Módulo 2

EL CON TR OL IN TER N O. LA AUDITOR ÍA OPER ATIVA DE VEN TAS, CR ÉDITOS, MOVIMIEN TO DE FON DOS

Introducción

3. EL SISTEMA DE CON TR OL IN TER N O

3.1 El sistema de control interno

3.2 El proceso de auditoría

3.3 Fases para implementar el sistema de control interno

4. LA AUDITOR ÍA OPER ATIVA DE VEN TAS, CR ÉDITOS, MOVIMIEN TOS DE FON DOS, COB R AN ZAS, IN VER SION ES

4.1 Normas de control interno

CIER R E DEL MÓDULO

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Tema 1 de 6

Introducción

M2 Auditoria I
EaD Kennedy

01:37
En el presente módulo se estudiarán los principios, objetivos y elementos para obtener un confiable
sistema de Control Interno y sus métodos de evaluación. El Examen de Operaciones fundamentales tales
como: Ventas, Créditos y Cuentas por Cobrar, Movimientos de Fondos, Inversiones y Bienes de Uso.

Objetivos del módulo

Conocer los elementos vinculados a este tipo de seguros y dominar los procedimientos a aplicar
para la auditoria de este tipo de rubros.

UNIDAD 3
El sistema de control interno
3.1 El sistema de control
interno
3.2 El proceso de auditoría
3.3 Fases para implementar el
sistema de control interno
 UNIDAD 4
La auditoría operativa de ventas, 4.1. Normas de control
créditos, movimientos de fondos, interno
cobranzas, inversiones

C O NT I NU A R
Tema 2 de 6

3.1 El sistema de control interno

En la presente unidad abordaremos los principios, objetivos que un ente debe seguir y los
elementos con los que debe contar, para lograr un efectivo y confiable sistema de control interno
como así también las metodologías necesarias para su evaluación.

Es un conjunto de reglas de seguridad o control preventivo que se incorporan en los

procedimientos administrativos que corresponden a las distintas operaciones básicas del ente o
la empresa.

Fines
Garantizar que los datos sobre los que se basa la contabilidad del ente reflejen correctamente la
situación económico-financiera del negocio.

Que se minimicen las posibilidades de errores o fraudes.

Que se respete la normativa implementada por medio de instrucciones o manuales de
procedimientos.

Bases
La base fundamental sobre la que se asienta el Control Interno es la división del trabajo.

¿Cuál es el beneficio de contar con un sistema de control

interno?

Seguridad razonable de:

Reducir los riesgos de corrupción.

Lograr los objetivos y metas establecidos.

Promover el desarrollo organizacional.

Lograr mayor eficiencia, eficacia y transparencia en las operaciones.

Asegurar el cumplimiento del marco normativo.

Proteger los recursos y bienes del Ente, y el adecuado uso de los mismos.

Contar con información confiable y oportuna.

Fomentar la práctica de valores.

 Promover la rendición de cuentas del personal por la misión y objetivos
encargados y el uso de los bienes y recursos asignado.

Presentación. Objetivos de control interno. Elaboración propia.

Elementos del Control Interno

1 Normas claras y actualizadas de organización del ente

Se deben determinar cuáles serán las reglas por medio de las cuales se
llevarán a cabo las distintas actividades del Ente, éstas deben ser de fácil
comprensión, deben tener en cuenta los objetivos del control interno -sin
perturbar con ello el desenvolvimiento de las diversas tareas-, las cuales
para ser viables deben estar actualizadas y ser contestes con la realidad.

Estas normas deben contemplar dos aspectos esenciales, a saber:

a) Un Plan de Organización General: Que establezca la estructura general

del ente, los niveles de jerarquía, las distintas funciones y/o sectores
 operativos y la forma en que el Ente cumplirá con cada uno de los fines y
metas que se ha propuesto.

b) Un Sistema de Autorización, Ejecución y Control Operativo: Por medio

del cual se establezca con la mayor precisión quiénes deben tener a su
cargo la autorización, ejecución y control de las diversas operaciones y
actividades.

Tanto este aspecto como el anterior deben ser (en la medida de lo posible)
instrumentados por escrito y conocidos — en la medida de su
competencia — por cada uno de quiénes trabajan en el Ente, sin perjuicio
de que cuenten con la flexibilidad necesaria para lograr su adaptación a
los cambios producidos por la realidad operativa o económica.

Recursos Humanos y Materiales Adecuados

2

Todo ente, para cumplir con sus funciones de acuerdo a lo previsto, debe
contar con personal idóneo y acorde a la labor a cumplir, debiendo
evaluarse tal capacidad no solo a priori sino permanentemente. También
los recursos materiales y técnicos — en la medida de lo posible — deben
estar acordes a las funciones del ente.
Presentación. Métodos de evaluación de control interno. Elaboración propia.

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Tema 3 de 6

3.2 El proceso de auditoría

Según algunos autores consta de 5 pasos fundamentales:

1 Identificación de las afirmaciones a ser examinadas.

Evaluación de la relativa importancia de las afirmaciones.

2

Reunión de la información necesaria o de la evidencia respecto a las

3
afirmaciones con el fin de capacitarse para emitir una opinión informada.

4 Evaluación de la evidencia como válida o no válida, pertinente o no

pertinente, suficiente o insuficiente.

Formulación de un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones

5
en cuestión.

Según otros de tres etapas:

PLA N I FI C A C I Ó N EJECUCIÓN C O N C LU S I Ó N
El objetivo es la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la selección de los procedimientos de
auditoría a ejecutar.

En esta etapa se realiza el plan de trabajo y los programas de trabajo.

PLA N I FI C A C I Ó N EJECUCIÓN C O N C LU S I Ó N

Cumplimentar los procedimientos planificados para obtener elementos de juicios válidos y suficientes para
sustentar una opinión.

PLA N I FI C A C I Ó N EJECUCIÓN C O N C LU S I Ó N

En esta etapa, en primer lugar se evalúan todas las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecución y se
elabora el informe final o los que correspondan.

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Tema 4 de 6

3.3 Fases para implementar el sistema de control

interno

Existen una serie de fases que han de seguirse secuencialmente para garantizar una correcta
implementación del control interno. Son las siguientes:
 Fase 1

Crear una cultura del control mediante la comunicación, la

motivación y la capacitación

Antes de comenzar con la implementación del sistema de control interno, es importante preparar
el terreno. Esta preparación consiste en comunicar a las personas qué se quiere hacer y saber
transmitir la importancia del control y sus beneficios para la organización e incluso para cada
persona individualmente. Una posible forma de inculcar estos conceptos es mediante una
capacitación a nivel de área o departamento. En dicha capacitación se dará a conocer la hoja de
ruta para el desarrollo de las restantes fases.

.
 Fase 2

Recabar información

Una vez hemos introducido la cultura del control entre los miembros de la organización, llega el
momento de recolectar datos. En esta fase debe intervenir activamente todo el personal,
coordinados por un responsable designado, ya sea externo o interno, procedente del área de
estrategia de la organización.

Existen diferentes métodos para llevar a cabo esta recopilación.

 Fase 3

Clasificar la información obtenida

Ya que el responsable ha reunido toda la información necesaria a través de alguna de las vías
mencionadas, es el momento de digitalizar y clasificar la misma de la forma más ordenada
posible para facilitar su consulta y correcta interpretación.
 Fase 4

Diagnosticar

En este punto, ya se dispone de la información necesaria para realizar un diagnóstico del estado
de múltiples aspectos de la gestión: el cumplimiento de los objetivos, los roles y sus funciones, las
políticas, etc.
 Fase 5

Revisar los procedimientos

Bajo la normativa legal, la óptica de calidad total, los parámetros de reingeniería y directrices
administrativas, se hace una revisión exhaustiva de los procedimientos con el fin de hacerlos más
eficientes. Se suprimen pasos no necesarios, se centralizan procesos repetidos y se abren vías de
comunicación.
 Fase 6

Evaluar el control interno y de gestión

Se ha de establecer una manera de evaluar el sistema de control interno entre todos los
miembros de la organización. Cada uno de ellos debe aportar su visión e involucrarse,
comprometiéndose a someterse a un continuo autocontrol que favorezca la mejora continua.
 Fase 7

Implementar, hacer seguimiento y ajustar

En este punto, el sistema de control interno ya está diseñado. Ha llegado el momento de que los
responsables se hagan cargo de implementarlo en cada una de las áreas y garantizar su
cumplimiento. El responsable en cuestión deberá hacer un seguimiento continuo junto con el
apoyo de la auditoría interna. También es la ocasión tomar acciones correctivas necesarias y
hacer ajustes finales.
 Fase 8

Evaluar indicadores y realizar más ajustes

Se deben diseñar indicadores de gestión colectivamente para analizarlos. Dichos indicadores

pueden almacenarse y sistematizarse en cuadros de mando Balanced Scorecard, preferiblemente
de forma automatizada. Esto permite obtener información en tiempo real.
Otra vía de evaluación que se emplea frecuentemente son los sistemas de administración de
riesgos, en base a los cuales se pueden construir tableros de mando visuales, en términos
numéricos y con colorimetría

Fuente:
https://www.isotools.org/2017/09/21/fases-sistema-de-control-interno/

A continuación, les compartimos un artículo que da cuenta de qué es el control interno y cuáles
son sus objetivos.

¿Qué buscan las organizaciones con el control interno? (27 de febrero de 2017).
En Conexión Esan.

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¿Cuáles de las siguientes corresponden a fases para
implementar el sistema de control interno?

Clasificar la información obtenida.

Realizar un ensayo o prueba.

Improvisar.

Recabar información.
 Crear una cultura del control mediante la comunicación, la
motivación y la capacitación.

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Bibliografía de referencia

Campo, R. D. (2015). Capítulo 5. En Manual práctico de auditoría interna, primera edición. Bs. As.

Rusenas, R. O. (1999). Capítulo 2 y 3. En Manual de Control Interno. Bs. As.: Ediciones Macchi.
Bibliografía obligatoria

Slosse, C. A., Gordicz, J. C., Gamondés, S. y Túñez, F.A. (2006). Capítulo 8. En Auditoría, primera
edición. Bs. As.: Editorial La Ley.

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4.1 Normas de control interno

En esta unidad trataremos una serie de actividades fundamentales en el desarrollo organizacional
tales como las de ventas, créditos, movimientos de fondos, cobranzas e inversiones, desde el

punto de vista de la auditoría operativa y la comprobación de la eficiencia y transparencia de las

operaciones.

Ventas

La operación de Ventas comprende el conjunto de operaciones realizadas para lograr la

enajenación de un bien o la prestación de un servicio.

Abarca todas las operaciones que van desde que se conviene la transacción con el comprador,
hasta la entrega del bien comercializado y su registración en los libros de la empresa.

Es importante determinar la oportunidad en que se produce la transmisión de la propiedad del

bien. En principio, se acepta que el bien cambia de propiedad cuando es entregado o puesto a
disposición del comprador y este lo acepta.
Puede ocurrir que el vendedor entregue los productos a una empresa transportadora para que
realice el traslado por cuenta y riesgo del comprador o que la mercadería sea recibida en
consignación, u otras variantes.

También hay que tener en cuenta las ventas que se realizan con la cláusula puesta a disposición,
atento que con ello se establece la tradición de la cosa.

Objetivos de un adecuado Sistema de Control Interno en Ventas:

 Paso 1

Segregación de las Funciones

Es una norma básica que establece que quien realiza la Venta no debe tener acceso a los
registros de stock y de saldos de clientes.
 Paso 2

Autorización de la Venta

Toda venta debe ser autorizada por un funcionario responsable y de acuerdo a los criterios y
políticas implementadas por el ente.
 Paso 3

Concesión de Descuentos y Bonificaciones

Debe estar definida con claridad las características y condiciones en que se deben otorgar este
tipo de beneficios.
 Paso 4

Funciones del área de Créditos

En caso de ventas a crédito, la evaluación y calificación de los clientes debe ser realizada por un
área específica autónoma del sector Ventas.
 Paso 5

Consistencia entre la cantidad de artículos entregados y

facturados

Debe controlarse que los artículos facturados sean los vendidos y entregados.

Créditos

Comprenden todos los derechos del ente contra terceros, originados en la venta de productos,
prestación de servicios o cualquier otro concepto análogo.

Objetivos de un adecuado Sistema de Control Interno en Créditos:

Segregación de las Funciones

1

Las personas que otorgan los créditos no deben ser las mismas que
cobren o vendan.

Políticas determinadas por anticipado

2
 Que las ventas que se contraten se ajusten a las condiciones y políticas
de ventas de la entidad y que exista una política de créditos
perfectamente determinada por anticipado.

Registración de los derechos a Percibir

3

Que la mercadería despachada se facture y registre adecuadamente,

reflejando los importes reales que adeuden a la empresa, y adecuado
registro de los documentos en cartera y descontados.

Concesión de Descuentos y Bonificaciones

4

Debe estar definida con claridad las características y condiciones en que

se deben otorgar este tipo de beneficios.

5 Adecuado control sobre los derechos a percibir

Que los documentos por cobrar y garantías en poder de la empresa estén

resguardados y bajo control.

6 Análisis de clasificación de créditos

Que exista un efectivo control sobre las cuentas dudosas e incobrables a

fin de accionar rápidamente y efectuar las previsiones y demás medidas
que correspondan.

Caja y bancos
Cobranzas

La operatoria de Cobranzas incluye todos los esfuerzos necesarios para convertir un activo
exigible en activo líquido.

Objetivos de un adecuado Sistema de Control Interno de Cobranzas

Las normas elementales de Control Interno aplicable a las Cobranzas comprenden los siguientes
aspectos:

Segregación de las Funciones de Cobro

La operatoria de cobro debe estar disgregada entre distintas personas o
sectores. Fundamentalmente las labores de control previo, control
posterior y el cobro en sí mismo.

Determinación de la forma y tiempo en que se realizara la Cobranza

La labor de cobro siempre se vuelve ardua, en

 consecuencia, se debe determinar cuáles serán las
variantes, formas y tiempos en que se realizarán los
cobros.

Control previo de los Cobros

Debe existir un funcionario responsable del control preventivo de cobros a
los efectos de que los mismos sean realizados en tiempo y forma.

Rendición inmediata de la Cobranza

Si los cobros se realizan fuera de la empresa, deben ser

rendidos con celeridad, a la vez de procurar que se
realicen en la forma más segura posible.

Control de los valores recibidos y su endoso restrictivo

Se debe controlar los valores recibidos previo a su aceptación definitiva y
ser endosados en forma estricta como medida de seguridad.

Custodia de documentos a cobrar

Es aconsejable que los documentos a cobrar no queden en poder de quien
efectúa el cobro o recibe los fondos.

Depósito íntegro e inmediato de lo cobrado

Se debe realizar el depósito inmediato de todos los

valores cobrados, como norma elemental de control
interno.

Inversiones

Involucran todas operaciones referentes al manejo de los excedentes de fondos que no forman
parte de la estructura comercial o industrial normal de la empresa.
Objetivos de un adecuado Sistema de Control Interno de Inversiones

Que las transacciones estén debidamente autorizadas y registradas.

Que en caso de cancelación de operaciones se controle y registre

debidamente el destino de los fondos.

La evidencia física al derecho de propiedad de los valores esté autorizada

y registrada en forma adecuada.

Que exista una política de inversiones sana, transparente y expresada por

escrito.

Bienes de uso

Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a
la venta. Se incluyen los bienes en construcción, tránsito o montaje.

Objetivos de un adecuado Sistema de Control Interno en Bienes de Uso

1 Que los bienes se encuentren debidamente inventariados.

Que existan responsables de la custodia física de los bienes.

2

Las transacciones que involucren a estos bienes – compras, mejoras,

3
transferencias, bajas, ventas - estén debidamente registradas y
autorizadas.

Las adiciones que se pretendan incorporar sean realmente activables.

4

Se controle el destino de los bienes dados de baja.

 5
6 Se ejerza una práctica adecuada de eventuales revalúos técnicos.

¿En qué se basa la segregación de las funciones en

ventas? Marcar la opción correcta

En que debe controlarse que los artículos facturados sean

los vendidos y entregados.

En que debe ser realizada por un área específica autónoma

del sector ventas.

En que toda venta debe estar definida con claridad las

características y condiciones en que se deben otorgar este
tipo de beneficios.

En que un funcionario responsable debe autorizar toda

venta según criterios y políticas.

Es una norma básica que establece que quien realiza la

Venta no debe tener acceso a los registros de stock y de
saldos de clientes.

SUBMIT
Bibliografía obligatoria

Slosse, C. A., Gordicz, J. C., Gamondés, S. y Túñez, F.A. (2006). Capítulo 13, 14, 17 y 18. En Auditoría,
primera edición. Bs. As.: Editorial La Ley.

C O NT I NU A R
Tema 6 de 6

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