BIENVENIDA

Se les da la más cordial bienvenida a todos los estudiantes en

este curso denominado AUDITORIA DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA II, esperando que pongan todo el empeño posible
para lograr los objetivos propuestos.
Sean ustedes bienvenidos.
 SI TÚ CREES QUE PUEDES, PUEDES. SI TÚ
CREES QUE NO PUEDES, NO PUEDES. TANTO SI
PIENSAS UNA COSA COMO LA OTRA, ESTÁS EN
LO CIERTO.

HENRY FORD
ACTIVIDADES A REALIZAR
CRITERIOS Y FORMAS DE
EVALUACIÓN
ASISTENCIA
 SEMANA N° 1
• 1.- Analiza y desarrolla el planeamiento de Auditoría. Marco conceptual del planeamiento, fases y
proceso del planeamiento
• 2.- Propósito de la sesión.- El alumno tenga conocimiento claro y preciso sobre el plan de auditoria.
• 3.- Logro.- Elabore una hoja informe sobre el proceso de planeamiento de auditoria.
• 4.- Desarrollo del tema.
• 4.1.-Marco conceptual
• 4.2.-Fases del planeamiento
• 4.3.-Proceso del Planeamiento
 AUDITORIA DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA II
INICIO

https://www.youtube.com/watch?v=bp_m3OXkAX4
PLANEAMIENTO DE AUDITORIA
• Marco Conceptual.-
El objetivo último de esta etapa es la determinación del enfoque de
auditoría a aplicar y su consecuencia inmediata, la selección de los
procedimientos particulares a ejecutar. Esto se verá reflejado en un
Informe de Planeamiento, en el que se documenta las
consideraciones analizadas durante toda la etapa, y los respectivos
programas detallados de trabajo que indican de qué forma, en qué
momento y con qué alcance se ejecutarán los procedimientos
seleccionados.

• Cuando se planea adecuadamente la auditoría se desarrolla la

estrategia general para el examen.
• Es básico que el auditor esté profundamente familiarizado con la
entidad. La planeación adecuada incluye que el auditor adquiera la
comprensión de la naturaleza operativa del negocio, su organización,
ubicación de sus instalaciones, las ventas, producciones, servicios
prestados, su estructura financiera, las operaciones de compra y venta
y muchos otros asuntos que pudieran ser significativos en la auditoría.
 CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD
1. Plan previo de Auditoría
• La mayor parte de la planificación previa ocurre al principio de la auditoría con frecuencia en la
oficina del cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si se acepta o continúa haciendo la
auditoría para el cliente, evaluar las razones del cliente para la auditoría, obtener una carta de
compromiso y seleccionar al personal de la auditoría.
2. Investigación de nuevos Clientes
• Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayoría de los despachos de contadores públicos
investigan la compañía para determinar su aceptabilidad. Deberá evaluarse la posición del
posible cliente en la comunidad empresarial, estabilidad financiera y las relaciones con los
despachos de contadores públicos anteriores.
3. Clientes Continuos
• Los contadores públicos evalúan sus clientes existentes cada año para determinar si existen razones
para no continuar realizando una auditoría. En conflictos anteriores sobre como poder dar un alcance
adecuado a la auditoría, el tipo de opinión que se va a emitir o los honorarios son causas por las cuales
el auditor suspende su relación con el cliente.
1. Razones del Cliente para una Auditoría
Los usos más probables de los estados financieros pueden determinarse a
partir de la experiencia previa con el cliente y de pláticas con la dirección. A lo
largo del trabajo, el auditor obtiene información adicional del porqué se quiere
realizar una auditoría y los probables usos de los estados financieros.
2. Obtención de Antecedentes
Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un
conocimiento sobre las operaciones de la compañía son esenciales para
realizar una auditoría adecuada. La mayor parte de la información se obtiene
de las instalaciones del cliente específicamente en el caso de un cliente
nuevo.
3. Conocimiento de la Industria y Empresa del Cliente
Es importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones:
1. Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas.
2. Identificación del riesgo aceptable de la auditoría que realice el auditor o si es
aconsejable
auditar otras empresas iguales.
1. Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria.
El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias
formas. Entre éstas se incluyen conversaciones con el auditor que
fue responsable del compromiso en años anteriores y auditores que
tengan contratos en la actualidad que sean similares.
Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial
de la compañía, una lista de las principales actividades del cliente y
un archivo de las políticas de contabilidad en años anteriores.

7.Visita a la Planta Física y Oficinas

Es útil para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones,
por lo que representa una oportunidad para observar las operaciones y
conocer personal importante
CONTROL INTERNO

• Uno de los progresos más importantes en la auditoría

independiente durante los últimos años ha sido la
constantemente creciente comprensión, tanto por la
gerencia como por el auditor, de la naturaleza
complementaria de sus respectivas responsabilidades y
de su dependencia mutua para cumplir con dichas
responsabilidades. Esto, unido a su deseo común de
lograr eficiencia y estados contables dignos de
confianza, ha fomentado un alto grado de colaboración
entre ellospara beneficio de ambos.
CONTROL INTERNO
• Uno de los progresos más importantes en la auditoría independiente
durante los últimos años ha sido la constantemente creciente comprensión,
tanto por la gerencia como por el auditor, de la naturaleza complementaria de
sus respectivas responsabilidades y de su dependencia mutua para cumplir con
dichas responsabilidades. Esto, unido a su deseo común de lograr eficiencia y
estados contables dignos de confianza, ha fomentado un alto grado de
colaboración entre ellospara beneficio de ambos.
•
• Importancia del Control Interno.

• El creciente reconocimiento de la importancia del control interno puede ser

atribuido a los

• siguientes factores:
• La amplitud y envergadura de las empresas han aumentado a tal punto que la
estructura de su organización ha llegado a ser compleja y muy esparcida. Para
controlar las operaciones con efectividad, la gerencia debe depender de la
confianza que le merecen numerosos informes y análisis.
• La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos de las compañías
y la prevención y descubrimiento de errores y fraudes recae en la gerencia. El
mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es indispensable
para poder cumplir con esa responsabilidad.
• Importancia del Control Interno.
El creciente reconocimiento de la importancia del control
interno puede ser atribuido a los siguientes factores:
• La amplitud y envergadura de las empresas han aumentado
a tal punto que la estructura de su organización ha llegado a
ser compleja y muy esparcida. Para controlar las operaciones
con efectividad, la gerencia debe depender de la confianza
que le merecen numerosos informes y análisis.
• La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos
de las compañías y la prevención y descubrimiento de errores
y fraudes recae en la gerencia. El mantenimiento de un
sistema adecuado de control interno es indispensable para
poder cumplir con esa responsabilidad.
 Objetivos del Control Interno.
Los Objetivos de un control interno adecuado son los siguientes:
a. Obtener información financiera correcta y segura.
b. Proteger los recursos empresariales o institucionales.
c. Fomentar la eficiencia de la operación.

Sistemas de Control Interno.

El sistema de control interno de la entidad consiste en el plan de organización y de
todas las
medidas y métodos coordinados dentro de una entidad con fines de:
1. Proteger los activos.
2. Evitar desembolsos no autorizados.
3. Evitar el uso impropio de recursos.
4. Evitar el incurrir en obligaciones impropias.
5. Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos financieros y administrativos.
6. Evaluar las eficiencias administrativas.
7. Medir la observación a la política prescrita de la administración.
 RIESGOS DE AUDITORIA
Es importante en toda organización contar con una herramienta, que garantice la correcta
evaluación de los riesgos a los cuales están sometidos los procesos y actividades de
una entidad y por medio de procedimientos de control se pueda evaluar el desempeño
de la misma.
• Si consideramos entonces, que la Auditoría es "un proceso sistemático, practicado por
los auditores de conformidad con normas y procedimientos técnicos establecidos.
Entonces por consiguiente, la Auditoría debe funcionar como una actividad concebida
para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización, así como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque sistemático y disciplinado
para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y
dirección.
•
• Es necesario en este sentido tener en cuenta lo siguiente:

• 1.- La evaluación de los riesgos inherentes a los diferentes subprocesos de la Auditoría.

• 2.- La evaluación de las amenazas o causas de los riesgos.

• 3.- Los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos.

• 4.- La evaluación de los elementos del análisis de riesgos.
Generalmente se habla de Riesgo y conceptos de Riesgo en la evolución de los Sistemas de
Control Interno, en los cuales se asumen tres tipos de Riesgos:
• Riesgo de Control:
Que es aquel que existe y que se propicia por falta de control de las actividades de la empresa y
puede generar deficiencias del Sistema de Control Interno.
• Riesgo de Detección:
Es aquel que se asume por parte de los auditores que en su revisión no detecten deficiencias
en el Sistema de Control Interno.
• Riesgo Inherente:

Son aquellos que se presentan inherentes a las características del Sistema de Control Interno.
• El propósito de una auditoría a los Estados Financieros no es descubrir fraudes; sin embargo,
siempre existe la posibilidad de obtener cifras erróneas como resultado de una acción de
mala fe, ya que puede haber operaciones planeadas para ocultar algún hecho delictivo. Entre
una gran diversidad de situaciones, es posible mencionar las siguientes:
• a.- Omisión deliberada de registros de transacciones.
• b.- Falsificación de registros y documentos.
• c.- Proporcionar al auditor información falsa.
 PROGRAMA DE AUDITORIA
• Cuando se practican auditorías a negocios en donde el trabajo puede ser
desarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no sea necesario. En
estos casos, el trabajo realizado así como su alcance o extensión deben ser
desarrollados en los papeles de trabajo.
• En las auditorías de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayoría
de los casos en donde el contador público ejerce su profesión, un programa de
auditoría formal es de gran valor. Es conveniente formular programas para uso y
guía de los contadores públicos que practican auditorías; en la inteligencia de que
sirvan no sólo de guía y ayuda al contador encargado de la auditoría y a sus
ayudantes, sino también como salvaguarda de que no se omitirá algún detalle
importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden subsistir
siempre a la buena preparación y criterio del contador público, pues los
procedimientos que deben seguirse en las revisiones no son siempre los mismos,
ya que dependerán de las circunstancias particulares decada negocio.
• Ningún programa formulado de antemano se podrá aplicar a todos los casos, y los
problemas noprevistos tendrán que recibir atención especial.
De acuerdo con lo establecido por la Comisión de Procedimientos de Auditoría del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su boletín Nº 4 de enero de 1957, el
programa de auditoría es: “Un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los
procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y
la oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones, se agrega a esto, algunas
explicaciones o detalles de información complementaria, tendientes a ilustrar la persona
que va a aplicar los procedimientos de auditoría, sobre características o peculiaridades
que debe conocer”.
•

• Clasificación.

• Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoría, pudiéndose

clasificar:
a. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.
b. Desde el punto de vista de su relación con un trabajo concreto.
A.-Tomando en consideración el grado de detalle a que llegan, los programas de
auditoría seclasifican en:
1. Programas generales, y
• Programas detallados.
• Programas generales
Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos de
auditoría que se deben aplicar, con mención de los objetivos particulares en cada
caso.
• Programas detallados

Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma practica de
aplicar los procedimientos de auditoría.
• B.-Tomando en consideración la relación que tienen con un trabajo concreto, los
programasde auditoría se clasifican en:
1. Programas estándar.

2. Programa específicos.

• Programas estándar
• Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditoría a seguir en casos o
situaciones aplicables a un número considerable de empresas o a todas las que
forman la mayoría de la clientela de un despacho.
• Programas específicos
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada
situación particular. Algunos autores señalan que los programas de
auditoría son de dos tipos: predeterminados y progresivos.
El programa predeterminado es una lista detallada de
procedimientos de auditoría que se prepara antes de su iniciación y
cuyos procedimientos se intentan seguir lo más estrictamente
posible a través de toda revisión y los progresivos implican
establecer o adicionar técnicas o procedimientos adicionales a lo ya
establecido previamente
 EVIDENCIA DE AUDITORIA
• La evidencia de auditoría es la información que obtiene el auditor para extraer

conclusiones en las cuales sustenta su opinión.

• La evidencia obtenida por el auditor debe reunir las siguientes características:

• Competencia.-
Es la "medida de la calidad de evidencia de la auditoría y su relevancia para una
particular afirmación y su confiabilidad". La evidencia será más confiable cuando
se base en hechos másque en criterios.
• Suficiencia.-
Es la "medida de la cantidad de evidencia de la auditoría". El auditor, a su
criterio profesional,obtiene evidencia suficiente al tener en cuenta los factores
como: posibilidad de información errónea, importancia y costo de la evidencia.

• Características.
Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las características
siguientes:
 EVIDENCIA DE AUDITORIA
• Relevancia.- La evidencia es relevante cuando ayuda al auditor a llegar a una
conclusión respecto a los objetivos específicos de auditoría
• Autenticidad.- La evidencia es auténtica cuando es verdadera en todas sus
características Verificabilidad.- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o
más auditores lleguenpor separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.

• Neutralidad.- Es el requisito que esté libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es

neutral, no debe haber sido diseñado para apoyar intereses especiales.

Factores que afectan la obtención de Evidencias.

Para obtener la cantidad de evidencia necesaria y de calidad, el auditor normalmente aplica
pruebas selectivas o de muestreo estadístico a la información disponible, no examina toda
la información; de esta manera se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una
cuenta, clases de transacciones o control.

La obtención de evidencia suficiente y competente en la auditoría es afectada por factores

como:
1.La evaluación de la naturaleza y nivel del riesgo inherente, del giro del negocio,
situación económica y financiera de la entidad. Cuanto mayor sea el nivel de
riesgo inherente mayor será la cantidad de evidencia necesaria.
2·Evaluación de riesgos de control, así como de los sistemas de contabilidad y de
control interno.
3.Materialidad de la partida o transacción que se examina.
4·Experiencia obtenida en auditorías previas.

5·Fuente y confiabilidad de información disponible.

Las evidencias deben guardar relación con los objetivos de la auditoría y las
declaraciones de la gerencia. Por ejemplo, al examinar las afirmaciones de la
partida o componente de existencias del balance general efectuada por la
gerencia, se debe comprobar la existencia en almacenes, integridad de los saldos,
propiedad; método y los procedimientos aplicados en su valuación y los costos de
este rubro.
 EVIDENCIA DE AUDITORIA
• Métodos para obtener Evidencias.
• Los métodos se conocen como técnicas de auditoría utilizados por el auditor
para obtener evidencia y los procedimientos explican cómo se aplican esas
técnicas en el proceso de obtención de evidencia.
•
a. Inspecciones.- Comprende la inspección documental y examen físico.
• Inspección documental.- Consiste en examinar registros, documentos o
activos tangibles. La inspección de registros y documentos proporciona
evidencia en la auditoría de grados variables de confiabilidad dependiendo de
su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su
procesamiento.
• Examen físico.- Es la técnica de la auditoría mediante el cual el auditor verifica
la existencia de los activos tangibles para obtener evidencia en la auditoría con
respecto a su inclusión en el activo, pero no necesariamente a su propiedad o
valor.
• Observación.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que están
siendo realizados por otros; por ejemplo, la observación del auditor del conteo de
inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control.
 EVIDENCIA DE AUDITORIA
c. Indagación mediante entrevista.- Consiste en buscar la información adecuada,
dentro o fuera de la organización del cliente. Las indagaciones pueden ser por
escrito y en forma oral, y deben documentarse.

d. Confirmación.- Es la respuesta a una pregunta o solicitud, para corroborar la

información obtenida en los registros contables, por ejemplo, la circularización para
bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre otros, etc., para confirmar
los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros.
e. Cálculo.- Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmética de los
documentos de origen y de los registros contables, o desarrollar cálculos
independientes comprobatorios.
f. Procedimientos analíticos.- Consisten en utilizar los índices y tendencias
significativas para determinar la liquidez, posición financiera, capacidad de
endeudamiento, rentabilidad y gestión empresarial; así como las fluctuaciones y
relaciones inconsistentes en los componentes del balance general y estado de
resultados.
g. Comprobación.- El auditor dedica la mayor parte de la auditoría a los asuntos
donde es mayor la posibilidad de error o información equivocada. Un método para
determinar estas áreas es la comparación.
 EVIDENCIA DE AUDITORIA
Clasificación de las Evidencias.
• a.- Evidencia física.- Se obtiene mediante inspección y observación directa de
actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede
presentarse en forma de memorándum (donde se resume los resultados de la
inspección o de la observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras
materiales.
• b.- Evidencia documental.- Consiste en información elaborada, como la
contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos
de la administración, relacionados con su desempeño.
• c.- Evidencia testimonial.- Se obtiene de otras personas en forma de
declaraciones hechas en el curso de indagaciones o entrevistas. Las
declaraciones que sean importantes para la auditoría deberán corroborarse,
siempre que sea posible, mediante evidencia adicional.
• También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que
los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran solo un
conocimiento parcial del área auditada.
• d.- Evidencia analítica.- Comprende cálculos, comparaciones, razonamientos,
separación de la información en sus componentes.
 PRUEBAS DE AUDITORIA
El auditor debe obtener evidencia suficiente y competente mediante la aplicación de
pruebas y procedimientos sustantivos y/o métodos (técnicas) para fundamentar su
opinión y conclusiones sobre los estados financieros y otras actividades materia de la
auditoría.
a. Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad
del sistema de control interno y contabilidad.
De los procesos establecidos dentro de la organización Ejemplo. Proceso de adquisición
de existencias.
Dentro de las pruebas de control se tiene los siguientes métodos:
✓ Método Descriptivo
✓ Método del Flujograma
✓ Método del Cuestionario.

b. Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la información

producida por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos de auditoría, con el
objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en
los estados financieros.
 PRUEBAS DE AUDITORIA
Ejemplo. En la adquisición de bienes los documentos que
sustentan la operación son los comprobantes de pago, guías
de remisión de internamiento, ordenes de compra entre otros
documentos que sustentas las actividades que realiza la
empresa.

c. Pruebas Analíticas.- Se realizan con el objeto de obtener

evidencia sobre los saldos de las cuentas contables aplicando
indicadores que determinen la razonabilidad de las
operaciones contables de la organización.
 PAPELES DE TRABAJO
Marco Conceptual.
Los papeles de trabajo representan la evidencia y el sustento del trabajo
realizado por el auditor y es la base fundamental del examen de auditoria
efectuado que nos permite dictaminar u opinar sobre el trabajo realizado.
Los papeles de trabajo representan una historia permanente del trabajo realizado
por el auditor y sirven de base para las conclusiones e informes.
Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar como mínimo lo
siguiente:

✓ El alcance del trabajo.

✓ Las informaciones y hechos concretos.

✓ Las fuentes de donde se obtuvo la información.

✓ Las conclusiones a que se llegaron
 PAPELES DE TRABAJO
Objetivos.
✓ Constituyen evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones a que llegaron y
que sirvieron de base para una opinión sobre los estados financieros.
✓ Fuente de información para obtener detalles de los saldos de las diferentes cuentas
del balance y estado de ganancias y pérdidas.
✓ Fuente para obtener información histórica de la compañía, como constitución,
modificaciones al capital y estatutos, contratos de préstamos, de trabajo, etc.

Tipos de Papeles de Trabajo.

• Papeles de Auditoría del Período Corriente.

Son los que se utilizan para registrar la evidencia de las operaciones del periodo en
revisión.
• Expediente Permanente de Auditoría.
Es donde se registra información relacionada a la estructura de organización e información
de constitución de la empresa en revisión, la misma que en el tiempo no cambia
estructuralmente
 PAPELES DE TRABAJO
Control de los Papeles de Trabajo.
• Los papeles de trabajo son propiedad de la firma auditora.
• Deben ser protegidos adecuadamente y mantener control sobre ellos en
todo momento.
• Si fuese necesario deben guardarse en caja fuerte o en bóveda con
puertas de metal y / o combinación.
• Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los papeles de
trabajo.
• Es necesario implantar todas estas medidas de control para impedir la
divulgación de la información confidencial y para evitar la posibilidad de
alteración o sustracción de las evidencias existentes en los papeles de
trabajo.
• Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible que éstos
sean enviados por partes para evitar la pérdida total.
 INFORME DE AUDITORIA
El informe de auditoría, es el documento elaborado por el auditor como resultado
del examen que ha realizado.

Tipos de informe.

1.-Sector Privado.-
• El Auditor Independiente emite el dictamen que se acompaña con los estados
financieros y las notas a los estados financieros.
El Auditor Independiente, también emite la Carta de Control Interno, en la cual
expresa sus recomendaciones para mejorar el control interno.

• 2.-Sector Público.-
• En la auditoría financiera se emite el Informe Corto que incluye el dictamen del
auditor así como las notas a los estados financieros.
• Asimismo, elabora el Informe Largo en la forma establecida para la emisión
del Examen Especial para cada caso: Informe Administrativo / Especial Civil /
Especial Penal.
• Informe de Gestión: Auditoría de Gestión / Auditoría Ambiental.
 INFORME DE AUDITORIA
Tipos de Informe.
• Informe Corto.-
• El informe de auditoría financiera es el medio a través del cual el Contador
Público, en su calidad de Auditor, expresa su opinión sobre la situación
financiera, resultado de las operaciones y flujos de efectivo de la entidad
examinada, así como su control interno financiero.
• Informe Largo.-
• Comprende observaciones y se elabora se acuerdo a estructura de la NAGU 4.40
I. Introducción.-
✓ Origen del examen
✓ Naturaleza y objetivos del examen
✓ Alcance del examen
✓ Antecedentes y base legal de la entidad.
✓ Comunicación de hallazgos.
✓ Memorándum de control interno.
INFORME DE AUDITORIA
 DICTAMEN DE AUDITORIA
El dictamen de auditoría constituye el medio formal con que el Auditor comunica sus
hallazgos a las partes interesadas. Al informar de su trabajo el auditor deberá cumplir
con normas de auditoría generalmente aceptadas relacionadas con la información. Un
dictamen normal de auditoría constituye el tipo de informe más generalizado. Contiene
una opinión sin salvedades en cuanto a que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos principales, la posición financiera, los
resultados de operaciones y flujos de efectivo de la entidad de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. Debido a su importancia en la
auditoría de estados financieros, es esencial una comprensión básica de la forma y
contenido de un dictamen normal.
Éste consta de tres párrafos y de una redacción acostumbrada. Se les conoce como
párrafos introductorios, de alcance y de opinión, respectivamente.

Partes del Dictamen.

Título del informe

El título Dictamen de los Contadores Públicos Independientes informa a los usuarios
de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador
Público Independiente imparcial.
 INFORME DE AUDITORIA
• Destinatario del informe
• El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido
auditados o a su junta directiva o a sus accionistas. También puede ser dirigido
a los socios o al propietario del negocio, según el caso. Ocasionalmente, el
auditor es contratado para que efectúe la auditoría de los estados financieros de
una entidad que no es su cliente. En tal caso, el informe generalmente se dirige
a su cliente y no a los directores o accionistas de la entidad cuyos estados
financieros fueron auditados.

• Párrafo introductorio.- En este párrafo se especifica:

• 1.-Los estados financieros que fueron auditados.

• 2.-La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros.

• 3.-La responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados
financieros.
El informe del auditor cubre únicamente los estados financieros identificados en el
informe y la revelación en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor,
prepara la información que constituye la base de los estados financieros. Los
estados financieros son manifestaciones de la gerencia.
 INFORME DE AUDITORIA
El auditor independiente evalúa las evidencias incluidas en los estados financieros
de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinión sobre esos estados.
Este proceso añade credibilidad a los estados financieros de la gerencia.

Párrafo del alcance

• El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesión
para la realización de la auditoría. Las normas establecen criterios para las
calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios
aplicados a la auditoría y la preparación del informe del auditor.

• Entre otras cosas, el auditor obtendrá un entendimiento del negocio del cliente y
de su estructura de control interno, realizará procedimientos analíticos y reunirá
evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error
significativo identificado en la planificación de la auditoría. El objetivo de una
auditoría es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones.
• La base para una opinión de auditoría es la evidencia obtenida por el auditor,
quien efectúa los procedimientos de auditoría para reunir dicha evidencia
 INFORME DE AUDITORIA
Generalmente, el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar
a cabo las pruebas de auditoría, el auditor evalúa lo apropiado de los principios de
contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, así como de
la completa presentación de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento
sobre las circunstancias específicas de la Compañía para determinar, qué pruebas
aplicar, cuándo aplicarlas y cuánto someter a pruebas.
Párrafo de opinión
El Contador Público Independiente, no expresa garantía alguna. La opinión de un
auditor está basada en su criterio profesional y está razonablemente seguro de sus
conclusiones.

Aquí se hace hincapié en la importancia relativa.

Firma y fecha del informe

El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Público Independiente
debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoría. La fecha del informe del
auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se
completó el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una
razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos.
 TIPOS DE DICTAMEN
• Dictamen sin Modificar - Limpio
Dictamen sin modificación (estándar), también conocido como limpio o sin salvedades
es aquel, emitido cuando el auditor concluye que los estados financieros examinados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes. la situación financiera,
los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una entidad, de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados.

• Dictamen con Salvedades

Una opinión con salvedades deberá expresarse cuando el auditor concluye que no
puede expresar una opinión sin modificación pero que el efecto de cualquier
desacuerdo con la gerencia o limitación en el alcance de su trabajo no es tan
importante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión.
Una opinión modificada debe expresarse como “excepto por” los efectos del asunto al
que se refiere la calificación.
 TIPOS DE DICTAMEN
Abstención de Opinión
Una abstención de opinión debe expresarse cuando el posible efecto de una
limitación en el alcance es tan importante que el auditor no ha podido obtener
suficiente evidencia de auditoria y, en consecuencia, no puede expresar una opinión
sin salvedades sobre los estados financieros.

La abstención de opinión se hace necesaria cuando el auditor no ha podido realizar

una auditoría suficiente que le permita formarse una opinión sobre los estados
financieros. La abstención de opinión no debe expresarse cuando el auditor
considera que, como resultado de su auditoria, existen desviaciones importantes a
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cuando se expresa una abstención de opinión por limitaciones al alcance, el auditor
deberá indicar en un párrafo separado las razones por las cuales su auditoría no
cumple con normas de auditoria generalmente aceptadas, y debe expresar que su
trabajo no fue suficiente para poder expresar una opinión.
 TIPOS DE DICTAMEN
Opinión Adversa o Negativa
En la opinión adversa el auditor concluye que los estados financieros en su
conjunto no presentan razonablemente la situación financiera de la entidad
auditada, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Cuando el auditor expresa una opinión adversa, deberá declarar en su

dictamen en un párrafo separado que preceda a su opinión, todas las razones
sustantivas que fundamentan su opinión, y los efectos principales del motivo
de la opinión adversa con respecto a la situación financiera, los resultados de
sus operaciones y los flujos de efectivo, si es práctico.