CURSO CONTROL CONTABLE

MODULO 3: CONTROL DE INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL

Sesión 2: Estados Financieros

Ejecución presupuestaria
Es obligación de las entidades del sector público no financiero la
presentación periódica de la información financiera al ente rector de
las finanzas. Es un derecho de los ciudadanos recibir información para
conocer la gestión y rendimiento de las máximas autoridades y los
servidores públicos para poder hacer un seguimiento y control social
correspondiente.

El MEF exhorta a publicitar la información financiera a través de la

página web en el menú Transparencia. Contrariamente, son pocas las
entidades que lo hacen; no así, la gran mayoría de los GAD
parroquiales.
NTCG 38
COPYFP art. 177

Después de haber seguido un proceso de planificación y determinado

un presupuesto, en el estado de ejecución presupuestaria se van a
identificar los derechos y obligaciones en los que incurrieron las
entidades públicas.

Recordar que cada vez que se ejecuta el presupuesto producto de un

hecho económico por principio de devengado, se origina el
reconocimiento de un derecho de cuentas por cobrar o de una
obligación de cuentas por pagar. Esto es lo que permite visualizar el
estado de ejecución financiera.

Con el uso de indicadores de actividad o indicadores de eficiencia

(comparar lo ejecutado frente a lo codificado o a lo presupuestado) se
puede lograr una mejor interpretación del estado de ejecución
presupuestaria y determinar la eficiencia de una entidad.

El estado de ejecución presupuestaria está compuesto de tres

secciones: una primera sección agrupa los ingresos corrientes menos
los gastos corrientes para determinar el superávit o déficit corriente
(conocer el ahorro en el recurso corriente); lo propio ocurre en la
segunda sección, el superávit o déficit del capital, la producción y la
inversión, tanto de ingresos como de gastos; en la tercera sección se
obtienen los ingresos de financiamiento menos los gastos de
financiamiento.

Una vez que la entidad presenta estados financieros, un control clave

para el análisis inmediato es comprender que la ejecución
presupuestaria genera las cuentas por cobrar y cuentas por pagar.

Si el registro ha sido normal, oportuno, preciso, íntegras las

operaciones, se tendrá la seguridad de que los movimientos deudores

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de las cuentas por cobrar 113 formarán parte de los valores del estado
de ejecución presupuestaria.

Lo mismo ocurrirá con las cuentas por pagar: los movimientos

acreedores pasarán a formar parte de los saldos que se presenten en un
estado de ejecución presupuestaria. Inicialmente, se podrá hacer el
seguimiento o control e identificar si se encuentra razonablemente
presentado el estado de ejecución presupuestaria.
NTCG 38

Cuadro Entidad Pública. Estado de ejecución presupuestario al 31 de diciembre

de 20xx (expresado en dólares USA)

Este estado de ejecución presupuestaria siempre tiene documentos

anexos: cédula presupuestaria de ingreso, de egreso (hay entidades que
manejan auxiliares).

Cuadro cédulas presupuestaria de ingreso y egreso

Estado de resultados
Conocido también como estado de pérdidas y ganancias. Los usuarios
de información financiera pueden hacer análisis de predicción o de
verificación.

La nueva norma técnica establece que la presentación de la

información sobre el estado de resultado debe permitir el principio de
comparabilidad. En el análisis de la interpretación se puede hacer
predicciones o verificaciones a través de un comparativo anual con el
año inmediato anterior (año vigente frente anterior); aunque las NIC
SP refieren que el comparativo debe ser de cinco años atrás.

Al poder identificar las tendencias, a través de un análisis horizontal o

un análisis vertical, en los siguientes años se puede realizar la
verificación de algunas predicciones, y calificar si la información
proporciona guardan relación con los datos históricos. Esa es una de
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las características fundamentales de la aplicación de las normas NIC

SP sobre las cuales se basan las Normas Técnicas de Contabilidad
Gubernamental (NTCG).

Estas normas son de cumplimiento obligatorio para todo el sector

público no financiero. Fueron emitidas mediante Acuerdo y están
basadas en las NIC SP. La finalidad del Ministerio de Economía y
Finanzas (MEF) es llegar a su convergencia y empezar a aplicarlas
para el caso de las empresas públicas se utilizarán las NIIF.

El interés de los usuarios de la información que proporciona el estado

de resultados es conocer el nivel de gestión de la entidad. Si bien las
cifras son frías, dicen mucho sobre la utilización del recurso: el nivel
de eficiencia de la gestión, la producción de los bienes y servicios, son
los mismos montos, hay incremento o hay disminución, etc.

Además, permite visualizar las transferencias (recibidas y entregadas),

los ingresos por actividades de explotación o por actividades
operacionales, los costos de ventas, productos vendidos, margen de
utilidad en el caso de empresas públicas dedicadas a la
comercialización. Al referirnos a la entidad pública que presta un
servicio, se visualiza el nivel de gestión, los costos de prestación del
servicio por la emisión de certificados, comprobantes de identidad,
servicios por la realización de exámenes especiales, en el caso de la
CGE, por ejemplo.

En esta información financiera se puede notar la eficiencia de la

gestión por parte de la máxima autoridad y de la institución y saber si
los rendimientos fueron positivos o negativos; esta información
advierte sobre el punto de equilibrio y enfrentar, de ser el caso, los
rendimientos negativos con una mejora en la calidad de productos o
incremento en la provisión de bienes o prestación de servicios.
NTCG, 38.

Cuadro. Entidad pública. Estado de rendimientos financieros. Del 1 de enero al

31 de diciembre de 20x1 (expresado en dólares USA)

Flujo de efectivo
El estado de flujo de efectivo muestra, desde el punto de vista de
liquidez, las fuentes de entrada de dinero, las salidas o usos del dinero.
Se aplica el método directo y la clave fundamental para el control son,

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una vez más, las cuentas por cobrar aplicando el principio de

devengado.

Se construye el estado de flujo de efectivo a partir de los movimientos

acreedores de las cuentas por cobrar, para el caso de las fuentes, y a
través de los movimientos deudores de las cuentas por pagar, en el
caso de los usos.

Se vuelve a encontrar la sección fuentes corrientes menos usos

corrientes; fuentes de capital menos usos de producción, inversión de
capital a nivel cuentas por cobrar. Y cuentas por pagar a los
movimientos contrarios a la naturaleza de esas cuentas para llegar a
determinar un déficit o superávit de dinero, de entradas y salidas de
dinero.

En la conciliación, como consecuencia de la aplicación del método

directo, se concilia con una segunda parte, en donde se puede
determinar cómo se financiaron o de dónde se obtuvieron los recursos
provenientes de la sección corrientes o de capital e inversión.
Entonces, en esta segunda sección se va a reflejar cómo fue el
superávit o déficit a través de las fuentes y usos de financiamiento, los
flujos no presupuestarios, aquellas entradas, las salidas de dinero que
provienen de cuentas por cobrar o cuentas por pagar que no tuvieron
asociación presupuestaria.

En el ejercicio, se habrá notado que en el movimiento de apertura se

hacía referencia acerca de que la entidad no ha presupuestado cuentas
por cobrar, pese tener obligación, en el caso de los GAD, de
presupuestar sus cuentas por cobrar y cuentas por pagar para poder
recuperar recursos y éstos formen parte del presupuesto y puedan
financiar proyectos o programas.

Variaciones no presupuestarias
Hacen referencia a los anticipos y fondos de terceros que, si bien
inicialmente no tienen afectación presupuestaria, implican
desembolsos y entradas de dinero; al constituirse en fuentes y usos,
tienen que agregarse en esta sección para poder conciliar el estado de
flujo de efectivos.

Es importante recordar que las disponibilidades se las debe considerar

porque es dinero efectivo, es liquidez, y verificar si es producto de
financiamiento o del ahorro de las actividades operacionales dentro de
una entidad.
NTCG, 38.

Cuadro. Entidad pública. Estado de rendimientos financieros. Del 1 de enero al

31 de diciembre de 20x1 (expresado en dólares USA)

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MODULO 3: CONTROL DE INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL

Estado de situación financiera

Es el más importante. Interesa saber dónde se encuentra el recurso
público, si en activos o pasivos y determinar si el patrimonio tiene
saldo positivo o negativo; saber cuáles fueron los resultados de la
gestión realizada por la entidad y la capacidad de la máxima autoridad
para gestionar esos recursos públicos.

El estado de rendimientos financieros permite evaluar la gestión de la

máxima autoridad desde el punto de vista financiero. La rendición de
cuentas debe ser partir de la información financiera que previamente
deberá ser publicada para conocimiento de la ciudadanía.

El trabajo de las entidades, con la aplicación de las NIC SP y la

normativa técnica de contabilidad, deben garantizar información
confiable, ya que se representan finalmente los hechos económicos.

No se puede admitir señalamientos sobre información falsa, por

ejemplo, que dentro de la PPE no existe una determinada maquinaria o
que en los inventarios hay medicina caducada, hay equipos
informáticos obsoletos, no valuados o indebidamente valorados a su
costo histórico o valor razonable. Estos decires afectan al momento de
la toma de decisiones, afecta sobremanera a quienes suministran el
recurso, o sea los ciudadanos que aportan con impuestos, tasas,
contribuciones; también distorsiona la información para los
prestamistas que confían en esta información.

Se debe recordar que, dentro de los activos, la obra pública, los bienes
de infraestructura pasan a formar parte de los activos. Los inventarios,
la PPE ya no se van a encontrar sobrevalorados por el impuesto al
valor agregado (IVA) y, por tanto, tener claro que dentro de las
obligaciones vamos a encontrar deuda flotante y la deuda publica en sí
que tiene que ser distribuida en la porción que corresponda. Esto a
efectos de control y de una fiel representación de información
financiera, por un lado.
NTCG, 38

Cuadro Estado de situación financiera

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Cambios en el patrimonio
El Estado de cambios en el patrimonio busca de las cuentas del grupo
61 patrimonio abrir un poco más los detalles de esa cuenta, donde se
encuentra el patrimonio público, las reservas, los resultados del
ejercicio y acumulados.

El estado de cambios en el patrimonio permite ver el movimiento de

saldos de un año a otro, si se reclasificaron o no, los resultados a
resultados acumulados y antes de reclasificar si se distribuyeron o no
las reservas, en el caso de empresas públicas o entidades que tienen
reservas para la entidad, y cómo concluyó su saldo final.

El interés del estado de cambio en el patrimonio permite verificar de

manera resumida la afectación de los resultados de manera indirecta al
patrimonio institucional.

Cuadro estado de cambios en el patrimonio

Estado de costos de productos vendidos

El MEF ha empezado a solicitar esta información a las empresas
públicas que se dediquen a la manufactura o la producción. La norma
técnica también indica que se presenten costos en el caso de las
entidades o empresas públicas dedicadas a la comercialización y a las
de prestación de servicios. Adicionalmente, solicita anexos sobre los
centros de costos o a las entidades del sector público que prestan
servicios.

Dentro de una entidad, se busca transparentar el costo que representan

los productos o servicios para proporcionar mejor información, mayor
detalle para la planificación y el presupuesto. Para esto se ha creado la
norma técnica de costos.

En el ejemplo se observa un estado de costos, productos vendidos que

siempre acompañará al estado de resultados, en este caso, en una
empresa manufacturera pública. Intervienen los tres elementos del
costo: materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación.
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MODULO 3: CONTROL DE INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL

En el caso de empresas públicas, entidades comerciales o de servicios

el informe es más sencillo porque no contiene todos los elementos del
costo. El análisis considera: cuánto compró de material directo, cuál
fue el inventario final del material directo, por qué se compró un cierto
material si hay inventario inicial, cuál es el costo de la mano de obra
directa, cuáles son los costos de fabricación, cuáles son los costos de
producción que le representa a la empresa pública producir, cuáles son
los inventarios de productos en procesos, cuáles son los costos de los
productos terminados, cuál es el costo del producto vendido. Al estado
de rendimiento acompañan los ingresos operacionales, las ventas
menos los costos de venta, y se obtendrá la utilidad operacional o
utilidad bruta en ventas.

La revisión de la norma técnica y el repaso de la elaboración de

anexos permite advertir el costo del proyecto o programa que debe ser
reportada esa información a la máxima autoridad o personal técnico
encargado de las finanzas para su revisión. El análisis les permitirá
aplicar la variable de eficiencia, es decir, manejar y gestionar de mejor
manera los recursos y activos de la institución para que los costos sean
más manejables.

En las instituciones que no buscan lucro, se debe gestionar

eficientemente para que los costos no sobrepasen los precios
simbólicos del bien o del servicio. En el caso de las empresas públicas,
sirve para analizar la necesidad de generar beneficios y obtener los
márgenes correspondientes.

Es recomendable la revisión de la norma de control interno 406-13

sobre las ventas, la normativa interna y la recuperación de los costos.
Este aspecto es para el control en el caso de auditorías o exámenes
especiales.

Cuadro de estados de costos de productos vendidos

Notas explicativas a los estados financieros

El MEF ha empezado a solicitar esta información a las entidades; Las
notas explicativas o revelaciones es información cualitativa y
cuantitativa adicional a los estados financieros.

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MODULO 3: CONTROL DE INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL

Por ejemplo, en el estado de situación financiera, el saldo de cuentas

por cobrar da una cifra fría de 5 millones, sin embargo, hay algo más
en esa cifra, hay información cuantitativa o cualitativa que las
revelaciones podrían aportar. Esa es la información que deben revelar
esas notas.

Esa información ayuda al lector a comprender el contenido de los

estados financieros que pueden influir en el análisis y en la decisión.

Por lo que es necesaria la transparencia de la gestión del recurso

público.

Ejemplo de Nota Explicativa

Cuadro de Notas explicativas a los estados financieros al 31 de
diciembre de 2021 (expresado en dólares USA)

Nota 1: Cuentas por cobrar.

De ese valor que se presenta en el estado de situación, esta nota

permite generar información cuantitativa y cualitativa. Tan solo se
sabía de los 5 millones, ahora, la tabla muestra la antigüedad de saldo
que consta en el estado de situación financiera.

De acuerdo a la norma técnica, la revelación es la presentación de la

información material como la antigüedad de saldo. Por lo que queda a
criterio del contador responsable de la preparación de estados
financieros determinar esa materialidad.

Cada entidad tendrá una materialidad diferente, cada contador tendrá

su juicio profesional independiente para llegar a esa materialidad. Lo
importante es no ocultar ni esconder información dentro de otros
rubros. Se debe presentar con más detalle esas cuentas por cobrar de
acuerdo a la materialidad. Se trata de transparentar.

Si la entidad tuviera cuentas por cobrar de arrastre de hace diez años,

es un problema que se debe describir en una nota explicativa.

Esta información ampliada visibiliza parte de la gestión de las

autoridades, podría el MEF llamar la atención y solicitar depuración,
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de ser el caso; la CGE detectaría cuentas significativas y haría un

examen especial para determinar responsabilidades y la ciudadanía
conocería la capacidad de gestión que tiene la autoridad.

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