PLANIFICACIÓN FISCAL

Sesión 5
INICIO

Logro de aprendizaje de la unidad

Al final de la unidad, el alumno distingue las disposiciones actuales del

Impuesto a la Renta empresarial, que le permiten efectuar un análisis previo
del impacto tributario en un planeamiento tributario de un negocio jurídico

Logro de aprendizaje de la sesión

Al finalizar la sesión, el estudiante reconoce los sujetos pasivos,

exoneraciones e inafectaciones, así como como los conceptos de renta
bruta, renta neta y deducciones del IR.
Pautas de trabajo:

• Se deberán conectar a través de Zoom los días martes de

9.30 a 11.00 y sábados de 9.45 a 11.15.

• Durante la semana estará habilitado un foro de consultas

en Canvas donde podrán registrar sus dudas
Conocimientos previos

Qué sabemos de:

• ¿Que es fuente peruana y fuente

extranjera?
• ¿Quién es domiciliado?
• ¿Qué es renta bruta y renta neta?
APLICACIÓN DE CRITERIOS DE VINCULACIÓN

Nuestra LIR combina los CRITERIOS subjetivos y objetivos, optando por el

criterio de domicilio (art. 6 LIR) y el criterio de fuente (art. 9 LIR).
Al establecer que independientemente al domicilio, se encontraran gravado
con el IR las operaciones que califiquen –conforme al art. 9- como renta de
fuente peruana.

Datos/Observaciones
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA- DS No 179-2004-EF

Artículo 6°.- Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas

gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las
disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el país, sin
tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto
recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.

Datos/Observaciones
SUJETOS DOMICILIADOS
Art. 7 LIR PERSONAS NATURALES

A) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan

domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho común.

B) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o

permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.

C) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de

representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por
el Sector Público Nacional.
SUJETOS DOMICILIADOS (SD)
Art. 7 PERSONAS JURÍDICAS

D) Las personas jurídicas constituidas en el país.

E) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en

el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país,
en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a la sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de
fuente peruana.

H) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se

refieren el tercer y cuarto párrafos del Artículo 14° de la Ley, constituidas
o establecidas en el país.
CRITERIO DE FUENTE
Artículo 9°.- En general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos, se
considera rentas de fuente peruana.

Al establecer que independientemente al domicilio,

se encontraran gravado con el IR las operaciones
que califiquen –conforme al art. 9- como renta de
fuente peruana.
ART. 9 SUPUESTOS
A) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los predios
estén situados en el territorio de la República.
B) Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos están
situados físicamente o utilizados económicamente en el país.
C) Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones,
primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos,
créditos u otra operación financiera, cuando el capital esté colocado
o sea utilizado económicamente en el país; o cuando el pagador sea
un sujeto domiciliado en el país.
D) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades,
cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite
se encuentre domiciliada en el país.
E) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o
de cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
F) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en
territorio nacional.
SUJETOS NO DOMICILIADOS (SND)

• Son sujetos no domiciliados aquellas personas naturales

que no cumplen con lo dispuesto en el artículo 6 de la
LIR. Asimismo, son no domiciliados las personas
jurídicas que no son constituidas en el país.
CASO: SUCURSAL/ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Se consideran domiciliadas en el país:

“Las sucursales, agencias u otros

establecimientos permanentes en el Perú de
personas naturales o jurídicas no domiciliadas
en el país, en cuyo caso la condición de
domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su
renta de fuente peruana”.
SUCURSAL / ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE
 Simbiosis entre conceptos de domicilio y fuente.
 Razón: Si la norma se limita a aplicar lo referido en
artículo 6 LIR, se obliga a pagar a todas (incluidas
sucursales y EP) el impuesto por sus rentas de fuente
mundial (tanto fuente peruana como fuente extranjera)
.
 El texto legal precisa que dicha condición de
domiciliados para el caso de sucursales y EP les alcanza
únicamente por “sus rentas de fuente peruana”.
 Síntesis: NO RIGE CRITERIO DE DOMICILIO SINO DE
FUENTE
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (EP)

• Expresión persigue abarcar aquellas situaciones en las

que estrictamente no existe un instrumento público de
constitución ni un contrato que pueda permitir inferir la
existencia de un “ente” con vida jurídica propia.
CONSTITUYE EP Art. 3 RLIR
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle
total o parcialmente, la actividad de una entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior: los centros
administrativos, las oficinas, las fábricas, los talleres, los
lugares de extracción de recursos naturales y cualquier
instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para la
exploración o explotación de recursos.
2. Cuando una persona actúa en el país a nombre de una
entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, si
dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el país,
poderes para concertar contratos en nombre de las
mismas.
3. Cuando la persona que actúa a nombre de una entidad
de cualquier naturaleza constituida en el exterior, mantiene
habitualmente en el país existencias de bienes o
mercancías para ser negociadas en el país por cuenta de
las mismas.
NO CONSTITUYE EP (EP) Art. 3 RLIR

• 1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer bienes o

mercancías pertenecientes a la empresa.
• 2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercancía pertenecientes a la empresa con
fines exclusivos de almacenaje o exposición.
• 3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o
mercancías para abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, o la obtención de información para la misma.
• 4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta de
empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, cualquier otra actividad de carácter preparatorio o auxiliar.
• 5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida
en el exterior, realiza en el país operaciones comerciales por Intermedio de un corredor, un
comisionista general o cualquier otro representante independiente, siempre que el corredor,
comisionista general o representante independiente actúe como tal en el desempeño habitual
de sus actividades. No obstante, cuando ese representante realice más del 80% de sus
actividades en nombre de tal empresa, no será considerado como representante
independiente en el sentido del presente numeral.
• 6. La sola obtención de rentas netas de fuente peruana a que se refiere el Artículo 48º de la
Ley.
RECAUDACIÓN DE IR EN SND: MODELOS

Modelo conglobante:- Se aplica cuando el SND

actúa generando rentas de fuente nacional
directamente a través del un EP configurado
conforme a las reglas del régimen normativo del IR.

Modelo Analítico.- Se aplica a los SND que obtienen

rentas de fuente nacional pero que no llegan a ser
considerados como EP para efectos de la legislación
nacional.
MODELO CONGLOBANTE
 En este caso el EP debe pagar el tributo y cumplir con todas
las obligaciones formales exigidas a los sujetos
domiciliados, y el IR se estructura como como uno de
periodicidad anual.

 Según el RLIR, el EP deberá cumplir con los deberes

formales de inscripción en el RUC, emisión de
comprobantes de pago, llevanza de LyR, cumplir con
determinar y pagar su IR anualmente (55LIR), y realizar
pagos a cuenta.

 El SD en Perú no deberá practicar retención.

MODELO ANALÍTICO
• En este caso, ante la falta de relación efectiva entre
Administración Tributaria y esos SND, se establece un
régimen impositivo en base al establecimiento de
retenciones en la fuente por parte del comprador o el
usuario que se encuentra domiciliado en el país (agente
de retención).
• El IR se aplica de manera aislada por el tipo de renta de
fuente nacional obtenida, de forma que el impuesto se
convierte en uno de realización inmediata.
MODELO ANALÍTICO
 Falla en retenciones.- Este modelo permite que el SND
– cuando el mecanismo de retención no fuera aplicado-
proceda a practicar el pago correspondiente de manera
directa.

 Los SND distintos a EP que obtienen rentas de fuente

peruana tributan de manera indirecta bajo mecanismo
de retención en la fuente (76 LIR). Salvo que, la
retención no se realice, el SND deberá declarar y pagar
el IR de manera directa.
RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

CÓDIGO TRIBUTARIO

Artículo 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre
el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.
Elementos de la relación tributaria

• Sujeto activo.- Acreedor

• Sujeto pasivo.- Obligado
• Objeto.- Obligación tributaria
Elementos de la relación tributaria
• SUJETO ACTIVO.-
Artículo 4º.- ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la
prestación tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y
los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así
como las entidades de derecho público con personería jurídica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Elementos de la relación tributaria
• SUJETO PASIVO.-

CONTRIBUYENTE
DEUDOR TRIBUTARIO
RESPONSABLE
Elementos de la relación tributaria

Artículo 7º.- DEUDOR TRIBUTARIO

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la

prestación tributaria como contribuyente o responsable.
Elementos de la relación tributaria
Artículo 8º.- CONTRIBUYENTE

Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se

produce el hecho generador de la obligación tributaria.

Artículo 9º.- RESPONSABLE

Responsable es aquél que, sin tener la condición de
contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste.
CONTRIBUYENTE EN LA LIR

• Artículo 14°.- Son contribuyentes del impuesto las personas

naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las personas jurídicas. También se
considerarán contribuyentes a las sociedades conyugales que
ejercieran la opción prevista en el Artículo 16º de esta Ley.
CONTRIBUYENTE EN LA LIR: PJ
Las empresas
Sociedades anónimas, unipersonales, sociedades
Las empresas
comandita, civiles, y entidades de cualquier
unipersonales constituidas
comerciales de RL, naturaleza, constituidas en
en el país
constituidas en el país. el exterior, por sus rentas
de fuente peruana.

Las sucursales, agencias o

Las cooperativas, incluidas
las agrarias de producción
Las asociaciones, cualquier otro
comunidades laborales y establecimiento
las fundaciones no incluidas permanente de cualquier
en art. 18. tipo de entidad constituida
en el extranjero.

Las sociedades irregulares

Las empresas de propiedad Las empresas de propiedad
(423 LGS) con contabilidad
social parcial o total del Estado
independiente.
SUBJETIVO OBJETIVO
INAFECTACIONES
El Sector Público Nacional, con excepción de Las indemnizaciones que se reciban por
las empresas conformantes de la actividad accidentes o enfermedades, sea régimen de
empresarial del Estado. seguridad social, contrato de seguro, sentencia
judicial, transacciones u otra, salvo el inciso b) del
Artículo 2° LIR.

Las fundaciones legalmente establecidas: Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan
cultura, investigación superior, beneficencia, su origen en el trabajo personal, tales como
asistencia social y hospitalaria y beneficios jubilación, montepío e invalidez.
sociales para los servidores de las empresas/
Las entidades de auxilio mutuo (Inscripción
sunat).
Las comunidades campesinas y nativas. Las indemnizaciones previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
OBJETIVO Los subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.

Compensación de Trabajo por servicios. Intereses y ganancias de bonos y letras del

tesoro
EXONERADAS
Hasta 31/12/2020 Hasta 31/12/2019
Las rentas que, las sociedades o instituciones Las rentas de fundaciones afectas y de
religiosas, destinen a la realización de sus fines asociaciones sin fines de lucro. Constitución:
específicos en el país. beneficencia, asistencia social, educación,
cultural, científica, artística, literaria, deportiva,
Los intereses provenientes de créditos de política, gremiales, y/o de vivienda; siempre que
fomento otorgados directamente o mediante destinen sus rentas a sus fines específicos en el
proveedores o intermediarios financieros por país; no las distribuyan, directa o indirectamente,
organismos internacionales o instituciones entre los asociados o partes vinculadas a estos o
gubernamentales extranjeras a aquellas, y que en sus estatutos esté previsto
que su patrimonio se destinará, en caso de
disolución, a cualquiera de los fines
contemplados.
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio La disposición estatutaria a que se refiere este
de su cargo en el país, los funcionarios y inciso no será exigible a las entidades e
empleados considerados como tales dentro de la instituciones de cooperación técnica internacional
estructura organizacional de los gobiernos (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y deberán estar inscritas en el Registro de
organismos internacionales, siempre que los Entidades e Instituciones de Cooperación
EXONERADAS
Hasta 2020
Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable,
en moneda nacional o extranjera, que se pague
con ocasión de un depósito conforme con la LGS,
excepto cuando dichos ingresos constituyan
rentas de tercera categoría.
Hasta 2020
Los ingresos brutos que perciben las
representaciones de países extranjeros por los
espectáculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de música clásica, ópera, opereta,
ballet y folclor, calificados como espectáculos
públicos culturales por el INC, realizados en el
país.

Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artículo Los intereses que perciban o paguen las
24° de la presente ley. cooperativas de ahorro y crédito por las
operaciones que realicen con sus socios.
Los ingresos brutos que perciben las Los intereses y demás ganancias provenientes
representaciones deportivas nacionales de de créditos externos concedidos al Sector Público
países extranjeros por sus actuaciones en el Nacional.
país.
Las regalías por asesoramiento técnico,
económico, financiero, o de otra índole, prestados
desde el exterior por entidades estatales u
RENTA BRUTA Y RENTA NETA. RELACIÓN

.
Renta
bruta
- Gastos
(presuntos)

Renta neta
ejercicio

Impuest 29.5 Renta neta

o % imponible
 RENTA BRUTA Y RENTA NETA.
1 CATEGORÍA RENTA BRUTA RENTA NETA
RENTAS DE Integro pagado por el arrendamiento de De acuerdo al artículo 26 de la
CAPITAL. predios, incluido accesorios, así como lo LIR para establecer la renta
Renta ficta pactado por los servicios suministrados por el neta de la primera y segunda
equivalente al 6% arrendador y el monto de los tributos que categoría, se deducirá por todo
del valor del predio tome a su cargo el arrendatario y que por Ley concepto el veinte por ciento
declarado en el corresponda al arrendador. (20%) del total de la renta bruta.
ejercicio gravable
de acuerdo a las
normas que
regulan el Impuesto
Predial.

La renta bruta está constituida por la

diferencia entre el alquiler que se abona al
inquilino y el que éste deba abonar al
propietario. En este caso no opera la renta
mínima presunta (art. 21º LIR
El valor de las mejoras introducidas en el
 RENTA BRUTA Y RENTA NETA
2da RENTA BRUTA Renta Neta
categoría
Conjunto de ingresos afectos al impuesto que se De acuerdo al artículo 26 de la
obtenga en el ejercicio gravable: LIR para establecer la renta
neta de la primera y segunda
categoría:
Intereses por Los dividendos y cualquier otra forma de Se deducirá por todo concepto
colocación de distribución de utilidades, con excepción de las el veinte por ciento (20%) del
capitales. sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24- total de la renta bruta
A de LIR. (Disposición indirecta no susceptible de
posterior control tributario)
El producto Las sumas o derechos recibidos en pago de Dicha deducción no es aplicable
de la cesión obligaciones de no hacer, salvo que estén para las rentas de segunda
de derechos comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría comprendidas en el
de llave, categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se inciso i) del Artículo 24°.
marcas, incluirán en la categoría correspondiente
patentes, o
similares
Las En la enajenación de bienes, la renta bruta estará
 RENTA BRUTA Y RENTA NETA.
4ta Categoría Renta Bruta Renta Neta
Rentas por el ejercicio Para establecer la renta neta de cuarta categoría,
individual de cualquier el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del
profesión, arte, ciencia, oficio o ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el
actividades no incluidas veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite
expresamente como Rentas de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
de 3ra. Categoría
Rentas por el desempeño de La deducción que autoriza este artículo no es
funciones: Director, síndico, aplicable a las rentas percibidas por desempeño
mandatario, regidores, etc. de funciones contempladas en el inciso b) del
Artículo 33° de esta ley
De las Rentas de 4ta. Categ. Podrá deducirse
anualmente un monto fijo equivalente a 7 UITS
Sin embargo, si el contribuyente obtuviera además
rentas de 5ta. Categ., la deducción de ambas
rentas estaría limitada a las 7UITS por única vez.
Deducción adicional 3 UIT.
RENTA BRUTA Y RENTA NETA.
5TA Categoría RENTA BRUTA RENTA NETA
El trabajo personal prestado en relación de De las Rentas brutas de 5ta.
dependencia, incluidos cargos públicos, Categ. (totalidad del ingreso
electivos o no, como sueldos, salarios, recibido) podrá deducirse
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, anualmente un monto fijo
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, equivalente a 7 UITs.
comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación y, en
general, toda retribución por servicios
personales.
Rentas vitalicias y pensiones que tengan su Si el contribuyente obtuviera
origen en el trabajo personal, tales como rentas de 4ta y 5ta. Categ., la
jubilación, montepío e invalidez, y cualquier deducción de ambas rentas
otro ingreso que tenga su origen en el trabajo estaría limitada a las 7 UITs por
personal. única vez.
RENTA BRUTA Y RENTA NETA. RELACIÓN

. Gastos
Renta
bruta
- deducibles
(reales)

Renta neta
ejercicio

Impuest 29.5 Renta neta

o % imponible
RENTA BRUTA Y RENTA NETA
3era Categoría RENTA BRUTA
La Renta Bruta de tercera categoría esta
constituida por el conjunto de ingresos
afectos al impuesto a la renta que se
obtengan en el ejercicio gravable.
Cuando los ingresos provengan de la
enajenación de bienes, la renta bruta estará
dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados, siempre que dicho costo
esté debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
RENTA NETA
A fin de establecer la Renta Neta
de Tercera Categoría, se deducirá
de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y
mantener su fuente, en tanto la
deducción no esté expresamente
prohibida por la Ley
La Renta Neta estará dada por la
diferencia existente entre la Renta
Bruta y los gastos deducibles
permitidos por la Ley.
CIERRE

• El criterio de domicilio aplica a personas naturales y jurídicas.

• La renta neta se halla después de realizar una deducción a la renta bruta.
• Las exoneraciones y las inafectaciones son frecuentes en las
legislaciones.

Derecho tributario general

PRÁCTICA

• Responde a la consulta realizada en el foro de discusión de

canvas.
• La respuesta no debe tener una extensión mayor de 300 palabras.

Datos/Observaciones