónicos o nemotécnicos. Consiste en asignar las letras iniciales de

los grupos, rubros, etc., a las cuentas, y siguiendo el mismo orden de los estados financieros
y los estados complementarios. Ejemplos:
a. Activos
a. c. Activos corriente
a. c. d. Activos corriente disponibles
c. m. n. Caja moneda nacional
c. m. e. Caja moneda extranjera
Lic. Richard Moreno

31
3.6.3) SISTEMA MIXTO.
a) Sistema alfanumérico. Consiste en combinar cualquiera de los sistemas mencionados
anterior mente para cada uno de los rubros o cuentas, siguiendo el mismo orden de los
estados financieros y los estados complementarios. Ejemplos:
Combinando el sistema alfabético con el sistema numérico decimal:
a. Activos
a.1 Activos corriente
a.1.1 Activos corriente disponibles
a.1.1.1 Caja M/N
a.1.1.2 Caja M/E
3.7) CLASES DE CUENTAS.

Son tres:
 Cuentas de balance o acumulativas, cuentas de resultados, y cuentas de orden.
3.8) ESTRUCTURA DE UN MANUAL DE CUENTAS.

Esta estructurado en 2 niveles:
1er nivel con tres dígitos (000):
1er dígito, asignación del grupo: de acuerdo con la ecuación contable, como ser: activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y egresos.
2do dígito, asignación del subgrupo: corriente y no corriente.
3er dígito, asignación de la cuenta matriz: disponibles, exigibles, realizables, inversiones,
fijos, diferidos.
2do nivel tiene dos dígitos (00):

1er dígito, asignación de la cuenta del mayor general: caja chica, caja, bancos, etc.
2do dígito, asignación de la cuenta del mayor general y/o auxiliar: caja M/N., caja M/E.
cuentas por cobrar C/P. M/N., etc.
3.9) CODIFICACIÓN DE LAS CUENTAS.

Tiene tres dígitos numéricos en el 1er nivel que empieza desde 100 hasta 999, y dos dígitos
numéricos en el 2do nivel, que empieza desde 10 hasta 99.
1er nivel
1er digito Grupos
100 Activos Para cuentas
200 Pasivos de balance
300 Patrimonio
400 Ingresos Para cuentas
500 Egresos de resultados
800 Activos Para cuentas
900 Pasivos de orden
1er nivel
2do dígito Subgrupo
110 Corrientes Para cuentas
120 No corrientes de activos
210 Corrientes Para cuentas
220 No corrientes de pasivos
310 Patrimonio neto y patrimonio
410 Ingresos operativos Para cuentas
420 Ingresos no operativos de ingresos
510 Egresos operativos Para cuentas
520 Egresos no operativos de egresos
Lic. Richard Moreno

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1er nivel
3er dígito Cuenta matriz
111 Disponibles Para cuentas
112 Exigibles (C/P.) de activos
113 Realizables corrientes
121 Inversiones
122 Fijos netos Para cuentas
123 Diferidos (L/P) de activos
124 Exigibles (L/P.) no corrientes
211 Obligaciones con el personal
212 Obligaciones tributarias
213 Obligaciones comerciales Para cuentas de
214 Cuentas por pagar C/P. pasivos corrientes
215 Préstamos bancarios a corto plazo
216 Diferidos (C/P.)
221 Exigibles (L/P.)
222 Préstamos por pagar a L/P. Para cuentas de
223 Provisiones para beneficios sociales pasivos no
224 Bonos por pagar corrientes
225 Diferidos (L/P)
311 Capital Para cuentas del
312 Reservas y ajustes patrimoniales Patrimonio
313 Resultados acumulados
411 Ingresos por ventas Para cuentas de
ingresos operativos
421 Otros ingresos Para ctas., ingresos
no operativos
511 Costo de venta
512 Departamento de administración y finanzas Para cuentas de
513 Departamento de comercialización egresos operativos
514 Gastos financieros
521 Otros gastos Para cuentas de
Egresos no operativos
2do nivel
1er dígito Cuentas del mayor general
10 Caja chica Para cuentas de
20 Caja Activos disponibles
10 Cuentas por cobrar C/P Para cuentas de
20 Documentos por cobrar C/P activos exigibles
10 Cuentas por pagar C/P Para cuentas de
20 Documentos por pagar C/P pasivos corrientes
2do nivel
2do dígito Cuentas del mayor auxiliar
21 Caja M/N. Para cuentas de
22 Caja M/E. Activos disponibles
11 Cuentas por cobrar C/P M/N. Para cuentas de
12 Cuentas por cobrar C/P M/E. activos exigibles
11 Cuentas por pagar C/P M/N. Para cuentas de
12 Cuentas por pagar C/P M/E. pasivos corrientes
Lic. Richard Moreno

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4) PLAN DE CUENTAS.
4.1) CONCEPTOS DE UN PLAN DE CUENTAS.
El plan de cuentas es un listado oficial donde se muestran codificadas las cuentas reales,
nominales y de orden. La preparación y elaboración de dicho plan se realiza de acuerdo a las
características propias de cada empresa, por lo que un plan de cuentas de una organización comercial
no será necesariamente igual a la de una producción o de servicios, estas tendrán sus propias
características.
En el plan de cuenta se especifican en forma textual, el tratamiento contable a seguir en las cuentas
afectadas por una transacción comercial, es decir, las características: cuándo y porqué se deberán
“debitar” o “acreditar” las cuentas en cuestión.
La clasificación que normalmente se utilizan en la elaboración del plan de cuentas contable pueden
ser: NUMERICO, ALFABETICO Y ALFANUMERICO.
4.2) PLAN DE CUENTAS DE EMPRESAS COMERCIALES. Lic. Richard R. Moreno Suárez

Cuentas de balance
Cuentas de activos
100 00 Activos
110 00 Activo corriente 120 00 Activos no corrientes
111 00 Activo disponible 121 00 Inversiones
111 10 Caja chica 121 10 Inversiones participaciones
111 11 Caja chica M/N 121 20 Inversiones en acciones
111 12 Caja chica M/E 121 30 Inversiones en bonos
111 20 Caja 121 40 Inversiones permanentes
111 21 Caja M/N
111 22 Caja M/E 122 00 Activos fijos netos
111 30 Bancos 122 10 Terrenos
111 31 Bancos M/N 122 20 Edificios
111 32 Bancos M/E 122 29 (-) Depreciación acumulada de edificios
122 30 Vehículos
112 00 Activos exigibles C/P 122 39 (-) Depreciación acumulada de vehículos
112 10 Cuentas por cobrar C/P 122 40 Muebles y enseres
112 11 Cuentas por cobrar C/P M/N 122 49 (-) Depr., acumulada de muebles y enseres
112 12 Cuentas por cobrar C/P M/E 122 50 Equipos de computación
112 20 Documentos por cobrar C/P 122 59 (-)Depr., acumulada de equipos de comput.
112 21 Documentos por cobrar C/P M/N
112 22 Documentos por cobrar C/P M/E
112 29 (-) Previsión para cuentas incobrables 123 00 Activos diferidos L/P
112 40 Anticipos a proveedores 123 10 Gastos de organización
112 42 Anticipos a empleados 123 12 (-) Provisión para gastos de organización
112 44 Anticipo de sueldos 123 20 Seguros pagados por adelantado L/P
112 50 Crédito fiscal 123 21 Seguros pagados por adelantado L/P M/N
112 51 Crédito fiscal pendiente 123 22 Seguros pagados por adelantado L/P M/E
112 80 Otras cuentas por cobrar M/N 123 30 Intereses pagados por adelantado L/P
112 81 Intereses por cobrar C/P M/N 123 31 Intereses pagados por adelantado L/P M/N
112 82 Intereses por cobrar C/P M/E 123 32 Intereses pagados por adelantado L/P M/E
112 83 Otros deudores
124 00 Activos exigibles L/P
113 00 Activos realizables 124 10 Documentos por cobrar L/P
113 10 Inventario de mercaderías 124 11 Documentos por cobrar L/P M/N
113 11 Mercaderías 124 12 Documentos por cobrar L/P M/E
800 00 Cuentas orden activos
Lic. Richard Moreno

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Cuentas de pasivo y patrimonio

200 00 Pasivos
210 00 Pasivos corrientes 220 00 Pasivos no corrientes
211 00 Obligaciones con el personal 221 00 Pasivos exigibles L/P
211 11 Sueldos y salarios por pagar 221 10 Documentos por pagar L/P
211 12 Aguinaldos y primas por pagar 221 11 Documentos por pagar L/P M/N
211 13 Finiquito por pagar 221 12 Documentos por pagar L/P M/E
211 14 Aportes laborales por pagar
211 15 Aportes patronales por pagar
222 00 Préstamos por pagar L/P
212 00 Obligaciones tributarias 222 10 Préstamos bancarios por pagar L/P
212 10 Impuesto al valor agregado por pagar 222 11 Préstamos bancarios por pagar L/P M/N
212 20 Impuesto a las transacciones por pagar 222 12 Préstamos bancarios por pagar L/P M/E
212 30 Impto., sobre las utilidades de la empresa por pagar 222 20 Intereses por pagar L/P
212 40 Débito fiscal 222 21 Intereses por pagar L/P M/N
212 51 Impuesto RC-IVA retenido por pagar 222 22 Intereses por pagar L/P M/E
212 52 I. U. E., retenido por pagar
212 53 I. T retenido por pagar
212 54 Impuestos por pagar 223 00 Provisiones para beneficios sociales
223 10 Previsión para indemnización
213 00 Obligaciones comerciales
213 10 Cuentas por pagar C/P
213 11 Cuentas por pagar C/P M/N 224 00 Bonos por pagar
213 12 Cuentas por pagar C/P M/E 224 10 Bonos a pagar
213 20 Documentos por pagar C/P 224 11 Bonos a pagar M/N
213 21 Documentos por pagar C/P M/N 224 12 Bonos a pagar M/E
213 22 Documentos por pagar C/P M/E
214 00 Otras cuentas por pagar C/P 225 00 Pasivos diferidos L/P
214 10 Servicios básicos por pagar 225 10 Alquileres cobrados p/adelantado L/P
214 20 Otras cuentas por pagar 225 11 Alquileres cobr., p/adelantado L/P M/N
214 21 Otras cuentas por pagar M/N 225 12 Alquileres cobr., p/adelantado L/P M/E
214 22 Otras cuentas por pagar M/E 225 30 Provisión para gastos de organización
214 30 Otros documentos por pagar
214 31 Otros documentos por pagar M/N
214 32 Otros documentos por pagar M/E 900 00 Cuentas de orden pasivo
215 00 Préstamos bancarios a corto plazo 300 00 Patrimonio

215 10 Préstamos bancario a C/P 310 00 Patrimonio neto
215 11 Préstamos bancario a C/P M/N 311 00 Capital
215 12 Préstamos bancario a C/P M/E 311 20 Capital social
215 20 Intereses por pagar C/P 311 30 Ajuste de capital
215 21 Intereses por pagar C/P M/N 312 00 Reservas y ajustes patrimoniales
215 22 Intereses por pagar C/P M/E 312 10 Reserva legal
312 20 Ajuste global al patrimonio
216 00 Pasivos diferidos C/P 312 90 Ajuste de reservas patrimoniales
216 10 Alquileres cobrados por adelantado C/P 313 00 Resultados
216 11 Alquileres cobrados por adelantado C/P M/N 313 10 Resultados acumulados
216 12 Alquileres cobrados por adelantado C/P M/E 313 20 Utilidades no distribuidas
216 20 Ingresos por servicios cobr., p/adelantado C/P 313 21 Utilidad neta de la gestión
216 21 Ingresos por serv., cobrados por adel. C/P M/N 313 22 Pérdida neta de la gestión
216 22 Ingresos por serv., cobrados por adel. C/P M/E 313 25 Resultado del periodo
Lic. Richard Moreno

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Cuentas de resultados
Ingresos
400 00 Ingresos
410 00 Ingresos operativos 420 00
Ingresos no operativos
411 00 Ingresos por ventas 421 00
Otros ingresos
411 10 Ventas 421 10
Ganancia en venta de activo fijo
411 15 (-) Devoluciones sobre ventas 421 20
Alquileres ganados
411 16 (-) Descuentos sobre ventas 421 30
Intereses ganados
411 17 (+) Recargos sobre ventas 421 40
Descuento sobre compras
421 50
Comisiones ganadas
421 60
Ingresos por servicios
421 90
A. I. T. B., (acreedor)
Diferencia de cambio por redondeo
421 91
(acreedor)
421 92 Faltante y sobrante en caja (acreedor)
Egresos
500 00 Egresos
510 00 Egresos operativos
511 00 Costo de venta 513 00 Departamento de comercialización
511 11 Costo de ventas 513 10 Impuestos a las transacciones
513 11 Sueldos y salarios
Departamento de administración y
512 00 513 12 Aportes patronales
finanzas
512 11 Sueldos y salarios 513 13 Aguinaldos
512 12 Aportes patronales 513 14 Primas
512 13 Aguinaldos 513 15 Indemnización
512 14 Primas 513 18 Refrigerios-Alimentación-Transporte
512 15 Indemnización 513 21 Servicios básicos
512 18 Refrigerios-Alimentación-Transporte 513 22 Alquileres pagados
512 19 Gastos de transportes 513 23 Seguros pagados
512 21 Servicios básicos 513 24 Honorarios profesionales
512 22 Alquileres pagados 513 31 Material de oficina
512 23 Seguros pagados 513 32 Material de limpieza
512 24 Honorarios profesionales 513 38 Combustibles y lubricantes
512 31 Material de oficina 513 39 Pérdidas en cuentas incobrables
512 32 Material de limpieza 513 40 Gastos generales
512 38 Combustibles y lubricantes 513 41 Comisiones pagadas
512 39 Impuesto a las transacciones financieras
512 40 Gastos generales
512 41 Depreciación de edificios 514 00 Gastos financieros
512 42 Depreciación de vehículos 514 10 Intereses pagados
512 43 Depreciación de muebles y enseres 514 20 Formularios y comisiones
512 44 Depreciación de equipos de computación
512 86 Amortización de gastos de organización 520 00
Egresos no operativos
521 00
Otros gatos
521 10
Pérdida en venta de activo fijo
521 20
Donaciones
Ajuste por inflación y tenencia de bienes
521 90
(deudor)
521 91 Diferencia de cambio (deudor)
521 92 Faltante y sobrante en caja (deudor)
Lic. Richard Moreno

36
5) COMPROBANTES DE CONTABILIDAD.
5.1) CONCEPTO DE COMPROBANTES DE CONTABILIDAD.
Son hojas pre-impresas que se utilizan para registrar las transacciones diarias de una entidad. Se lo
utiliza en sustitución de libro diario tradicional.
5.2) CLASES DE COMPROBANTES DE CONTABILIDAD:

5.2.1) Comprantes de Ingresos
5.2.2) Comprobantes de Egresos
5.2.3) Comprobantes de Traspasos
5.2.1) COMPROBANTES DE INGRESOS.

Son hojas pre-impresas que se utilizan para registrar operaciones comerciales que solamente
correspondan a ingresos reales del efectivo.
Ejemplo práctico:
En fecha 13-11-2019, la empresa comercial “El Tucán Ltda.” vende mercaderías por Bs. 4.000,00.- a
la comercial “El Tiluchi Ltda.”, y le cancela en efectivo. Según la factura Nº 2388541212.
Su formato es el siguiente:
EMPRESA. Comercial “El Tucán Ltda.” DÍA MES AÑO
CIUDAD. Santa Cruz. 13 11 2019
COMPROBANTE DE INGRESO Nº 1
RECIBIMOS DE. Comercial “El Tiluchi Ltda.”

LA SUMA DE. Cuatro mil 00/100 Bolivianos.
POR CONCEPTO DE. Venta de mercaderías.
CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER Bs. 4.000,00
$u$.
Caja M/N. 4.000,00 Efectivo X
Impuesto a las transacciones 120,00 Cheque Nº
Ventas 3.480,00 C/O. Banco
Débito fiscal 520,00 O/.
Impto., a las transacciones p/pagar 120,00 Tc. Of.
TOTALES 4.120,00 4.120,00

CONFECCIONO CONTADOR GERENTE BENEFICIARIO
5.2.2) COMPROBANTES DE EGRESOS.

Se utiliza para registrar operaciones comerciales que solamente correspondan a gastos reales del
efectivo.
Ejemplo práctico:
En fecha 20-11-2019, la empresa comercial “El Tucán Ltda.” compra mercaderías por Bs. 8.000,00.-
de la comercial “El Picaflor Ltda.”, y le cancela en efectivo. Según la factura Nº 4312872177.
Lic. Richard Moreno

37
EMPRESA. Comercial “El Tucán Ltda.” DÍA MES AÑO
CIUDAD. Santa Cruz. 20 11 2019
COMPROBANTE DE EGRESO Nº 1
PAGAMOS A. Comercial “El Picaflor Ltda.”

LA SUMA DE. Ocho mil 00/100 Bolivianos.
POR CONCEPTO DE. Compra de mercaderías.
CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER Bs. 8.000,00
$u$.
Compras 6.960,00 Efectivo X
Crédito fiscal 1.040,00 Cheque Nº
Caja M/N. 8.000,00 C/O. Banco
O/.
Tc. Of.
TOTALES 8.000,00 8.000,00

5.2.3) COMPROBANTES DE TRASPASOS.

Se utiliza para registrar operaciones comerciales donde no se generan ingresos o egresos de
efectivo.
Ejemplo práctico:
En fecha 28-11-2019, la empresa comercial “El Tucán Ltda.” vende mercaderías por Bs. 50.000,00.-
según la factura Nº 2388541213, a la comercial “El Sayubú Ltda.”, este le cancela en efectivo en
M/N. Bs. 30.000,00.-, y el saldo queda garantizado con la letra de cambio Nº 001 a 10 días plazo.
EMPRESA Comercial “El Tucán Ltda.” DÍA MES AÑO

CIUDAD Santa Cruz Bolivia. 28 11 2019
COMPROBANTE DE TRASPASO Nº 1
CÓDIGO DEBE HABER
Caja M/N. 30.000,00
Documentos por cobrar C/P. M/N. 20.000.00
Impuesto a las transacciones 150.00
Ventas 4.350,00
Débito fiscal 650,00
Impto., a las transacciones p/pagar 150,00
Totales 30.150,00 30.150,00
Lic. Richard Moreno

38
Cuestionario
Transacciones comerciales
1) ¿Defina el concepto de transacciones comerciales?
2) ¿Describa el contenido de las transacciones comerciales?
3) ¿Explique el método de registro de las transacciones comerciales?
4) ¿Cuáles son las reglas para registrar transacciones comerciales?
Cuentas
1) ¿Defina el concepto de la cuenta?
2) ¿Cuáles son los elementos de la cuenta?
3) ¿Cómo se determinan los saldos de una cuenta?
4) ¿Cómo se clasifican las cuentas?
5) ¿Explique mediante representación gráfica el análisis completo de las
transacciones contables y cuentas?
6) ¿Defina el concepto de un plan de cuentas?
7) ¿Cómo es la clasifica un plan de cuentas?
8) ¿Defina el concepto de un manual de cuentas?
9) ¿Cuáles son los objetivos del manual de cuentas?
10) ¿Cuáles son los aspectos a considerarse para la elaboración de un manual
de cuentas?
11) ¿Cuáles son los elementos que contiene un manual de cuentas?
12) ¿Qué son las normas, técnicas y legales de manual de cuentas?
13) ¿Cuáles son los principios que rigen la elaboración de un manual de cuentas?
Comprobantes de contabilidad
1) ¿Describa el concepto de comprobantes de contabilidad?
2) ¿Cuántas y cuáles son las clases de comprobantes de contabilidad?
3) ¿Defina el concepto de comprobantes de ingresos?
4) ¿Defina el concepto de comprobante de egreso?
5) ¿Defina el concepto de comprobante de traspaso?
Lic. Richard Moreno

39
6) EJEMPLO TEÓRICO DEL PLAN DE CUENTAS Lic. Richard R. Moreno Suárez
De acuerdo con sus conocimientos de estudios, distinga cada una de las siguientes cuentas y
anote su abreviación respectiva en el lado izquierdo si son: Activos = A; Pasivos = P; Capital =
C; Ingresos = I; Gastos = G.
Tipos de
Nº Nombre de las cuentas
Cuentas
1 Caja M/N.
2 Cuentas por cobrar C/P. M/N.
3 Bancos M/N.
4 Inventario de mercaderías
5 Ajuste global al patrimonio
6 Material de oficina
7 Anticipo de sueldos
8 Terreno
9 Capital social
10 Seguros pagados
11 Seguros pagados por adelantado L/P. M/E.
12 Alquileres cobrados por adelantado L/P. M/N.
13 Sueldos y salarios
14 Préstamos bancarios por pagar L/P. M/N.
15 Edificios
16 Muebles y enseres
17 Crédito fiscal
18 Compras de mercaderías
19 Maquinarias y equipo
20 Mantenimiento y reparación
21 Ventas
22 Vehículos
23 Herramientas
24 Débito fiscal
25 Comisiones ganadas
26 Gastos generales
27 Pérdidas en cuentas incobrables
28 Publicidad
29 Documentos a cobrar descontados
30 Devoluciones en ventas
31 Descuentos sobre ventas
32 Descuentos sobre compras
33 Anticipo de clientes
34 Patente
35 Recargo sobre ventas
36 Inversiones
37 Gastos de organización
38 Amortizaciones
39 Depósitos a plazo fijo
40 Ajuste por inflación y tenencia de bienes (deudor)
41 Préstamos al personal
42 Reserva legal
43 Utilidad de gestión
44 Pérdida de gestión
45 Costo de ventas
46 Servicios básicos
47 Aportes laborales por pagar
48 Impuesto a las transacciones
49 Aportes por capitalizar
50 Operaciones pendientes (deudor)
Lic. Richard Moreno

40
Solucionario del control de lectura:

Tipos de
Nº Nombre de las cuentas
Cuentas
1 "A" Caja M/N.
2 "A" Cuentas por cobrar C/P. M/N.
3 "A" Bancos M/N.
4 "A" Inventario de mercaderías
5 "C" Ajuste global al patrimonio
6 "G" Material de oficina
7 "A" Anticipo de sueldos
8 "A" Terreno
9 "C" Capital social
10 "G" Seguros pagados
11 "A" Seguros pagados por adelantado L/P. M/E.
12 "P" Alquileres cobrados por adelantado L/P. M/N.
13 "G" Sueldos y salarios
14 "P" Préstamos bancarios por pagar L/P. M/N.
15 "A" Edificios
16 "A" Muebles y enseres
17 "A" Crédito fiscal
18 "G" Compras de mercaderías
19 "A" Maquinarias y equipo
20 "G" Mantenimiento y reparación
21 "I" Ventas
22 "A" Vehículos
23 "A" Herramientas
24 "P" Débito fiscal
25 "I" Comisiones ganadas
26 "G" Gastos generales
27 "G" Pérdidas en cuentas incobrables
28 "G" Publicidad
29 "P" Documentos a cobrar descontados
30 "G" Devoluciones en ventas
31 "G" Descuentos sobre ventas
32 "I" Descuentos sobre compras
33 "P" Anticipo de clientes
34 "A" Patente
35 "I" Recargo sobre ventas
36 "A" Inversiones
37 "A" Gastos de organización
38 "G" Amortizaciones
39 "A" Depósitos a plazo fijo
40 "G" Ajuste por inflación y tenencia de bienes (deudor)
41 "A" Préstamos al personal
42 "C" Reserva legal
43 "C" Utilidad de gestión
44 "C" Pérdida de gestión
45 "G" Costo de ventas
46 "G" Servicios básicos
47 "P" Aportes laborales por pagar
48 "G" Impuesto a las transacciones
49 "C" Aportes por capitalizar
50 "A" Operaciones pendientes (deudor)
Lic. Richard Moreno

41
TEMA Nº 4
ECUACIÓN CONTABLE
1) ECUACIÓN CONTABLE
2) PATRIMONIO NETO Y SUS VARIACIONES
3) LA PARTIDA DOBLE
4) EJEMPLOS PRÁCTICOS DE ECUACIÓN CONTABLE
1) ECUACIÓN CONTABLE.
1.1) INTRODUCCIÓN A LA ECUACIÓN CONTABLE.
La contabilidad basa sus registros en una ecuación matemática que representa la posición
financiera del ente económico. En el lado izquierdo de la ecuación, figuran los recursos o propiedades
que posee la empresa, y, en el lado derecho, las participaciones de los acreedores, proveedores y
propietarios del ente económico. Debe existir un equilibrio permanente entre las propiedades y los
derechos de terceros y de propietarios.
1.2) NATURALEZA DE LA ECUACIÓN CONTABLE.

Todos los bienes de una empresa provienen de dos fuentes: las personas naturales o jurídicas que
otorgan créditos a la empresa, y los propietarios que aportan capital.
Los recursos o propiedades que tiene la empresa, para cumplir con sus operaciones, se denominan
activos. Las obligaciones de la empresa para con terceros se define como pasivos, y el derecho de los
propietarios, en los activos, se define como capital o patrimonio de los inversionistas.
1.3) CONCEPTO DE UNA ECUACIÓN CONTABLE.

Es un registro en una ecuación matemática que representa la posición financiera del ente
económico. En el lado izquierdo de la ecuación, figuran los recursos o propiedades que posee la
empresa, y, en el lado derecho, las participaciones de los acreedores, proveedores y propietarios del
ente económico. Debe existir un equilibrio permanente entre las propiedades y los derechos de
terceros y de propietarios.
1.4) OBJETIVOS DE LA ECUACIÓN CONTABLE.

En cualquier fecha el monto neto de los fondos (recursos del negocio) recibidos a esa misma fecha
de todas las fuentes posible (pasivo, capital y superávit) debe ser igual, por fuerza, al monto total neto
de los fondos utilizados hasta esa fecha (activos y gastos).
1.5) CARACTERÍSTICAS DE LA ECUACIÓN CONTABLE.

 La ecuación siempre debe estar balanceada, debido a que el activo siempre es igual al pasivo
más el capital o patrimonio.
 Los totales de los dos lados del balance son siempre iguales a causa de que, independiente
mente de cuales sean las transacciones mercantiles que se realicen, el activo de un negocio
será siempre igual a la suma de los derechos de los acreedores y los derechos de los dueños.
 Es la base de todas las operaciones posteriores de la contabilidad.
 Proporciona varios grupos de cuentas con sus totales iguales.
1.6) ELEMENTOS BÁSICOS DE LA ECUACIÓN CONTABLE.

La contabilidad se basa en tres elementos básicos que son.
a) Activos o derechos
b) Pasivos.
c) Capital o patrimonio (obligaciones para con el propietario o socios).
Lic. Richard Moreno

42
1.6.1) ACTIVOS O DERECHOS.
Es el conjunto de bienes, valores y derechos que posee en propiedad la empresa, y dichos bienes
tienen un valor económico expresado en términos monetarios y están determinados bajo el principio
contable de "Valuación al Costo".
Un activo es algo que se posee.
1.6.1.1) VALOR DE LOS ACTIVOS O DERECHOS.

 Porque el activo puede emplearse como poder de compra. Ejemplo: el dinero en efectivo tiene
valor porque con él pueden adquirirse otras cosas.
 Porque el activo está constituido por un crédito exigible (demanda legal de dinero). Ejemplos:
las cuentas por cobrar, los documentos por cobrar, etc. Los titulares de los créditos tienen el
derecho de exigir el dinero valor del activo, generalmente a una fecha determinada.
 Porque el activo puede venderse y convertirse en dinero efectivo o en un crédito exigible.
Ejemplo: la mercancía que un comerciante tiene para su venta.
 Porque el activo representa para el propietario o socios ciertos beneficios potenciales, o
determinados derechos o servicios. Ejemplos: un edificio proporciona el local para desarrollar
las actividades del negocio; los terrenos, la maquinaria, equipos de computación, la patente, y
los abastecimientos.
 Los valores de los activos que se consideran bajo esta clasificación son adquiridos por el
negocio ante la expectativa de lograr una ganancia mediante su uso. El hecho de que podrían
venderse no tiene gran importancia para el contador, en consideraciones normales, pues se
adquieren más bien por los servicios o beneficios que puedan rendir al negocio.
1.6.2) PASIVOS.
Es una obligación presente de la empresa, que proviene de hechos pasados y cuya liquidación se
espera que produzca la salida de recursos generadores de beneficios económicos.
Es el conjunto de deudas y obligaciones hacia terceras personas pendientes de pago a una fecha
determinada, que están a cargo de la empresa, las que deben estar expresados en términos
monetarios y de acuerdo al principio contable de "Valuación al costo".
1.6.3) CAPITAL O PATRIMONIO.

Es el interés financiero neto de los propietarios en el activo.
Es la diferencia del activo sobre el pasivo. El capital contable o patrimonio de la empresa está
constituido por el capital social.
Es el total de las participaciones (obligaciones con el propietario o socios) que aparecen en los
registros de contabilidad representando el interés del propietario o socios de una empresa. Dicho de
otra manera el capital contable o patrimonio neto está representado por el total de derechos (activos)
que se emplean en la empresa, menos las obligaciones hacia terceras personas (pasivos).
Son derechos de los inversionistas sobre los activos netos de cada organización empresarial, que se
originan de dos fuentes fundamentales: El primero proveniente de la inversión de los propietarios y el
segundo por los resultados proveniente de actividades productivas.
Es la cuota parte del negocio que corresponde al propietario o a los socios de la empresa.
Constituye la diferencia entre los derechos (activos) y obligaciones hacia tercero (pasivo).
Conocido también como “capital contable”, es el derecho de los propietarios sobre los activos
netos que surgen por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias
que afectan una entidad, que se ejerce mediante reembolso o distribución.
Lic. Richard Moreno

43
También se denomina “Patrimonio”, ya que representa la parte del capital, de propiedad invertida
por los dueños en una empresa que luego del resultado de las operaciones efectuadas, estas
obtendrán utilidades o pérdidas que incrementarán o decrementarán el capital inicial.
1.7) ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE CONTABILIDAD.

La igualdad que representa esta ecuación es de la siguiente manera:
OBLIGACIONES DE LA EMPRESA PARA
BIENES Y DERECHOS DE LA EMPRESA = CON TERCEROS Y PARA CON EL
PROPIETARIO O SOCIOS
ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL
Esta igualdad recibe también el nombre de “Ecuación de Balance” que tiene su origen en que
balancea el valor de los activos con la suma de obligaciones para con terceras personas (pasivo) y
para con el propietario o socios (capital o patrimonio).
El activo se muestra en el lado “izquierdo” de la Ecuación Contable y del Balance.
El pasivo se muestra al lado “derecho” de la Ecuación Contable y el Balance.
El capital o patrimonio se muestra al lado “derecho” de la Ecuación Contable y el Balance.
1.8) EJEMPLO ACLARATORIO DE UNA ECUACIÓN CONTABLE EN UN BALANCE.

Activos Pasivos y Patrimonio
Corriente Pasivos
Caja M/N. 400.000,00 Corrientes
Inventario de Mercaderías 1.000.000,00 Cuentas por Pagar C/P. 100.000,00
Total Activos Corrientes 1.400.000,00 Documentos por Pagar C/P. 350.000,00
Total Pasivo Corriente 450.000,00
Fijos
Edificios 200.000,00
Equipos de Computación 50.000,00 Patrimonio
Muebles y Enseres 100.000,00 Capital Social 1.300.000,00
Total Activos Fijos 350.000,00 Total Patrimonio 1.300.000,00
Total Activos 1.750.000,00 Total Pasivo y Patrimonio 1.750.000,00
Activos (A) = Pasivos (P) + Capital (C)
A = P + C
1.750.000,00 = 450.000,00 + 1.300.000,00
1.750.000,00 = 1.750.000,00
Pasivos (P) = Activos (A) - Capital (C)

P = A - C
450.000,00 = 1.750.000,00 - 1.300.000,00
450.000,00 = 450.000,00
Capital (C) = Activos (A) – Pasivos (P)

C = A - P
1.300.000,00 = 1.750.000,00 - 450.000,00
1.300.000,00 = 1.300.000,00
Lic. Richard Moreno

44
Asiento de cuentas de balance en un libro diario:

Libro diario Nº 1
Fecha Detalle F. M. Debe Haber
-----1-----
Caja M/N. 400.000,00
Inventario de Mercaderías 1.000.000,00
Equipos de computación 50.000,00
Muebles y enseres 100.000,00
Cuentas por pagar C/P. 100.000,00
Documentos por Pagar C/P. 350.000,00
Capital social 1.300.000,00
Glosa: Por registro del asiento de las
cuentas de balance.
Totales 1.750.000,00 1.750.000,00
2) PATRIMONIO NETO Y SUS VARIACIONES.

2.1) VARIACIONES DE LA ECUACIÓN CONTABLE.
Las transacciones que dan lugar a la variación de la ecuación contable se puede agrupar en dos
tipos de hechos contables de acuerdo al siguiente esquema:
2.2) CONCEPTO DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES.

Son aquellas transacciones que dan lugar a la variación de la ecuación contable. Estos hechos
contables se clasifican en: permutativos, modificativos y mixtos.
2.3) MÉTODO DE REGISTROS DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES.

Se registran contablemente a través de un método denominado partida doble, que tiene la
característica de ser un método balanceante.
2.4) CLASES DE VARIACIONES PATRIMONIALES.

Estas variaciones patrimoniales son:
 Variaciones patrimoniales permutativas.
 Variaciones patrimoniales modificativas.
Algunos autores aumentan una tercera variación llamada: “variaciones patrimoniales mixtas”.
2.4.1) VARIACIONES PATRIMONIALES PERMUTATIVAS.

Llamadas también “neutras” o “hechos permutativos”, son aquellas operaciones que hacen
“variar” al “patrimonio” en forma “cualitativa”, es decir en la calidad de sus elementos que
componen, pero sin alterar cuantitativamente al mismo.
Son aquellos que debido a la naturaleza de la transacción, no modifican en absoluto el capital inicial.
Está formado por: cambio de un activo por otro, reemplazo de una obligación por otra, compra de un
activo al crédito, pago de una obligación con un activo.
2.4.2) VARIACIONES PATRIMONIALES MODIFICATIVAS.

Llamadas también “hechos modificativos”, son aquellas que hacen “variar” al “patrimonio” en
forma “cuantitativa”. Para ello, necesariamente deben producirse hechos económicos que generen
resultados (positivos o negativos).
Son aquellos que debido a la naturaleza de la transacción, “modifican el capital inicial”

aumentando (ingresos) o disminuyendo (gastos)
Lic. Richard Moreno

45
Está formado por: aportes del propietario o socios, ingresos y/o ganancias, gastos y/o pérdidas,
retiro de fondos a cuenta de utilidades.
2.4.3) OTRA VARIACIÓN.

2.4.3.1) VARIACIONES PATRIMONIALES MIXTAS.
Son aquellas operaciones que “variar” al “patrimonio” en forma “cualitativa” y “cuantitativa”. Es
la combinación de las “variaciones permutativas y modificativas”; es decir, se tienen que generar
resultados y se tiene que cumplir alguno de los cuatro casos que hacen a las variaciones
permutativas.
Está formado por:

 GANANCIA. Cuando un cambio por: ingreso de un activo por otro activo (hechos
permutativos), pero, a distintos valores, es mayor el ingreso al activo que se refleja en la
utilidad obtenida al vender el primer activo (hechos modificativos).
 PÉRDIDA. Cuando la operación representa una disminución de un pasivo y de un activo

(permutativo), pero a distintos valores, es decir, es mayor la disminución del activo (sale más
dinero que el adeudado) con motivo de tener que abonar los intereses, que representan una
pérdida (modificativo).
2.5) CUADRO RESUMEN DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES.
M
O C
H Por Ingresos. D A
E Por aumento de Capital. I E P
C a) Modificativos Por Gasto. F L I
H Por disminución de Capital. I T
O C A
S A L
N
C
O E
N Cambio de un activo por otro. M L
T Incremento de Activo, por Incremento de Pasivo. O
A Decremento de Activo, por Decremento de Pasivo. D C
B Cambio de Pasivo por Otro. N I A
L b) Permutativos Cambio de Activo por Otro. O F P
E Incremento de Pasivo. I I
S Incremento de Activo, Cambio de un Pasivo por otro. C T
Disminución de Activo. A A
Disminución de Pasivo, Cambio de Activo por Otro. N L
3) LA PARTIDA DOBLE.
3.1) CONCEPTOS DE LA PARTIDA DOBLE.
Es un método de registro contable por el cual las anotaciones referidas a cada transacción se
efectúan por lo menos en dos cuentas, una que se debita y otra que se acredita. De allí su
denominación.
Significa que el lado izquierdo de una cuenta es igual al lado derecho de otra cuenta.
Lic. Richard Moreno

46
La “partida doble” es el denominador común de los sistemas contables de uso más difundidos.
Representa una abstracción contable que se hace respecto de una transacción determinada.
Está basada en el principio de la lógica denominada “Ley de la Causalidad”, cuyo postulado

consiste en la causa/efecto de las cosas, es decir, que implícitamente existe una relación dual ya que
a una causa se suscitará un efecto, determinados “empleos” requerirán determinados “recursos”.
Para que la “partida doble” sea válida, ésta debe revertirse de todo un conjunto de normas que
metodicen la forma de registrar las distintas transacciones, siendo justamente la teoría del débito y
crédito la que satisface esta necesidad. Por lo tanto, la contabilidad general por “partida doble”
basada en el principio de “dualidad económica”, tiene bases científicas suficientemente
contrastadas para darle a este conocimiento del saber humano la altura que le corresponde, es decir,
darle su verdadera categoría de ciencia.
3.2) PROPÓSITO DE LA PARTIDA DOBLE.

Su propósito es de proporcionarnos un medio de verificar la exactitud contable aritmética del
registro de las transacciones comerciales.
3.3) CARACTERÍSTICAS DE LA PARTIDA DOBLE.

La operación de verificación es expresada en el estado por el hecho de que cada transacción es
registrada por débitos y créditos iguales.
3.4) PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE.

Para cumplir con sus fines, el sistema de la partida doble tiene principios propios y fundamentales
que es necesario tener presente en todas las operaciones que deben ser contabilizadas y estas son:
a) No hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor.
b) La persona que recibe debe a la persona a cuenta de lo que entrega.
c) Todo lo que entra debe a todo lo que sale.
d) Toda entrada deber ser equivalente a la salida.
e) Todas las cosas deben salir con la misma denominación a cuenta con lo que entrarán.
f) Los "activos y los gastos" son siempre "deudores”; y los "pasivos, el patrimonio y las
ganancias” son siempre "acreedores”.
EN ESQUEMA DE CUENTAS (T):

CUENTA
Debe Haber
Deudor Acreedor
(+) Activos (+) Pasivo y patrimonio
(+) Gastos (+) Ingreso
(-) Pasivo y patrimonio (-) Activos
(-) Ingresos (-) Gastos
Aplicaciones o usos de Orígenes o fuentes de los
los recursos recursos
3.5) CONTABILIDAD A BASE DE PARTIDA DOBLE.

La contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del hecho de que el registro de toda
operación requiere el asentamiento de débitos y créditos por igual importe. Ahora bien, si los débitos y
créditos de una operación suman igual importe, resulta obvio que el total de débitos de todas las
cuentas debe ser igual al total de los créditos. Asimismo, el total de los saldos deudores de las
cuentas debe ser igual al total de los saldos acreedores.
Lic. Richard Moreno

47
3.6) REPRESENTACIÓN GRÁFICA DE UNA CUENTA.
Para simplificar los ejemplos y las soluciones de los problemas, se acostumbra representar las
cuentas de un mayor mediante una “T” mayúscula grande.
A ésta “T”, se le llama también “esquema de cuentas” por que tiene dos lados, uno a la
“izquierda” y otro a la “derecha”; ejemplo:
CUENTA
Debe Haber
Izquierdo Derecha
Debitar Acreditar
Conceptual Cargar Abonar
Débitos Créditos
Aplicación o recurso Origen o fuente
(+) Activos (+) Pasivo
(-) Pasivos (-) Activos
3.7) DÉBITOS Y CRÉDITOS DE LAS CUENTAS.

3.7.1) DÉBITOS.
Es la columna que está a la izquierda, en la contabilidad, en el cual se registran todas las
aplicaciones o usos de los recursos que obtienen las empresas.
En términos contables la palabra debe se refiere al lado izquierdo de cualquier cuenta.
3.7.2) CRÉDITOS.
Es la columna que esta a la derecha de los registros contables, en la cual se registran todos los
orígenes o fuentes de los recursos obtenidos.
3.8) REGLAS PARA DEBITAR Y ACREDITAR LAS CUENTAS.

El procedimiento para “debitar” y “acreditar” la cuenta se basa en la ecuación contable en el
balance.
a) El lado de una cuenta aparece en el mismo lado en el que se muestra en la ecuación

contable; ejemplo: Una cuenta de activo se deberá mostrar como una cuenta deudora.
b) Una cuenta aumenta en el mismo lado en que se muestra en una ecuación contable y el en el
balance.
c) Una cuenta disminuye en el lado opuesto.
Lic. Richard Moreno

48
Cuestionario
1) ¿Defina el concepto de ecuación contable?
2) ¿Cuáles son los elementos básicos de la ecuación contable?
3) ¿Defina el concepto de activos?
4) ¿Cuál es la ecuación fundamental de la contabilidad?
5) ¿Defina el concepto de variaciones patrimoniales?
6) ¿Qué son las variaciones patrimoniales modificativas, de ejemplo?
7) ¿Defina el concepto de partida doble?
8) ¿Explique el principio de partida doble?
9) ¿Cómo es el registro de la contabilidad a base de la partida doble?
10) ¿Describa la representación gráfica de la cuenta?
11) ¿Cuáles son las reglas para debitar y acreditar las cuentas?
Lic. Richard Moreno

49
4) EJEMPLOS PRÁCTICOS DE ECUACIÓN CONTABLE.
Práctico Nº 1 de contabilidad I Lic. Richard R. Moreno Suárez
TRANSACCIONES CONTABLES:
Ubíquese en el papel de contador.
Se tiene las transacciones de la consultora multidisciplinaria "El Camba Pechí 6 Ltda.", que se
dedica en la prestación de servicios de contabilidad, auditoria interna y externa, asesoramientos
administrativos, tributarios, etc.
1) Para el inicio de actividades los socios aportaron Bs. 80.000,00.- en efectivo.
2) Compramos varios muebles de oficina, según la factura Nº 0119 en Bs. 5.765,00.- al contado.
3) Percibimos ingresos al crédito por la formulación de los estados financieros de la comercial "La
Tuja Ltda.", en Bs. 19.780,00.- según la factura Nº 0001, que nos pagarán dentro de diez días.
4) Se paga la factura Nº 0223 de CRE por consumo de energía eléctrica Bs. 4.000,00.- al contado.
5) Se paga el sueldo de la secretaria por Bs. 8.210,00.- en efectivo.
6) La comercial "La Tuja Ltda.", nos paga en efectivo Bs. 19.700,00.- a cuenta de su deuda.
7) Se compra material de escritorio en Bs. 3.300,00.- según la factura Nº 2336 de "Librería ABC", a
crédito a diez días plazo.
8) Se percibe ingresos por asesoramientos al gobierno municipal de la Guardia en Bs. 18.000,00.-

según la factura Nº 0002, importe que nos pagan con el cheque Nº 08-A del Banco Ganadero.
9) Se apertura una cuenta corriente bancaria con un depósito inicial de Bs. 96.000,00.- en el Banco
Nacional de Bolivia M/N.
10) Se efectúa el trámite para obtener las chequeras del Banco Nacional de Bolivia M/N., de 50
cheques, a un costo total de Bs. 100,00.- importe que lo cargan en nuestra cuenta corriente del
Banco Nacional de Bolivia M/N., según la nota de cargo Nº 2012.
11) Se le cancela mediante el cheque Nº 001 del Banco Nacional de Bolivia Bs. 3.000,00.- a la
"Librería ABC" a cuenta de nuestra deuda.
12) Se compra una computadora de la importadora "Fernando" según la factura Nº 009765449, en

Bs. 7.530,00.-, por el importe total de la compra se le firma un pagaré a 30 días plazo.
Se pide:
a) Realizar las transacciones de acuerdo a la ecuación contable;
b) Determinar qué hecho contable ha ocurrido (modificativo o permutativo), en cada una de las
transacciones;
c) De acuerdo a las reglas para debitar o acreditar las cuentas, determinar cuales van al debe y
cuales al haber, en cada una de las transacciones. (De acuerdo al principio de partida doble).
Lic. Richard Moreno

50
Solución:
Cálculos auxiliares Consultora "El Camba Pechí 6 Ltda."
a) Hechos contables acontecidos en la consultora "El Camba Pechí 6 Ltda."

Primera transacción:
Activos = Pasivo + Capital
Caja 80.000 0 Capital Social 80.000
Total Activos 80.000 = Total Pasivo 0 + Total Capital 80.000
Segunda transacción:
Caja ( 80.000 - 5.765 )= 74.235
Muebles y enseres 5.765 0 Capital Social 80.000
Tercera transacción:
Caja 74.235
Cuentas por Cobrar 19.780
Muebles y Enseres 5.765 0 Capital Social ( 80.000 + 19.780 )= 99.780
Cuarta transacción:
Caja ( 74.235 - 4.000 )= 70.235
Muebles y Enseres 5.765 0 + Capital S. ( 99.780 - 4.000 )= 95.780
Total Activos 95.780 = Total Pas. 0 + Total Capital 95.780
Quinta transacción:
Caja ( 70.235 - 8.210 )= 62.025
Secta transacción:
Caja ( 62.025 + 19.700 )= 81.725
Cuentas por Cobrar ( 19.780 - 19.700 )= 80
Muebles y Enseres 5.765 0 + Capital Social 87.570
Séptima transacción:
Caja 81.725
Cuentas por Cobrar 80 Cuentas por Capital
Muebles y Enseres 5.765 Pagar 3.300 + Social ( 87.570 - 3.300 )= 84.270
Total Activos 87.570 = Total P. 3.300 + Total Capital 84.270
Lic. Richard Moreno

51
Octava transacción:
Caja ( 81.725 + 18.000 )= 99.725
Muebles y Enseres 5.765 Pagar 3.300 + Social ( 84.270 + 18.000 )= 102.270
Total Activos 105.570 = Total 3.300 + Total Capital 102.270
Novena transacción:
Caja ( 99.725 - 96.000 )= 3.725
Banco Nacional de Bolivia 96.000
Cuentas por Cobrar 80
Muebles y Enseres 5.765 Cuentas por Pagar 3.300 + Capital Social 102.270
Total Activos 105.570 = Total Pasivo 3.300 + Total Capital 102.270
Décima transacción:
Caja 3.725
BNB ( 96.000 - 100 )= 95.900
Muebles y Enseres 5.765 Pagar 3.300 + Social ( 102.270 - 100 )= 102.170
Décima primera transacción:

Caja 3.725
BNB ( 95.900 - 3.000 )= 92.900
Cuentas por Cobrar 80 Cuentas por
Muebles y Enseres 5.765 Pagar ( 3.300 - 3.000 )= 300 + Capital Social 102.170
Décima segunda transacción:

Caja 3.725
Cuentas por Cobrar 80
Muebles y Enseres 5.765 Cuentas por Pagar 300
Equipos de computación 7.530 Documentos por Pagar 7.530 + Capital Social 102.170
Total Pasivo 7.830

Más: Total Capital 102.170
Total Pasivo y Capital 110.000
Lic. Richard Moreno

52
b) Determinar que hecho contable a ocurrido (modificativo o permutativo):

1ra transacción: Ningún hecho contable ha ocurrido
2da transacción: Hecho permutativo, por que aumenta un activo y disminuye otro activo
3ra transacción: Hecho modificativo, por que aumenta un activo y aumenta el capital social
4ta transacción: Hecho modificativo, por que disminuye un activo y disminuye el capital social
6ta transacción: Hecho permutativo, por que aumenta un activo y disminuye otro activo
7ma transacción: Hecho modificativo, por que aumenta un pasivo y disminuye el capital social
8va transacción: Hecho modificativo, por que aumenta un activo y aumenta el capital social
9na transacción: Hecho permutativo, por que aumenta un activo y disminuye otro activo
10ma transacción: Hecho modificativo, por que disminuye un activo y disminuye el capital social
10ma 1ra transacción: Hecho permutativo, por que disminuye un activo y disminuye un pasivo
10ma 2da transacción: Hecho permutativo, por que aumenta un activo y aumenta un pasivo
cuales al haber. (De acuerdo al principio de partida doble).
Libro diario
Fecha Detalle Debe Haber
1ra transacción
Caja 80.000
Capital social 80.000
2da transacción
Muebles y enseres 5.765
Caja 5.765
3ra transacción
Cuentas por cobrar 19.780
4ta transacción
Caja 4.000
5ta transacción
Caja 8.210
6ta transacción
Caja 19.700
7ma transacción
Cuentas por pagar 3.300
8va transacción
Caja 18.000
9na transacción
Banco 96.000
Caja 96.000
10ma transacción
Capital social 100
Banco 100
10ma 1ra transacción
Banco 3.000
10ma 2da transacción
Equipos de computación 7.530
Documentos por pagar 7.530
Totales 265.385 265.385
Lic. Richard Moreno

53
Unidad 4 Contabilidad I
Práctico Nº 2 Lic. Richard R. Moreno Suárez
Tema: Ecuación contable.
Los hechos contables acontecidos en el mes de operaciones en el negocio de la "Lic.
Andrea Eliana Moreno Zambrana", son los siguientes:
1) Invirtió Bs. 60.000,00.- en efectivo para iniciar sus actividades en un negocio unipersonal
de servicios.
2) Pagó en efectivo Bs. 4.000.- por la compra de Equipo de Computación, según factura Nº
0112 de comercial “Cañoto”.
3) Compró al crédito muebles de oficina de "Mueblería Inti", el total de la compra asciende a
Bs. 2.000,00.-, según la factura Nº 2545.
4) Abrió una cuenta corriente Nº 87216 en el Banco Nacional de Bolivia, con un depósito
inicial por Bs. 50.000,00.-.
5) Percibió Bs. 20.000,00.- en efectivo por concepto de honorarios profesionales, según
factura Nº 0001.
6) Depositó el importe de Bs. 20.000,00.- en su cuenta corriente del Banco nacional de
Bolivia, según boleta de depósito Nº 2001.
7) Pagó Bs. 3.000,00.- con el cheque Nº 1001 del Banco Nacional de Bolivia, por concepto
de alquiler de la oficina, según la factura Nº 3445.
8) Pagó Bs. 1.000,00.- con el cheque Nº 1002 del Banco Nacional de Bolivia, a "Mueblería
Inti", a cuenta del total de su deuda.
9) Pagó Bs. 7.000,00.- con el cheque Nº 1003 del Banco Nacional de Bolivia, por concepto
de sueldos a la secretaria, según el recibo Nº 05
10) Percibió Bs. 13.000,00.- en efectivo por concepto de honorarios profesionales, según
la factura Nº 0002.
Se pide:
b) Determinar qué hecho contable ha ocurrido (modificativo o permutativo), en cada una
de las transacciones;
c) De acuerdo a las reglas para debitar o acreditar las cuentas, determinar cuales van al
debe y cuales al haber, en cada una de las transacciones. (De acuerdo al principio de
partida doble).
Solución:
Cálculos auxiliares Consultoría de la "Lic. Andrea Eliana Moreno Zambrana"
a) Hechos contables acontecidos en la consultoría de la "Lic. Andrea Eliana Moreno Zambrana"
Caja ( 60.000 - 4.000 )= 74.235
Equipos de computación 4.000 0 Capital Social 60.000
Caja 56.000
Muebles y enseres 2.000 Cuentas por pagar 2.000 + Capital Social 60.000
Lic. Richard Moreno

54
Caja ( 56.000 - 50.000 )= 6.000
Muebles y enseres 2.000 Cuentas por pagar 2.000 + Capital 60.000
Caja ( 6.000 + 20.000 )= 26.000
Banco nacional de Bolivia 50.000
Cuentas por Cobrar 4.000 Cuentas por
Muebles y Enseres 2.000 Pagar 2.000 + Capital ( 60.000 + 20.000 )= 80.000
Sexta transacción:
Caja ( 26.000 - 20.000 )= 6.000
BNB ( 50.000 + 20.000 )= 70.000
Muebles y enseres 2.000 Cuentas por pagar 2.000 + Capital 80.000
Septima transacción:
Caja 6.000
BNB ( 70.000 - 3.000 )= 67.000
Equipos de computación 4.000 Cuentas por Capital
Muebles y enseres 2.000 Pagar 2.000 + Social ( 80.000 - 3.000 )= 77.000
Caja 6.000
BNB ( 67.000 - 1.000 )= 66.000
Muebles y Enseres 2.000 Pagar ( 2.000 - 1.000 )= 1.000 + Capital Social 77.000
Caja 6.000
BNB ( 66.000 - 7.000 )= 59.000
Equipos de computación 4.000 Cuentas por
Muebles y enseres 2.000 Pagar 1.000 + Capital ( 77.000 - 7.000 )= 70.000
Caja ( 6.000 + 13.000 )= 19.000
BNB 59.000
Equipos de computación 4.000 Cuentas por
Muebles y enseres 2.000 Pagar 1.000 + Capital ( 70.000 + 13.000 )= 83.000
Lic. Richard Moreno

55
Total Pasivo 1.000

1ra transacción: Ningún hecho contable ha ocurrido
3ra transacción: Hecho permutativo, por que aumenta un activo y aumenta un pasivo
5ta transacción: Hecho modificativo, por que aumenta un activo y aumenta el capital
7ma transacción: Hecho modificativo, por que disminuye un activo y disminuye el capital
8va transacción: Hecho permutativo, por que disminuye un activo y disminuye un pasivo
9na transacción: Hecho modificativo, por que disminuye un activo y disminuye el capital
10ma transacción: Hecho modificativo, por que aumenta un activo y aumenta el capital
c) De acuerdo a las reglas para debitar o acreditar las cuentas, determinar cuales van al debe
y cuales al haber:
Libro diario Nº 1
1ra transacción
Caja M/N. 60.000
Capital 60.000
2da transacción
Caja M/N. 4.000
3ra transacción
Cuentas por pagar C/P. M/N. 2.000
4ta transacción
Banco nacional de Bolivia M/N. 50.000
Caja M/N. 50.000
5ta transacción
Caja M/N. 20.000
Capital 20.000
6ta transacción
Caja M/N. 20.000
7ma transacción
Capital 3.000
8va transacción
Cuentas por pagar C/P. M/N. 1.000
9na transacción
Capital 7.000
10ma transacción
Caja M/N. 13.000
Capital 13.000
Totales 180.000 180.000
Lic. Richard Moreno

56
Se tiene las transacciones de la consultora multidisciplinaria "El Camba Pechí 7 Ltda.", que se
dedica en la prestación de servicios de contabilidad, auditoria interna y externa, asesoramientos
administrativos, tributarios, etc.
2) Compramos varios mobiliarios según la factura Nº 0112 en Bs. 10.000,00.- al contado.
3) Percibimos ingresos al crédito por la formulación de los estados financieros de la comercial "La
Tuja Ltda.", en Bs. 26.560,00.- según la factura Nº 0001, que nos pagarán dentro de diez días.
4) Se paga la factura Nº 0222 de CRE por consumo de energía eléctrica Bs. 1.890,00.- al contado.
5) Se paga el sueldo de la secretaria por Bs. 5.000,00.- en efectivo.
7) Se compra material de escritorio en Bs. 4.190,00.- según la factura Nº 335 de "Librería ABC", a
crédito a diez días plazo.
8) Se percibe ingresos por asesoramientos al gobierno municipal de la Guardia en Bs. 15.600,00.-

según la factura Nº 0002, importe que nos pagan con el cheque Nº 07-A del Banco Ganadero.
9) Se apertura una cuenta corriente bancaria con un depósito inicial de Bs. 100.000,00.- en el Banco
Nacional de Bolivia M/N.
10) Se efectúa el trámite para obtener las chequeras del Banco Nacional de Bolivia M/N., de 50
cheques, a un costo total de Bs. 300,00.- importe que lo cargan en nuestra cuenta corriente del
Banco Nacional de Bolivia M/N., según la nota de cargo Nº 2011.
11) Se le cancela mediante el cheque Nº 001 del Banco Nacional de Bolivia Bs. 3.500,00.- a la
"Librería ABC" a cuenta de nuestra deuda.
12) Se compra una computadora de la importadora "Fernando" según la factura Nº 009765448, en

Bs. 6.530,00.-, por el importe total de la compra se le firma un pagaré a 30 días plazo.
Se pide:
b) Determinar qué hecho contable ha ocurrido (modificativo o permutativo), en cada una de las
transacciones;
cuales al haber, en cada una de las transacciones. (De acuerdo al principio de partida doble).
Lic. Richard Moreno

57
Solución:
Cálculos auxiliares Consultora "El Camba Pechí 7 Ltda."
a) Hechos contables acontecidos en la consultora "El Camba Pechí 7 Ltda."
Caja ( 100.000 - 10.000 )= 90.000
Muebles y enseres 10.000 0 Capital Social 100.000
Caja 90.000
Muebles y Enseres 10.000 0 Capital Social ( 100.000 + 26.560 )= 126.560
Caja ( 90.000 - 1.890 )= 88.110
Caja ( 88.110 - 5.000 )= 83.110
Secta transacción:
Caja ( 83.110 + 17.890 )= 101.000
Cuentas por Cobrar ( 26.560 - 17.890 )= 8.670
Muebles y Enseres 10.000 0 + Capital Social 119.670
Séptima transacción:
Caja 101.000
Cuentas por Cobrar 8.670 Cuentas por Capital
Muebles y Enseres 10.000 Pagar 4.190 + Social ( 119.670 - 4.190 )= 115.480
Caja ( 101.000 + 15.600 )= 116.600
Muebles y Enseres 10.000 Pagar 4.190 + Social ( 115.480 + 15.600 )= 131.080
Lic. Richard Moreno

58
Caja ( 116.600 - 100.000 )= 16.600
Muebles y Enseres 10.000 Cuentas por Pagar 4.190 + Capital Social 131.080
Caja 16.600
BNB ( 100.000 - 300 )= 99.700
Muebles y Enseres 10.000 Pagar 4.190 + Social ( 131.080 - 300 )= 130.780
Décima primera transacción:
Caja 16.600
BNB ( 99.700 - 3.500 )= 96.200
Muebles y Enseres 10.000 Pagar ( 4.190 - 3.500 )= 690 + Capital Social 130.780
Décima segunda transacción:
Caja 16.600
Muebles y Enseres 10.000 Cuentas por Pagar 690
Equipos de computación 6.530 Documentos por Pagar 6.530 + Capital Social 130.780
Total Pasivo 7.220


1era transacción: Ningún hecho contable ha ocurrido
3era transacción: Hecho modificativo, por que aumenta un activo y aumenta el capital social
7ma transacción: Hecho modificativo, por que aumenta un pasivo y disminuye el capital social
8va transacción: Hecho modificativo, por que aumenta un activo y aumenta el capital social
9na transacción: Hecho permutativo, por que aumenta un activo y disminuye otro activo
10ma transacción: Hecho modificativo, por que disminuye un activo y disminuye el capital social
10ma 1ra transacción: Hecho permutativo, por que disminuye un activo y disminuye un pasivo
10ma 2da transacción: Hecho permutativo, por que aumenta un activo y aumenta un pasivo
Lic. Richard Moreno

59
cuales al haber. (De acuerdo al principio de partida doble).
Libro diario
1era transacción
Caja 100.000
2da transacción
Caja 10.000
3era transacción
4ta transacción
Caja 1.890
5ta transacción
Caja 5.000
6ta transacción
Caja 17.890
7ma transacción
8va transacción
Caja 15.600
9na transacción
Banco 100.000
Caja 100.000
10ma transacción
Capital social 300
Banco 300
10ma 1ra transacción
Banco 3.500
10ma 2da transacción
Documentos por pagar 6.530
Totales 291.460 291.460
Lic. Richard Moreno

60
Se tiene las transacciones de la consultora multidisciplinaria "El Penoco 6 Ltda.", que se
dedica en la prestación de servicios de contabilidad, auditoria interna y externa,
asesoramientos administrativos, tributarios, etc.

2) Compramos varios mobiliarios según la factura Nº 0762 en Bs. 50.000,00.- al contado.
3) Percibimos ingresos al crédito por la formulación de los estados financieros de la

comercial "La Tuja Ltda.", en Bs. 60.000,00.- según la factura Nº 0001, que nos pagarán
dentro de diez días.
4) Se paga la factura Nº 0766 de CRE por consumo de energía eléctrica Bs. 10.000,00.- al
contado.
5) Se paga el sueldo de la secretaria por Bs. 11.000,00.- en efectivo. Según recibo Nº 11
7) Se compra material de escritorio en Bs. 8.000,00.- según la factura Nº 002103441 de la

"Librería ABC", a crédito a diez días plazo.
8) Se percibe ingresos por asesoramientos al gobierno municipal de la Guardia en Bs.

40.000,00.- según la factura Nº 0002, importe que nos pagan con el cheque Nº 09-A del
Banco Unión S. A.
9) Se le cancela al contado Bs. 7.000,00.- a "Librería ABC" a cuenta de nuestra deuda.
10) Se apertura una cuenta corriente bancaria con un depósito inicial de Bs. 600.000,00.- en
el Banco Nacional de Bolivia M/N.
11) Se efectúa el trámite para obtener las chequeras del Banco Nacional de Bolivia
M/N., de 200 cheques, a un costo total de Bs. 1.000,00.- importe que lo cargan en nuestra
cuenta corriente del Banco Nacional de Bolivia M/N., según la nota de cargo Nº 1006.
12) Se compra una computadora de la importadora "Fernando" según la factura Nº

09765952, en Bs. 20.000,00.-, por el importe total de la compra se le firma un pagaré a 60
días plazo.
Se pide:
b) Determinar qué hecho contable ha ocurrido (modificativo o permutativo), en cada una
de las transacciones;
c) De acuerdo a las reglas para debitar o acreditar las cuentas, determinar cuales van al
debe y cuales al haber, en cada una de las transacciones. (De acuerdo al principio de
partida doble).
Lic. Richard Moreno

61
TEMA Nº 5
CICLO CONTABLE, BALANCE INICIAL Y LIBRO DIARIO
1) CICLO CONTABLE
2) SISTEMAS DE CONTABILIDAD
3) BALANCE INICIAL O DE APERTURA
4) LIBRO DIARIO
5) EJEMPLOS PRÁCTICOS DE BALANCE INICIAL O DE APERTURA
6) EJEMPLOS PRÁCTICOS DE LIBRO DIARIO
1) CICLO CONTABLE.
1.1) INTRODUCCIÓN AL CICLO CONTABLE.
La vida de un negocio o de una empresa se divide en períodos contables, y cada período es un
ciclo contable recurrente, que empieza con el registro de las transacciones en el libro diario y termina
con los estados financieros y asientos de cierre.
Considerado la contabilidad como un sistema de información útil e imprescindible en la toma de

decisiones, como para obtener tal información es necesario seguir un proceso o ciclo contable que
consiste en la captación, registro, resumen, y la clasificación de las operaciones mercantiles, ocurridas
en una determinada empresa durante un período de tiempo y ejercicio.
1.2) CONCEPTOS DE CICLO CONTABLE.

Es el conjunto de pasos o fases de la contabilidad que se repiten en cada período contable, durante
la vida de un negocio. Se inicia con el registro de las transacciones, continúa con la labor de pase de
las cantidades registradas del diario al libro mayor, la elaboración del balance de comprobación, la
hoja de trabajo, los estados financieros, la contabilización en el libro diario de los asientos de ajuste,
su traspaso a las cuentas del libro mayor y, finalmente el balance de comprobación posterior al cierre.
Es la captación, registro, resumen y clasificación de las operaciones mercantiles, ocurridas en una

determinada empresa durante un período de tiempo y/o ejercicio que usualmente es mensual,
bimestral y anual (obligatorios) para fines tributarios.
Es la secuencia de los procedimientos contables utilizados para registrar, clasificar y resumir la

información contable.
1.3) CONCEPTO DE CICLO DE OPERACIÓN DE UNA EMPRESA COMERCIAL.

Es el tiempo que transcurre entre la adquisición de mercaderías y su conversión en dinero efectivo
mediante la venta, por tanto, la sucesión de las transacciones involucradas son:
 La compra de mercaderías al contado o al crédito.
 El almacenaje y conservación de los productos.
 El pago de las deudas a los proveedores.
 La venta de los productos al contado o al crédito.
 El pago de los clientes.
1.4) PASOS DEL CICLO CONTABLE.

1.4.1) PUNTO DE PARTIDA DEL CICLO CONTABLE.
1.4.1.1) APORTES DEL PROPIETARIO O SOCIOS.
Un ente cualquiera sea su naturaleza se inicia con bienes y valores aportados por el propietario o
socios, respaldados con un inventario de los activos y pasivos.
1.4.1.2) DOCUMENTACIÓN FUENTE.

La documentación fuente constituye un respaldo de las operaciones y proporciona los elementos
necesarios para el asiento contable en el libro diario y/o comprobantes de contabilidad.
Lic. Richard Moreno

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1.4.2) ETAPAS DEL CICLO CONTABLE.

1.4.2.1) BALANCE INICIAL O DE APERTURA.
Es el primer estado financiero que se presenta con datos del inventario inicial entregado por el
propietario del negocio (empresa unipersonal) y/o aportes de los socios (empresa formada en
sociedad).
Su fin es de obtener el NIT, padrón municipal y registros en diferentes instituciones donde debe
afiliarse necesariamente para ser considerada como una empresa legalmente conformada. El
inventario inicial se refiere a los activos consistentes en bienes y valores (inversiones) y determinadas
obligaciones (financiaciones).
1.4.2.2) ASIENTOS DE APERTURA O REAPERTURA.

ASIENTOS DE APERTURA. Es el primer registro formal que se efectúa sobre la base de los datos
contenidos en el balance inicial o de apertura –cuando se trata de una empresa nueva-.
ASIENTOS DE REAPERTURA. Se denominan a todos aquellos registros que exponen en los "Libros
Diarios y/o Comprobantes de Diario", con el objeto de reabrir un nuevo juego de registros, se los
1.4.2.3) REGISTRO DE TRANSACCIONES EN LIBRO DIARIO Y/O COMPROBANTES DE

CONTABILIDAD.
Es el registro de una operación mercantil en el libro diario o en los comprobantes de contabilidad. La
personificación de la cuenta se realiza sobre la base de la documentación sustentatoria, que
posteriormente constituye una fuente para la formulación de los estados financieros.
1.4.2.4) PASES O POSTEOS AL LIBRO MAYOR O AUXILIAR.

El registro acumulativo o mayor tiene como función: Clasificar las informaciones asentadas en el
Diario agregando todos aquellos hechos contables de idéntica naturaleza, con el objeto de establecer
en cualquier momento el estado económico y financiero de las cuentas.
Se denomina libro de segunda entrada, por ser el segundo registro que utiliza una empresa para
practicar por segunda vez la registración de sus transacciones u operaciones inicialmente
incorporadas en comprobantes de diario.
1.4.2.5) BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

Es un estado de comprobación aritmética de las sumas tanto del lado del debe como del haber de
cada una de las cuentas del libro mayor, y la comprobación de los saldos deudores y acreedores de
las mismas.
Esta comprobación se realiza después de haber transferido los importes del libro diario o de los
comprobantes de contabilidad al libro mayor principal y auxiliar.
1.4.2.6) AJUSTES DE OPERACIÓN.

Se realizan al final del periodo a objeto de obtener los saldos reales de las cuentas de resultados y
balances.
Para relacionar los ingresos y gastos habidos en el período es necesario analizar y ajustar los
ingresos y gastos diferidos, acumulados y ajustes necesarios de acuerdo al texto ordenado de la Ley
843, Decretos Supremos Reglamentarios y la norma Nº 3 emitida por el Consejo Técnico Nacional de
Auditoria y Contabilidad (CTNAC). Todo ajuste debe estar respaldado con papeles de trabajo, las que
se deben conservar a objeto de verificar los cálculos que se emplearon para llegar al importe de cada
ajuste.
1.4.2.7) HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.

Es un instrumento útil en la elaboración de los Estados Financieros. Parte de la información del
Balance de Comprobación de Sumas y saldos, según sea la columna de hoja, fácilmente se podrá
agrupar toda la información respecto a los ingresos y gastos acumulados y diferidos (Ajuste Contable),
además de las actualizaciones de Ley obteniéndose los Estados Financieros.
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1.4.2.8) ESTADOS FINANCIEROS.
En los Estados Financieros se muestra en forma agrupada y sintética los resultados económicos y
financieros obtenidos por el negocio a lo largo de un ciclo contable, información en el Estado de
Resultados y en el Balance General.
Los estados financieros se clasifican de la siguiente forma: Estado de Resultados, Estado de

Utilidades no Distribuidas, Balance General, Estado de Origen y Aplicación de Fondos, Estado de
Evolución del Patrimonio, y Notas a los Estados Financieros.
1.4.2.9) ASIENTOS DE CIERRE

Se refieren a aquellos que se exponen en los "Libros Diarios y/o Comprobante de Diario" con la
finalidad de cerrar todas las cuentas que hayan tenido movimiento, se los practica sólo y únicamente a
cierre de cada ejercicio y se encuentran seguido de los asientos de ajuste.
Son los asientos que se realizan para saldar las cuentas de resultados o diferenciales al final de
cada período fiscal. Consiste en saldar en forma momentánea las cuentas reales o de balance
(acumulativas) a objeto de cambiar otros mayores-principalmente cuando la empresa utiliza mayores
en hojas sueltas o tarjetas -, y luego se realiza el asiento de reapertura en el nuevo período fiscal para
continuar con el proceso contable.
2) SISTEMAS DE CONTABILIDAD.
2.1) NATURALEZA DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD.
Los sistemas de contabilidad varían mucho de una empresa a otra, dependiendo de la naturaleza
del negocio, operaciones que realiza, tamaño de la compañía, volumen de datos que haya que
manejar y las demandas de información que la administración y otros interesados imponen al sistema.
2.2) CONCEPTOS DE UN SISTEMA.

Un sistema es cualquier conjunto definido por una característica común, cuyos componentes están
interrelacionados entre sí.
Un sistema es un conjunto de elementos que sé interrelacionan regular y ordenadamente para la

consecución de uno o más objetivos determinados.
2.3) PROPÓSITO DEL SISTEMA CONTABLE.

Es satisfacer las necesidades de la organización en cuanto a información contable de la forma más
eficiente posible.
2.4) FACTORES QUE AFECTAN LA ESTRUCTURA DEL SISTEMA CONTABLE.

a) Las necesidades que tiene la entidad de información contable, y
b) Los recursos disponibles para el funcionamiento del sistema.
2.5) FUNCIONES DEL SISTEMA CONTABLE.

 Interpretar y registrar las causas de las transacciones de la entidad.
 Clasificar las causas de las transacciones similares de modo que permita la determinación de
los desemejantes totales y subtotales, que son información de utilidad contable para la
gerencia.
 Resumir y comunicar la información contenida en el sistema a las personas que toman
decisiones
2.6) CLASIFICACIÓN DEL SISTEMA CONTABLE.

2.6.1) SISTEMA CONTABLE MANUAL.
Es aquel e la cual se utilizan lápices, pluma y escritura en papel o documentos.
2.6.1.1) PASOS DEL SISTEMA CONTABLE MANUAL.

 Obtención de la documentación fuente.
 Registrar las transacciones en el libro diario y/o comprobantes de contabilidad de acuerdo con
el plan de cuentas.
 Transferir o pasar los débitos y créditos en las cuentas al libro mayor general y auxiliar.
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64
 Obtener las sumas de los débitos y créditos en el libro mayor de cada una de las cuentas.
 Preparar el balance de comprobación de sumas y saldos.
 Registrar los asientos de ajustes en el libro diario y/o comprobantes de contabilidad.
 Formular la hoja de trabajo para la preparación de los estados financieros.
 Preparar los estados financieros.
 Elaborar los asientos de cierre.
2.6.2) SISTEMA CONTABLE MECÁNICO.

Es aquel en la cual se incluyen máquinas de escribir, sumadoras, caja registradora, máquina de
contabilidad y perforadora para tarjetas o cintas.
2.6.2.1) PASOS DEL SISTEMA CONTABLE MECÁNICO.

 Registrar las transacciones en el libro diario y/o comprobantes de contabilidad de acuerdo con
el plan de cuentas y transferir o pasar los débitos y créditos en las cuentas al libro mayor
general y, en forma simultánea a través de la copia se obtiene el registro en el libro diario. El
libro diario y el libro mayor de este sistema se conforman a través de las hojas o tarjetas
sueltas, que se empastan después de ser usadas, conformando los libros correspondientes.
 Preparar el balance de comprobación de sumas y saldos.
 Registrar los asientos de ajustes en el libro diario y/o comprobantes de contabilidad.
 Formular la hoja de trabajo para la preparación de los estados financieros.
 Preparar los estados financieros.
 Elaborar los asientos de cierre.
2.6.3) SISTEMA CONTABLE COMPUTARIZADO.

Son simples calculadoras constituidas por cuatro unidades, que son: unidad de entrada de datos,
unidad central de procedimiento, unidad de memoria, y unidad de salida de datos.
2.6.3.1) PASOS DEL SISTEMA CONTABLE COMPUTARIZADO.

 Se capta y se valida la transacción, lo que significa que se introduce los datos a la
computadora, y se aprueba su correcta captura, para ser introducida posteriormente al
sistema en forma automática.
 Se imprime el libro diario y/o comprobantes de contabilidad, el mayor, los auxiliares y el
balance de comprobación de sumas y saldos a través de la memoria y los programas de la
computadora.
 Se introducen los ajustes de operación necesarios.
 Se preparan los estados financieros. En este sistema la información económica y financiera
usualmente se obtiene en forma automática a través del programa de la computadora.
3) BALANCE INICIAL O DE APERTURA.

3.1) INTRODUCCIÓN AL BALANCE INICIAL O DE APERTURA.
La empresa cualquiera fuese su naturaleza cuenta con una serie de bienes invertidos por el, o los
propietarios, valorados en moneda de curso legal y corrientes.
3.2) NATURALEZA DEL BALANCE INICIAL O DE APERTURA.

Artículo 46 del Código de Comercio (Inventario y balances).
El libro de inventarios y balances se abrirá con el inventario y balances iniciales y, según el ejercicio
anual o semestral, contendrá el inventario final y el balance general, incluyendo la cuenta de
resultados. Estos estados financieros serán elaborados, según la clase de actividades de que se trate,
con criterio contable uniforme que permita conocer de manera clara, completa y veraz, la situación del
patrimonio y las utilidades obtenidas, o las pérdidas sufridas, durante el ejercicio.
3.3) CONCEPTOS DEL BALANCE INICIAL O DE APERTURA.

Es el primer estado financiero que se presenta con datos del inventario inicial entregado por el
propietario del negocio (empresa unipersonal) y/o aportes de los socios (empresa formada en
sociedad).
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Es el estado financiero que muestra los bienes y valores invertidos inicialmente en la empresa, las
obligaciones hacia terceros y a los propietarios, entendiéndose que la misma es un ente diferente del
o los propietarios.
Es un Estado Financiero que muestra los activos y pasivos con los que cuenta una empresa al
iniciar sus actividades.
3.4) FIN DEL BALANCE INICIAL O DE APERTURA.

Su fin es de obtener el NIT, padrón municipal y registros en diferentes instituciones donde debe
afiliarse necesariamente para ser considerada como una empresa legalmente conformada. El
inventario inicial se refiere a los activos consistentes en bienes y valores (inversiones) y determinadas
obligaciones (financiaciones).
¿Para qué se presenta el Balance Inicial o de Apertura?

Para establecer la situación de un contribuyente el momento de su inscripción, de acuerdo al Art. 31
numeral 2 del Reglamento del Registro de Comercio, DS 15191 y Art. 50 del Código de Comercio.
¿Dónde presento el Balance de Apertura?

En la Unidad de Operaciones Tributarias del Servicio de Impuestos Nacionales de su jurisdicción.
¿Cuántos ejemplares del Balance de Apertura debo presentar?

Un original y el número de copias que requiera, recomendándose que sean un mínimo de cinco.
Deben estar firmados por el propietario y el profesional competente que los elaboró, acompañando su
solvencia profesional otorgada por su respectivo Colegio. Una de las copias se queda en la
Administración Tributaria.
¿Se adjunta algún otro documento?

De manera ordenada en un fólder, adjunte un papel sellado por cada ejemplar del balance, dos
fotocopias del certificado de contribuyente NIT y la fotocopia del CI del titular del NIT.
Las sociedades comerciales también deben presentar fotocopias del testimonio de constitución, del
poder del representante legal de la empresa y del CI del representante legal.
3.5) FORMAS DE PRESENTAR UN BALANCE INICIAL O DE APERTURA.

Existen dos formas: en forma de cuentas y en forma de reporte o informe.
3.5.1) EN FORMA DE CUENTAS.

Es el que presenta en el lado izquierdo se presentan los activo y en lado derecho el pasivo y el
patrimonio. Esto se presenta de izquierda a derecha. Ejemplo:
Empresa: “… … … … … … … … …”
Balance Inicial de Apertura al: …. /…. /….
(Expresados en Bolivianos)
Activos Pasivo y Patrimonio
Total Activos Pasivo
Total Pasivo
Patrimonio
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio
3.5.2) EN FORMA DE REPORTE O INFORME.

En esta forma se presentan primero los activos o derechos y a continuación (debajo) el pasivo u
obligaciones y el patrimonio. Esto se presenta de arriba hacia abajo. Ejemplo:
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Empresa: “… … … … … … … … …”
Balance Inicial de Apertura al: …. /…. /….
Activos
Total Activos
Pasivo y Patrimonio
Pasivo
Total Pasivos
Patrimonio
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio
4) LIBRO DIARIO.
4.1) INTRODUCCIÓN AL LIBRO DIARIO.
En un sistema contable real, cada una de los diferentes hechos económicos, en una entidad, se
registra, inicialmente, en un asiento contable denominado diario. Es el libro de contabilidad en el que
se registran, en idioma español, en forma cronológica, día por día, y en orden progresivo, las
operaciones en términos de débitos y créditos, artículo 44 del Código de Comercio.
4.2) NATURALEZA DEL LIBRO DIARIO.

En las organizaciones, la naturaleza de las operaciones y el tamaño de las transacciones
determinan la cantidad y la clase de diario necesario. El tipo más sencillo para registrar las
transacciones es el libro diario general que lleva solamente dos columnas. De la utilización más
eficiente del diario general, se inducen dos cosas, las cuales son.
a) La capacidad de analizar el efecto de una transacción sobre los activos, pasivos y patrimonio.
b) La familiarización con el formato estándar y la estructura de los asientos de diario.
4.3) CONCEPTOS DE LIBRO DIARIO.

El libro Diario es un registro cronológico y ordenado de las operaciones comerciales efectuadas por
el comerciante, día por día y una tras de otra debiendo establecer quién es el deudor y quién es el
acreedor. El libro Diario es conocido como el libro de entrada original primera entrada. El Diario no
reemplaza ni sustituye al Libro Mayor, en él se anotan las transacciones y de ahí se toma la
información necesaria para hacer los asientos en el Libro Mayor.
El Diario es el libro de entrada original, en el se encuentran por orden cronológico los hechos
esenciales de las operaciones tales como:
* La determinación de los cargos y abonos.
* La cantidad monetaria que importan en cada una.
* La explicación adecuada del asiento.
* Su fecha, su número.
4.4) CARACTERÍSTICAS DEL LIBRO DIARIO.

 Es una herramienta útil debido a que selecciona y acumula datos financieros en términos de
cuentas.
 Describe las transacciones en forma completa para respaldar su validez.
 El tipo más sencillo para registrar las transacciones es el diario general que lleva solamente
dos columnas.
 Cada asiento menciona los nombres de las cuentas que deben cargarse y abonarse, el valor
monetario de cada cargo y abono, y cualquier explicación necesaria de la transacción.
4.5) OBJETIVOS DEL LIBRO DIARIO.

 La capacidad de analizar el efecto de una transacción sobre los activos, pasivos, y patrimonio.
 La familiarización con el formato estándar y la estructura de los asientos de diario.
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4.6) PROPÓSITOS DEL LIBRO DIARIO.
 Proporcionar un registro ordenado y permanente de las transacciones efectuadas.
 Clasificar las transacciones de cargos y abonos horizontal y vertical.
4.7) FINALIDADES DEL LIBRO DIARIO.

 Se planean para facilitar el registro inicial de las transacciones y para clasificar y sumarizar los
datos para su traspaso correspondiente a la cuenta del mayor.
 Obtener un procedimiento eficiente en las transacciones financieras.
4.8) FUNCIONES DEL LIBRO DIARIO.

El diario cumple tres funciones, estas son:
a) La utilización del libro diario coadyuva a evitar errores, porque las contrapartidas de débitos y
créditos, para cada transacción, aparecen juntas.
b) El registro en el diario muestra todo el historial sobre una transacción en un solo lugar, y
proporcionar una explicación sobre la operación.
c) El libro diario suministra un registro cronológico de todos los acontecimientos de la actividad
de una organización. En caso de ubicar alguna transacción de algún mes o año atrás, es la
fecha del diario.
4.9) ORIGEN DE LOS DATOS PARA ASENTAR EN EL LIBRO DIARIO.
El tenedor de libros o el contador obtiene la información sobre una operación mercantil de un
documento fuente que puede ser: Las facturas de compra, de venta, talón de cheques, planilla de
sueldo, etc. Antes de registrar en el Diario u otros registros se debe analizar los efectos que la
operación tiene sobre los documentos de la ecuación contable fundamentales y clasificar dichos
efectos en base a cuentas específicas.
La información de un asiento de diario se origina de tales fuentes de material como las facturas,
cintas de cajas registradoras, tarjetas de tiempo, memorando sobre créditos, y cheques expedidos.
4.10) ESTRUCTURA DE UN LIBRO DIARIO.

Libro diario a) Página Nº
Fecha Cbte. As. Nº Código c. Detalle - Glosa Debe Haber
b c d e f g h
Totales
a) LIBRO DIARIO Nº, es el folio de la hoja, lugar que debe ser empastado con el sello del
interviniente.
b) FECHA, se anota el mes, día correspondiente a las transacciones.
c) COMPROBANTE, se anota el tipo de comprobante que origina la transacción, como ser
comprobante de ingreso, egreso, o traspaso.
d) ASIENTO Nº, es el número de cada una de las transacciones.
e) CÓDIGO, es el número que se le asigna a las cuentas de acuerdo al plan de cuentas.
f) DETALLE, se escribe el nombre de la cuenta cuyo valor será registrado en el debe, del lado
izquierdo; el nombre de la cuenta cuyo valor será registrado en el haber, del lado derecho, en
la siguiente línea. Cualquier explicación necesaria de una transacción debe aparecer debajo
de la transacción, a la mitad del camino entre los asientos del debe y haber.
g) DEBE, se asienta el importe (valor) del débito en la misma línea de la columna del débito.
h) HABER, se asienta el importe (valor) del crédito en la misma línea de la columna del crédito.
4.11) PARTES FUNDAMENTALES QUE REFLEJA UN ASIENTO CONTABLE EN UN LIBRO

DIARIO.
Las partes fundamentales que debe reflejar un asiento en el Diario son las siguientes:
a) La fecha y número de asiento.
b) Los títulos de los asientos afectados.
c) Importes de los cargos y créditos.
d) Una breve explicación o glosa de la operación.
4.12) VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL LIBRO DIARIO.
4.12.1) VENTAJAS DEL LIBRO DIARIO.
a) Indica las transacciones de cada día.
b) Registra las transacciones en orden cronológico.
Lic. Richard Moreno

68
c) Analiza cada transacción en sus términos de débitos y créditos.
d) Ofrece una explicación de cada transacción cuando es necesario.
e) Sirve como fuente de referencias futuras para transacciones contables.
f) Evita extensas explicaciones en las cuentas.
g) Hace posible los traspasos al mayor en el momento conveniente.
h) Ayuda a mantener balanceado el mayor.
i) Ayuda en la localización de errores.
j) Promueve la división del trabajo.
4.12.2) DESVENTAJAS DEL LIBRO DIARIO.

a) Se escribe en el asiento de diario el nombre de cada cuenta afectada por una operación, y
cada cargo y crédito del diario se pasó individualmente al libro mayo, tal procedimiento es
lento y laborioso para empresas grandes.
b) Sólo una persona puede trabajar en un libro diario general, esto demora tiempo cuando hay
muchas transacciones que deben registrarse.
EN ESQUEMA DE CUENTAS (T):

CUENTA
Debe Haber
Deudor Acreedor
(+) Activos (+) Pasivo y patrimonio
(-) Pasivo y patrimonio (-) Activos
Aplicaciones o usos de Orígenes o fuentes de los
los recursos recursos
Cuestionario
Ciclo contable
1) ¿Defina el concepto de ciclo contable?
2) Mencione los pasos del ciclo contable.
3) Mencione las etapas del ciclo contable.
4) ¿Qué es un asiento de apertura?
5) ¿Qué es un asiento de reapertura?
6) ¿Defina el concepto de balance de comprobación de sumas y saldos?
7) ¿Defina el concepto de ajustes de operación?
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Balance inicial
1) ¿Concepto de balance inicial?
2) ¿Mencione las formas de presentar un balance inicial o de apertura?
3) ¿Para qué se presenta el Balance Inicial o de Apertura?
Libro diario
1) ¿Defina el concepto de libro diario?
2) ¿Describa las características del libro diario?
3) ¿Cuáles son las funciones del libro diario?
4) ¿Describa la estructura del libro diario?
5) ¿Cuáles son las partes fundamentales que refleja un asiento contable en un

libro diario?
6) ¿Mencione las ventajas y desventajas del libro diario?
7) ¿Cuál es el origen de los datos para asentar en un libro diario?
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5) EJEMPLOS PRÁCTICOS DE BALANCE INICIAL O DE APERTURA.

Práctico Nº 1
En fecha 02/01/2020, los señores Julio Cruz y Pedro Ali deciden inscribirse y obtener su NIT., en la
Dirección General de Servicios Nacionales y demás instituciones tributarias para iniciar actividades
comerciales bajo el rótulo comercial de almacenes "ABC. Ltda.", con un capital inicial de Bs.
1.629.000,00 y Préstamos bancarios de Bs. 45.000,00 a largo plazo para realizar sus actividades,
compuesto de la siguiente manera:
Sus aportes son: Caja M/N. Bs. 100.000,00; Banco mercantil Santa Cruz M/N. Bs. 500.000,00;
Cuentas por cobrar C/P. M/N. Bs. 8.000,00; Inventario de mercaderías Bs. 70.000,00; Terreno Bs.
150.000,00; Edificios Bs. 800.000,00; Muebles y enseres Bs. 6.000,00; Vehículos Bs. 30.000,00;
Equipos de computación Bs. 11.000,00; Seguros pagados por adelantado L/P. M/E. Bs. 12.000,00;
Gastos de organización Bs. 30.000,00; Cuentas por pagar C/P. M/N. Bs. 4.000,00; y Alquileres
cobrados por adelantado L/P. M/N. Bs. 18.000,00.
Se pide:
a) Elaborar el Balance Inicial de Apertura de acuerdo a la ecuación contable (Activos = Pasivos +
Capital);
b) Asiento de apertura en un libro diario.
Solución:
a) Elaborar el Balance Inicial de Apertura.
Empresa Comercial "Almacenes ABC Ltda."
Balance inicial al 02/01/2020
(Espesados en Bolivianos)
Activos
Corriente 678.000,00
Caja M/N. 100.000,00
Banco mercantil Santa Cruz M/N. 500.000,00
Cuentas por cobrar C/P. M/N. 8.000,00
Inventario de mercaderías 70.000,00
Fijos 997.000,00
Terreno 150.000,00
Vehículos 30.000,00
Otros activos 21.000,00

Seguros pagados por adelantado L/P. M/E. 12.000,00
Gastos de organización 9.000,00
Total activos: corrientes, fijos y otros activos 1.696.000,00
Lic. Richard Moreno

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Pasivo y patrimonio
Pasivo
Corriente 4.000,00
Cuentas por pagar C/P. M/N. 4.000,00
No corriente 63.000,00
Préstamos bancarios por pagar L/P. M/E. 45.000,00
Alquileres cobrados por adelantado L/P. M/N. 18.000,00
Total pasivos: corriente y no corriente 67.000,00
Patrimonio 1.629.000,00
Total pasivos y patrimonio 1.696.000,00
Santa Cruz 02 de Enero del 2020

Contador Propietario
b) Asiento de apertura en un libro diario:

Libro diario Nº 1
-----1-----
Ene-02 Caja M/N. 100.000,00
Cuentas por cobrar C/P. M/N 8.000,00
Terreno 150.000,00
Seguros pagados por adelant. L/P. M/E. 12.000,00
Cuentas por pagar CP. M/N. 4.000,00
Préstamos banc., p/pagar L/P. M/E. 45.000,00
Alquileres cobr., por adel. L/P. M/N. 18.000,00
Por registro del asiento de apertura.
Totales 1.696.000,00 1.696.000,00
Lic. Richard Moreno

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Unidad 5 Contabilidad 
Tema: Ciclo contable, balance inicial y libro diario.
A continuación se detalla el siguiente balance de apertura de la empresa comercial "El Tarope Ltda.",
en fecha 02/01/2020 con las siguientes cuentas:
Nº Cuentas Montos
1 Caja M/N. 150.000,00
2 Bancos M/N. 300.000,00
3 Cuentas por cobrar C/P. M/N. 20.000,00
4 Inventario inicial de mercaderías 90.000,00
5 Terrenos 200.000,00
6 Edificios 900.000,00
7 Muebles y enseres 7.000,00
8 Vehículos 40.000,00
9 Equipos de computación 25.000,00
10 Seguros pagados por adelantado L/P. M/E. 15.000,00
11 Gastos de organización 8.000,00
12 Cuentas por pagar C/P. M/N. 6.000,00
13 Préstamos bancarios por pagar L/P. M/E. 50.000,00
14 Alquileres cobrados por adelantado L/P. M/N. 16.000,00
15 Capital social ?
Se pide:
a) Confeccionar el balance de apertura de acuerdo a la ecuación contable (Activos =
Pasivos + Capital);
Solución:
a) Elaborar el Balance Inicial de Apertura.
Empresa Comercial "El Tarope Ltda."
Balance inicial al 02/01/2020
(Espesados en Bolivianos)
Activos
Corriente 560.000,00
Caja M/N. 150.000,00
Cuentas por cobrar C/P. M/N. 20.000,00
Fijos 1.182.000,00
Terreno 200.000,00
Lic. Richard Moreno

73
Otros activos 23.000,00

Seguros pagados por adelantado L/P. M/E. 15.000,00
Total activos: corrientes, fijos y otros activos 1.765.000,00
Pasivo y patrimonio
Pasivo
Corriente 6.000,00
No corriente 66.000,00
Préstamos bancarios por pagar L/P. M/E. 50.000,00
Alquileres cobrados por adelantado L/P. M/N. 16.000,00
Total pasivos: corriente y no corriente 72.000,00
Total pasivos y patrimonio 1.765.000,00
Santa Cruz 02 de Enero del 2020

Contador Propietario
b) Asiento de apertura en un libro diario:

Libro diario Nº 1
-----1-----
Ene-02 Caja M/N. 150.000,00
Cuentas por cobrar C/P. M/N 8.000,00
Terreno 150.000,00
Seguros pagados por adelant. L/P. M/E. 12.000,00
Cuentas por pagar CP. M/N. 6.000,00
Préstamos banc., p/pagar L/P. M/E. 50.000,00
Alquileres cobr., por adel. L/P. M/N. 16.000,00
Por registro del asiento de apertura.
Totales 1.765.000,00 1.765.000,00
Lic. Richard Moreno

74
Unidad 5 Contabilidad 
A continuación se detalla el siguiente balance de apertura de la empresa comercial "La Choza Ltda.",
en fecha 02/01/2020 con las siguientes cuentas:
Nº Cuentas Montos
1 Caja M/N. 100.000,00
2 Banco nacional de Bolivia M/N. 40.000,00
3 Cuentas por cobrar C/P. M/N. 900,00
4 Inventario inicial de mercaderías 9.000,00
5 Terrenos 20.000,00
10 Seguros pagados por adelantado L/P. M/E. 8.700,00
11 Gastos de organización 400,00
12 Cuentas por pagar C/P. M/N. 700,00
13 Préstamos bancarios por pagar L/P. M/E. 10.000,00
14 Alquileres cobrados por adelantado L/P. M/N. 5.400,00
15 Capital social ?
Se pide:
a) Confeccionar el balance de apertura de acuerdo a la ecuación contable (Activos =
Pasivos + Capital);
Lic. Richard Moreno

75
6) EJEMPLOS PRÁCTICOS DE LIBRO DIARIO. Lic. Richard R. Moreno Suárez

Práctico Nº 1
El 01-12-2019, se constituye la empresa comercial "El Playón 6 Ltda.", que se dedicará a comercializar
“zapatos” para hombres, ubicada en la avenida mutualista Nº 1052 frente al mercado. La empresa se constituye
con un capital de Bs. 1.600.000,00.-, el capital está conformado de la siguiente manera (El tipo de cambio se
mantuvo en Bs. 6,96.- durante todo el mes):
1) Dic-01 Detalle de las cuentas:
Nº Detalle Montos
1 Dinero en efectivo 500.000,00
2 Una cuenta bancaria Nº 2343-237 en el Banco Nacional de Bolivia M/N. 1.100.000,00
Total capital social 1.600.000,00
Transacciones en el mes de diciembre del 2019 (para contabilizar por el sistema perpetuo o permanente):
2) Dic-02 Se desembolsó dos cheques en M/N., a nombre del contador Raúl Ruiz, para realizar el registro de la
empresa en las diferentes instituciones, el cheque Nº 001 para el pago de las instituciones que no emiten facturas
y el cheque Nº 002 par el pago de las instituciones que emiten facturas; el detalle de estas instituciones son las
siguientes:
Nº Institución Monto en Bs. Nos emiten
1 Impuestos nacionales 0,00 NIT Nº 3326547646, y Nº de autorización 6574859608.
2 Alcaldía Municipal 590,00
3 Ministerio de Trabajo 490,00
4 Caja Nacional de Salud 520,00
5 Fondo de Pensiones 0,00
6 FUNDEMPRESA 900,00 Factura Nº 11587 con Nº de NIT 3203647896
y Nº de autorización 5132456381.
Total 2.500,00
3) Dic-02 Se realizó el pago con cheque M/N., de los siguientes conceptos:
Nº Proveedor Concepto Factura Cheque Importe Bs.
Servicios legales, con Nº de NIT
1 Abogado Juan Solano Quispe 7909875644 y Nº de autorización Nº 431211 Nº 003 3.000,00
9067450745.
Contador Raúl Ruiz con Nº de Balance de apertura, registros
2 NIT 4630762812 y Nº de en instituciones, y organismos Nº 8901246 Nº 004 4.000,00
autorización 62836456. administrativos contables.
Total 7.000,00
4) Dic-06 Se realizó la compra de 900 pares de "zapatos" a Bs. 500,00 el par, según factura Nº 5518 de
MANACO con NIT Nº 4851322346 y Nº de autorización 7430432113; el importe fue pagado mediante el cheque
Nº 005 del banco nacional de Bolivia M/N.
5) Dic-08 Se vendieron los 900 pares de "zapatos" a Bs. 800,00 cada par, según la factura Nº 1001, al banco
unión SA., con Nº de NIT 1110210024; nos paga en efectivo en M/N.
6) Dic-10 Se realizó la compra de 1.000 pares de "zapatos" a Bs. 600,00 el par, según factura Nº 750381 de
MANACO con NIT Nº 4851322346 y Nº de autorización 7430432113; se canceló en M/N., el importe de Bs.
200.000,00 mediante el cheque Nº 006 del banco nacional de Bolivia M/N., y el saldo quedó a crédito
garantizando un pagaré Nº 01 a 60 días plazo.
7) Dic-12 Se vendieron los 1.000 pares de "zapatos" a Bs. 900,00 cada par, según la factura Nº 1002, a
TRANSREDES con Nº de NIT 2321232123; nos cancela en efectivo en M/N. Bs. 600.000,00, y el saldo queda
garantizado con una letra de cambio Nº L-12/14 a 10 días plazo.
8) Dic-15 Se compra material de oficina por Bs. 5.000,00 de la librería MITA, según factura Nº 087491 con Nº de
NIT 3490321232 y Nº de autorización 4526750211; el importe total de la compra fue pagado con el cheque Nº
007 del banco nacional de Bolivia M/N.
9) Dic-20 Se paga mediante el cheque Nº 008 del banco nacional de Bolivia M/N., la deuda con garantía de la
transacción Nº 6.
10) Dic-22 Nos cancelan mediante el cheque Nº 05-A del banco de crédito M/N., la deuda con garantía de la
transacción Nº 7.
11) Dic-31 Se paga al contado el IVA y el impuesto a las transacciones por pagar, por todo el mes de
diciembre, en las oficinas de la DGII.
12) Dic-31 Se deposita en nuestra cuenta corriente del BNB M/N., todo el efectivo que se tiente hasta hoy.
Nota: El costo de ventas es obtenido por el método promedio móvil.
Se pide: (a) Preparar el balance de apertura; (b) Asentar en el libro diario y en comprobantes de contabilidad,
todas las transacciones contables; c) Libro inventario o Kardex físico y valorado.
Lic. Richard Moreno

76
Solución: Empresa comercial "El Playón 6 Ltda." Lic. Richard R. Moreno Suárez
1
Anexo de aportes de capital:
Total aportes
Nº Detalle
de Capital
1 Caja M/N. 500.000,00
2 Banco nacional de Bolivia M/N. 1.100.000,00
Totales 1.600.000,00
Empresa comercial "El Playón 6 Ltda."

Balance inicial al 01-12-2019
Activos Pasivo y patrimonio
Corrientes Pasivos
Caja M/N. 500.000,00
Banco Nacional de Bolivia M/N. 1.100.000,00 Patrimonio
Total activos corrientes 1.600.000,00 Total patrimonio 1.600.000,00
Total activos 1.600.000,00 Total pasivo y patrimonio 1.600.000,00
Santa Cruz 01 de diciembre del 2019

Contador Socio
2
Pagos de los gastos de organización:
Nº Detalle Monto CF 13,00% Neto
1 Impuestos nacionales 0,00 0,00 0,00
2 Alcaldía Municipal 590,00 0,00 590,00
3 Ministerio de Trabajo 490,00 0,00 490,00
4 Caja Nacional de Salud 520,00 0,00 520,00
5 Fondo de Pensiones 0,00 0,00 0,00
6 FUNDEMPRESA 900,00 117,00 783,00
Totales 2.500,00 117,00 2.383,00
3
Nº Importe Importe Crédito
Detalle
Bruto neto 87,00% fiscal 13,00%
1 Abogado Juan Solano Quispe 3.000,00 X 2.610,00 = 390,00
2 Contador Raúl Ruiz 4.000,00 X 3.480,00 = 520,00
Totales 7.000,00 6.090,00 910,00
4
Compras de mercaderías:
a) Cálculo del importe de la compra (bruto y neto):
Precio Importe total Importe neto Crédito fiscal Costo
Nº Detalle Cantidad x =
unitario de compra 87,00% 13,00% unitario
1 Zapatos 900 x 500,00 = 450.000,00 391.500,00 58.500,00 435,00
Totales 900 450.000,00 391.500,00 58.500,00 435,00
5
Ventas de mercaderías datos:
Cantidades a ser vendidas 900
Zapatos Precio unitario de ventas Bs. 800,00
Costo unitario neto Bs. 435,00
a) Cálculo del importe de la venta (bruto y neto):
Precio Importe total Importe neto Débito fiscal IT
unitario de la venta 87,00% 13,00% 3,00%
1 Zapatos 900 x 800,00 = 720.000,00 626.400,00 93.600,00 21.600,00
Totales 900 720.000,00 626.400,00 93.600,00 21.600,00
Lic. Richard Moreno

77
b) El cobro:
1 Caja M/N. 720.000,00
Totales 720.000,00
5,1
c) Cálculo del costo de ventas:
Costo Costo
unitario Total
1 Zapatos 900 x 435,00 = 391.500,00
Totales 900 391.500,00
6
a) Cálculo del importe de la compra (bruto y neto):
Unitario de compra 87,00% 13,00% unitario
1 Zapatos 1.000 x 600,00 = 600.000,00 522.000,00 78.000,00 522,00
Totales 1.000 600.000,00 522.000,00 78.000,00 522,00
b) El pago:
2 Documentos por pagar C/P. M/N. 400.000,00
Totales 600.000,00
7
Ventas de mercaderías:
Datos:
Cantidades a ser vendidas 1.000
Zapatos Precio unitario de ventas Bs. 900,00
Unitario de la venta 87,00% 13,00% 3,00%
1 Zapatos 1.000 x 900,00 = 900.000,00 783.000,00 117.000,00 27.000,00
Totales 1.000 900.000,00 783.000,00 117.000,00 27.000,00
b) El cobro:
1 Caja M/N. 600.000,00
2 Documentos por cobrar C/P. M/N. 300.000,00
Totales 900.000,00
7,1
c) Cálculo del costo de ventas:
Costo Costo
Nº Detalle Cantidad X =
unitario Total
1 Zapatos 1.000 X 522,00 = 522.000,00
Totales 1.000 522.000,00
8
Compra de material de oficina: 5.000,00
1 Material de oficina 5.000,00 x 87,00% = 4.350,00
2 Crédito fiscal 5.000,00 x 13,00% = 650,00
Totales 5.000,00 5.000,00
9
Pago de la deuda con garantía del 10 de diciembre: 400.000,00
10
Cobro de la deuda con garantía del 12 de diciembre: 300.000,00
Lic. Richard Moreno

78
11
Pago de los impuestos:
Crédito fiscal Débito fiscal I. T., por pagar
117,00 93.600,00 21.600,00
910,00 117.000,00 27.000,00
58.500,00
78.000,00 210.600,00 48.600,00
650,00
138.177,00
12
Depósito del efectivo en la cuenta corriente:
Caja M/N.
1 500.000,00
5 720.000,00 121.023,00 11
7 600.000,00
10 300.000,00
Subtotal 2.120.000,00 121.023,00
Saldo final 1.998.977,00
LIBRO DIARIO Folio Nº 1

Santa Cruz - Bolivia Expresado en Bolivianos Fecha de inicio:
Fecha de finalización:
Fecha Cbte. As. Nº Código c. Detalle Debe Haber
dic-01 CT 1 111-21 Caja M/N. 500.000,00

111-31 Banco nacional de Bolivia M/N. 1.100.000,00
311-20 Capital social 1.600.000,00
Glosa: Por apertura de la empresa.
dic-02 CE 2 123-10 Gastos de organización 1.600,00

111-31 Banco nacional de Bolivia M/N. 1.600,00
Glosa: Por registro en la alcaldía municipal,
ministerio de trabajo, y la CNSS.
Dic-02 CE 2,1 123-10 Gastos de organización 783,00

112-50 Crédito fiscal 117,00
111-31 Banco nacional de Bolivia M/N. 900,00
Glosa: Por registro en FUNDEMPRESA.
Dic-02 CE 3 123-10 Gastos de organización 6.090,00

Glosa: Por pago al abogado y contador, para
realizar tramites legales y balance de apertura.
Dic-06 CE 4 113-10 Inventario de mercaderías 391.500,00

112-50 Crédito fiscal 58.500,00
Glosa: Por compras de mercaderías.
Dic-08 CI 5 111-21 Caja M/N. 720.000,00

513-10 Impuesto a las transacciones 21.600,00
411-10 Ventas 626.400,00
212-40 Débito fiscal 93.600,00
212-20 Impuesto a las transacciones por pagar 21.600,00
Glosa: Por venta de mercaderías al contado.
Subtotal 2.801.100,00 2.801.100,00
Lic. Richard Moreno

79

Saldo anterior (1) 2.801.100,00 2.801.100,00
dic-08 CT 5,1 511-11 Costo de ventas 391.500,00
113-10 Inventario de mercaderías 391.500,00
Glosa: Por registro del costo de ventas.
dic-10 CT 6 113-10 Inventario de mercaderías 522.000,00

213-21 Documentos por pagar C/P. M/N. 400.000,00
Glosa: Por compra de mercaderías pagadas
con cheque y con un pagaré a 60 días plazo.
dic-12 CT 7 111-21 Caja M/N. 600.000,00

112-21 Documentos por cobrar C/P. M/N. 300.000,00
411-10 Ventas 783.000,00
212-40 Débito fiscal 117.000,00
Glosa: Registro de ventas de mercaderías al
Contado, y el saldo con letra de cambio.
dic-12 CT 7,1 511-11 Costo de ventas 522.000,00

dic-15 CE 8 512-31 Material de oficina 4.350,00

Glosa: Por compras de material de oficina.
dic-20 CE 9 213-21 Documentos por pagar C/P. M/N. 400.000,00

Glosa: Por pago de la deuda del día 10-12-2019.
dic-22 CI 10 111-21 Caja M/N. 300.000,00

Glosa: Por cobro de la deuda del día 12-12-2019.
dic-31 CE 11 212-40 Debito fiscal 210.600,00

111-21 Caja M/N. 121.023,00
Glosa: Por pago de los impuesto a la DGII.
dic-31 CT 12 111-31 Banco nacional de Bolivia M/N. 1.998.977,00

111-21 Caja M/N. 1.998.977,00
Glosa: Por depósito de efectivo en la cuenta
corriente.
Totales 8.204.777,00 8.204.777,00
Lic. Richard Moreno

80
Unidad 5 Contabilidad 
Los señores: Lalo Cava y Lola Vaca decidieron inscribirse para obtener su número NIT Nº 1234567890 con autorización
Nº 0987654321 en la DGII y demás instituciones tributarias para iniciar sus actividades comerciales bajo el rótulo de
"Comercial El Pantanal 6 Ltda." Ubicado en la avenida cañoto Nº 632.
Ubíquese en el papel del contador y registre las siguientes transacciones que contempla la Ley 843.
Transacciones realizadas en febrero del 2020 (para contabilizar por el sistema perpetuo o permanente):
1) Feb-01 Los señores: Lalo Cava y Lola Vaca para iniciar sus actividades en la empresa aportan los siguientes
bienes: un terreno en Bs. 100.000,00; un edificio valuado en Bs. 500.000,00; y dinero en efectivo por Bs.
1.500.000,00.
2) Feb-02 Abrimos una cuenta corriente en el banco mercantil Santa Cruz M/N., con un depósito inicial en
efectivo de Bs. 400.000,00.
3) Feb-02 El banco mercantil Santa Cruz M/N., nos cobra el importe de un talonario con 50 cheques, para girarlo en
nuestra cuenta corriente, cargando el importe de Bs. 300,00 en nuestra cuenta corriente según la nota
de cargo Nº 001-A. El proveedor tiene NIT Nº 3456789012 y autorización Nº 1209876543.
4) Feb-02 Se desembolsó dos cheques en M/N., a nombre del contador Tito Alvis, para realizar el registro de la
empresa en las diferentes instituciones, el cheque Nº 001 para el pago de las instituciones que no emiten
facturas y el cheque Nº 002 par el pago de las instituciones que emiten facturas; el detalle de estas
instituciones son las siguientes:
Nº Institución Monto en Bs. Nos emiten
1 Impuestos nacionales 0,00 NIT Nº 1234567890, y Nº de autorización
0987654321.
2 Alcaldía Municipal 295,00
3 Ministerio de Trabajo 395,00
4 Caja Nacional de Salud 410,00
5 Fondo de Pensiones 0,00
6 FUNDEMPRESA 900,00 Factura Nº 11587 con Nº de NIT 3203647896
y Nº de autorización 5132456381.
Total 2.000,00
5) Feb-03 Se le compra a HIPERMAXI 1.000 quintales de azúcar a Bs. 900,00 cada quintal, se paga al contado
según la factura Nº 8889. El proveedor tiene NIT Nº 2345678901 y autorización Nº 7654899777.
6) Feb-10 Se vende al señor Dito Mier, 700 quintales de azúcar a Bs. 1.200,00 el quintal, se le cobra al contado,
según la factura Nº 1001. El cliente cuenta con su Nº de NIT 6543456789.
7) Feb-11 Se deposita el importe total de la venta del día anterior, en nuestra cuenta corriente del banco mercantil
Santa Cruz M/N.
8) Feb-12 Se vende a la señora Mary Nava, 100 quintales de azúcar a Bs. 1.200,00 cada quintal según la factura
Nº 1002; la señora Nava gira un pagaré Nº 01 a 30 días plazo por Bs. 80.000,00 y el saldo lo paga en
efectivo. La clienta tiene NIT Nº 5432178523.
9) Feb-12 Se compra de TOYOSA, un camión TOYOTA por Bs. 150.000,00; se paga Bs. 100.000,00 con el
cheque Nº 003 del banco mercantil Santa Cruz M/N., y por el saldo se firma una letra de cambio Nº 01 a
30 días vista, según la factura Nº 325467. El proveedor tiene NIT Nº 8765654985 y autorización Nº
9434546787.
10) Feb-14 Se deposita en nuestra cuenta corriente del banco mercantil Santa Cruz M/N., Bs. 80.000,00 en efectivo.
11) Feb-15 Se pagan varios curies y correspondencia postal enviadas durante los 15 días, Bs. 1.000,00 en efectivo
según la factura Nº 667789 de "Correos de Bolivia", con NIT Nº 5432101234 y autorización Nº
4321012323.
12) Feb-15 Se paga en la oficina de la DGII los impuestos sobre todas las ventas del período, mediante el cheque Nº
004 del banco mercantil Santa Cruz M/N.
Se pide: Libro diario de las transacciones.
Lic. Richard Moreno

81
Solución:
1
Total
Nº Detalle aportes
de capital
1 Caja M/N. 1.500.000,00
2 Terrenos 100.000,00
Aportes de capital social 2.100.000,00
Empresa comercial "El Pantanal 6 Ltda."

(Expresados en bolivianos)
Pasivo y
Activos
patrimonio
Corrientes Pasivos 0,00
Caja M/N. 1.500.000,00
Total activos corrientes 1.500.000,00
Fijos
Terrenos 100.000,00
Total activos
600.000,00 Capital social 2.100.000,00
f.fijos
Total activos: corrientes y fijos 2.100.000,00 Total pasivo y patrimonio 2.100.000,00
Santa cruz 01 de Febrero del 2020
Contador Socio
2
Apertura de cuenta corriente en el banco mercantil Santa Cruz M/N.: 400.000,00
3
Recibo del banco de la nota de cargo por chequeras: 300,00
1 Gastos generales 300,00 x 87,00% = 261,00
2 Crédito fiscal 300,00 x 13,00% = 39,00
Totales 300,00 300,00
4
Nº Detalle Monto CF 13,00% Neto
1 Impuestos nacionales 0,00 0,00 0,00
2 Alcaldía Municipal 295,00 0,00 295,00
3 Ministerio de Trabajo 395,00 0,00 395,00
4 Caja Nacional de Salud 410,00 0,00 410,00
5 Fondo de Pensiones 0,00 0,00 0,00
6 FUNDEMPRESA 900,00 117,00 783,00
Totales 2.000,00 117,00 1.883,00
Lic. Richard Moreno

82
5
Importe Importe Crédito Costo
Nº Detalle Cantidad x P/U. = total de x neto fiscal unitario
compra 87,00% 13,00% neto
1 Azúcar 1.000 x 900,00 = 900.000,00 x 783.000,00 117.000,00 783,00
Totales 1.000 900.000,00 783.000,00 117.000,00
6
a) Cálculo del importe de la venta:
Importe Importe Débito I. T.
Nº Detalle Cantidad x P/U. = total de x neto fiscal 3,00%
ventas 87,00% 13,00%
1 Azúcar 700 x 1.200,00 = 840.000,00 = 730.800,00 109.200,00 25.200,00
Totales 700 840.000,00 730.800,00 109.200,00 25.200,00
6,1
b) Cálculo del costo de ventas:
Costo Costo
unitario total
1 Azúcar 700 x 783,00 = 548.100,00
Totales 700 548.100,00
7
Depósito de efectivo en la cuenta corriente: 840.000,00
8
a) Cálculo del importe de la venta:
Importe Importe Débito I. T.
Nº Detalle Cantidad x P/U. = total de x neto fiscal 3,00%
ventas 87,00% 13,00%
1 Azúcar 100 x 1.200,00 = 120.000,00 = 104.400,00 15.600,00 3.600,00
Totales 100 120.000,00 104.400,00 15.600,00 3.600,00
El cobro:
1 Caja M/N. 40.000,00
2 Documentos por cobrar C/P. M/N. 80.000,00
Totales 120.000,00
8,1
Costo Costo
unitario total
1 Azúcar 100 x 783,00 = 78.300,00
Totales 100 78.300,00
9
Compra de un camión TOYOTA: 150.000,00
1 Vehículos 150.000,00 x 87,00% = 130.500,00
2 Crédito fiscal 150.000,00 x 13,00% = 19.500,00
Totales 150.000,00 100,00% 150.000,00
Lic. Richard Moreno

83
El pago:
1 Banco mercantil Santa Cruz M/N. 100.000,00
2 Documentos por pagar C/P. M/N. 50.000,00
Totales 150.000,00
10
Depósito de efectivo en la cuenta corriente: 80.000,00
11
Pagos de curies y correspondencias: 1.000,00
1 Gastos generales 1.000,00 x 87,00% = 870,00
2 Crédito fiscal 1.000,00 x 13,00% = 130,00
Totales 1.000,00 100,00% 1.000,00
12
Pago de impuestos a la renta:
Crédito fiscal Débito fiscal
39,00 109.200,00
117,00 15.600,00
117.000,00
19.500,00 124.800,00
130,00
Impuesto a las transacciones por pagar
25.200,00
136.786,00 3.600,00
28.800,00
Lic. Richard Moreno

84
Empresa comercial "El Pantanal 6 Ltda." Lic. Richard R. Moreno Suárez
Solución:
Santa Cruz – Bolivia Expresado en Bolivianos Fecha de inicio:
Feb-01 C. T. 1 111-21 Caja M/N. 1.500.000,00

122-10 Terrenos 100.000,00
122-20 Edificios 500.000,00
311-20 Capital social 2.100.000,00
Feb-02 C. T. 2 111-31 Banco mercantil Santa Cruz M/N. 400.000,00

111-21 Caja M/N. 400.000,00
Glosa: Apertura de cta. Cte., en banco.
Feb-02 C. E. 3 512-40 Gastos generales 261,00

111-31 Banco mercantil Santa Cruz M/N. 300,00
Glosa: Por NC de chequeras.
Feb-02 C. E. 4 123-10 Gastos de organización 1.100,00

111-31 Banco mercantil Santa Cruz M/N. 1.100,00
Glosa: Registro en instituciones legales.
Feb-02 C. E. 4,1 123-10 Gastos de organización 783,00

Feb-03 C. E. 5 113-10 Inventario de mercaderías 783.000,00

111-21 Caja M/N. 900.000,00
Glosa: Por compra de mercaderías.
Feb-10 C. I. 6 111-21 Caja M/N. 840.000,00

411-10 Ventas 730.800,00
212-40 Débito fiscal 109.200,00
Glosa: Por registro de ventas.
Feb-10 C. T. 6,1 511-11 Costo de ventas 548.100,00

Glosa: Por registro de costo de venta.

111-21 Caja M/N. 840.000,00
Glosa: Depósito de efectivo en cta. Cte.
Subtotal 5.655.600,00 5.655.600,00
Lic. Richard Moreno

85
Empresa comercial "El Pantanal 6 Ltda." Lic. Richard R. Moreno Suárez
Saldo anterior (1) 5.655.600,00 5.655.600,00
Feb-12 C. T. 8 111-21 Caja M/N. 40.000,00

411-10 Ventas 104.400,00
Glosa: Por ventas de mercaderías.
Feb-12 C. T. 8,1 511-11 Costo de ventas 78.300,00

Glosa: Por registro de costo de ventas.
Feb-12 C. T. 9 122-30 Vehículos 130.500,00

Glosa: Por compras de un camión.

111-21 Caja M/N. 80.000,00
Feb-15 C. E. 11 512-40 Gastos generales 870,00

111-21 Caja M/N. 1.000,00
Glosa: Pago de curie y correspondencia.
Feb-15 C. E. 12 212-40 Débito fiscal 124.800,00

Glosa: Por pago de impuestos a la renta.
Totales 6.242.100,00 6.242.100,00
Lic. Richard Moreno

86
Los señores: Lalo Cava y Lola Vaca decidieron inscribirse para obtener su número NIT Nº 1211182148 con autorización
Nº 6012455673 en la DGII y demás instituciones tributarias para iniciar sus actividades comerciales bajo el rótulo de
"Comercial El Pantano 6 Ltda." Ubicada en la avenida Brasil Nº 5021.
Ubíquese en el papel del contador y registre las siguientes transacciones que contempla la Ley 843.
Transacciones realizadas en febrero del 2020 (para contabilizar por el sistema perpetuo o
permanente):
1) Feb-01 Los señores: Lalo Cava y Lola Vaca para iniciar sus actividades en la empresa aportan los siguientes
bienes: un terreno en Bs. 200.000,00; un edificio valuado en Bs. 700.000,00; 1.000 quintales de azúcar
a Bs. 522,00 cada quintal; y dinero en efectivo por Bs. 1.000.000,00.
2) Feb-02 Abrimos una cuenta corriente en el banco mercantil Santa Cruz M/N., con un depósito inicial en efectivo
de Bs. 500.000,00.
3) Feb-02 El banco mercantil Santa Cruz M/N., nos cobra el importe de un talonario con 50 cheques, para girarlo en
nuestra cuenta corriente, cargando el importe de Bs. 200,00 en nuestra cuenta corriente según la nota
de cargo Nº 002-A. El proveedor tiene NIT Nº 3456789012 y autorización Nº 1209876543.
4) Feb-03 Se le compra a Graco & Cia., 500 quintales de azúcar a Bs. 600,00 cada quintal, se paga al contado
según la factura Nº 8879. El proveedor tiene NIT Nº 3245656712 y autorización Nº 6787899845.
5) Feb-10 Se vende al señor Joel Díaz 1.200 quintales de azúcar a Bs. 800,00 el quintal, se le cobra al contado,
según la factura Nº 1001. El cliente cuenta con su Nº de NIT 6659008780.
6) Feb-11 Se deposita el importe total de la venta del día anterior, en nuestra cuenta corriente del banco mercantil
Santa Cruz M/N.
7) Feb-12 Se vende a la señora Nelly Eid 300 quintales de azúcar a Bs. 800,00 cada quintal según la factura Nº
1002; la señora Eid gira una letra de cambio Nº 01 a 30 días vista por Bs. 70.000,00 y el saldo lo paga en
efectivo. La clienta tiene NIT Nº 3476433411.
8) Feb-12 Se compra de Ovando, un camión MITSUBISHI por Bs. 200.000,00; se paga Bs. 170.000,00 con el
cheque Nº 0001 del banco mercantil Santa Cruz M/N., y por el saldo se firma un pagaré Nº 01 a 30 días
plazo, según la factura Nº 441179. El proveedor tiene NIT Nº 7756321232 y autorización Nº 32332321.
9) Feb-14 Se deposita en nuestra cuenta corriente del banco mercantil Santa Cruz M/N., Bs. 150.000,00 en
efectivo.
10) Feb-15 Se pagan varios curies y correspondencia postal enviadas durante los 15 días, Bs. 500,00 en efectivo
según la factura Nº 90843 de "Correos de Bolivia", con NIT Nº 4043454743 y autorización Nº
6997979899.
11) Feb-15 Se paga en la oficina de la DGII los impuestos sobre todas las ventas del período, mediante el cheque Nº
0002 del banco mercantil Santa Cruz M/N.
Lic. Richard Moreno

87
Ejemplo práctico adicional de devoluciones y descuentos de mercaderías, tanto en compras
como en ventas:
Práctico Nº 4
Lic. Richard R. Moreno Suárez
Transacciones para contabilizar por el sistema perpetuo o permanente:
Comercial "Aguaterita 6 Ltda." (comprador) con NIT 1521324558 y autorización 3321455689
Comercial "La Laguna 6 Ltda." (vendedor) con NIT 2253421213 y autorización 6943231215
a) Desde el punto de vista del comprador:
El 25 de octubre del 2019, la empresa comercial "Aguaterita 6 Ltda.", compra a crédito de la
comercial "La Laguna 6 Ltda.", 500 licuadoras a Bs. 700,00 cada una, con condiciones del 2/10;
N/30, según la factura Nº 12316.
El 29 de octubre del 2019, la empresa comercial "Aguaterita 6 Ltda.", devuelve 10 licuadoras

compradas de la comercial "La Laguna 6 Ltda.", por que no correspondieron al pedido; el importe
total por la devolución, se carga (debita) en la deuda de la empresa comercial "Aguaterita 6 Ltda.",
según la factura Nº 12317.
El 4 de noviembre de 2019, la empresa comercial "Aguaterita 6 Ltda.", cancela al contado la

mercadería comprada el día 25 de octubre del 2019 a la comercial "La Laguna 6 Ltda.", y
obtiene su respectivo descuento, según la factura Nº 12318.
b) Desde el punto de vista del vendedor:

El 25 de octubre del 2019, la empresa comercial "La Laguna 6 Ltda.", le vende a crédito a la
empresa comercial "Aguaterita 6 Ltda.", 500 licuadoras a Bs. 700,00 cada una, con condiciones
del 2/10; N/30, según la factura Nº 12316, y el costo unitario neto de cada licuadora es de Bs. 596,82.

total por la devolución, se abona (acredita) en la deuda de la empresa comercial "Aguaterita 6
Ltda.", según la factura Nº 12317.
El 4 de noviembre del 2019, la empresa comercial "Aguaterita 6 Ltda.", cancela al contado la

mercadería comprada el día 25 de octubre del 2019 a la comercial "La Laguna 6 Ltda.",
obteniéndose para ello el descuento respectivo; según la factura Nº 12318.
Se pide: a) Libro diario de las transacciones; b) Hoja de cálculos auxiliares.

Solución:
Cálculos auxiliares:
a) Desde el punto de vista del comprador
1
Oct-25 Compra de mercadería a crédito con condiciones del 2/10; N/30.:
Datos:
Cantidad comprada 500
Licuadoras Precio unitario de compra Bs. 700,00
Condiciones del 2/10; N/30 2,00%
Lic. Richard Moreno

88
Cálculo del importe total de la compra (importe bruto y neto):
Precio Importe Importe Crédito Costo
Nº Detalle Cantidad x unitario = total de la X Neto fiscal unitario
compra 87,00% 13,00% neto
1 Licuadoras 500 x 700,00 = 350.000,00 X 304.500,00 45.500,00 609,00
Totales 500 350.000,00 304.500,00 45.500,00 609,00
2
Oct-29 Devolución sobre compra de mercadería:
Datos:
Cantidad devuelta 10
Licuadoras Precio unitario de compra Bs. 700,00
Costo unitario de compra Bs. 609,00
a) Cálculo del importe total de la devolución sobre compra (importe bruto):

Cantidad Precio Importe Débito
Detalle de la devolución sobre
Nº Devuelta unitario de total fiscal
compra
la compra bruto 13,00%
1 Licuadoras 10 700,00 7.000,00 910,00
Totales 10 700,00 7.000,00 910,00
b) Cálculo del costo total de la devolución sobre compra:

Cantidad Costo Costo
Nº Detalle de la devolución sobre compra devuelta x unitario = total
neto neto
1 Licuadoras 10 x 609,00 = 6.090,00
Totales 10 609,00 6.090,00
3
Nov-04 Pago de la mercadería comprada en octubre 25:
a) Cálculo del total cuentas a pagar:
2 Menos: Devoluciones sobre compras 7.000,00
Total cuentas por pagar C/P. M/N. 343.000,00
b) Cálculo del importe total del descuento sobre compra (bruto y neto):
Importe % del Importe total Inventario de Débito
Nº Detalle Total bruto x descuento = bruto del mercaderías Fiscal
De compra sobre compra descuento 87,00% 13,00%
1 Licuadoras 343.000,00 x 2,00% = 6.860,00 5.968,20 891,80
Totales 343.000,00 6.860,00 5.968,20 891,80
c) Cálculo del total efectivo a ser pagado:
1 Total cuentas por pagar C/P. M/N. 343.000,00
2 Menos: Descuentos sobre compras 6.860,00
Total efectivo a ser pagado 336.140,00
d) Cálculo del nuevo costo unitario del inventario de mercaderías:
Importe total neto de la compra 304.500,00
Menos: 12.058,20
Devoluciones sobre compras 6.090,00
Descuentos sobre compras 5.968,20
Valor del inventario de mercaderías en existencia 292.441,80
Cantidades en existencias 490,00
Cantidades compradas 500
Menos: cantidades devueltas 10
Costo unitario neto 596,82
Lic. Richard Moreno

89
Libro diario Nº 1
Oct-25 C. T. 1 113-10 Inventario de mercaderías 304.500,00

213-11 Cuentas por pagar C/P. M/N. 350.000,00
Glosa: Compras a crédito, condición 2/10;
N/30., en la comercial "La Laguna 6 Ltda."
Oct-29 C. T. 2 213-11 Cuentas por pagar C/P. M/N. 7.000,00

212-40 Débito fiscal 910,00
Glosa: Por devolución de mercadería a
comercial "La Laguna 6 Ltda."
Nov-04 C. E. 3 213-11 Cuentas por pagar C/P. M/N. 343.000,00

212-40 Débito fiscal 891,80
111-21 Caja M/N. 336.140,00
Glosa: Por pago a la comercial "La Laguna
6 Ltda.", y obtención del descuento.
Totales 700.000,00 700.000,00
b) Desde el punto de vista del vendedor
1
Oct-25 Venta de mercaderías a crédito con condiciones del 2/10; N/30.:
Datos:
Cantidad vendida 500
Precio unitario de ventas Bs. 700,00
Licuadoras
Condiciones del 2/10; N/30 2,00%
Cálculo del importe total de la venta (bruto y neto):

1 Licuadoras 500 x 700,00 = 350.000,00 304.500,00 45.500,00 10.500,00
Totales 500 350.000,00 304.500,00 45.500,00 10.500,00
1,1
Cálculo del costo de ventas:
Costo Costo
Nº Detalle Cantidad X =
unitario Total
1 Licuadoras 500 X 596,82 = 298.410,00
Totales 500 298.410,00
2
Oct-29 Devolución sobre venta de mercadería:
Datos:
Cantidades devueltas 10
Licuadoras Precio unitario de ventas Bs. 700,00
Costo unitario de ventas Bs. 596,82
Lic. Richard Moreno

90
Cálculo del importe total de la devolución sobre venta (importe bruto):
Detalle de la Cantidad Precio Importe Importe Crédito IT.
Nº devolución devuelta unitario de total total neto fiscal 3,00%
sobre venta la venta bruto 87,00% 13,00%
1 Licuadoras 10 700,00 7.000,00 6.090,00 910,00 210,00
Totales 10 700,00 7.000,00 6.090,00 910,00 210,00
2,1
Cálculo del costo total de la devolución sobre venta:
Cantidad Costo Costo
Nº Detalle de la devolución sobre venta devuelta x unitario = total
neto neto
1 Licuadoras 10 x 596,82 = 5.968,20
Totales 10 596,82 5.968,20
3
Nov-04 Cobro de la mercadería vendida en octubre 25:
a) Cálculo del total cuentas a cobrar:
1 Cuentas por cobrar C/P. M/N. 350.000,00
2 Menos: Devoluciones sobre ventas 7.000,00
Total cuentas por cobrar C/P. M/N. 343.000,00
b) Cálculo del importe total del descuento sobre venta (bruto y neto):
Importe % del Importe Importe total Crédito
Nº Detalle total bruto x descuento = total bruto neto fiscal
de la venta sobre venta del descuento 87,00% 13,00%
1 Licuadoras 343.000,00 x 2,00% = 6.860,00 5.968,20 891,80
Totales 343.000,00 6.860,00 5.968,20 891,80
c) El cobro por la venta de las licuadoras:
Menos: Descuentos sobre ventas 6.860,00
Total a cobrar en Bs. 336.140,00
Libro diario Nº 1
Oct-25 C. T. 1 112-11 Cuentas por cobrar C/P. M/N. 350.000,00
411-10 Ventas 304.500,00
Glosa: Por venta a crédito, del 2/10; N/30.,
a la comercial "Aguaterita 6 Ltda."
Oct-25 C. T. 1,1 511-11 Costo de ventas 298.410,00

Oct-29 C. T. 2 411-15 Devoluciones sobre ventas 6.090,00

212-20 Impuesto a las transacciones por pagar 210,00
112-11 Cuentas por cobrar C/P. M/N. 7.000,00
513-10 Impuesto a las transacciones 210,00
Glosa: Por devolución de mercaderías
vendidas a comercial "Aguaterita 6 Ltda."
Subtotal 666.120,00 666.120,00
Lic. Richard Moreno

91
Libro diario Nº 2
Saldo anterior (1) 666.120,00 666.120,00
Oct-29 C. T. 2,1 113-10 Inventario de mercaderías 5.968,20
511-11 Costo de ventas 5.968,20
Glosa: Por registro del costo de mercadería
devuelta.
Nov-04 C. I. 3 111-21 Caja M/N. 336.140,00

411-16 Descuentos sobre ventas 5.968,20
Glosa: Por cobro de la mercadería vendida
a la comercial "Aguaterita 6 Ltda.", y
obtención del respectivo descuento.
Totales 1.015.088,20 1.015.088,20
Transacciones para contabilizar por el sistema perpetuo o permanente:

a) Desde el punto de vista del comprador:

El 25 de octubre del 2019, la empresa comercial "Aguaterita 7 Ltda.", compra a crédito de la
comercial "La Laguna 7 Ltda.", 600 licuadoras a Bs. 700,00 cada una, con condiciones del 2/10;
N/30, según la factura Nº 12316.

total por la devolución, se carga (debita) en la deuda de la empresa comercial "Aguaterita 7 Ltda.",
según la factura Nº 12317.

mercadería comprada el día 25 de octubre del 2019 a la comercial "La Laguna 7 Ltda.", y obtiene su
respectivo descuento, según la factura Nº 12318.
b) Desde el punto de vista del vendedor:

El 25 de octubre del 2019, la empresa comercial "La Laguna 7 Ltda.", le vende a crédito a la
empresa comercial "Aguaterita 7 Ltda.", 600 licuadoras a Bs. 700,00 cada una, con condiciones
del 2/10; N/30, según la factura Nº 12316, y el costo unitario neto de cada licuadora es de Bs. 596,82.

total por la devolución, se abona (acredita) en la deuda de la empresa comercial "Aguaterita 7
Ltda.", según la factura Nº 12317.

mercadería comprada el día 25 de octubre del 2019 a la comercial "La Laguna 7 Ltda.",
obteniéndose para ello el descuento respectivo; según la factura Nº 12318.
Se pide: a) Libro diario de las transacciones; b) Hoja de cálculos auxiliares.
Lic. Richard Moreno

92
EJEMPLO PRÁCTICO DE LIBRO DIARIO:
El 20 de diciembre del 2019, se constituye la sociedad de responsabilidad limitada "El Piraí 6 Ltda.",
con Nº de NIT 3543213281 y Nº de autorización 7654456570, empresa que se dedicará a la
comercialización de productos para el hogar ubicada en la Calle Colón Nº 3702; la forman los señores:
Arturo Arce y Rocío Guerra.
El detalle de aportes de los dos socios es el siguiente:

Arturo Arce: 500 televisores a Bs. 1.392,00 cada uno, Bs. 650.000,00 en una cuenta corriente en el
banco sol M/N., y Bs. 20.000,00 en muebles para la oficina; Rocío Guerra: Bs. 2.350.000,00 en
efectivo, y Bs. 30.000,00 en un equipo de computación.
Transacciones de los meses de diciembre 2019 y enero del 2020 (para contabilizar por el
sistema perpetuo o permanente):
1) Dic-20 Se alquila un local para la empresa al señor Joel Santos a un costo mensual de $.
2.500,00, pagándose al contado por 12 meses adelantado, según factura Nº 0327. Tc. = Bs. 6,96. El
señor Joel Santos tiene NIT Nº 2640905034 y Nº de autorización 4376800034.
2) Dic-26 Se compra 1.000 televisores a Bs. 1.800,00, cada uno; el importe total de la compra se
paga al contado, según la factura Nº 894 de comercial "El Pino S. A.", con Nº de NIT 7965453525.
3) Dic-28 Se vende a la comercial "El Cuchi S. A.", 1.200 televisores a Bs. 2.000,00 cada uno,
según la factura Nº 001; a crédito a 18 días plazo. El cliente tien Nº de NIT 4323546787.
4) Ene-13 Se paga al contado en la oficina de la DGII los impuestos sobre todas las ventas de
diciembre.
5) Ene-15 Nos pagan en efectivo la deuda del día 28 de diciembre.
6) Ene-18 Se vende a la comercial "El Mango S. A.", 200 televisores a Bs. 2.000,00 c/u.; nos pagan
en efectivo, según la factura Nº 002. El cliente tiene Nº de NIT 8976789677.
7) Ene-26 Se compra a crédito 400 televisores a Bs. 2.000,00 cada uno, según la factura Nº 07679
de la comercial "Palo María S. A.", con Nº de NIT 3211321123 y Nº de autorización 4543484144.
8) Ene-28 De la compra del 26 de enero, se devuelven 100 televisores por encontrarse en mal
estado; el importe total por la devolución, lo debitamos en nuestra deuda, según factura Nº 003.
9) Ene-31 Se paga mediante el cheque Nº 1201 del banco sol M/N., la mercadería comprada el día 26
de enero.
11) Ene- 31 Se depositan Bs. 3.000.000,00 al contado en nuestra cuenta corriente del banco sol M/N.
Nota: para la obtención del costo de ventas, se utilizará el método promedio móvil.
Lic. Richard Moreno

93
Solución: Lic. Richard R. Moreno Suárez

Práctico Nº 6 Empresa comercial "El Piraí 6 Ltda."
0
Nombre de los socios Total
Nº Detalle Arturo Rocio aportes de
Arce Guerra capital
1 Caja M/N. 2.350.000,00 2.350.000,00
2 Banco sol M/N. 650.000,00 650.000,00
3 Inventario de mercaderías 696.000,00 696.000,00
4 Muebles y enseres 20.000,00 20.000,00
5 Equipos de computación 30.000,00 30.000,00
Totales 1.366.000,00 2.380.000,00 3.746.000,00
Empresa comercial "El Piraí 6 Ltda."

Corrientes Pasivos
Caja M/N. 2.350.000,00
Banco sol M/N. 650.000,00
Inventario inicial de mercaderías 696.000,00
Total activos corrientes 3.696.000,00
Fijos
Muebles y enseres 20.000,00 Patrimonio
Equipos de computación 30.000,00 Capital social 3.746.000,00
Total activos fijos 50.000,00 Total patrimonio 3.746.000,00
Santa Cruz 20 de diciembre del 2019

Contador Socio
Detalle de las existencias de mercaderías:

Costo Costo
Nº Detalle Cantidades
unitario Total
1 Televisores 500 1.392,00 696.000,00
Totales 500 696.000,00
1
Pago de alquileres por adelantado:
Nº Detalle $. x Tc. x Meses = Total
1 Alquileres pagados por adelantado L/P. M/E. 2.500,00 x 6,96 x 12 = 208.800,00
1 Alquileres pagados por adelantado 208.800,00 x 87,00% = 181.656,00
2 Crédito fiscal 208.800,00 x 13,00% = 27.144,00
Totales 208.800,00 100,00% 208.800,00
2
Cálculo del importe de la compra (bruto y neto):
1 Televisores 1.000 x 1.800,00 = 1.800.000,00 1.566.000,00 234.000,00 1.566,00
Totales 1.000 1.800.000,00 1.566.000,00 234.000,00 1.566,00
Cálculo del nuevo costo unitario:
Nº Detalle Cantidad Costo unitario = Costo total
1 Inventario de mercaderías 500 x 1.392,00 = 696.000,00
2 1ra compra 1.000 x 1.566,00 = 1.566.000,00
Totales 1.500 2.262.000,00
2.262.000,00
Costo unitario = 1.508,00
1.500
Lic. Richard Moreno

94
3
1 Televisores 1.200 x 2.000,00 = 2.400.000,00 2.088.000,00 312.000,00 72.000,00
Totales 1.200 2.400.000,00 2.088.000,00 312.000,00 72.000,00
3,1
Costo Costo
unitario total
1 Televisores 1.200 x 1.508,00 = 1.809.600,00
Totales 1.200 1.809.600,00
4
Crédito fiscal Débito fiscal I. T., por pagar
27.144,00 312.000,00 72.000,00
234.000,00 312.000,00 72.000,00
261.144,00
5
Cobro de las cuentas por cobrar C/P. M/N., del 28 de diciembre: 2.400.000,00
6
1 Televisores 200 x 2.000,00 = 400.000,00 348.000,00 52.000,00 12.000,00
Totales 200 400.000,00 348.000,00 52.000,00 12.000,00
6,1
Costo Costo
unitario total
1 Televisores 200 x 1.508,00 = 301.600,00
Totales 200 301.600,00
7
Cálculo del importe de la compra (importe bruto y neto):
1 Televisores 400 x 2.000,00 = 800.000,00 696.000,00 104.000,00 1.740,00
Totales 400 800.000,00 696.000,00 104.000,00 1.740,00
8
Devoluciones sobre compras:
a) Cálculo del importe total de la devolución sobre compras (importe bruto y neto):
Cantidades Precio Importe Débito
Nº Detalle de la devolución sobre compras devueltas unitario de la total fiscal
compra bruto 13,00%
1 Televisores 100 2.000,00 200.000,00 26.000,00
Totales 100 2.000,00 200.000,00 26.000,00
b) Cálculo del costo total de la devolución sobre compras:
Cantidades Costo Costo
Nº Detalle de la devolución sobre compras devueltas x unitario = total
neto neto
1 Televisores 100 x 1.740,00 = 174.000,00
Totales 100 1.740,00 174.000,00
Lic. Richard Moreno

95
9
Pago de las cuentas por pagar C/P. M/N., del 26 de enero.
Menos: Devoluciones sobre compras 200.000,00
b) Cálculo del nuevo costo unitario del inventario de los televisores:
Saldo 150.800,00
Más: Importe total neto de la compra 696.000,00
Menos: 174.000,00
Devoluciones sobre compras 174.000,00
Valor de los televisores en existencias 672.800,00
Cantidades en existencias 400,00
Saldo 100
Más: Cantidades compradas 400
Menos: cantidades devueltas 100
Costo unitario neto de los televisores 1.682,00
10
Sueldos y salarios del mes de enero: 4.000,00
Aportes y retenciones laborales 12,71%:
Sueldos y salarios 4.000,00 x 12,71% = 508,40
Impuesto RC-IVA 37,60
Totales 546,00
10,1
Aportes patronales 16,71%:
Sueldos y salarios 4.000,00 x 16,71% = 668,40
10,2
Beneficios sociales:
Provisión para aguinaldo 4.000,00 x 8,33% = 333,20
Provisión para primas 4.000,00 x 8,33% = 333,20
Previsión para indemnización 4.000,00 x 8,33% = 333,20
Total beneficios sociales 999,60
11
Depósito de efectivo en la cuenta corriente: 3.000.000,00
Libro inventario o kardex físico y valorado

Producto: Televisores Método: Promedio móvil
Costo
Fecha Detalle Entrada Salida Saldos Entrada Salida Saldos
unitario
Dic-20 Inventario 500 500 1.392,00 696.000,00 696.000,00
Dic-26 Compra 1.000 1.500 1.800,00 1.800.000,00 2.496.000,00
Dic-28 Venta 1.200 300 1.664,00 1.996.800,00 499.200,00
Ene-18 Venta 200 100 1.664,00 332.800,00 166.400,00
Ene-26 Compra 400 500 2.000,00 800.000,00 966.400,00
Ene-28 Devol s/c. 100 400 2.000,00 200.000,00 766.400,00
Totales 1.900 1.500 400 3.296.000,00 2.529.600,00 766.400,00
Lic. Richard Moreno

96
Empresa comercial "El Piraí 6 Ltda." Lic. Richard R. Moreno Suárez

Solución:
Dic-20 C. T. 0 111-21 Caja M/N. 2.350.000,00

111-31 Banco sol M/N. 650.000,00
122-40 Muebles y enseres 20.000,00
122-50 Equipos de computación 30.000,00
311-20 Capital social 3.746.000,00
Dic-20 C. E. 1 123-42 Alquileres pagados por ad. L/P. M/E. 181.656,00

111-21 Caja M/N. 208.800,00
Glosa: Por pago de alquileres 12 meses
adelantado.
Dic-26 C. E. 2 113-10 Inventario de mercaderías 1.566.000,00

111-21 Caja. M/N. 1.800.000,00
Glosa: Registro de compra de
mercaderías.
Dic-28 C. T. 3 112-11 Cuentas por cobrar C/P. M/N. 2.400.000,00

411-10 Ventas 2.088.000,00
212-40 Débito fiscal 312.000,00
Glosa: Registro de ventas de
mercaderías al crédito.
Dic-28 C. T. 3,1 511-11 Costo de ventas 1.809.600,00

113-10 Inventario de mercaderías 1.809.600,00
Ene-13 C. E. 4 212-40 Débito fiscal 312.000,00

111-21 Caja M/N. 122.856,00
Glosa: Pago de impuestos a la renta.
Ene-15 C. I. 5 111-21 Caja M/N. 2.400.000,00

112-11 Cuentas por cobrar C/P. M/N. 2.400.000,00
Glosa: Cobro de deuda de diciembre 28.
Subtotal 12.820.400,00 12.820.400,00
Lic. Richard Moreno

97

Saldo anterior (1) 12.820.400,00 12.820.400,00
Ene-18 C. I. 6 111-21 Caja M/N. 400.000,00

411-10 Ventas 348.000,00
Glosa: Por venta de mercaderías.
Ene-18 C. T. 6,1 511-11 Costo de ventas 301.600,00

Ene-26 C. T. 7 113-10 Inventario de mercaderías 696.000,00

Glosa: Por compra de mercaderías a
crédito.
Ene-28 C. T. 8 213-11 Cuentas por pagar C/P. M/N. 200.000,00

compradas el día 26-01-2020.
Ene-31 C. E. 9 213-11 Cuentas por pagar C/P. M/N. 600.000,00

111-31 Banco sol M/N. 600.000,00
Glosa: Por pago de mercadería
comprada el día 26-01-2020, y obtención
del respectivo descuento.
Ene-31 C. T. 10 111-31 Banco sol M/N. 3.000.000,00

111-21 Caja M/N. 3.000.000,00
Totales 18.134.000,00 18.134.000,00
Lic. Richard Moreno

98
EJEMPLO PRÁCTICO DE LIBRO DIARIO:

Práctico Nº 7 Lic. Richard R. Moreno S.
La empresa comercial "La Angostura 6 Ltda.", con Nº de NIT 6171514131 y Nº de autorización 8132457691,
se dedica a la venta de televisores, ubicado en la calle Aroma Nº 1000 e inicia sus actividades con los siguientes
bienes para preparar el balance inicial al 31-08-2019.
1) Ago-31 Detalle de las cuentas:
Nº Cuentas Montos
1 Caja M/N. 300.000,00
3 Inventario de mercaderías (400 televisores a Bs. 435,00.- cada uno) 174.000,00
4 Terrenos 110.000,00
8 Capital social ?
Transacciones en el mes de septiembre del 2019 (para contabilizar por el sistema perpetuo o
permanente):
2) Sep-01 Se compra de comercial "El Guineo Ltda.", 600 televisores a Bs. 500,00.- cada uno, según factura
Nº 01716; el importe total de la compra se paga en efectivo. El proveedor tiene Nº de NIT 3223212397 y Nº de
autorización 4737271736.
3) Sep-02 Se vende al crédito a la comercial "El Racimo Ltda.", 500 televisores a Bs. 700,00.- cada uno,
según la factura Nº 0001. El cliente tiene NIT Nº 1133007018.
4) Sep-05 La comercial "El Racimo Ltda.", nos devuelve 100 televisores que se les fueron vendido, por que
estaban con desperfecto; el importe total por la devolución fue abonado en su deuda, según la factura Nº 0002.
(Luego de ser devuelto los televisores y depositados en el almacén de la empresa, se comprueba que pertenecen
a la compra del día 01 de septiembre).
5) Sep-08 Le pagan en efectivo a la empresa la mercadería vendida el día 02 de septiembre.
6) Sep-16 Se compra a crédito 200 televisores a Bs. 600,00.- c/u, según la factura Nº 09025 de la comercial "El
Gualele Ltda.", con Nº de NIT 6260676871 y Nº de autorización 7170754622.
7) Sep-20 De la compra del día 16 de septiembre, se devuelve 50 televisores por no corresponder al pedido,
según factura Nº 021008. La comercial "El Gualele Ltda.", autoriza que el importe total en Bs., por la devolución
lo debitemos en nuestra deuda.
8) Sep-25 Se paga mediante el cheque Nº 1-A del banco nacional de Bolivia M/N., la mercadería comprada el 16
de septiembre,
9) Sep-27 Se vende 100 televisores a Bs. 700,00.- cada uno a la comercial "El Motacucito Ltda.", y nos paga
en efectivo, según la factura Nº 0003. El cliente tiene NIT Nº 5850211911.
10) Sep-30 Se paga mediante el cheque Nº 2-A del banco nacional de Bolivia M/N., el sueldo al personal de la
empresa por Bs. 4.000,00, por el mes de septiembre de 2019 ¿Registrarlo?; también registre el devengado de:
a) Los aportes laborales por pagar, el RC-IVA es de Bs. 37,60; b) Los aportes patronales; c) La previsión para
indemnización, aguinaldos y primas por pagar. Los tres incisos anteriores, determinarlos sobre los sueldos y
salarios del mes de septiembre de 2019.
11) Sep-30 Se paga al contado los impuestos sobre las ventas por todo el mes de septiembre, en las oficinas de
la DGII.

Lic. Richard Moreno

99

Solución: Empresa comercial "La Angostura 6 Ltda."
1
Total
Nº Detalle Activos Pasivos aportes
de capital
1 Caja M/N. 300.000,00
3 Inventario de mercaderías 174.000,00
4 Terrenos 110.000,00
Total aportes de capital 1.634.000,00 10.000,00 1.624.000,00
Detalle de existencias del inventario de mercaderías:

Costo Costo
Nº Detalle Cantidades
unitario total
1 Televisores 400 435,00 174.000,00
Totales 400 174.000,00
Empresa comercial "La Angostura 6 Ltda."

Corrientes Pasivos
Caja M/N. 300.000,00 Corriente
Banco nacional de Bolivia M/N. 500.000,00 Cuentas por pagar C/P. M/N. 10.000,00
Total pasivo corriente 10.000,00
Inventario inicial de mercaderías 174.000,00
Total activos corrientes 974.000,00 Total pasivo 10.000,00
Fijos Patrimonio 1.624.000,00
Terrenos 110.000,00 Capital social 1.624.000,00
Total activos fijos 660.000,00
Santa Cruz 31 de Agosto del 2019

Contador Socio
2
Datos:
Televisores
Precio unitario de compras Bs. 500,00
a) Cálculo del importe total de la compra (bruto y neto):
Precio Total Importe Crédito Costo
Nº Detalle Cantidad unitario de compras neto fiscal unitario
compras (bruto) 87,00% 13,00% neto
1 Televisores 600 500,00 300.000,00 261.000,00 39.000,00 435,00
Totales 600 500,00 300.000,00 261.000,00 39.000,00 435,00
Lic. Richard Moreno

100
b) Cálculo del costo unitario neto de los televisores en existencias, luego de la compra:
Saldo anterior 174.000,00
Más: compras 261.000,00
Total existencias 435.000,00
Cantidades en existencias 1.000
Saldos 400
Más: compras 600
3
Datos:
Televisores Precio unitario de ventas Bs 700,00

1 Televisores 500 x 700,00 = 350.000,00 304.500,00 45.500,00 10.500,00
Totales 500 350.000,00 304.500,00 45.500,00 10.500,00
3,1
Costo Costo
unitario total
1 Televisores 500 x 435,00 = 217.500,00
Totales 500 217.500,00
4
Devolución sobre ventas de mercaderías de septiembre 02:
Datos:
Televisores Precio unitario de ventas Bs. 700,00
a) Cálculo del importe total de la devolución sobre ventas (importe bruto y neto):
Detalle de la devolución Cantidades Precio Importe Importe Crédito IT.
Nº sobre ventas devueltas unitario de total total neto fiscal 3,00%
la venta bruto 87,00% 13,00%
1 Televisores 100 700,00 70.000,00 60.900,00 9.100,00 2.100,00
Totales 100 700,00 70.000,00 60.900,00 9.100,00 2.100,00
4,1
b) Cálculo del costo total de la devolución sobre ventas:
Nº Detalle de la devolución sobre ventas devueltas x unitario = total
neto neto
1 Televisores 100 x 435,00 = 43.500,00
Totales 100 435,00 43.500,00
5
Cobro de las cuentas por cobrar C/P. M/N., del 02 de septiembre:
Cálculo del total efectivo a ser cobrado:
Menos: Devoluciones sobre ventas 70.000,00
Total a ser cobrado 280.000,00
Lic. Richard Moreno

101
6
Datos:
Televisores
Precio unitario de compras Bs. 600,00
a) Cálculo del importe total de la compra (bruto y neto):
Precio Total Importe Crédito Costo
Nº Detalle Cantidad unitario de compras neto fiscal unitario
compras (bruto) 87,00% 13,00% neto
1 Televisores 200 600,00 120.000,00 104.400,00 15.600,00 522,00
Totales 200 600,00 120.000,00 104.400,00 15.600,00 522,00
b) Cálculo del costo unitario neto de los televisores en existencias, luego de la compra:
Más: compras 104.400,00
Cantidades en existencias 800
Saldos 600
Más: compras 200
7
Devolución sobre compras de mercaderías de septiembre 16:
Datos:
Televisores Precio unitario de compra Bs. 600,00
Costo unitario de compra Bs. 522,00
a) Cálculo del importe total de la devolución sobre compras (importe bruto y neto):
Cantidades Precio Importe Débito
Nº Detalle de la devolución sobre compras devueltas unitario de total fiscal
la compra bruto 13,00%
1 Televisores 50 600,00 30.000,00 3.900,00
Totales 50 600,00 30.000,00 3.900,00
b) Cálculo del costo total de la devolución sobre compras:

Nº Detalle de la devolución sobre compras devueltas x unitario = total
neto neto
1 Televisores 50 x 522,00 = 26.100,00
Totales 50 26.100,00
Cálculo del costo unitario neto de los televisores en existencias, luego de la devolución sobre
c)
compra:
Menos: devoluciones sobre compras 26.100,00
Cantidades en existencias 750
Saldos 800
Menos: devoluciones sobre compras 50
Lic. Richard Moreno

102
8
Pago de las cuentas por pagar C/P. M/N., del día 16 de septiembre.
Menos: Devoluciones sobre compras 30.000,00
9
Datos:
Televisores Precio unitario de ventas Bs. 700,00

1 Televisores 100 x 700,00 = 70.000,00 60.900,00 9.100,00 2.100,00
Totales 100 70.000,00 60.900,00 9.100,00 2.100,00
9,1
Costo Costo
unitario total
1 Televisores 100 x 452,40 = 45.240,00
Totales 100 45.240,00
10
Crédito fiscal Débito fiscal
2 39.000,00 45.500,00 3
4 9.100,00 3.900,00 7
6 15.600,00 9.100,00 6
58.500,00
IT por pagar
63.700,00 10.500,00 3
2.100,00 2.100,00 14
2.100,00 12.600,00
10.500,00
Libro inventario o kardex físico y valorado

Método: Promedio
Producto: Televisores
móvil
Fecha Detalle Entrada Salida Saldos Costo unitario Entrada Salida Saldos
Ago-31 Inventario 400 400 435,00 174.000,00 174.000,00
Sep-01 Compra 600 1.000 435,00 261.000,00 435.000,00
Sep-02 Venta 500 500 435,00 217.500,00 217.500,00
Sep-05 Devol s/v. 100 600 435,00 43.500,00 261.000,00
Sep-16 Compra 200 800 522,00 104.400,00 365.400,00
Sep-20 Devol s/c. 50 750 522,00 26.100,00 339.300,00
Sep-27 Venta 100 650 452,40 45.240,00 294.060,00
Totales 1.300 650 650 582.900,00 288.840,00 294.060,00
Lic. Richard Moreno

103
Empresa comercial "La Angostura 6 Ltda." Lic. Richard R. Moreno Suárez

Solución:
Santa Cruz – Bolivia Expresado en Bolivianos Fecha de inicio:
Ago-31 C. T. 1 111-21 Caja M/N. 300.000,00

122-10 Terrenos 110.000,00
122-20 Edificios 450.000,00
122-30 Vehículos 100.000,00
311-20 Capital social 1.624.000,00
Sep-01 C. E. 2 113-10 Inventario de mercaderías 261.000,00

111-21 Caja M/N. 300.000,00
Sep-02 C. T. 3 112-11 Cuentas por cobrar C/P. M/N. 350.000,00

411-10 Ventas 304.500,00
Sep-02 C. T. 3,1 511-11 Costo de ventas 217.500,00

Sep-05 C. T. 4 411-15 Devoluciones sobre ventas 60.900,00

Glosa: Por devolución de 100 televisores
Sep-05 C. T. 4,1 113-10 Inventario de mercaderías 43.500,00

511-11 Costo de ventas 43.500,00
Glosa: Por registro del costo de
mercaderías devueltas.
Sep-08 C. I. 5 111-21 Caja M/N. 280.000,00

Glosa: Por cobro de la deuda del 02 de
septiembre.
Subtotal 2.907.600,00 2.907.600,00
Lic. Richard Moreno

104
Empresa comercial "La Angostura 6 Ltda." Lic. Richard R. Moreno Suárez
Saldo anterior (1) 2.907.600,00 2.907.600,00
Sep-16 C. T. 6 113-10 Inventario de mercaderías 104.400,00
Glosa: Por compra de mercaderías
Sep-20 C. T. 7 213-11 Cuentas por pagar C/P. M/N. 30.000,00

Glosa: Por devolución de 50 televisores.
Sep-25 C. E. 8 213-11 Cuentas por pagar C/P. M/N. 90.000,00

Glosa: Por pago de mercaderías.
Sep-27 C. I. 9 111-21 Caja M/N. 70.000,00

411-10 Ventas 60.900,00
Sep-27 C. T. 9,1 511-11 Costo de ventas 45.240,00

Sep-30 C. E. 10 512-11 Sueldos y salarios 4.000,00

211-14 Aportes laborales por pagar 508,40
212-51 Impuesto RC- IVA retenido por pagar 37,60
Glosa: Registro de los sueldos y salarios.
Sep-30 C. T. 10,1 512-12 Aportes patronales 668,40

211-15 Aportes patronales por pagar 668,40
Glosa: Por registro de las cargas sociales
Sep-30 C. T. 10,2 512-13 Aguinaldo 333,20

512-14 Prima 333,20
512-15 Indemnización 333,20
211-12 Aguinaldos y primas por pagar 666,40
223-10 Previsión para indemnización 333,20
Glosa: Por registro de los BBSS.
sep-30 C. E. 11 212-40 Débito fiscal 58.500,00

111-21 Caja M/N. 10.500,00
Totales 3.339.608,00 3.339.608,00
Lic. Richard Moreno

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Unidad 5
Tema: Balance inicial, libro diario, Inventarios, libro mayor, y balance de comprobación de sumas y saldos.
Empresa comercial "La Angostura X Ltda."
La empresa comercial "La Angostura X Ltda.", con NIT Nº 6171514133 y autorización Nº 8132457693,
se dedica a la compra y venta de cocinas; ubicado en la calle Aroma Nº 1001, e inicia sus actividades con
los siguientes bienes para preparar el balance inicial al 31-03-2020.
1) Mar-31 Detalle de las cuentas:
Nº Cuentas Montos
1 Caja M/N. 20.000,00
2 Banco unión M/N. 4.500.000,00
3 Inventario de mercaderías (700 cocinas Bs. 2.610,00.- cada una) 1.827.000,00
4 Terrenos 150.000,00
9 Maquinarias en general 30.000,00
10 Herramientas 1.000,00
12 Capital social ?
Transacciones en el mes de abril del 2020 (para contabilizar por el sistema perpetuo
o permanente):
2) Abr-01 Se paga al abogado Justo Laguna Ríos, por firmas del balance de apertura, tramites de los
registros correspondientes, y por la organización contable y tramites legales de la empresa
Bs. 4.000,00 según factura Nº 143, con NIT Nº 2345325352 y autorización Nº 3421563476;
se le paga mediante el cheque Nº 1-A del banco unión M/N.
3) Abr-01 Se compra de comercial "La Poza Ltda.", 1.400 cocinas a Bs. 3.100,00.- cada una, según
factura Nº 6121; el importe total de la compra se paga mediante el cheque Nº 2-A del
banco unión M/N., El proveedor tiene NIT Nº 7143346743 y autorización Nº 8932123202.
4) Abr-04 Se vende en efectivo a la comercial "La Quebrada Ltda.", 2.000 cocinas a Bs. 3.200,00.-
cada una, según la factura Nº 0001. El cliente tiene NIT Nº 9350211247.
Se deposita en nuestra cuenta corriente del banco unión M/N., sólo el efectivo que fue
5) Abr-05
recibido
por la venta del día anterior.
Lic. Richard Moreno

106
Unidad 5
Tema: Balance inicial, libro diario, Inventarios, libro mayor, y balance de comprobación de sumas y saldos.
Empresa comercial "La Angostura X Ltda."
6) Abr-06 La comercial "La Quebrada Ltda.", nos devuelve 100 cocinas que se les fueron vendidas, por
que estaban con desperfecto; el importe total en Bs., por la devolución es cancelado mediante
el cheque Nº 3-A del banco unión M/N., según la factura Nº 0002. (Luego de ser devuelta las
cocinas y depositadas en el almacén de la empresa, se comprueba que pertenecen a la
compra del día 01 de abril).
7) Abr-15 Se compra material de oficina por Bs. 1.500,00 según la factura Nº 734197 de la librería
"El Barranco Ltda.", con NIT Nº 3511451223 y autorización Nº 3221541153; el importe total
de la compra fue pagado con el cheque Nº 4-A del banco unión M/N.
8) Abr-18 Se compra 1.250 cocinas a Bs. 3.200,00.- c/u, según la factura Nº 1723 de la comercial
"El Lago Ltda.", con NIT Nº 1234567891 y autorización Nº 1987654321; se le paga con el
cheque Nº 5-A del banco unión M/N.
9) Abr-26 Se vende 1.405 cocinas a Bs. 3.300,00.- cada una a la comercial "El Arroyo Ltda.". Por el
importe total en Bs., de ésta venta nos firma una letra de cambio Nº 1 a 30 días plazo; según
la factura Nº 0003. El cliente tiene NIT Nº 2211440011.
10) Abr-30 Se paga con el cheque Nº 6-A del banco unión M/N., el sueldo al personal de la empresa por
Bs. 40.000,00, correspondiente al mes de abril del 2020. ¿Registrarlo?; también registre el
devengado de: a) Los aportes laborales por pagar; b) Los aportes patronales por pagar;
c) La previsión para indemnización, aguinaldos y primas por pagar.
Los tres incisos anteriores, determinarlos sobre los sueldos y salarios del mes de abril del
2016.
11) Abr-30 Se paga mediante el cheque Nº 7-A del banco unión M/N., los impuestos sobre las ventas
(IVA e IT) por todo el mes de abril, en las oficinas de la DGII.
Se pide: a) Balance inicial o de apertura; b) Libro diario de las transacciones.
Respuesta:
Libro diario: Balance de comprobación de sumas y saldos:
Detalle Debe Haber Detalle Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
Totales 45.170.455 45.170.455 Totales 45.170.455 45.170.455 17.046.519,0 17.046.519,0
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TEMA Nº 6
LIBRO MAYOR Y BALANCE DE COMPROBACIÓN DE
SUMAS Y SALDOS
1) LIBRO MAYOR
2) PASES DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR
3) BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
4) EJEMPLOS PRÁCTICOS DE LIBRO MAYOR Y BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y
SALDOS
1) LIBRO MAYOR.
1.1) CONCEPTOS DE LIBRO MAYOR.
También llamado libro de segunda entrada ya que recibe los pases del libro diario, es un libro
encuadernado, en carpetas de hojas sueltas, o una serie de tarjetas dependiendo del sistema
implementado por la empresa, donde se encabeza con el título de cuenta y número asignado a la
misma, fecha, contra cuenta, número del folio del diario e importe de cada una de las distintas clases
de cuentas.
Es el conjunto de todas las cuentas individuales, en la forma acostumbrada de una hoja separada
para cada cuenta.
Es un libro de hojas sueltas o un tarjetero, donde se encuentran registradas las cuentas separadas
para cada tipo de activo, pasivo, patrimonio, ingresos, y egresos.
1.2) FUNCIÓN DEL LIBRO MAYOR.

Es de clasificar las informaciones asentadas en el libro diario o en comprobantes de contabilidad
agregando todos aquellos hechos contables de idéntica naturaleza.
1.3) PROPÓSITOS DEL LIBRO MAYOR.

Es sumarizar los datos relacionados con un renglón que aparece en los estados financieros.
Formar una fuente de información siempre accesible en la clasificación de las cuentas, para la
gerencia.
1.4) OBJETO DEL LIBRO MAYOR.

Es de obtener el movimiento de los débitos y créditos, y determinar el saldo de la cuenta.
1.5) FIN DEL LIBRO MAYOR.

Lograr la igualdad entre los débitos y créditos de las cuentas.
Sumarizar la información deseada en el estado de resultados y en el balance general.
1.6) PARTES QUE CONSTA EL LIBRO MAYOR:

Libro Mayor
a) Nombre de la Cuenta b) Nº
Cbte. Fecha As. Nº Detalle - Glosa Debe Haber Saldos
c d e f g h i
a) Nombre de la cuenta. Se escribe el nombre de cada una de las cuentas.

b) Número. Es el folio de la hoja, donde debe ser estampado con el sello del notario
interveniente.
c) Comprobante. Se anota el tipo de comprobante que originó la transacción, como ser:
comprobante de ingreso, egreso, o traspaso.
d) Fecha. Se anota la fecha de la transacción u operación.
Lic. Richard Moreno

108
e) Asiento Nº. Conocida como página de mayor, se anota la página del diario y/o número de
asiento a partir del cual se está mayorizando el asiento. Esto sirve de información cruzada
entre el mayor y el diario.
f) Detalle. Se anota la glosa, por qué el débito o el crédito.
g) Debe. Se copia el importe (valor) del “debe” de la cuenta que se mayoriza.
h) Haber. Se copia el importe (valor) del “haber” de la cuenta que se mayoriza.
i) Saldos. Si el total del “debe” es mayor que el total del “haber”, es de saldo “deudor”; y si
es a la inversa, es de saldo “acreedor”.
Ahora bien, el registro de los movimientos cuantitativos ocasionados en las cuentas se los efectúa
en un resumen general de las cuentas denominadas “mayor”. La forma tradicional de una “cuenta
de mayor” es el siguiente:
1.7) MAYORIZACIÓN.
Es el traslado de los débitos y créditos del “libro diario” al “libro mayor”.
La Mayorización puede efectuarse trasladando el débito y el crédito de cada transacción en el orden

en que figuran en el diario, o bien traspasando primero todos los débitos seguidos de todos los
créditos que figuren en una página del libro diario.
1.8) VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL LIBRO MAYOR.

1.8.1) VENTAJAS DEL LIBRO MAYOR.
Muestra el saldo final de las cuentas en cualquier momento.
1.8.2) DESVENTAJAS DEL LIBRO MAYOR.

Todos los débitos y créditos a los clientes han sido registrados en una sola cuenta del mayor
general, este procedimiento es inadecuado puesto que así resulta difícil determinar el importe que
adeuda cada cliente.
2) PASES DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR.

2.1) INTRODUCCIÓN AL TRASPASO DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR.
Para determinar el saldo final de cada una de las cuentas, y tenerlas actualizadas es que se
realizan los pases del Libro Diario al Libro Mayor.
2.2) NATURALEZA DEL TRASPASO DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR.

Después de que una transacción ha sido registrada en un diario debe ser transferida a las cuentas
adecuadas del mayor. La transferencia de los asientos del diario al mayor es conocida como traspaso.
Es un proceso que consiste en anotar cada cuenta del mayor los asientos de débitos y créditos que
se indican en el libro diario.
2.3) CONCEPTOS DE LOS TRASPASOS DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR.

Es el proceso de transferir los débitos y los créditos de las cuentas y subcuentas registrados en el
libro diario y/o comprobantes de ingreso, egreso, y diario o traspaso, al libro mayor principal o auxiliar.
(Juan Funes Orellana “El ABC de la Contabilidad” página Nº 131.).
Llamado también Mayorización, es el traslado de los débitos y créditos del libro diario al libro mayor.
(Nicolás Parisaca “Contabilidad Básica 2000” página Nº 138.).
2.4) CARACTERÍSTICAS DE LOS TRASPASOS DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR.

Un cargo en un diario es asentado como un cargo en la cuenta citada del mayor. Un abono en un
diario es traspasado como un abono en la misma cuenta del mayor.
Los traspasos a las cuentas del mayor pueden hacerse:

a) Al momento mismo en que se asienta la transacción en el diario.
b) Al final del día semana o mes.
c) Cuando se llena por completo una página del diario.
Lic. Richard Moreno

109
2.5) OBJETIVO DE LOS TRASPASOS DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR.
Permitir el registro cronológico de todas las operaciones y la acumulación de los resultados de las
operaciones, de acuerdo con las cuentas afectadas.
Es de obtener el movimiento de los débitos y créditos, y determinar el saldo de las cuentas.

2.6) FINALIDAD DE LOS TRASPASOS DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR.
Tiene dos finalidades:
 Permite al tenedor de libros saber cuántos y cuáles pases ha hecho al mayor mientras se
halla realizando este proceso.
 Después de haber efectuado los pases al mayor, los números de cuentas en la columna “F.
M.”, sirven de referencia cruzada entre el diario y el mayor.
2.7) PROCEDIMIENTOS DE LOS TRASPASOS DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR.
Se empieza con el pase del asiento del débito de la siguiente manera:
Se busca en el mayor la cuenta que ha de cargarse.
Se registran los siguientes datos en el lado izquierdo de la cuenta (debe):
- En la columna de fecha se anota su fecha.
- En la columna referencia, se anota el número de la página del libro diario donde salio el
asiento.
- En la columna llamada Debe, se anota su importe del debe.
Se vuelve al diario, y en la columna “F. M.”, (que significa folio del mayor, o página, o bien
número de cuenta), que está a la izquierda de la columna llamada “Debe”, se anota el número
de la cuenta a la que se hizo el pase en el mayor.
A continuación se procede a efectuar el pase del asiento de crédito en forma similar.
La información del diario debe pasarse al Libro Mayor a intervalos frecuentes, para así mantener
todas las cuentas al día.
Este intervalo puede variar de acuerdo al volumen de operaciones y la magnitud de la empresa.
2.8) PASOS A SEGUIR EN LOS TRASPASOS DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR.
El procedimiento a seguir para transferir los datos contables del diario a las cuentas del mayor es el
siguiente:
 Localice la cuenta de mayor correspondiente al primer cargo anotado en el asiento de Diario.
 Registre la fecha en la columna correspondiente.
 Anote el concepto en caso de ser necesario para aclarar el asiento o la contra cuenta.
 Registre el importe del cargo o del crédito.
 En la columna de F. D. (Folio Diario), anote el número de folio o pagina del libro diario o, el folio/Nº
de asiento del libro diario.
 Volver al diario y registrar en la columna del F. M. (Folio Mayor) el número de la cuenta del mayor.
2.9) REFERENCIAS CRUZADAS.
Es el hecho de anotar la página o folio del diario como referencia cruzada en el mayor, y el número
de cuenta de mayor en el diario. Esta referencia se sirve para localizar fácilmente los pases del diario
al mayor o viceversa.
Es la colocación del número de cuenta en el diario, y la colocación del número de la página del
diario en la cuenta del mayor.
2.10) VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS TRASPASOS DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO
MAYOR.
2.10.1) VENTAJAS DE LOS TRASPASOS DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR.
 Mantiene todas las cuentas al día.
 Clasifica las distintas clases de cuentas utilizadas en el libro diario, tales como activos,
pasivos, capital, ingresos y egresos.
2.10.2) DEVENTAJAS DE LOS TRASPASOS DEL LIBRO DIARIO AL LIBRO MAYOR.

 Pueden ocurrir errores al traspasar las cuentas del diario al mayor.
 Es demoroso en forma manual.
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3) BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

3.1) INTRODUCCIÓN DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.
Después de haber transferido los importes del libro diario y/o comprobantes de contabilidad al libro
mayor –principal y auxiliares-, se efectúa el resumen y comprobación aritmética del manejo de los
débitos y créditos tanto en el libro diario y/o comprobantes de contabilidad como en los mayores
principales y auxiliares; esta comprobación se efectúa en el “balance de comprobación de sumas y
saldos”.
Antes de extractar un balance de comprobación de sumas y saldos, como, por ejemplo, de un

mayor general a fin de mes, el tenedor de libros se cerciora de que se han pasado al mayor todos los
asientos necesarios para lograr la igualdad entre el debe y el haber.
Si se usan diarios tabulares o su equivalente, el tenedor de libros confirma que los totales de las
columnas se han sumado lateralmente y que se han pasado a las cuentas de control en la forma
usual, y que todos los pases de las partidas de detalle en la última parte del mes se han terminado.
3.2) NATURALEZA DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

La contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del hecho de que el registro de toda
operación requiere el asentamiento de débitos y créditos por igual importe.
El resumen y comprobación, de que las cantidades totales del lado Debe de las cuentas suman
cuantitativamente la misma cantidad que las anotadas o registradas en el lado Haber; de estas
cuentas se efectúa en el BALANCE DECOMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.
3.3) CONCEPTOS DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

Es la comprobación aritmética de los débitos y créditos tanto en el libro diario y/o comprobantes,
como en los mayores principales y auxiliares.
Es un estado de comprobación aritmética de las sumas tanto del lado del debe como del haber de
cada una de las cuentas del libro mayor, y la comprobación de los saldos deudores y acreedores de
las mismas.
Es un Cuadro Demostrativo de la igualdad existente en las sumas del Diario y del Mayor y la
determinación de los saldos de cada cuenta.
El Balance de Comprobación de Sumas y Saldo presenta un extracto de los Débitos y Créditos

totales de cada una de las cuentas del Mayor.
3.4) OBJETO DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

Tiene por objeto determinar la igualdad de los débitos y créditos asentados y fijar un resumen
básico para los estados financieros.
Resumir las clases de transacciones que se han contabilizado, o algunas veces para reducir la
localización de un error descubierto en el balance de comprobación.
Fijar el origen general de un error en los pases.
Reducir a rutina la preparación de los estados financieros.
3.5) OBJETIVOS DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

 Es para demostrar solamente un aspecto del mayor que existe igualdad entre los débitos y
créditos o que el mayor está cuadrado, asegurando que se han registrado los débitos y
créditos iguales para cada transacción, el saldo de débitos y créditos de cada cuenta, si se
han calculado correctamente y si el saldo de las cuentas del “balance de comprobación de
sumas y saldos” se ha ajustado correctamente.
 Es el de comprobar la igualdad del total de débitos y créditos.
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111
3.6) PROPÓSITOS DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.
a) Es de “comprobar” si se ha mantenido la igualdad entre los débitos y créditos de cada una
de las cuentas.
b) Localiza los errores dentro de un período identificado de tiempo y así facilita el encontrarlos en
detalle y corregirlos.
c) Es una lista muy conveniente de los saldos de las cuentas que serán empleados en la
preparación de los estados contables.
3.7) FUNCIONES QUE DEBE CUMPLIR EL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y

SALDOS.
El balance de comprobación es útil para comprobar la exactitud matemática del mayor; pero
únicamente en lo que se refiere a la igualdad que debe mantenerse entre los débitos y créditos, pues
un “balance de comprobación de sumas y saldos” puede aparecer “nivelado” aun en el caso de
que se hubiere omitido el registro de una operación en el diario, o que se hubiere cargado o
acreditado una cuenta equivocada, bien en el diario o en el mayor, o que un asiento completo del
diario se hubiere dejado de pasar al mayor.
3.8) CARACTERÍSTICAS DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

Es una lista de los saldos deudores y de los saldos acreedores de todas las cuentas del mayor para
comprobar su igualdad.
3.9) TIPOS DE BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

Existen los siguientes tipos de balance de comprobación de sumas y saldos:
Un primer tipo de balance de comprobación de sumas y saldos, muestra el total de débitos y el total
de créditos en cada cuenta, y tiene cierto valor cuando tiene que prepararse una hoja de detalle (o
análisis) o un estado de articulación (o tabulación).
El segundo tipo de balance de comprobación de sumas y saldos es el más frecuente; éste comprueba
también de manera satisfactoria la igualdad de los débitos y los créditos y sirve además de base para
una hoja de trabajo o para los estados financieros.
3.10) FORMAS DE PREPARAR EL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

Para preparar el “balance de comprobación de sumas y saldos”, se enlistan en una hoja de
trabajo todos los nombres de las distintas cuentas, con a) el número de la cuenta, b) el número de la
página del mayor en la cual aparece esa cuenta. Los saldos del debe se encuentran en una columna y
los saldos del haber se encuentran en otra columna a la derecha del debe.
3.11) DISEÑO DE UN BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

El balance de comprobación de sumas y saldos consta de seis columnas formado de la siguiente
manera:
Empresa “………………………”
Balance de Comprobación de Sumas y Saldos al: …/…/....
Código de Sumas Saldos
Nº Detalle
Cuenta Debe Haber Deudor Acreedor
a b. c. d e f g
a) Nº, para registrar en Nº de cada cuentas, además para saber el total de cuentas que se
encuentran dentro del “balance de comprobación de sumas y saldos”.
b) Código de la cuenta, es el número que identifica a cada cuenta de acuerdo al manual de
cuentas.
c) Detalle, para escribir el nombre de cada una de las cuentas que se encuentran dentro del
“balance de comprobación de sumas y saldos”.
d) Debe, se registra su valor o importe total de cada una de las cuentas del libro mayor que
tienen montos en el lado del “debe”, al “balance de comprobación de sumas y saldos”.
e) Haber, se registra su valor o importe total de cada una de las cuentas del libro mayor que
tienen montos en el lado del “haber”, al “balance de comprobación de sumas y saldos”.
Lic. Richard Moreno

112
f) Deudor, se registran los saldos finales que tienen cada una de las cuentas, en esta columna
las únicas cuentas con saldo “deudor” son las cuentas de activos y gastos.
g) Acreedor, se registran los saldos finales que tienen cada una de las cuentas, en esta
columna las únicas cuentas con saldo “acreedor” son las cuentas de pasivos, capital o
patrimonio, y las cuentas de ingresos.
3.11.1) PASOS A SEGUIR PARA EL TRASPASO AL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS

Y SALDOS.
a) Cerciorarse de que han sido pasados o posteado al libro mayor todos los asientos del libro
diario o comprobantes de contabilidad, a fin de lograr la igualdad entre los débitos y créditos.
b) Sumar las cantidades registradas en el debe y el haber de todas las cuentas del libro mayor.
Esta suma por lo general se la realiza a lápiz y se anota en números pequeños.
c) Encabezamiento del estado, cualquier estado que emita el departamento contable siempre
debe cumplir con este requisito, dando respuesta a las siguientes preguntas:
Preguntas Respuestas
¿De quién? Nombre o razón social de la empresa
¿Qué es? Título del estado
¿Cuándo? Fecha o Período al que corresponde en estado
d) Seguidamente se anota el número de la cuenta, el título o nombre de la misma, la suma total

del lado debe, la suma total del lado haber en las respectivas columnas del balance de
comprobación de sumas y saldos.
e) Una vez anotadas todas las cuentas en el “balance de comprobación de sumas y saldos”,
se suman todos los valores registrados en las columnas de los débitos y créditos, ambas
cantidades deben ser iguales, y ésta suma además debe ser igual a la sumatoria total de los
débitos y créditos en el libro diario.
f) Asegurada la igualdad de los débitos y créditos en el total cuentas, se procede a determinar el
saldo de cada una de ellas, anotándose dichas cantidades en las columnas respectivas. Este
saldo será deudor si la cantidad del debe es mayor a la del haber, y será acreedor si la
cantidad del haber es mayor a la del debe.
g) Por último se totalizan las columnas de saldos “deudores y acreedores” ambas sumas
también deben ser iguales.
3.12) ERRORES QUE NO COMPRUEBA EL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y

SALDOS.
Cuando los pases al Mayor son numerosos se corre el riesgo de registrar los montos en las cuentas
en excesos o en defecto.
Un error en exceso es el de registrar en una cuenta Bs. 160,00.-, siendo la cantidad real Bs.
150,00.-. Un error por defecto será el caso contrario
Sin embargo, existen algunos errores que no comprueba este Balance que por lo general se los
comete por omisión por ejemplo:
3.12.1) CLASES DE ERRORES DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

Los errores pueden clasificarse como sigue:
 Errores de omisión y errores de comisión.
3.12.1.1) ERRORES DE OMISIÓN.

Si una transacción no ha sido asentada en el libro diario y traspasada al libro mayor, el “balance de
comprobación de sumas y saldos” está cuadrada pero con importes incorrecto. Esto sucede
cuando la diferencia puede indicar la omisión completa de un pase; el exceso de un número podrá
deberse a la omisión de un pase al debe o haber, por ese importe, y el tenedor de libros buscará una
partida de este monto entre los asientos de crédito en los libros de entrada original.
Lic. Richard Moreno

113
3.12.1.2) ERRORES DE COMISIÓN.
Si un valor de una cuenta es traspasado al “balance de comprobación de sumas y saldos” con
otro nombre al que le corresponde.
3.12.2) RESUMIENDO ESTOS ERRORES DE OMISIÓN Y DE COMISIÓN DEL BALANCE DE

COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.
a) Pases al Mayor en cuentas equivocadas, por error se cargó en cuentas por cobrar Bs.
200,00.-, en vez de haberse cargado a documentos por cobrar.
b) Omisión por completo de una operación por descuido no registró en el Diario una devolución
en ventas.
c) Que se registren erróneamente las cantidades, por ejemplo una transacción de Bs. 500,00.-,
fue registrada en el diario por Bs. 5.000,00.-.
d) Por errores compensados, tanto en exceso como por defecto, una transacción que importe
Bs. 800,00.-, fue registrada en el debe por Bs. 80,00.-; el error por defecto es de Bs. 720,00.-
. Un abono de Bs. 910.-, se registró en Bs. 190,00.-, el error por defecto es de Bs. 720,00.-;
en el haber. Ambos errores se compensarán al momento de sumar las cantidades del debe y
del haber en la columna de saldos del “balance de comprobación de sumas y saldos”.
e) Un error de transposición es el movimiento de un número a la derecha o a la izquierda, uno o

más decimales. Si la diferencia en el balance de comprobación de sumas y saldos,
particularmente una que importe varios dígitos, es divisible por 9, podrá haber ocurrido un
error de transposición; para descubrir el origen del error, el tenedor de libros buscará a) la
novena parte del exceso entre los pases al mayor en el lado opuesto del exceso; si encuentra
una partida de esta índole, podrá ser que la partida multiplicada por 10 es la cifra que debería
haberse pasado; o si no se encuentra, b) buscará 10/9 del exceso entre los pases al mayor en
el mismo lado en el que se encuentra el exceso; si lo encuentra, podrá ser que 1/10 de la
partida encontrada sea la cifra que debería haberse pasado. Así, un exceso en los créditos
por Bs. 4,68.-, podrá significar que una cantidad de débito por Bs. 5,20.- se pasó
erróneamente como 0,52.-; o bien, que un monto en el haber por Bs. 0,52.- se pasó
equivocadamente como Bs. 5,20.-.
Podrá pensarse un error de transposición de dos puntos si la diferencia en el balance de

comprobación de sumas y saldos es divisible entre 11 y 9; en ese caso, el tenedor de libros
buscaría a) un 1/99 del exceso entre los pases del mayor en el lado opuesto del exceso; si
encuentra una partida de esta naturaleza, podrá ser que ésta, multiplicada por 100, sea la
cifra que debería haberse pasado; o si no se encuentra, b) buscará un 100/99 del exceso
entre los pases en el mayor en el mismo lado en que se encuentra el exceso; si se localiza,
podrá ser que 1/100 de la partida encontrada sea la cifra que debería haberse pasado. Así por
ejemplo, un exceso en el haber del balance de comprobación de sumas y saldos por Bs.
51,68.-, podría significar que un importe en el debe de Bs. 52,00.- se pasó erróneamente
como Bs. 0,52.- o, por otra parte, que una cantidad en el haber de Bs. 0,52.- se pasó
equivocadamente como 0,52.-.
Podrá haber ocurrido un error de transposición de tres puntos si la diferencia en el balance de

comprobación de sumas y saldos es divisible por 999. El procedimiento que ha de seguirse
para localizar el origen del error podrá deducirse de los dos párrafos precedentes.
3.12.3) LOCALIZACIÓN DE ERRORES QUE NO CUADRAN EL BALANCE DE COMPROBACIÓN

DE SUMAS Y SALDOS.
a) Si el error es únicamente de un dígito, puede estar en una suma o en una resta, y también
puede ser el resultado de la copia incorrecta de un número en el libro diario, libro mayor, o en
el “balance de comprobación de sumas y saldos”.
Lic. Richard Moreno

114
b) Si la diferencia entre el total del débito y el total del crédito del “balance de comprobación
de sumas y saldos” es divisible por 2. Esto sucede cuando la diferencia es divisible por 2,
podrá haberse hecho un pase igual a la mitad de la diferencia en el lado equivocado del
mayor; así por ejemplo, los débitos del balance de comprobación de sumas y saldos exceden
a los créditos en la suma de Bs. 267,12, podrá ser que debido a un error de pase, una partida
del haber de Bs. 133,56 se haya pasado al debe en el mayor, repasando todos los pases
efectuados desde la última comprobación correcta.
c) Si la diferencia es divisible entre 9, el error puede deberse a una transposición o a una mala
colocación de una cifra.
 Puede haberse hecho un traspaso igual a la mitad de la diferencia en el lado
equivocado de una cuenta.
 El saldo de una cuenta, igual a la mitad de la diferencia, puede haber sido anotado en
el lado equivocado del “balance de comprobación de sumas y saldos”.
d) Si la diferencia es divisible entre 99, puede haber ocurrido un movimiento de dos lugares en
los dígitos.
e) Un nuevo punteo de las partidas del bance de comprobación de sumas y saldos, con los
saldos de las cuentas que aparecen en el mayor, y una comprobación de las sumas de las
mismas.
3.12.4) SI PERSISTE EL ERROR.

a) Volver a sumar el “balance de comprobación de sumas y saldos”.
b) Comparar las cifras del “balance de comprobación de sumas y saldos” con los saldos de
las cuentas, y revisarlas para tener la seguridad de que los saldos están anotados en sus
lugares apropiados del “balance de comprobación de sumas y saldos”.
c) Verificar el saldo de cada una de las cuentas del libro mayor.
d) Verificar los traspasos al libro mayor.
e) Verificar los asientos del libro diario.
f) Verificar las transacciones.
3.13) VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

3.13.1) VENTAJAS DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.
 El “balance de comprobación de sumas y saldos” es útil al contador para preparar los
estados periódicos.
 Aunque podría formular los estados periódicos tomando los datos directamente del mayor, le
es mucho más sencillo utilizar los saldos del “balance de comprobación de sumas y
saldos”.
 Es un medio para comprobar la exactitud aritmética del mayor en cualquier fecha.
3.13.2) DESVENTAJAS DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

Aunque esté cuadrado el “balance de comprobación de sumas y saldos”, no garantiza que estén
correctas las cuentas.
No se tiene la seguridad de que las cuentas individuales estén exentas de error; en efecto, los pases
pueden haberse hecho a cuentas equivocadas y ciertas cuentas pueden no haberse ajustado
adecuadamente para que concuerden con todos los hechos.
Lic. Richard Moreno

115
Cuestionario
Libro Mayor
1) ¿Defina el concepto de Libro Mayor?
2) ¿ Describa las partes que consta el Libro Mayor?
3) ¿Defina el concepto de Mayorización?
4) ¿Explique los pasos a seguir en los traspasos del Libro Diario al

Mayor?
5) ¿Qué es una Referencia Cruzada?
6) ¿Mencione los objetivos de los traspasos del Libro Diario al Mayor?
Balance de comprobación de sumas y saldos

1) ¿Defina el concepto de Balance de Comprobación de Sumas y Saldos?
2) ¿Menciones los objetivos del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos?
3) ¿Cuántas formas hay de preparar un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos?
4) ¿Cómo está diseñado un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos?
5) ¿Cuáles son los pasos a seguir para el traspaso al Balance de Comprobación de

Sumas y Saldos?
6) ¿Cuántas y cuáles son las clases de errores que pueden suceder en el Balance de
Comprobación de Sumas y Saldos?
7) ¿Cómo se localizan los errores que no cuadran el Balance de Comprobación de

Sumas y Saldos?
8) ¿Explique las ventajas y desventajas del Balance de Comprobación de Sumas y

Saldos?
Lic. Richard Moreno

116
4 Ejemplos prácticos de libro mayor y balance de comprobación de sumas y saldos.
Unidad Nº 6 Lic. Richard R. Moreno Suárez

Práctico Nº 1 Empresa comercial "El Playón 8 Ltda."

Santa Cruz - Bolivia (Expresados en Bolivianos) Fecha de inicio:
01-12-2019 C. T. 1 111-21 Caja M/N. 700.000,00

111-31 Banco nacional de Bolivia M/N. 1.300.000,00
311-20 Capital social 2.000.000,00
02-12-2019 C. E. 2 123-10 Gastos de organización 500,00

Glosa: Por registro en la HHMM,
Ministerio de trabajo, y la CNSS.
02-12-2019 C. E. 2,1 123-10 Gastos de organización 261,00

02-12-2019 C. E. 3 123-10 Gastos de organización 2.610,00

Glosa: Por pago al abogado y contador,
tramites legales y balance de apertura.
06-12-2019 C. E. 4 113-10 Inventario de mercaderías 469.800,00

Glosa: Por compras de mercaderías.
08-12-2019 C. I. 5 111-21 Caja M/N. 720.000,00

411-10 Ventas 626.400,00
Glosa: Registro de ventas de mercaderías
08-12-2019 C. T. 5,1 511-11 Costo de ventas 469.800,00

10-12-2019 C. T. 6 113-10 Inventario de mercaderías 626.400,00

Glosa: Por compra de mercaderías con
cheque y saldo con pagaré a 90 días.
Subtotal 4.475.200,00 4.475.200,00
Lic. Richard Moreno

117

Saldo anterior (1) 4.475.200,00 4.475.200,00
12-12-2019 C. T. 7 111-21 Caja M/N. 660.000,00

411-10 Ventas 835.200,00
212-40 Débito fiscal 124.800,00
Glosa: Registro de ventas de mercaderías
al contado, y con letra de cambio.

15-12-2019 C. E. 8 512-31 Material de oficina 1.740,00

Glosa: Por compras de material de oficina.
20-12-2019 C. E. 9 213-21 Documentos por pagar C/P. M/N. 220.000,00

Glosa: Pago de deuda del día 10-12-2019.
22-12-2019 C. I. 10 111-21 Caja M/N. 300.000,00

Glosa: Cobro de deuda del 12-12-2019.
31-12-2019 C. E. 11 212-40 Debito fiscal 218.400,00

111-21 Caja M/N. 53.911,00
Glosa: Por pago del IVA, a la DGII.
31-12-2019 C. E. 11,1 212-20 Impuesto a las transacciones por pagar 50.400,00

111-21 Caja M/N. 50.400,00
Glosa: Por pago del IT, a la DGII.
31-12-2019 C. T. 12 111-31 Banco nacional de Bolivia M/N. 2.275.689,00

111-21 Caja M/N. 2.275.689,00
Glosa: Depósito de efectivo en la cta., cte.
Totales 9.156.889,00 9.156.889,00

Se pide: Elaborar los mayores y balance de comprobación de sumas y saldos al 31-12-2019.
Lic. Richard Moreno

118
Libro mayor Lic. Richard R. Moreno Suárez

Solución: Empresa comercial "El Playón 8 Ltda."
Caja M/N. Nº 1
Cbte. Fecha Detalle Nº asiento Debe Haber Saldos
C. T. 01-12-2019 Apertura. 1 700.000,00 700.000,00
C. I. 08-12-2019 Ingresos por ventas. 5 720.000,00 1.420.000,00
C. T. 12-12-2019 Ingresos por ventas. 7 660.000,00 2.080.000,00
C. I. 22-12-2019 Cobro de L/C., del día 12 de diciembre. 10 300.000,00 2.380.000,00
C. E. 31-12-2019 Pago del IVA., a la DGII. 11 53.911,00 2.326.089,00
C. E. 31-12-2019 Pago del IT., a la DGII. 11,1 50.400,00 2.275.689,00
C. T. 31-12-2019 Depósitos en cuenta corriente. 12 2.275.689,00 0,00
Totales 2.380.000,00 2.380.000,00 0,00
Banco nacional de Bolivia M/N. Nº 2

C. T. 01-12-2019 Apertura de cuenta corriente. 1 1.300.000,00 1.300.000,00
C. E. 02-12-2019 Pago: HHMM, ministerio trab., CNSS. 2 500,00 1.299.500,00
C. E. 02-12-2019 Pago a FUNDEMPRESA. 2,1 300,00 1.299.200,00
C. E. 02-12-2019 Pagos al abogado y contador. 3 3.000,00 1.296.200,00
C. E. 06-12-2019 Compra de mercaderías. 4 540.000,00 756.200,00
C. T. 10-12-2019 Compra de mercaderías. 6 500.000,00 256.200,00
C. E. 15-12-2019 Compra de material de oficina. 8 2.000,00 254.200,00
C. E. 20-12-2019 Pago del pagaré del 10 de diciembre. 9 220.000,00 34.200,00
C. T. 31-12-2019 Depósitos en cuenta corriente. 12 2.275.689,00 2.309.889,00
Totales 3.575.689,00 1.265.800,00 2.309.889,00
Documentos por cobrar C/P. M/N. Nº 3

C. T. 12-12-2019 Ventas con L/C. 7 300.000,00 300.000,00
C. I. 22-12-2019 Cobro de L/C., del día 12 de diciembre. 10 300.000,00 0,00
Totales 300.000,00 300.000,00 0,00
Crédito fiscal Nº 4
C. E. 02-12-2019 Por gastos de organización. 2,1 39,00 39,00
C. E. 02-12-2019 Por gastos de organización. 3 390,00 429,00
C. E. 15-12-2019 Compra de material de oficina. 8 260,00 164.489,00
C. E. 31-12-2019 Pago del IVA., a la DGII. 11 164.489,00 0,00
Totales 164.489,00 164.489,00 0,00
Inventario de mercaderías Nº 5
C. T. 08-12-2019 Venta de mercaderías. 5,1 469.800,00 0,00
C. T. 12-12-2019 Venta de mercaderías. 7,1 626.400,00 0,00
Totales 1.096.200,00 1.096.200,00 0,00
Gastos de organización Nº 6
C. E. 02-12-2019 Pago: HHMM, ministerio trab., CNSS. 2 500,00 500,00
C. E. 02-12-2019 Pago a FUNDEMPRESA. 2,1 261,00 761,00
C. E. 02-12-2019 Pagos al abogado y contador. 3 2.610,00 3.371,00
Totales 3.371,00 0,00 3.371,00
Lic. Richard Moreno

119
Documentos por pagar C/P. M/N. Nº 7

C. T. 10-12-2019 Compra de mercaderías con pagaré. 6 220.000,00 220.000,00
C. E. 20-12-2019 Pago del pagaré del 10 de diciembre. 9 220.000,00 0,00
Totales 220.000,00 220.000,00 0,00
Débito fiscal Nº 8
C. I. 08-12-2019 Ventas de mercaderías. 5 93.600,00 93.600,00
C. T. 12-12-2019 Ventas de mercaderías. 7 124.800,00 218.400,00
C. E. 31-12-2019 Pago del IVA., a la DGII. 11 218.400,00 0,00
Totales 218.400,00 218.400,00 0,00
Impuesto a las transacciones por pagar Nº 9

C. E. 31-12-2019 Pago del IT., a la DGII. 11,1 50.400,00 0,00
Totales 50.400,00 50.400,00 0,00
Capital social Nº 10
C. T. 01-12-2019 Apertura. 1 2.000.000,00 2.000.000,00
Totales 0,00 2.000.000,00 2.000.000,00
Ventas Nº 11
C. T. 12-12-2019 Ventas de mercaderías. 7 835.200,00 1.461.600,00
Totales 0,00 1.461.600,00 1.461.600,00
Costo de ventas Nº 12
C. T. 08-12-2019 Venta de mercaderías. 5,1 469.800,00 469.800,00
C. T. 12-12-2019 Venta de mercaderías. 7,1 626.400,00 1.096.200,00
Totales 1.096.200,00 0,00 1.096.200,00
Impuesto a las transacciones Nº 13

Totales 50.400,00 0,00 50.400,00
Material de oficina Nº 14
C. E. 15-12-2019 Compra de material de oficina. 8 1.740,00 1.740,00
Totales 1.740,00 0,00 1.740,00
Lic. Richard Moreno

120

Balance de comprobación de sumas y saldos al 31-12-2019
(Expresados en eBolivianos)
Código de Sumas Saldos
Nº Detalle
control Debe Haber Deudor Acreedor
1 111-21 Caja M/N. 2.380.000,00 2.380.000,00 0,00
2 111-31 Banco nacional de Bolivia M/N. 3.575.689,00 1.265.800,00 2.309.889,00
3 112-21 Documentos por cobrar C/P. M/N. 300.000,00 300.000,00 0,00
4 112-50 Crédito fiscal 164.489,00 164.489,00 0,00
5 113-10 Inventario de mercaderías 1.096.200,00 1.096.200,00 0,00
6 123-10 Gastos de organización 3.371,00 0,00 3.371,00
7 213-21 Documentos por pagar C/P. M/N. 220.000,00 220.000,00 0,00
8 212-40 Débito fiscal 218.400,00 218.400,00 0,00
9 212-20 Impuesto a las transacciones por pagar 50.400,00 50.400,00 0,00
10 311-20 Capital social 0,00 2.000.000,00 2.000.000,00
11 411-10 Ventas 0,00 1.461.600,00 1.461.600,00
12 511-11 Costo de ventas 1.096.200,00 0,00 1.096.200,00
13 513-10 Impuesto a las transacciones 50.400,00 0,00 50.400,00
14 512-31 Material de oficina 1.740,00 0,00 1.740,00
Totales 9.156.889,00 9.156.889,00 3.461.600,00 3.461.600,00

Estado de resultados al 31-12-2019
Ventas netas 1.461.600,00
Menos: Costo de ventas 1.096.200,00
Utilidad bruta en ventas 365.400,00
Menos: Gastos de operación 52.140,00
Impuesto a las transacciones 50.400,00
Material de oficina 1.740,00
Utilidad antes de impuestos 313.260,00
Menos: Impuestos sobre las utilidades de la empresa por pagar 78.315,00
Utilidad neta de la gestión 2019 234.945,00

Balance general al 31-12-2019
Activos
Corrientes: 2.309.889,00
Banco nacional de Bolivia M/N. 2.309.889,00
No corrientes:
Otros activos: 3.371,00
Total activos: corrientes y no corrientes 2.313.260,00
Pasivo y patrimonio
Pasivo
Corriente: 78.315,00
Impuestos sobre las utilidades de la empresa por pagar 78.315,00
Total pasivo: corrientes 78.315,00
Utilidad neta de la gestión 2019 234.945,00
Total pasivo y patrimonio 2.313.260,00
Lic. Richard Moreno

121

Práctico Nº 2 Empresa "Comercial El Pantanal 9 Ltda."
Santa Cruz – Bolivia (Expresados en Bolivianos) Fecha de inicio:
02-01-2020 C. T. 1 111-21 Caja M/N. 861.500,00

122-10 Terreno 50.000,00
122-20 Edificio 100.000,00
311-20 Capital social 1.343.000,00
02-01-2020 C. T. 2 111-31 Banco mercantil Santa Cruz M/N. 810.000,00

111-21 Caja M/N. 810.000,00
Glosa: Por apertura de cuenta corriente en el
banco.
02-01-2020 C. E. 3 512-40 Gastos generales 348,00

Glosa: Por registro de nota de cargo por
chequeras.
02-01-2020 C. E. 4 123-10 Gastos de organización 500,00

Glosa: Por registro en la alcaldia municipal,
Ministerio de trabajo, y la CNSS.
02-01-2020 C. E. 4,1 123-10 Gastos de organización 435,00

03-01-2020 C. E. 5 113-10 Inventario de mercaderías 696.000,00

10-01-2020 C. I. 6 111-21 Caja M/N. 760.000,00

411-10 Ventas 661.200,00
Glosa: Por registro de ventas de mercaderías.

Subtotal 4.270.800,00 4.270.800,00
Lic. Richard Moreno

122

Saldo anterior (1) 4.270.800,00 4.270.800,00

111-21 Caja M/N. 760.000,00
Glosa: Por depósito de efectivo en la cta., cte.
15-01-2020 C. T. 8 122-30 Vehículos 243.600,00

Glosa: Por compras de un camión.
25-01-2020 C. T. 9 111-21 Caja M/N. 45.000,00

411-10 Ventas 82.650,00
Glosa: Por registro de ventas de mercaderías.

111-21 Caja M/N. 45.000,00
Glosa: Por depósito de efectivo en la cta., cte.
31-01-2020 C. E. 11 512-11 Sueldos y salarios 100.000,00

211-14 Aportes laborales por pagar 12.710,00
Glosa: Por registro de los sueldos y salarios.
31-01-2020 C. T. 11,1 512-12 Aportes patronales 16.710,00

211-15 Aportes patronales por pagar 16.710,00
Glosa: Por registro de las cargas sociales
31-01-2020 C. T. 11,2 512-13 Aguinaldos 8.330,00

512-14 Primas 8.330,00
512-15 Indemnización 8.330,00
211-12 Aguinaldos y primas por pagar 16.660,00
223-10 Previsión para indemnización 8.330,00
Glosa: Por registro de los BBSS.
31-01-2020 C. T. 12 212-40 Débito fiscal 111.150,00

Glosa: Por regularización del IVA.
31-01-2020 C. E. 12,1 212-40 Impuesto a las transacciones por pagar 25.650,00

Glosa: Por pago del IT, a la renta.
Totales 5.798.850,00 5.798.850,00
Lic. Richard Moreno

123
Solución: Lic. Richard R. Moreno Suárez

Libro mayor: Empresa "Comercial El Pantanal 9 Ltda."
Caja M/N. Nº 1
C. T. 02-01-2020 Apertura. 1 861.500,00 861.500,00
C. T. 02-01-2020 Depósitos en cuenta corriente. 2 810.000,00 51.500,00
C. I. 10-01-2020 Ingresos por ventas. 6 760.000,00 811.500,00
C. T. 25-01-2020 Ingresos por ventas. 9 45.000,00 96.500,00
Totales 1.666.500,00 1.615.000,00 51.500,00
Banco mercantil Santa Cruz M/N. Nº 2

C. T. 02-01-2020 Apertura de cuenta corriente. 2 810.000,00 810.000,00
C. E. 02-01-2020 Pago de notas de cargo por chequeras. 3 400,00 809.600,00
C. E. 02-01-2020 Pago: HHMM, ministerio trab., CNSS. 4 500,00 809.100,00
C. E. 02-01-2020 Por pagos a FUNDEMPRESA. 4,1 500,00 808.600,00
C. T. 15-01-2020 Compra de un camión. 8 243.000,00 525.600,00
C. E. 31-01-2020 Pago de sueldos. 11 87.290,00 483.310,00
C. E. 31-01-2020 Pago del impuesto a las transacciones. 12,1 25.650,00 457.660,00
Totales 1.615.000,00 1.157.340,00 457.660,00
Documento por cobrar C/P. M/N. Nº 3

C. T. 25-01-2020 Ventas de mercaderías con L/C. 9 50.000,00 50.000,00
Totales 50.000,00 0,00 50.000,00
Crédito fiscal Nº 4
C. E. 02-01-2020 Pago de nota de cargo por chequeras. 3 52,00 52,00
C. E. 02-01-2020 Por registro en FUNDEMPRESA. 4,1 65,00 117,00
C. T. 31-01-2020 Regularización del IVA. 12 111.150,00 29.367,00
Totales 140.517,00 111.150,00 29.367,00
Inventario de mercaderías Nº 5
C. T. 01-01-2020 Inventario inicial 1 304.500,00 304.500,00
C. E. 03-01-2020 Compra de mercaderías. 5 696.000,00 1.000.500,00
Totales 1.000.500,00 600.300,00 400.200,00
Terrenos Nº 6
C. T. 02-01-2020 Apertura. 1 50.000,00 50.000,00
Totales 50.000,00 0,00 50.000,00
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124
Edificios Nº 7
C. T. 02-01-2020 Apertura. 1 100.000,00 100.000,00
Totales 100.000,00 0,00 100.000,00
Vehículos Nº 8
Totales 243.600,00 0,00 243.600,00
Muebles y enseres Nº 9
C. T. 02-01-2020 Apertura. 1 10.000,00 10.000,00
Totales 10.000,00 0,00 10.000,00
Equipos de computación Nº 10
C. T. 02-01-2020 Apertura. 1 17.000,00 17.000,00
Totales 17.000,00 0,00 17.000,00
Gastos de organización Nº 11
Registro en: HHMM, ministerio trab.,
C. E. 02-01-2020 4 500,00 500,00
CNSS.
C. E. 02-01-2020 Por registro en FUNDEMPRESA. 4,1 435,00 935,00
Totales 935,00 0,00 935,00
Aguinaldos y primas por pagar Nº 12

C. T. 31-01-2020 Por el mes de enero. 11,2 16.660,00 16.660,00
Totales 0,00 16.660,00 16.660,00
Aportes laborales por pagar Nº 13

C. T. 31-01-2020 Por el mes de enero. 11 12.710,00 12.710,00
Totales 0,00 12.710,00 12.710,00
Aportes patronales por pagar Nº 14

Totales 0,00 16.710,00 16.710,00
Impuesto a las transacciones por pagar Nº 15

C. E. 31-01-2020 Pago del IT. 12,1 25.650,00 0,00
Totales 25.650,00 25.650,00 0,00
Débito fiscal Nº 16
C. T. 31-01-2020 Regularización del IVA. 12 111.150,00 0,00
Totales 111.150,00 111.150,00 0,00
Lic. Richard Moreno

125
Documentos por pagar C/P. M/N. Nº 17

Totales 0,00 37.000,00 37.000,00
Previsión para indemnización Nº 18

Totales 0,00 8.330,00 8.330,00
Capital social Nº 19
C. T. 02-01-2020 Apertura. 1 1.343.000,00 1.343.000,00
Totales 0,00 1.343.000,00 1.343.000,00
Ventas Nº 20
Totales 0,00 743.850,00 743.850,00
Costo de ventas Nº 21
C. T. 10-01-2020 Ventas de mercaderías. 6,1 533.600,00 533.600,00
C. T. 25-01-2020 Ventas de mercaderías. 9,1 66.700,00 600.300,00
Totales 600.300,00 0,00 600.300,00
Sueldos y salarios Nº 22
C. T. 31-01-2020 Por el mes de enero. 11 100.000,00 100.000,00
Totales 100.000,00 0,00 100.000,00
Aportes patronales Nº 23
Totales 16.710,00 0,00 16.710,00
Aguinaldos Nº 24
Totales 8.330,00 0,00 8.330,00
Primas Nº 25
Totales 8.330,00 0,00 8.330,00
Indemnización Nº 26
Totales 8.330,00 0,00 8.330,00
Lic. Richard Moreno

126
Gastos generales Nº 27
C. E. 02-01-2020 Pago de las chequeras. 3 348,00 348,00
Totales 348,00 0,00 348,00
Impuesto a las transacciones Nº 28

Totales 25.650,00 0,00 25.650,00
Empresa "Comercial El Pantanal 9 Ltda."

Balance de comprobación de sumas y saldos al 31-01-2020
Código Sumas Saldos
Nº Detalle
Control Debe Haber Deudor Acreedor
1 111-21 Caja M/N. 1.666.500,00 1.615.000,00 51.500,00
2 111-31 Banco mercantil Santa Cruz M/N. 1.615.000,00 1.157.340,00 457.660,00
3 112-21 Documentos por cobrar C/P. M/N. 50.000,00 0,00 50.000,00
4 112-50 Crédito fiscal 140.517,00 111.150,00 29.367,00
5 113-10 Inventario de mercaderías 1.000.500,00 600.300,00 400.200,00
6 122-10 Terreno 50.000,00 0,00 50.000,00
7 122-20 Edificio 100.000,00 100.000,00
8 122-30 Vehículos 243.600,00 0,00 243.600,00
9 122-40 Muebles y enseres 10.000,00 10.000,00
10 122-50 Equipos de computación 17.000,00 17.000,00
11 123-10 Gastos de organización 935,00 0,00 935,00
12 211-12 Aguinaldos y primas por pagar 0,00 16.660,00 16.660,00
13 211-14 Aportes laborales por pagar 0,00 12.710,00 12.710,00
14 211-15 Aportes patronales por pagar 0,00 16.710,00 16.710,00
15 212-20 Impuesto a las transacciones por pagar 25.650,00 25.650,00 0,00
16 212-40 Débito fiscal 111.150,00 111.150,00 0,00
17 213-21 Documentos por pagar C/P. M/N. 0,00 37.000,00 37.000,00
18 223-10 Previsión para indemnización 0,00 8.330,00 8.330,00
19 311-20 Capital social 0,00 1.343.000,00 1.343.000,00
20 411-10 Ventas 0,00 743.850,00 743.850,00
21 511-11 Costo de ventas 600.300,00 0,00 600.300,00
22 512-11 Sueldos y salarios 100.000,00 0,00 100.000,00
23 512-12 Aporte patronal 16.710,00 0,00 16.710,00
24 512-13 Aguinaldos 8.330,00 0,00 8.330,00
25 512-14 Primas 8.330,00 0,00 8.330,00
26 512-15 Indemnización 8.330,00 0,00 8.330,00
27 512-40 Gastos generales 348,00 0,00 348,00
28 513-10 Impuesto a las transacciones 25.650,00 0,00 25.650,00
Totales 5.798.850,00 5.798.850,00 2.178.260,00 2.178.260,00
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127

Estado de resultados al 31-01-2020
Ventas netas 743.850,00
Menos: Costo de ventas 600.300,00
Utilidad bruta en ventas 143.550,00
Menos: Gastos de operación 167.698,00
Sueldos y salarios 100.000,00
Aporte patronal 16.710,00
Aguinaldos 8.330,00
Primas 8.330,00
Indemnización 8.330,00
Gastos generales 348,00
Impuesto a las transacciones 25.650,00
Pérdida del periodo 2020 -24.148,00

Balance general al 31-01-2020
Activos
Corrientes: 988.727,00
Caja M/N. 51.500,00
Documentos por cobrar C/P. M/N. 50.000,00
Crédito fiscal 29.367,00
No corrientes:
Fijos 420.600,00
Terreno 50.000,00
Edificio 100.000,00
Otros activos: 935,00
Gastos de organización 935,00
Total activos: corrientes y no corrientes 1.410.262,00
Pasivo y patrimonio
Pasivo
Corriente: 83.080,00
Aguinaldos y primas por pagar 16.660,00
Aportes laborales por pagar 12.710,00
Aportes patronales por pagar 16.710,00
Documentos por pagar C/P. M/N. 37.000,00
No corriente: 8.330,00
Previsión para indemnización 8.330,00
Total pasivo: corrientes y no corriente 91.410,00

Menos: Perdida del periodo 2020 -24.148,00
Total pasivo y patrimonio 1.410.262,00
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128

Práctico Nº 3 Empresa "Comercial El Piraí 6 Ltda."

Dic-20 C. T. 0 111-21 Caja M/N. 2.350.000,00

111-31 Banco sol M/N. 650.000,00
311-20 Capital social 3.746.000,00
Dic-20 C. E. 1 123-42 Alquileres pagados por ad. L/P. M/E. 181.656,00

111-21 Caja M/N. 208.800,00
Glosa: Por pago de alquileres 12 meses
adelantado.
Dic-26 C. E. 2 113-10 Inventario de mercaderías 1.566.000,00

111-21 Caja. M/N. 1.800.000,00
Glosa: Registro de compra de
mercaderías.
Dic-28 C. T. 3 112-11 Cuentas por cobrar C/P. M/N. 2.400.000,00

411-10 Ventas 2.088.000,00
212-40 Débito fiscal 312.000,00
Glosa: Registro de ventas de
mercaderías al crédito.
Dic-28 C. T. 3,1 511-11 Costo de ventas 1.809.600,00

113-10 Inventario de mercaderías 1.809.600,00
Ene-13 C. E. 4 212-40 Débito fiscal 312.000,00

111-21 Caja M/N. 122.856,00
Ene-15 C. I. 5 111-21 Caja M/N. 2.400.000,00

112-11 Cuentas por cobrar C/P. M/N. 2.400.000,00
Glosa: Cobro de deuda de diciembre 28.
Subtotal 12.820.400,00 12.820.400,00
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129

Saldo anterior (1) 12.820.400,00 12.820.400,00
Ene-18 C. I. 6 111-21 Caja M/N. 400.000,00

411-10 Ventas 348.000,00
Ene-18 C. T. 6,1 511-11 Costo de ventas 301.600,00

Ene-26 C. T. 7 113-10 Inventario de mercaderías 696.000,00

Glosa: Por compra de mercaderías a
crédito.
Ene-28 C. T. 8 213-11 Cuentas por pagar C/P. M/N. 200.000,00

compradas el día 26-01-2020.
Ene-31 C. E. 9 213-11 Cuentas por pagar C/P. M/N. 600.000,00

111-31 Banco sol M/N. 600.000,00
Glosa: Por pago de mercadería
comprada el día 26-01-2020, y obtención
del respectivo descuento.
Ene-31 C. T. 10 111-31 Banco sol M/N. 3.000.000,00

111-21 Caja M/N. 3.000.000,00
Totales 18.134.000,00 18.134.000,00

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130
ÍNDICE RESUMEN
TEMAS PÁGINAS
1 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD …………………. 1 - 10
2 REGISTROS Y OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE,

DOCUMENTOS MERCANTILES …………………………… 11 - 22
3 TRANSACCIONES CONTABLES, CUENTAS Y

COMPROBANTES ……………………………………………… 23 – 40
4 ECUACIÓN CONTABLE …………………………………….. 41 - 60
5 CICLO CONTABLE, BALANCE INICIAL, Y

LIBRO DIARIO ………………………………………………… 61 – 106
6 LIBRO MAYOR Y BALANCE DE COMPROBACIÓN DE

SUMAS Y SALDOS …………………………………………… 107 – 129
Lic. Richard Moreno

131
BIBLIOGRAFÍA
JUAN FUNES ORELLANA CONTABILIDAD BASICA
GONZALO J. TERAN GANDARILLAS CONTABILIDAD INTERMEDIA
EDUARDO FERNANDEZ IDIAQUEZ TEMAS DE CONTABILIDAD

COMERCIAL
ENRIQUE FOWLER NEWTON CONTABILIDAD BASICA
EDITORIAL BS. AS. ARGENTINA
EDICIONES CONTABILIDAD
MODERNA
FINNEY MILLER CURSOS DE CONTABILIDAD,
INTRODUCCION. MEXICO,
EDITORIAL UTEHA
JUAN C. TORRES TOVAR CONTABILIDAD I UNAN
MEXICO, EDITORIAL DIANA
LEY 843 (20/05/86) EDITORIAL LA JUVENTUD
LEY 1606 (22/12/94) GACETA OFICIAL DE BOLIVIA
FUNES ORELLANA JUAN CONTABILIDAD INTERMEDIA
EDITORIAL EDUCACION Y
CULTURA
ARTHUR W. HOLMES CONTABILIDAD BASICA
NICOLÁS PARISACA CALSINA CONTABILIDAD BÁSICA 2000
EDITORIAL JUVENTUD
NICOLÁS PARISACA CALSINA CONTABILIDAD INTERMEDIA

EDITORIAL JUVENTUD
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CONTABILIDAD I

1ER SEMESTRE DEL 2021

En ésta nueva edición el libro tiene la siguiente estructura:

2) REGISTROS Y OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE, DOCUMENTOS MERCANTILES

3) TRANSACCIONES CONTABLES, CUENTAS Y COMPROBANTES

5) CICLO CONTABLE, BALANCE INICIAL Y LIBRO DIARIO

6) LIBRO MAYOR Y BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

El texto contiene procedimientos y técnicas contables de acuerdo a las situaciones modernas,

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INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD: ……………………………………………………. 1 - 10

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1) LIBRO MAYOR: …………………………………………………………………………… 107-108

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Es la actividad lucrativa que consiste en intermediar directa o indirectamente entre productores y

2.2) CONCEPTOS DE COMERCIANTE.

Es el que inscrito en la matricula de su institución o gremio, emplea su capital en negocios con

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3.2) FACTORES NECESARIOS PARA EFECTUAR LAS ACTIVIDADES.

3.2.1) EL FACTOR PERSONAS.

3.2.2) EL FACTOR CAPITAL.

3.2.3) EL FACTOR TRABAJO.

3.3) CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS MERCANTILES.

3.3.1) POR SU ACTIVIDAD ECONÓMICA.

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3.3.3.2) EMPRESAS PÚBLICAS U OFICIALES.

3.3.3.3) EMPRESAS DE ECONOMÍA MIXTA.

3.3.4) SEGÚN EL NÚMERO DE PROPIETARIOS.

3.3.4.2) EMPRESA CONSTITUIDA EN SOCIEDAD.

4) CLASIFICACIÓN DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES.

4.1.1) SOCIEDADES DE DERECHO.

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4.1.2) SOCIEDADES DE HECHOS.

4.1.3) SOCIEDADES IRREGULARES.

4.2) POR SU FORMA DE ORGANIZARSE.

4.2.1.1) SOCIEDADES COLECTIVAS.

4.2.1.2) SOCIEDADES EN COMANDITA SIMPLE.

4.2.2) SOCIEDADES DE CAPITAL.

4.2.2.1) SOCIEDADES ANÓNIMAS.

4.2.2.2) SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES.

4.2.3) SOCIEDADES DE PERSONAS Y CAPITALES.

4.2.3.1) SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.

4.2.4) SOCIEDAD ACCIDENTAL O DE CUENTAS EN PARTICIPACIÓN.

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5.2) ORIGEN DE LA CONTABILIDAD.

Trataremos de dividir la contabilidad de acuerdo a su característica con el objeto de analizar la

7) OBJETIVOS E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD.

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7.1.2) OBJETIVO ESPECÍFICO. En el objetivo específico se detallan las 4 fases de la contabilidad:

7.2) IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD.

8) ESPECIALIZACIÓN O DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD.

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9) RELACIÓN CON LAS DEMÁS CIENCIAS.

 Con el Derecho, especialmente como el Código de Comercio, Código Tributario y el Derecho

10) NORMAS QUE REGULAN A LA CONTABILIDAD.

b) Normas Contables Internacionales. Son emitidas por la Internacional Acounting Standards

11) PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (P. C. G. A.).

11.2) PRINCIPIOS GENERALES:

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 VALUACIÓN AL COSTO. Constituye el criterio básico y principal de valuación, ya que significa