Pagos Al Extranjero

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización del autor
PAGOS AL EXTRANJERO
AUTOR Y EXPOSITOR
L.C., E.F. y P.C.FI. ARTURO MORALES ARMENTA
Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 1

Fundamentos
Constitucionales

Constitución

❑ Contribuir al gasto público (Art. 31, fracc. IV de CPEUM).
❑ Comprende única y exclusivamente a los mexicanos.
❑ No prohíbe y sí faculta al Congreso (Art. 73, fracc. VII y XVI, CPEUM).
❑ ¿Quiénes son extranjeros? Artículo 30 y 33 de la CPEUM y 9o. de la Ley de Nacionalidad.
© 2018 Deloitte Impuestos y servicios Legales, S.C.

Fundamento constitucional para extranjeros

❑ Criterio del Poder Judicial Federal “FACULTADES DEL CONGRESO DE LA UNION PARA
LEGISLAR SOBRE LA CONDICION JURIDICA DE LOS EXTRANJEROS”.
❑ Actualmente la “Convención sobre Condiciones de los Extranjeros” regula la

obligación tributaria para los extranjeros (Única disposición secundaria).
❑ “Art.4o.: Los extranjeros están obligados a las contribuciones ordinarias o

extraordinarias, así como a los empréstitos forzosos, siempre que tales medidas
alcancen la generalidad de la población.”
© 2018 Deloitte Impuestos y servicios Legales, S.C.

Generalidades

Art. 1, LISR

Concepto de residente en el extranjero

❑ No existe en nuestra legislación fiscal una definición de “residente en el
extranjero”.
❑ Se puede derivar de una interpretación a contrario sensu de la definición de

residente en México, que proporciona el artículo 9 del CFF:
o “Serán residentes en el extranjero, las personas físicas y morales que no se sean
residentes en México”

Concepto de fuente de riqueza según doctrina

❑ Por fuente de riqueza debemos entender el lugar en donde se producen los hechos
generados de los tributos. Es decir, el sitio en donde el sujeto pasivo, percibe el
ingreso, rendimiento o utilidad gravados por la ley tributaria, o donde derivan tales
percepciones. De tal manera que, cuando este sitio o lugar se localiza en algún punto
del territorio nacional, surge para el receptor del beneficio económico la obligación de
enterar los tributos o contribuciones federales que procedan conforme a las leyes
aplicables.”*
Adolfo Arrioja Vizcaíno

Fuente de riqueza por concepto

Se considerará que la fuente de riqueza se encuentra
Ejemplos Fundamento
en territorio nacional
• El servicio se preste en el país
Honorarios • Cuando se paguen por un residente en México a una parte Art. 156 LISR
relacionada extranjera
• Cuando sea residente en México la persona que los haya emitido
• Cuando el valor contable de dichas acciones o títulos valor
Enajenación de
provenga directa o indirectamente en más de un 50% de bienes
acciones y Art. 161 LISR
inmuebles ubicados en el país
títulos
• Cuando se realicen actividades empresariales total o parcialmente
en México a través de una AenP
Dividendos • Cuando la persona que los distribuya resida en el país. Art. 164 LISR
• Cuando en el país se coloque o se invierta el capital
Intereses Art. 166 LISR
• Cuando los intereses se paguen por un residente en México
Regalías • Cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías o
Asistencia la asistencia técnica, se aprovechen en México
Art. 171 LISR
Técnica • Cuando se paguen las regalías, la asistencia técnica o la publicidad,
Publicidad por un residente en el país

Transacciones
internacionales

Transacciones internacionales
Aquellas donde el capital o recursos Aquellas donde el capital o los recursos
nacionales son invertidos extranjeros ingresan en un país
fuera del país “outbound “inbound transactions”
transactions”.

Factores de vinculación internacional
Dividen
Sujeción personal Sujeción económica
Nacionalidad Fuente de riqueza

Residencia Establecimiento permanente

Vinculación personal

• El Estado puede imponer una obligación contributiva sobre un ingreso cualquiera,
considerando el nexo que guarden dicho Estado y la persona quien obtiene el ingreso, bien
sea por su residencia, nacionalidad o ciudadanía.
• Esta sujeción impositiva se extiende a las personas que residen permanentemente, o en

ocasiones sólo durante cierto período de tiempo, en el territorio del propio Estado.
• Los Estados buscan manifestaciones objetivas que determinen si una persona física ha
establecido o no su afiliación con éste mediante la evaluación de su vida económica y
social, siendo el principal indicador, el lugar donde se localice la casa habitación del
individuo.

RESIDENCIA
Art. 9, CFF

PERSONAS FISICAS PERSONAS MORALES
• QUE TENGAN EN NUESTRO PAIS SU CASA HABITACION. • CONSTITUIDAS DE CONFORMIDAD CON LAS
CUANDO TENGA CASA HABITACION EN MEXICO Y EN EL LEYES MEXICANASASÍ COMO HAYAN
EXTRANJERO CUANDO EL CENTRO DE SUS INTERESES ESTABLECIDO EN MÉXICO LA
VITALES LOS TENGA EN ESTE PAIS. SE CONSIDERA ADMINISTRACIÓN PRINCIPAL DEL NEGOCIO
CENTRO DE INTERESES EN TERRITORIO NACIONAL O SU SEDE DE DIRECCIÓN EFECTIVA.
CUANDO, ENTRE OTROS CASOS, SE UBIQUEN EN
CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES SUPUESTOS:
1. CUANDO MÁS DEL 50% DE LOS INGRESOS TOTALES QUE

OBTENGA LA PERSONA FÍSICA EN EL AÑO DE
CALENDARIO TENGA FUENTE DE RIQUEZA EN MÉXICO.
2. CUANDO EN EL PAÍS TENGA EL CENTRO PRINCIPAL DE
SUS ACTIVIDADES PROFESIONALES.

Vinculación económica

• Los Estados pueden imponer una obligación contributiva a consecuencia de un
nexo entre éste y las actividades del contribuyente que generaron el ingreso.
• Los elementos más significativos que evalúa la pertenencia económica son la

existencia de un establecimiento permanente (EP) y la fuente de riqueza.
• La legislación fiscal Mexicana permite obtener un RFC por EP y, en consecuencia,

realizar las declaraciones obligatorias y, en su caso, el entero de los impuestos
causados por las actividades del residente en el extranjero.

Beneficiario efectivo

• Los Comentarios al Modelo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE) respecto del artículo 11, se establece que el Estado de la fuente no está
obligado a renunciar a su derecho a percibir un impuesto sobre ciertos ingresos por el
mero hecho de que los mismos pasaron inmediatamente a manos de un residente de un
país con el que el Estado de la fuente tiene suscrito un convenio.
• El concepto “beneficiario efectivo” no se utiliza en su sentido técnico más estricto, sino

que debe interpretarse en su contexto y a la luz de los objetivos e intenciones de cada
Convenio, incluyendo la voluntad de evitar la doble imposición y de prevenir la evasión y
la elusión fiscales. Es decir, dicho concepto no debe entenderse como limitado a la persona
quien recibe el ingreso en una primera instancia, sino quien efectivamente se beneficia del
mismo

Tratados
Internacionales

Concepto

Por Tratados debe entenderse cualquier:
• Acuerdo internacional celebrado por escrito entre Estados y regido por el derecho
internacional, ya sea que conste en un instrumento único o en dos o más
instrumentos conexos y cualquiera que sea su denominación particular (Art. 2, inciso
a), de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados de 1969).
• Así como aquellos celebrados entre México y organizaciones internacionales.

Conceptos básicos

• Ratificación, aceptación, aprobación y adhesión. Según el caso, el acto
internacional así denominado por el cual un Estado hace constar en el ámbito
internacional su consentimiento en obligarse por un tratado.
• Reserva. Declaración unilateral, cualquiera que sea su enunciado o denominación,

hecha por un Estado al firmar, ratificar, aceptar o aprobar un tratado o al adherirse a
él, con objeto de excluir o modificar los efectos jurídicos de ciertas disposiciones del
tratado en su aplicación a ese Estado.

Conceptos básicos

• Estado negociador. Estado que ha participado en la elaboración y adopción del texto
del tratado.
• Estado contratante. Estado que ha consentido en obligarse por el tratado, haya o no

entrado en vigor el tratado.
• Parte. Estado que ha consentido en obligarse por el tratado y con respecto al cual el
tratado está en vigor.

Aplicación del Tratado

Elementos
La naturaleza y características generales de la La residencia del contribuyente.

operación.
El beneficiario efectivo de la transacción. Los momentos de causación del impuesto.
La clasificación de la transacción en alguno de los Contar con la documentación comprobatoria de la

artículos del Tratado vigente entre las partes. operación (constancia de retención del impuesto
pagado en el extranjero, constancia de residencia
fiscal o, en caso de aplicar, la relación de
actividades que soporten la prestación del
servicio.

Diagrama

Definir naturaleza de la operación
Exenta Gravada
No genera ISR Tratado para evitar la doble tributación Legislación local
Retención
Sí No
de ISR
Exenta Gravada
No existe ISR Aplicación tasa

a cargo reducida
“Beneficios Prevalece
empresariales” tratado
Obligación de
retener el ISR

Tratados para evitar la
doble tributación

Formas de evitar la doble imposición

❑ Sistema unilateral
– Acreditamiento del impuesto.
– Exención de ingresos de fuente de riqueza extranjera.
– Deducción del impuesto pagado en el extranjero.
❑ Sistema bilateral
– Celebración de Convenios Fiscales Internacionales (Tratados para Evitar la Doble Tributación).

Concepto

❑ Instrumentos oficiales donde dos o más países fijan reglas, para que sus
residentes fiscales eviten la duplicidad en el pago de los impuestos que les
corresponda por cualquier tipo de ingreso que reciban, ya sea por la
residencia o por la fuente del ingreso ubicado en cualquiera de los países
signatarios de dichos convenios.

Objetivos

❑ Asegura la libre circulación de capitales y desarrollo de operaciones comerciales.
❑ Evitar la doble tributación por las operaciones realizadas entre entidades de los
países contratantes.
❑ Mecanismos para asegurar la fiscalización del contribuyente.
❑ Dar seguridad jurídica a los contribuyentes de los países firmantes del Tratado.

Jerarquía en el sistema jurídico
Mexicano

CPEUM
(Art. 133)
Leyes aprobadas
Tratados
por el Congreso
Internacionales
de la Unión

Convenios para evitar doble tributación

❑ Los beneficios de los tratados sólo serán aplicables a los contribuyentes
que acrediten ser residentes en el país de que se trate.
❑ Presentar la declaración informativa sobre su situación fiscal en los

términos del artículo 32-H del CFF o dictamen de estados financieros, y
de designar representante legal.

Convenios para evitar doble tributación

Tratándose de operaciones entre partes relacionadas, a solicitud de las
autoridades fiscales:
➢Manifestación bajo protesta de decir verdad firmada por el

representante legal del residente en el extranjero:
• Acreditar la existencia de una doble tributación jurídica.
• Señalar que los ingresos sujetos a imposición en México respecto de los
cuales se pretendan aplicar los beneficios del tratado, también se
encuentran gravados en su país de residencia,
• Indicar las disposiciones jurídicas aplicables.
• Documentación que acredite lo dicho.

Formas de acreditar la residencia fiscal

❑ Constancia de residencia fiscal
– Surtirán efectos sin necesidad de legalización y solamente será necesario

exhibir traducción autorizada cuando las autoridades fiscales así lo
requieran.
– Tendrán vigencia durante el año de calendario en el que se expidan.

Declaración anual de impuestos

❑ Declaración anual de impuestos
– Los contribuyentes también podrán acreditar su residencia fiscal con la

certificación de la presentación de la declaración del último ejercicio del
ISR.
– Si al momento de acreditar su residencia no ha vencido el plazo para

presentar la declaración del último ejercicio, se aceptará la
documentación emitida por la autoridad competente del país de que se
trate con la que acrediten haber presentado la declaración del impuesto
del penúltimo ejercicio.

Establecimiento
permanente

Concepto Comentario

Cualquier lugar de negocios en el que Señala un término muy general, por lo
se desarrollen, parcial o totalmente, que basta tener presencia física en
actividades empresariales o se presten un lugar en el que se desarrolle
alguna actividad empresarial o se
servicios personales independientes. preste un servicio personal
Entre otros, las sucursales, agencias, independiente.
oficinas, fábricas, talleres, Para ello, se entiende como actividad
instalaciones, minas, canteras o empresarial conforme al artículo 16
cualquier lugar de exploración, del CFF a las actividades
extracción o explotación de recursos comerciales, industriales y los
agapes.
Naturales.

Concepto Comentario

Cuando un residente en el extranjero actúe en
el país a través de una persona física o moral, No es necesaria la presencia física del
distinta de un agente independiente, se extranjero en el país, pues basta con que un
considerará que el residente en el extranjero tercero actúe en su nombre para celebrar
tiene un EP, en relación con todas las actividades empresariales o prestación de
actividades que dicha persona física o moral servicios, para considerar que se ha establecido
realice para el residente en el extranjero, aun un EP del extranjero.
cuando no tenga en territorio nacional un lugar
de negocios o para la prestación de servicios, si
dicha persona ejerce poderes para celebrar
contratos a nombre o por cuenta del residente
en el extranjero tendientes a la realización de
las actividades de éste en el país, que no sean
de las mencionadas en el artículo 3 de la LISR.

Establecimiento permanente. Los ejemplos que pueden considerarse constitutivos
de establecimiento permanente deben analizarse de conformidad con las
características esenciales de dicho concepto.

El artículo 2, primer párrafo, primera oración de la Ley del ISR establece que para los efectos
de dicha Ley, se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el
que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios
personales independientes.
La segunda oración de dicho párrafo señala que se entenderá como establecimiento

permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones,
minas, canteras o cualquier lugar de exploración, extracción o explotación de recursos
naturales.

En este sentido, la primera oración del párrafo analizado da una definición de establecimiento
permanente que contiene las características esenciales de este concepto para los efectos de la Ley;
esto es, un sitio diferente, un lugar de negocios. La segunda oración de dicho párrafo, enuncia una lista
no exhaustiva de ejemplos que pueden considerarse constitutivos de un establecimiento permanente.
En consecuencia, los ejemplos contenidos en el artículo 2, primer párrafo, segunda oración de la Ley
del ISR, deben entenderse en función de la definición dada en la primera oración de dicho párrafo,
por lo que esos ejemplos se consideran establecimientos permanentes cuando cumplen con las
características esenciales de dicho concepto establecidas en la primera oración.
1/ISR/N

Se configura establecimiento permanente

❑ El extranjero realice actividades empresariales en el país, a través de un
fideicomiso. En este caso se considerará como lugar de negocios aquel donde el
fiduciario realice tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el
extranjero con las obligaciones fiscales derivadas de estas actividades.
❑ Empresa aseguradora perciba ingresos por el cobro de primas dentro del territorio
nacional u otorgue seguros contra riesgos situados en él, por medio de una
persona distinta de un agente independiente, excepto en el caso del reaseguro.

❑ El extranjero actúe en el territorio nacional a través de una persona física o moral que sea

un agente independiente, si éste no actúa en el marco ordinario de su actividad, saber:
o Tenga existencias de bienes o mercancías, con las que efectúe entregas por cuenta del residente en el
extranjero.
o Asuma riesgos del residente en el extranjero.
o Actúe sujeto a instrucciones detalladas o al control general del residente en el extranjero.
o Ejerza actividades que económicamente corresponden al residente en el extranjero y no a sus
propias actividades.
o Efectúe operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios o montos de
contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes no relacionadas en operaciones
comparables.
o Presten servicios de construcción de obra, demolición, instalación, mantenimiento o montaje en
bienes inmuebles, o por actividades de proyección, inspección o supervisión relacionadas con ellos,
si los mismos tienen una duración de más de 183 días naturales, consecutivos o no, en un periodo de
doce meses.

Establecimiento permanente en términos de tratados
internacionales

Concepto Comentario
Comprende cualquier local, instalación o
apoyo material que sea utilizado para realizar
actividades empresariales, con independencia
de si los mismos son o no utilizados para ese
fin.
Lugar de negocios También puede existir cuando las
empresas tengan un cierto espacio a su
disposición, sin necesidad de apoyos
materiales especiales, teniendo en consideración
que en gran medida las actividades empresariales
se realizan regularmente fuera del lugar de
negocios.

Establecimiento permanente en términos de tratados
internacionales

Concepto Comentario
Para que un lugar de negocios sea fijo,
normalmente tiene que haber una conexión o
vínculo entre dicho lugar y un punto geográfico
específico, resultando así irrelevante la duración
de la actividad realizada por la empresa si ésta no
Lugar fijo tiene un lugar bien definido donde operar.
No es necesario que los locales, las
instalaciones o los apoyos materiales deban estar
montados al suelo, pues para ello es suficiente
que el equipo y maquinaria permanezca en un
sitio determinado.

Concepto Comentario
De forma parcial o total.
Actividades empresariales En los Tratados no están definidos.
Se estará a las definiciones señaladas en el
artículo 16 del CFF.

Tipos de establecimiento permanente
Tipo Comentario

Directo La empresa extranjera establece un lugar de
negocios en territorio nacional
El extranjero actúe a través de un tercero
Agente directo
dependiente de él para la realización de la
actividad empresarial
Cuando éste realice actividades por cuenta de la
Agente indirecto
empresa extranjera, actuando fuera del
marco ordinario de su actividad
Otros De acuerdo con los casos señalados en la LISR o
los Tratados
Construcción Con base en la temporalidad de las obras
señaladas en puntos anteriores
Maquiladoras Cuando no se cumpla lo dispuesto en la LISR para
no considerarlas como un establecimiento
permanente

Requisitos adicionales para contar con un establecimiento
permanente

❑ El artículo 17 de la Ley de Inversión Extranjera (LIE), establece la obligación de solicitar
autorización a la Secretaria de Economía para que las personas morales extranjeras
realicen habitualmente actos de comercio en México.
❑ El articulo 17-A de la LIE, estipula que la autorización se otorgará siempre que las
sociedades extranjeras comprueben que están constituidas con arreglo a las leyes de su
país, y solo si se establecen en México o tienen en ella una agencia o sucursal.
❑ El artículo 21 del RLIE señala que para obtener la autorización para establecerse en
territorio nacional y para realizar habitualmente actos de comercio a que se refiere el
artículo 17 de la Ley, las personas morales extranjeras deben presentar solicitud por escrito,
en original y dos copias simples, en la que se señalen los datos generales de identificación
del solicitante, así como la descripción de la actividad económica que pretenda desarrollar
en el país.

Requisitos adicionales para contar con un establecimiento
permanente

Pagos al extranjero
Procedimiento para el
análisis

Guías de análisis:

❑ Elaboración de una cédula en la que se refleje:
– Datos generales del proveedor

– Concepto del pago
– Importe pagado
– Determinar si quien recibe el pago está obligada a pagar el ISR en México, en su caso,
definir la tasa, la forma y la fecha del pago de acuerdo la LISR
– Obtener copia de los contratos que soportan los pagos a residentes en el extranjero.

Pasos a seguir:

❑ Obtener documentación soporte de los pagos al extranjero y cerciorarse que cumpla con los
requisitos de deducibilidad.
❑ Verificar que los pagos al extranjero se están realizando a residentes de países con los que
México tenga tratado fiscal para evitar la doble tributación.
❑ En caso de que el residente en México absorba el ISR del extranjero, verificar que dicho
impuesto forme parte de la base del ISR y también que el tratamiento fiscal del impuesto
absorbido sea el correcto.
❑ En caso de que la contraprestación no se hubiera pagado en la fecha de exigibilidad, verificar

que el contribuyente haya enterado una cantidad equivalente por concepto de ISR, a la que
se debió haber retenido en dicha fecha.

Ejemplo de la cédula para revisión

# Concepto Respuesta
1 Nombre del Residente en el Extranjero
2 Número de identificación fiscal (TAX ID)
3 País de residencia
4 ¿Existe beneficiario efectivo?
¿Cuenta con constancia de residencia fiscal en el extranjero del ejercicio en revisión o con copia de la última
5
declaración presentada?
6 Definición del pago realizado
7 Lugar de prestación del servicio
8 ¿Existe contrato?
9 ¿Cuál es el entregable relacionado con el servicio?
10 En la prestación del servicio ¿El personal de la empresa extranjera acude a México?
11 En caso de ser positiva la pregunta anterior ¿Cuánto tiempo permanece en México el personal extranjero?
Por la prestación del servicio ¿Se transfirieron conocimientos del personal de la compañía extranjera a empleados
12
de la compañía mexicana?
13 ¿Existe evidencia de la prestación del servicio? (Correos, informes, reportes, memorándum, etc.)
14 Tasa de retención según LISR
15 Tratado Internacional aplicable (en su caso)
16 Tasa de retención según Tratado

Aplicación
Título V de la LISR

Ingresos del extranjero

❑ Son ingresos gravables los percibidos en efectivo, en bienes, en servicios o en crédito,
aun y los determinados presuntivamente por las autoridades fiscales.
❑ Cuando se cubra por cuenta del extranjero el impuesto que a éste corresponda, el
importe de dicho impuesto, también se considerará ingreso acumulable.
❑ El IVA no se considera ingreso del residente en el extranjero.

Momento de la retención

Concepto Comentario
Se llama exigible aquella deuda cuyo pago
Su exigibilidad no puede rehusarse conforme a derecho
(Art. 2190 CCF).
Mismo efecto que el pago, cualquier otro

Al momento en que se efectúe el pago acto jurídico que extinga la obligación
(dación en pago, compensación, confusión,
cancelación, etc.).
El ISR retenido tendrá carácter de

Lo que suceda primero definitivo.

Conceptos de ingresos para extranjeros

Concepto Comentario
Salarios y en general por la prestación Los señalados en el Artículo 94 de esta Ley, salvo las
de un servicio personal remuneraciones a miembros de consejos directivos, de
subordinado vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole, así
como los honorarios a administradores, comisarios y
gerentes generales.
Honorarios y, en general, por la Los indicados en el artículo 100 de la LISR
prestación de un servicio
profesional
Otorgar el uso o goce temporal de Los indicados en el artículo 114 de la LISR

bienes inmuebles

Concepto Comentario

Enajenación de bienes Los derivados de los actos mencionados en el art. 14 del
CFF, inclusive en el caso de expropiación.
Premios Que deriven de la celebración de loterías, rifas, sorteos o

juegos con apuestas y concursos de toda clase, los
mencionados en el Artículo 137 de la LISR
Actividades empresariales Los ingresos derivados de las actividades a que se refiere

el Artículo 16 del CFF. No se consideran incluidos los
ingresos a que se refieren los Artículos 153 al 173 de la
LISR

Concepto Comentario

Intereses Los previstos en los Artículos 163 y 166 de esta
Ley, los cuales se consideran rendimientos de
crédito de cualquier naturaleza.
También es
aplicable para las personas morales:
Honorarios y, en general, por la prestación de un servicio profesional
Otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles
Premios

Obligaciones fiscales

❑ En las obligaciones derivadas de la causación de los tributos, el objeto es siempre y
exclusivamente un dar (cantidad de dinero que se entrega al Estado).
❑ En el otro tipo de obligaciones el objeto puede ser un hacer (declaraciones, avisos,

informativas.
❑ No hacer. La no introducción al país mercancía extranjera por sitios no autorizados, no

adquirir mercancías por la que no se acredite su legal estancia e territorio nacional.
❑ Tolerar. Facultades de comprobación de las autoridades fiscales.

Obligaciones
Sustantiva Formal
A la obligación fiscal cuyo objeto A la obligación fiscal cuyo objeto

es un "Dar" puede ser un "Hacer", un "No
Hacer" o un "Tolerar"

Obligación formal
La PM efectúa un pago al extranjero de los comprendidos en el
Título V de LISR, además de la obligación de efectuar la retención
y el pago del impuesto correspondiente, se encuentra sujeta a
una serie de obligaciones
¿Quien efectúa el pago?

Obligados a la retención y entero La fiduciaria
Entrega de constancia Representantes

Título V:
De los Residentes en el Extranjero
con Ingresos Provenientes de
Fuente de Riqueza Ubicada en
Territorio Nacional.
Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art.
154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164
Operaciones
Enajenación de derivadas de
Sueldos Consejeros,
inmuebles capital
comisarios y
otros
Pensiones y Enajenación de
Dividendos
jubilaciones acciones y títulos
Uso o goce
temporal de
inmuebles
Intercambio de
Honorarios
deuda por capital
Servicios de
tiempo
compartido

Título V:
De los Residentes en el Extranjero
con Ingresos Provenientes de
Fuente de Riqueza Ubicada en
Territorio Nacional.
Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art.
165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175
Representante de
Regímenes fiscales
Remanentes extranjeros
Construcción y preferentes
mantenimiento
Otros ingresos
Intereses
gravados
Conceptos
Premios
Regalías y Primas a
asistencia técnica Artistas y aseguradoras
espectáculos
públicos

Expedición de CFDI

• Las personas morales deberán expedir los comprobantes fiscales en los que asienten
el monto de los pagos efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza
ubicada en México de acuerdo con lo previsto por el Título V de la LISR o de los pagos
efectuados a los establecimientos en el extranjero de instituciones de crédito del país,
en los términos del artículo 48 de la misma y, en su caso, el impuesto retenido al
residente en el extranjero o a las citadas instituciones de crédito.

Emisión del CFDI de retenciones e
información de pagos – Regla 2.7.5.4

• El CFDI de retenciones e información de pagos se emitirá mediante el documento
electrónico incluido en el Anexo 20. Asimismo, el CFDI de retención podrá emitirse de
manera anualizada en el mes de enero del año inmediato siguiente a aquel en que se
realizó la retención o pago salvo que exista disposición legal o reglamentaria expresa en
contrario.

Pagos por sueldos y
salarios
(Art. 154 LISR)

Pagos por sueldos y salarios

Salarios pagados Retención
$0.00 y hasta $125,900.00 Exentos
$125,900.00 y menos de $1,000,000.00 15%
$1,000,000.00 y en adelante 30%
De acuerdo con el artículo 154 de la LISR, las tasas del 15 y 30% se pagarán sobre la
diferencia entre el importe total del pago al extranjero y el monto de la exención

Concepto Importe

Sueldo $750,000
Menos Monto exento 125,900
Igual Sueldo gravado 624,100
Por Tasa de retención 15%
Igual ISR a retener por $93,615

filial mexicana

Uso goce temporal
de inmuebles
(Art. 158 LISR)

Fuente de riqueza

❑ Cuando en el país estén ubicados dichos bienes.
❑ El impuesto se determinará aplicando la tasa del 25% sobre el ingreso obtenido.

No retención para residentes de los EUA

❑ El residente de EUA podrá optar por calcular el ISR sobre una base neta como si la misma fuera
atribuible a un establecimiento permanente de conformidad con el artículo 6, numeral 5 del
Tratado México-EUA
❑ Inclusión en el listado de residentes en el extranjero que hubieren ejercido dicha opción, publicado
en la página de Internet del SAT.
❑ Presentar escrito en el que manifiesten su voluntad de tomar la opción, para lo cual

proporcionarán, en su caso, su clave en el RFC.
❑ Presentar durante los meses de enero y febrero de cada año, escrito libre, en el que manifiesten
información de los pagos percibidos y el inmueble.

Uso goce temporal
de muebles
(Art. 158 LISR)

Fuente de riqueza

❑ Cuando los bienes muebles destinados a actividades comerciales, industriales, agrícolas,
ganaderas y de pesca, se utilicen en el país
❑ Se presume que el bien se destina a dichas actividades y se utiliza en el país cuando quienes
los usan son residentes en México.

Tasas de retención

❑ General, 25% sobre el ingreso obtenido.
❑ 10% en contratos de fletamento, cuando las embarcaciones fletadas realicen navegación de

cabotaje en territorio nacional.

Enajenación de
acciones
(Art. 161 LISR)

Tratamiento fiscal

❑ La enajenación de acciones o de títulos valor que representen la propiedad de bienes, se deberá
considerar que la fuente de riqueza se encuentra ubicada en territorio nacional, cuando sea
residente en México la persona que los hubiera emitido o cuando el valor contable de dichas
acciones o títulos valor provenga directa o indirectamente en más de un 50% de bienes inmuebles
ubicados en el país (Art. 161 LISR).
❑ Los ingresos que obtenga el residente en el extranjero estarían gravados conforme a lo siguiente:
– 25% sobre el monto total de la operación (precio de venta).

– 35% sobre la ganancia obtenida (precio de venta menos costo fiscal determinado conforme a la legislación
mexicana); siempre y cuando se cumplan con ciertos requisitos, y que los ingresos del contribuyente no estén
sujetos a un régimen fiscal preferente (REFIPRE) o sea residentes en un país en el que rige un sistema de
tributación territorial, designe un representante legal en México y presente un dictamen emitido por un
contador público inscrito.

Requisitos del dictamen
Concepto Fecha límite Fundamento

Designación de Deberá realizarse a más Art. 282 del Reglamento de
representante legal en tardar en la fecha en la que la LISR
México se deba presentar la
declaración del impuesto
causado
Pago del ISR Dentro de los 15 días Art. 161 de la LISR
siguientes a la obtención del
ingreso
Presentación del aviso Dentro de los 15 días Art. 284 del Reglamento de
siguientes a la fecha en la la LISR
que deba presentarse la
declaración del impuesto
causado
Presentación del dictamen Dentro de los 30 días Art. 284 del Reglamento de
por C.P.I., de documentos e siguientes a aquel en que se la LISR
informes presentó o debió
presentarse la declaración
del impuesto causado

Concepto Opción bruta Opción neta

Precio de venta $105,500 $105,500
Menos Costo NO APLICA 52,000
Igual Ingreso gravable 105,500 53,500
Por Tasa 25% 35%
Igual ISR $26,375 $18,725

Reestructura internacional

❑ Diferimiento del impuesto. Pago del ISR diferido dentro de los 15 días siguientes a la enajenación
posterior de acciones fuera del Grupo.
❑ La autorización se otorgará con anterioridad a la reestructuración, y siempre que el enajenante

o adquirente no residan en un territorio con régimen fiscal preferente o en un país con el que
México no tiene en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información.
❑ Presentación de la solicitud de autorización dentro del mes anterior.
❑ Presentación del dictamen fiscal, dentro de los 30 días siguientes a que se emita la autorización.
❑ Aviso de reestructura dentro de los primeros 15 días del mes de marzo de cada año.

Enajenación de acciones exentas del ISR conforme a
Tratado

Cuando en términos de los tratados para evitar la doble tributación, la enajenación de
acciones se encuentre exenta, la cual será aplicable en México, siempre que se designe
representante legal en México y presentar aviso de tal designación ante las autoridades
fiscales competentes, conforme:
Concepto Fecha límite Fundamento
Designación de representante Dentro de los 15 días Art. 284 del Reglamento de la
legal en México siguientes a la fecha de la Ley del ISR
operación
Aviso de designación de Dentro de los 30 días

representante legal en siguientes a la fecha de
Art. 283 de la Ley del ISR
México (por medio de escrito designación de representante
libre) legal en México

Tratados celebrados por México para evitar doble
tributación con cláusula de reestructuración

❑ España; diferimiento de la ganancia.
❑ Estados Unidos; participación directa o indirecta al 80%, exención.
❑ Irlanda; participación directa o indirecta del 25%, exención.
❑ Luxemburgo; participación directa del 25%, exención.
❑ Países Bajos; participación directa o indirecta al 80%, exención.
❑ Suiza; participación directa o indirecta al 80%, exención

Dividendos
(Art. 164 LISR)

❑ Ganancia distribuida y dividendos en función del artículo 140 LISR. Se considera que existe

fuente de riqueza cuando la persona moral que los distribuye es residente en México.
❑ Quien distribuya utilidades y/o dividendos deberá retener adicionalmente un 10% sobre el
dividendo, y proporcionar constancia de retención.
❑ El impuesto retenido tendrá carácter de definitivo.
❑ Por dividendos o utilidades distribuidas provenientes de CUFIN anterior a 2014, no habrá

retención de 10% (Art. 9 Transitorio, fracc. XXX, LISR)
❑ Algunos Tratados (EU, Alemania, Bélgica, España, Francia, Irlanda, Japón, Suecia y Suiza)
establecen que en algunos casos la tasa máxima de retención será del 5% sobre el importe
bruto de los dividendos.

Intereses
(Art. 166 LISR)

Tratamiento fiscal
❑ Fuente de riqueza conforme a LISR:

a) Cuando en el país se coloque o se invierta el capital o cuando se paguen por un residente en el país o por un residente
en el extranjero con EP en el país.
❑ Impuesto aplicable conforme a LISR:

a) 10% a entidades extranjeras de financiamiento, si son los beneficiarios efectivos y cuentan con el Registro de Bancos,
Entidades de Financiamiento, Fondos de Pensiones y Jubilaciones y Fondos de Inversión en el Extranjero.
b) 4.9% a intereses de títulos de crédito colocados entre el gran público inversionista, los percibidos de bancos y SOFOMES
del sistema financiero, con los que México tenga en vigor un Tratado, siempre que estos documentos se encuentren en
el Registro Nacional de Valores e Intermediarios.
c) 15% los pagados a reaseguradoras.
d) 21% los pagados a proveedores extranjeros por venta de maquinaria y equipo, que formen parte del activo fijo del
adquirente.
e) 35% a distintos de los anteriores.

Tratamiento para evitar la doble tributación

❑ Conforme al Modelo, los intereses pueden ser gravados en ambos Estados.
❑ La tasa de retención máxima establecida es del 10% del importe bruto de los intereses.
❑ México se reservó el derecho de considerar como intereses a otro tipo de rentas, como
por ejemplo, las derivadas de contratos de factoraje y a las provenientes de contratos de
arrendamiento financiero.
❑ El concepto de interés es sumamente importante para la aplicación de los Tratados, ya que
en la mayoría de los casos los Tratados remiten a la definición de la Ley de cada país. Sin
embargo, algunos tratados definen su propio concepto.

Regalías y asistencia
técnica
(Art. 167 LISR)

Tratamiento fiscal

❑ Tratándose de ingresos por regalías, por asistencia técnica o por publicidad, se considerará que la fuente de riqueza se
encuentra en territorio nacional cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías o la asistencia técnica,
se aprovechen en México, o cuando se paguen las regalías, la asistencia técnica o la publicidad, por un residente en
territorio nacional o por un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país (Art. 167, LISR).
Concepto Tasa de
retención
Regalías por el uso o goce temporal de carros de ferrocarril. 5%
Regalías distintas de las comprendidas en la fracción I, así 25%
como por asistencia técnica.
Regalías por el uso o goce temporal de aviones que tengan concesión o permiso del Gobierno
Federal para ser explotados comercialmente, siempre que dichos bienes sean utilizados 1%
directamente por el arrendatario en la transportación de pasajeros o bienes.
Regalías por el uso o goce de patentes, certificados de invención o mejora, marcas de fábrica, 35%
nombres comerciales, así como publicidad.

Concepto de regalías

❑ Se consideran regalías, entre otros, los pagos de cualquier clase por el uso o goce temporal
de patentes, certificados de invención o mejora, marcas de fábrica, nombres comerciales,
derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas
cinematográficas y grabaciones para radio o televisión, así como de dibujos o modelos,
planos, fórmulas, o procedimientos y equipos industriales, comerciales o científicos, así
como las cantidades pagadas por transferencia de tecnología o informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o científicas, u otro derecho o propiedad similar.
Art. 15-B, CFF

Requisito de la deducción

❑ En los casos de asistencia técnica, de transferencia de tecnología o de regalías, se
compruebe ante las autoridades fiscales que quien proporciona los conocimientos, cuenta
con elementos técnicos propios para ello; que se preste en forma directa y no a través de
terceros, excepto en los casos en que los pagos se hagan a residentes en México, y en el
contrato respectivo se haya pactado que la prestación se efectuará por un tercero
autorizado; y que no consista en la simple posibilidad de obtenerla, sino en servicios que
efectivamente se lleven a cabo.
Art. 27, fracción X, LISR

Tratado para evitar la doble tributación

❑ Tasa de retención máxima del 10%.
❑ Por ejemplo, 15% en el caso de Italia y Chile.

Pagos a contribuyentes
con ingresos sujetos a
REFIPRES
(Art. 171 LISR)

Concepto

❑ Aquellos ingresos que no estén gravados en el extranjero.
❑ Los que están gravados con un ISR inferior al 75% del impuesto que se causaría y pagaría en
México. (PM 22.50%, PF 26.25% para 2021).
❑ ISR causado o pagado sea inferior al de México, por aplicación de disposición legal,
reglamentaria, administrativa, autorización, devolución, acreditamiento o cualquier
procedimiento.

Identificación del Refipre

¿Cómo identifico si mi caso se encuentra en un régimen fiscal preferente?
Haciendo una comparación entre el ISR efectivamente causado y pagado en el

REFIPRE contra el impuesto efectivamente causado y pagado en México.

Especificaciones

❑ Revisar operación por operación (opción por empresa o por país -art. 296 RLISR-).
❑ En caso de ingresos indirectos considerar impuestos de todas las entidades que

participaron en la operación.
❑ Tiene el mismo tratamiento:

– Ingresos generados en figuras jurídicas extranjeras transparentes fiscalmente en las que se
tenga participación. (No contribuyentes en país de constitución o en el que tengan la
administración principal y los ingresos estén gravados a nivel de sus integrantes)

Excepciones

❑ Los generados a través de entidades o figuras jurídicas extranjeras que:
– Sus ingresos provengan de actividades empresariales (no ingresos pasivos).
– Ingresos pasivos sean < 20%
❑ Deriven de participación indirecta que no permita:
– Tener control efectivo de los ingresos o de su administración (decisión del momento de

reparto).

Excepciones en regalías

❑ Se exceptúan las regalías pagadas por el uso o concesión de uso de una patente o
secretos industriales, siempre que se cumplan con lo siguiente:
– El intangible se haya creado y desarrollado en el país en donde se ubica el extranjero que es

propietario de los mismos
– Que no generen una deducción autorizada a un residente en México.
– Regalías a precios de transferencia.
– Tengan a disposición de las autoridades fiscales la contabilidad.

Características del régimen

❑ Los ingresos serán gravables de conformidad con el Título II y IV en el ejercicio en el que se
generen y no serán acumulables a los demás ingresos, es decir, el cálculo del impuesto es
cedular.
❑ Los ingresos gravables se determinarán en cada año de calendario y el impuesto se

enterará conjuntamente con el de la declaración anual.
❑ Los contribuyentes de este régimen podrán acreditar el ISR que se haya retenido y enterado
en el extranjero contra el impuesto causado en México, aplicando las limitantes que marca
la ley.
❑ Se deberá documentar el pago de ISR efectuado en el extranjero.

Obligaciones

❑ Llevar contabilidad y tenerla a disposición de las autoridades fiscales.
❑ La autoridad podrá determinar la simulación de actos jurídicos, siempre que se trate de

operaciones entre partes relacionadas.
❑ Las operaciones deben de estar a valor de mercado.
❑ Presenten la declaración informativa.
❑ Acompañar a la declaración informativa con los estados de cuenta bancarios.

Otras obligaciones

❑ Cuenta de ingresos, dividendos o utilidades (CUFIN).
• Se adiciona: Ingresos gravables, utilidad fiscal o resultado fiscal del ejercicio, que pagaron
impuesto.
• Se disminuye: Ingresos, dividendos o utilidades percibidos (incluyendo retención).
❑ Cuando el saldo de la cuenta sea inferior de ingresos percibidos se aplicara la tasa del 30%
a la diferencia y se pagará el ISR.

Otras obligaciones

❑ Cuenta de capital de aportación (CUCA).
• Se adiciona: Aportaciones de capital y primas netas por suscripción de acciones.
• Se disminuye: Reducciones de capital que se efectúen a cada accionista

Enajenación de acciones

❑ Cuando el contribuyente enajene acciones de la entidad o figura jurídica extranjera o su
participación en ella, se determinará la ganancia en los términos del tercer párrafo del
artículo 22 de la LISR.
❑ El contribuyente podrá optar por aplicar lo previsto en el artículo 22 de la misma Ley,

como si se tratara de acciones emitidas por personas morales residentes en
México.

Acreditamiento

❑ En la LISR se menciona que los contribuyentes podrán acreditar el impuesto pagado en el
extranjero por las entidades o figuras jurídicas extranjeras en las que participen, en la
misma proporción en que los ingresos de dichas entidades o figuras sean gravables para
ellos, contra el impuesto sobre la renta que causen en México, por dichos ingresos, siempre
que puedan comprobar el pago en el extranjero del impuesto que acrediten.

Residentes fiscales en Refipres

¿Qué sucede si un contribuyente cambia su residencia fiscal?
No perderán la condición de residentes en México, las personas físicas de nacionalidad

mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio en donde sus
ingresos se encuentren sujetos a un régimen fiscal preferente en los términos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. Lo dispuesto en este párrafo se aplicará en el ejercicio fiscal en el que
se presente el aviso a que se refiere el último párrafo de este artículo y durante los tres
ejercicios fiscales siguientes.
No se aplicará lo previsto en el párrafo anterior, cuando el país en el que se acredite la nueva

residencia fiscal, tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de información
tributaria con México.
Retención

Tratándose de ingresos percibidos por personas, entidades que se consideren personas
morales para fines impositivos en su lugar de residencia o que se consideren transparentes en
los mismos o cualquier otra figura jurídica creada o constituida de acuerdo al derecho
extranjero, cuyos ingresos estén sujetos a un régimen fiscal preferente, estarán sujetos a una
retención a la tasa del 40% sobre dichos ingresos, sin deducción alguna.
Art. 171, LISR
Retención con parte relacionada

Lo dispuesto en el artículo 171 de la Ley del ISR, únicamente será aplicable cuando se realicen
operaciones con partes relacionadas a que se refiere el artículo 179, quinto párrafo de la citada Ley. En
los casos en los que no se realicen operaciones con partes relacionadas se deberá efectuar la retención
que proceda en los términos delos demás artículos del Título V de la Ley del ISR y deberán cumplir con
los demás requisitos que establezcan las disposiciones fiscales.
Cuando los pagos se realicen a partes relacionadas residentes en un país con el que México tenga en
vigor un acuerdo amplio de intercambio de información, no estarán sujetos a la retención prevista en
el artículo 171 de la Ley del ISR, por lo que se deberá efectuar la retención que proceda en los términos
de los demás artículos del Título V de la Ley del ISR y se deberán cumplir con los demás requisitos que
establezcan las disposiciones fiscales.
Regla 3.18.23, RMF
Obligaciones generales de
pagos al extranjero
Requisitos

1. Realizar la retención del ISR correspondiente.
2. Expedir CFDI por el importe de los pagos efectuados que constituyeron ingresos de
fuente de riqueza ubicada en México y, en su caso, el impuesto retenido al residente en el
extranjero.
3. Presentar la información de las personas a las que en el año de calendario inmediato
anterior les hubieren efectuado retenciones de ISR, así como de los residentes en el
extranjero a los cuales les hubieran efectuado pagos, esto se deberá realizar a más tardar el
día 15 de febrero del ejercicio inmediato siguiente al término de cada año.
4. En caso de que las operaciones se realicen entre partes relacionadas, es necesario contar
con el estudio de precios de transferencia que amparen que las contraprestaciones se
pactaron a valores de mercado, es decir, como si se hubiesen pactado con terceros no
vinculados.
Comprobantes fiscales emitidos por residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en México

Los contribuyentes que pretendan deducir o acreditar fiscalmente con base en comprobantes
emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México, podrán
utilizar dichos comprobantes siempre que contengan los siguientes requisitos:
1. Nombre, denominación o razón social; domicilio y, en su caso, número de identificación

fiscal, o su equivalente, de quien lo expide.
2. Lugar y fecha de expedición.
3. Clave en el RFC de la persona a favor de quien se expida o, en su defecto, nombre,
denominación o razón social de dicha persona.
4. Los requisitos establecidos en el artículo 29-A, fracción V, primer párrafo del CFF.
6. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra.

7. Tratándose de la enajenación de bienes o del otorgamiento de su uso o goce temporal, el
monto de los impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados, desglosando
cada una de las tasas del impuesto correspondiente; o bien, se adjunte al comprobante
emitido por el residente en el extranjero sin establecimiento permanente en México, el
CFDI que emita el contribuyente por las retenciones delas contribuciones que efectuó a
dicho residente en el extranjero.
Lo dispuesto en la presente regla, tratándose de la enajenación de bienes o del otorgamiento

de su uso o goce temporal, solo será aplicable cuando dichos actos o ctividades sean
efectuados en territorio nacional de conformidad con la Ley del IVA.
Regla 2.7.1.16, RMF
Acuerdo FATCA
Promulgación

❑ La Ley de Cumplimiento Fiscal de Cuentas en el Extranjero-, por sus siglas en inglés-
(Foreign Account Tax Compliance Act) fue promulgada como ley en los EUA el 18 de marzo
del año 2010, regulándose medularmente en ella, que las instituciones financieras y
otros intermediarios extranjeros deben informar directamente al Servicio de Impuestos
de EUA (IRS – Internal Revenue Service) sobre las cuentas de más de 50 mil dólares de los
ciudadanos norteamericanos en el extranjero.
Objetivo

❑ La FATCA es una Ley extraterritorial, cuyo fin primordial es prevenir que los contribuyentes
estadounidenses utilicen cuentas financieras fuera de los EUA., y así, evitar la evasión de
impuestos, a través de la asistencia mutua para la mejora del cumplimiento de las
obligaciones fiscales en ambos países.
Aplicación

❑ Por medio de la Ley FATCA se genera un registro fiscal (una especie de RFC) para las
entidades financieras participantes.
❑ Aquellas que decidan no participar deberán pagar una retención del 30% sobre los flujos
afectos a FATCA.
❑ Dentro de las directrices que se establecen en esta ley, se encuentra realizar un análisis
detallado de cada persona usuaria de servicios financieros y la procedencia de sus
recursos. En caso de no obtener información, se aplicará la retención correspondiente o se
cancelará la cuenta
Intercambio de información

Intercambio de información por parte de las instituciones financieras de ambos países sobre
las cuentas que tengan personas físicas y morales residentes en México, en instituciones
financieras ubicadas en los EUA y viceversa. Las cuentas bancarias que estarán sujetas a este
acuerdo son, entre otras, las siguientes:
• Cuentas de depósito (Depositary account): incluye cualquier cuenta comercial, de cheques,

de ahorro o de inversión.
• Cuentas de inversión (Custodial account): incluye las cuentas en las que se invierta
exclusivamente en instrumentos de inversión, como son acciones, bonos, moneda
extranjera, entre otros.
Intercambio de información

Funcionamiento

Se operara a través del formato estándar entregando anualmente de forma automática las
administraciones tributarias participantes entregaran información de residentes mexicanos
que tengan cuentas en el extranjero, la siguiente información:
• Nombres.
• Direcciones.
• Números de identificación fiscal.
• Fechas y lugares de nacimiento.
• Números de cuenta, saldos o valores de las cuentas, así como intereses, dividendos y
ganancias por las ventas de activos financieros.
• Productos de ventas o redención de propiedad o cualquier otro ingreso pagado o
acreditado a la cuenta que se reporta.
Convenios tipo MAP
El contribuyente no se encuentra conforme con las disposiciones
adoptados por su país de residencia con uno o más de los países

contratantes
MAP, por sus siglas en ingles Mutual Agreement Procedure.
❑ Es un procedimiento extraordinario respecto del Derecho Interno, utilizado cuando un

Contribuyente no esta de acuerdo con las disposiciones adoptadas por su país de residencia
tras ser país contratante de algún Convenio internacional.
Modelo Convenio de la OCDE
Art. 25

MAP, por sus siglas en ingles Mutual Agreement Procedure.
Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados
contratantes implican o pueden implicar para ella una imposición que no esté conforme con
las disposiciones del presente Convenio podrá, con independencia de los recursos previstos
por el derecho interno de esos Estados, someter su caso a la autoridad competente del Estado
contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el apartado 1 del Artículo 24, a la del
Estado contratante del que sea nacional. El caso deberá ser planteado dentro de los tres años
siguientes a la primera notificación de la medida que implique una imposición no conforme
a las disposiciones del Convenio.
Modelo Convenio de la OCDE
Art. 24

No discrimación
Los nacionales de un Estado contratante no serán sometidos en el otro Estado contratante a

ningún impuesto u obligación relativa al mismo que no se exijan o que sean más gravosos
que aquellos a los que estén o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que
se encuentren en las mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia. No
obstante las disposiciones del Artículo 1, la presente disposición es también aplicable a las
personas que no sean residentes de uno o de ninguno de los Estados contratantes.
Requisitos del MAP

❑ Que se genere una doble imposición Real o Potencial económica o jurídica.
❑ Motivación.
❑ En un plazo de 3 años siguientes a la primera notificación.
Procedimeinto

❑ El Contribuyente presentara su caso ante la autoridad competente de su
Estado en el que reside, la autoridad puede contestar de manera afirmativa o
negándole el procedimiento.
❑ La autoridad por si misma puede encontrar una solución unilateral

satisfactoria.
❑ La autoridad no puedo encontrar una solución satisfactoria.
No se encuentra solución

❑ La autoridad Competente del Estado Residente mantendrá una comunicación
directa con el Estado Contratante para encontrar solución. El contribuyente
no formara parte de esta comunicación. Si se encuentra una solución
tendremos como resultado un acuerdo.
❑ La autoridad competente, si la reclamación le parece fundada y si no puede

por sí misma encontrar una solución satisfactoria, hará lo posible por
resolver la cuestión por medio de un acuerdo amistoso con la autoridad
competente del otro Estado contratante, a fin de evitar una imposición que
no se ajuste a este Convenio. El acuerdo será aplicable independientemente
de los plazos previstos por el derecho interno de los Estados contratantes.
Arbitraje

❑ Se someterá a arbitraje cuando el caso no sea resuelto por las autoridades
competentes plazo de 2 años, teniendo así una cuestión irresoluta.
❑ Excepción de arbitraje cuando exista pronunciamiento previo por parte de

un Tribunal u Organismo Administrativo de cualquiera de los Estados
Contratantes.
Muchas gracias por su participación

AUTOR Y EXPOSITOR
L.C., E.F. y P.C.FI. ARTURO MORALES ARMENTA

Pagos Al Extranjero

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Pagos Al Extranjero

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización del autor

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 1

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 2

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización del autor

❑ Comprende única y exclusivamente a los mexicanos.

❑ No prohíbe y sí faculta al Congreso (Art. 73, fracc. VII y XVI, CPEUM).

❑ ¿Quiénes son extranjeros? Artículo 30 y 33 de la CPEUM y 9o. de la Ley de Nacionalidad.

© 2018 Deloitte Impuestos y servicios Legales, S.C.

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización del autor

❑ Actualmente la “Convención sobre Condiciones de los Extranjeros” regula la

❑ “Art.4o.: Los extranjeros están obligados a las contribuciones ordinarias o

© 2018 Deloitte Impuestos y servicios Legales, S.C.

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 5

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 6

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización del autor

❑ Se puede derivar de una interpretación a contrario sensu de la definición de

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 7

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización del autor

Adolfo Arrioja Vizcaíno

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 8

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización del autor

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 9

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 10

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 11

Sujeción personal Sujeción económica

Nacionalidad Fuente de riqueza

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 12

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización del autor

• Esta sujeción impositiva se extiende a las personas que residen permanentemente, o en

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 13

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización del autor

1. CUANDO MÁS DEL 50% DE LOS INGRESOS TOTALES QUE

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 14

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización del autor

• Los elementos más significativos que evalúa la pertenencia económica son la

• La legislación fiscal Mexicana permite obtener un RFC por EP y, en consecuencia,

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 15

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización del autor

• El concepto “beneficiario efectivo” no se utiliza en su sentido técnico más estricto, sino

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 16

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 17

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización del autor

• Así como aquellos celebrados entre México y organizaciones internacionales.

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 18

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización del autor

• Reserva. Declaración unilateral, cualquiera que sea su enunciado o denominación,

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 19

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización del autor

• Estado contratante. Estado que ha consentido en obligarse por el tratado, haya o no

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 20

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización del autor

La naturaleza y características generales de la La residencia del contribuyente.

El beneficiario efectivo de la transacción. Los momentos de causación del impuesto.

La clasificación de la transacción en alguno de los Contar con la documentación comprobatoria de la

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 21

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización del autor

No genera ISR Tratado para evitar la doble tributación Legislación local

No existe ISR Aplicación tasa

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 22

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 23

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización del autor

Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional - Facebook: Mi Clase de Fiscal - Email: atencion@cursosifep.org 24

Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización del autor