Tema 10 Existencias

AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Tema 10 Existencias
Contabilidad financiera
CURSO: Apoyo al ingreso CTH – OEP 2019 – Segundo ejercicio

AUTOR: Joaquín Maroto Sifres
MATERIA Y ASUNTO: Contabilidad Financiera / Tema 10
FECHA DE ELABORACIÓN: Octubre 2019 (revisión enero 2020)
Agencia Tributaria
CONTENIDO
1. INTRODUCCIÓN ......................................................................................................... 3
2. VALORACIÓN INICIAL ................................................................................................ 4

2.1. PRECIO DE ADQUISICIÓN ................................................................................ 4
2.2. COSTE DE PRODUCCIÓN ................................................................................. 6
3. MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE VALOR ................................................................... 8

3.1. PRECIO MEDIO PONDERADO .......................................................................... 9
3.2. FIFO .................................................................................................................... 9
3.3. PRECIO MEDIO VARIABLE................................................................................ 9
3.4. POSIBLES VARIACIONES Y EFECTOS EN LOS MÉTODOS.......................... 10
4. COSTES DE LAS EXISTENCIAS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS ..................14
5. VALORACIÓN POSTERIOR.......................................................................................14
5.1. DETERIORO DE EXISTENCIAS ....................................................................... 14
5.2. REVERSIÓN DEL DETERIORO ....................................................................... 15
5.3. TRATAMIENTO DEL MATERIAL DE OFICINA Y EL UTILLAJE ....................... 18
6. NRV 14º. INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS ...............19

6.1. INGRESOS POR VENTAS ............................................................................... 20
6.2. INGRESOS POR PRESTACIONES DE SERVICIOS ........................................ 20
6.2.1. SISTEMA DE GRADO DE AVANCE ............................................................ 21
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1. INTRODUCCIÓN
Por existencias entendemos los activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de
la actividad, o bien para ser consumidos en el proceso productivo o en la prestación de
servicios.
Por tanto, dentro de dicha categoría incluiremos distintos tipos de activos. Para todos ellos,
el PGC prevé distintas cuentas dentro del grupo 3:
30. COMERCIALES
300. Mercaderías A
301. Mercaderías B
31. MATERIAS PRIMAS
310. Materias primas A
311. Materias primas B
32. OTROS APROVISIONAMIENTOS
320. Elementos y conjuntos incorporables
321. Combustibles
322. Repuestos
325. Materiales diversos
326. Embalajes
327. Envases
328. Material de oficina
33. PRODUCTOS EN CURSO
330. Productos en curso A
331. Productos en curso B
34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS
340. Productos semiterminados A
341. Productos semiterminados B
35. PRODUCTOS TERMINADOS
350. Productos terminados A
351. Productos terminados B
36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS
360. Subproductos A
361. Subproductos B
365. Residuos A
366. Residuos B
368. Materiales recuperados A
369. Materiales recuperados B
Podemos definir los anteriores elementos de la siguiente manera:
- Mercaderías: existencias que vende la entidad sin transformación previa.
- Materias primas: materiales que son elaborados y transformados para la obtención del
producto terminado que vende la entidad
- Otros aprovisionamientos: existencias, que no son materias primas, empleadas de

manera recurrente en el proceso productivo.
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- Productos en curso: productos que, al cierre del ejercicio, se encuentran en fase de

transformación en un centro de actividad determinado. No cabe la posibilidad de
venderlos. El concepto de servicios en curso es equiparable.
- Productos semiterminados: productos fabricados por la empresa pero que aun no han
sido acabados.
- Productos terminados: los fabricados por la empresa y en condiciones de venta.
- Subproductos: productos de carácter secundario o accesorios derivados de la

fabricación principal.
- Residuos: existencias que se obtienen inevitablemente al fabricar productos o

subproductos, y que tienen valor intrínseco y pueden ser utilizadas o vendidas.
- Materiales recuperados: productos que entran, de nuevo, en el almacén, después de

haber sido ya utilizados, y que tienen valor intrínseco.
2. VALORACIÓN INICIAL
Las existencias se registrarán de acuerdo con lo dispuesto en la NRV 10ª del PGC.
Las existencias se valorarán por su coste, bien sea el precio de adquisición o el coste de
producción.
Los anticipos a proveedores a cuenta de suministros futuros, se valorarán a coste.
Los débitos por operaciones comerciales que se reconozcan, se valorarán de acuerdo con
la NRV 9ª.
2.1. PRECIO DE ADQUISICIÓN
El precio de adquisición estará formado por los siguientes elementos:
(+) Importe facturado.
(+) Gastos adicionales hasta que las existencias estén ubicadas para su venta, tales como:
 Gastos de transporte.
 Aranceles.
 Seguros…
(+/-) Los impuestos indirectos se incluirán en el precio de adquisición si no son

recuperables de la Hacienda Pública.
(+) En el caso de existencias que requieren un período de tiempo superior al año para
estar en condiciones de ser vendidas, se incluirán los gastos financieros en el precio de
adquisición.
(-) Descuentos o rebajas.
(-) Intereses incorporados al nominal.
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(*) Excepción= pueden incluirse los intereses incorporados a los débitos si:
 Vencimiento no superior a un año.

 No hay tipo de interés contractual.
 El efecto de actualizar flujos no es significativo.
Por tanto, NO se incorporan al precio de adquisición si:
 Son intereses explícitos.

 Si, aun no siendo explícitos, su vencimiento es superior al año.
 Si los efectos de actualizar son considerables.
EJEMPLO 1
La empresa ASAL dedicada a la producción y venta de tubos umbilicares, ha

comprado materias primas a un proveedor por 1.000 u.m. En la factura figuran
descuentos por volumen de ventas de 50 u.m.
Dos meses después, al efectuar el pago al proveedor, recibe un descuento por

pronto pago de 100 u.m.
Poco tiempo después, recibe un descuento adicional de 50 u.m. debido a distintos

desperfectos en las mercancías.
Se pide: contabilizar las anteriores operaciones.
SOLUCIÓN
En el momento de la compra:
Debe Haber
950,00 601 Compras de materias primas
a 400 Proveedores 950,00
Cuando se efectúa el pago al proveedor:
Debe Haber
950,00 400 Proveedores
Descuentos sobre compras por pronto
a 606 pago 100,00
a 572 Bancos 850,00
Cuando se recibe el descuento posterior, entendiendo que se cobra por bancos:
Debe Haber
50,00 572 Bancos
Devoluciones de compras y operaciones
a 608 similares 50,00
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EJEMPLO 2
La empresa del ejemplo anterior adquiere diversos aprovisionamientos a un

proveedor mejicano, por importe total de 1.150 u.m., en condiciones FOB, y a pagar en
90 días. El transporte hasta el puerto de Bilbao asciende a 300 u.m., y los gastos de
seguro, a 50 u.m., satisfechos por transferencia bancaria.
SOLUCIÓN
FOB es una terminología propia de las INCOTERMS que significa “free on board”, y que
supone que el vendedor ha transferido los riesgos al comprador en el momento de la entrega
de las mercancías en el buque de carga. Los gastos de seguro y transporte corren a cargo del
comprador.
Por tanto, el precio de adquisición es el siguiente:
Aprovisionamientos= 1.150
Transporte= 300
Seguro= 50
TOTAL= 1.500
Por la adquisición:
Debe Haber
Compras de otros
1.500,00 602 aprovisionamientos
a 572 Bancos 350,00
a 400 Proveedores 1.150,00
2.2. COSTE DE PRODUCCIÓN
El coste de producción incluirá:
(+) Precio de adquisición de materias primas y otras materias consumibles.
(+) Costes directamente imputables al producto.
(+) Parte proporcional de costes indirectos que le correspondan, tanto costes fijos como
variables
(+) En el caso de existencias que requieren un período de tiempo superior al año para
estar en condiciones de ser vendidas, se incluirán los gastos financieros en el coste de
producción (ATENCIÓN: no se practica asiento de incorporación al activo de gastos
financieros, sino que se tiene en cuenta a la hora de reconocer el valor de la producción en la
regularización de existencias)
No se incluirán en el coste de producción:
(-) Cantidades anormales de desperdicios, mano de obra… (ineficiencias)
(-) Costes de almacenamiento posteriores al proceso de producción.
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(-) Costes de administración.
(-) Costes de venta.
(-) Costes de subactividad
EJEMPLO 3
La sociedad ARTACAN tiene como actividad principal la producción de pistones

para motores en diversas naves industriales en Torrepacheco. Durante el ejercicio x1 ha
incurrido en los siguientes costes:
Materias primas consumidas: 1.200.000 u.m.
Otros materiales incorporados: 100.000 u.m.
Mano de obra del período: 350.000 u.m. Los trabajadores han destinado un 50% de
sus horas de trabajo a la producción de pistones y un 20% a otras líneas de producción;
el 30% restante no puede atribuirse a una línea de producción concreta, considerándose
normal por la empresa esta dificultad de atribución.
Amortización de maquinaria empleada en el proceso productivo: 100.000 u.m.
Consumo de energía vinculado al proceso productivo: 150.000 u.m. La empresa tuvo

que hacer frente a reparaciones extraordinarias de su maquinaria, que conllevaron
gastos de energía excesivos en unos 25.000 u.m, incluidos en los anteriores.
El departamento de administración ha incurrido en costes por valor de 27.000 u.m. El

departamento comercial, de 33.000 u.m.
Se pide: determinar el coste de producción de la entidad.
SOLUCIÓN
De acuerdo con la NRV 10ª, 1.2., incluiremos los costes directamente imputables al
producto. De los anteriores, estos son:
Materias primas: 1.200.000 u.m.
Otros materiales: 100.000 u.m.
Mano de obra: 350.000*0,5: 175.000 u.m.
Amortización maquinaria: 100.000 u.m.
Consumo energía: 125.000 u.m.
TOTAL: 1.700.000 u.m.
En cuanto a los costes indirectos:
Mano de obra: el 30% de los costes laborales no ha podido atribuirse a ninguna línea de
actividad en particular. No obstante, la empresa considera normal esta imposibilidad, por lo que
no deriva de ineficiencias. En consecuencia, son costes indirectos que deben distribuirse de
acuerdo con alguna regla entre las diversas líneas de producción.
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Si la producción de pistones equivalía a 5/10 partes, y la de otras líneas, 2/10 partes,

podemos distribuir estos costes atribuyendo 5/7 partes a la producción de pistones, y 2/7 partes
a las otras líneas de producción:
350.000*0,3= 105.000 u.m.
105.000*5/7= 75.000 u.m.
En cuanto a los costes que no deben incluirse, no se añadirán los costes de energía
vinculados a las reparaciones extraordinarias, por tratarse de ineficiencias en el consumo, ni los
costes de los departamentos de administración o comercial (de ventas).
Por tanto, el coste de producción total ha sido
Coste directo: 1.700.000,00 u.m.
Coste indirecto: 75.000,00 u.m.
TOTAL 1.775.000 u.m.
3. MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE VALOR
Para asignar valor a bienes de inventario no intercambiables o bienes producidos y

segregados para un proyecto específico: Su valor se asigna identificando el precio o los costes
específicamente imputables a cada bien individualmente considerado.
Para asignar valor a bienes de inventario intercambiables, hay tres métodos aceptados
por el PGC:
 Precio medio ponderado

 Precio medio variable
 FIFO: si la empresa lo considera el método más conveniente.
Se usará sólo un método para existencias con naturaleza y uso similares.
A través de los métodos de asignación de valor, se pretende valorar correctamente las

existencias en poder de la empresa, para:
- Reflejar adecuadamente en el balance el valor de las mismas.
- Registrar adecuadamente en la cuenta de pérdidas y ganancias los gastos asociados a

la compra de existencias consumidas en el ejercicio.
A través de la regularización, efectuada al final del ejercicio, y conocida como “variación de

existencias”, se consiguen las dos finalidades anteriores. Para ello, se efectúan dos asientos
contables:
 En el primero de ellos, se dan de baja la totalidad de las existencias que se

encontraban en el balance al inicio del ejercicio:
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Debe Haber
Variación de existencias
x 610 de mercaderías
a 300 Mercaderías A x
 En el siguiente, se reconocen en el balance las existencias en poder de la empresa

al final del ejercicio:
Debe Haber
x 300 Mercaderías A
Variación de existencias de
a 610 mercaderías x
Mediante alguno de los tres métodos anteriormente citados, podremos determinar el valor
de las existencias que, al final del ejercicio, se encuentran en poder de la empresa y que serán
consumidas en ejercicios siguientes.
3.1. PRECIO MEDIO PONDERADO
Mediante este método se asigna un único precio a todas las unidades que han sido
adquiridas:
Existencias iniciales ∗ Precio + Compras posteriores ∗ Precio

Unidades totales
3.2. FIFO
Cuando se efectúa una venta, se considera que han sido vendidas las unidades más
antiguas.
Se calcula mediante un cuadro como el siguiente:
PRECIOS DE ADQUISICIÓN
CONCEPTO 10 u.m. 12 u.m.
Existencias iniciales 500
Compras 1000
Ventas -500 -700
Existencias finales 300
3.3. PRECIO MEDIO VARIABLE
Cada vez que se compra se calcula el precio medio de las unidades que se encuentran en
el inventario, a través del siguiente procedimiento:
- Se consignan las existencias iniciales al precio al que se reflejaron en balance.
- Cuando se efectúa una compra, se anotan los datos en una nueva fila.
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- Se calcula el precio medio cada vez que se efectúa una adquisición, dividiendo los
importes totales por las unidades totales.
- Cuando se efectúa una venta, se minoran unidades e importes, restando el número de

unidades vendidas, al precio medio variable en ese momento.
- Si se efectúa una nueva compra, se recalcula el precio medio.
- Al final del ejercicio, las existencias finales se valoran según el último precio medio.
Nº
Concepto unidades Precio Importe
Existencias
iniciales 100 100 10.000
Compra 100 110 11.000
PMV hasta el
momento 200 21.000/200=105 21.000
Venta (50) (5.250)
Compra 50 120 6.000
PMV hasta el
momento 200 21.750/200=108,75 21.750
3.4. POSIBLES VARIACIONES Y EFECTOS EN LOS MÉTODOS
Descuentos a mis clientes, posteriores: no afectan
Devoluciones físicas de mis clientes:
 PMP: las mercancías se valoran por el precio medio normal, aumentando el

numerador y el denominador
 FIFO: si se conoce el cliente que devuelve, se reintroducen en la columna
correspondiente. Si no, en la de la última compra.
 PMV: incluyo las mercancías al precio medio en el que salieron y recalculo,
en su caso.
Devoluciones a proveedores:
 PMP: disminuyo el numerador y el denominador.

 FIFO: se restan las unidades de la columna correspondiente.
 PMV: hago un abono al PMV al que entraron.
Descuentos de proveedores, se tendrán en cuenta solo si son identificables las existencias

afectadas:
 PMP: se restan del numerador.

 FIFO: se minora el precio de adquisición de la barra correspondiente.
 PMV: dado que conocemos las mercancías afectadas, modificamos su
precio en la fila correspondiente, recalculando el precio medio variable.
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Si al final del ejercicio faltan existencias:
 Robo: en el asiento de variación de existencias se reconocen como gastos

excepcionales, en todos los métodos.
 PMP: se aplica el precio medio a las que haya.
 FIFO: se restan de la columna más antigua.
 PMV: Se hace un abono al último PMV.
EJEMPLO 4
La empresa A realiza las siguientes operaciones con las mercaderías en el año x1:
Existencias iniciales: 10.000 uds
Compra 7.000 uds x 15 u.m.
Venta 10.000 uds x 20 u.m.
Compra 8.000 uds x 16 u.m.
Por no ajustarse a la calidad solicitada, el proveedor nos descuenta 0,5 u.m. por
unidad de esta última compra.
Venta de 4.000 uds x 21 u.m.
Concedemos un rappel al último cliente por 500€, y nos concede un rappel nuestro
proveedor del 2% en todas las compras hechas.
Se pide: contabilizar las operaciones anteriores y calcular el valor de las existencias

finales de acuerdo con los métodos FIFO, PMP y PMV.
SOLUCIÓN
Se contabilizan las operaciones del ejercicio:
Debe Haber
105.000,00 600 Compras de mercaderías
7,000*15 a 400 Proveedores 105.000,00
Debe Haber
200.000,00 430 Clientes
10.000*20 a 700 Ventas de mercaderías 200.000,00
Debe Haber
8.000*16 a 400 Proveedores 128.000,00
Debe Haber
4.000,00 400 Proveedores
Devoluciones de compras y
8.000*0,5 a 608 operaciones similares 4.000,00
Debe Haber
84.000,00 430 Clientes
4.000*21 a 700 Ventas de mercaderías 84.000,00
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Debe Haber
500,00 709 «Rappels» sobre ventas
a 430 Clientes 500,00
En cuanto al rappel sobre compras, es un 2% sobre el total de las compras efectuadas al

proveedor:
Compra 1= 105.000
Compra 2= 124.000
TOTAL= 229.000*0.02=4.580u.m.
Debe Haber
4.580,00 400 Proveedores
a 609 «Rappels» por compras 4.580,00
A la hora de proceder a efectuar la variación de existencias, distinguiremos entre los

diversos métodos:
FIFO
El cuadro de inventario es el siguiente, destacando dos particularidades:
- El descuento de 0,5 u.m. por unidad se resta en el precio de la última columna de

compra.
- El descuento del 2% se resta en el precio de las dos columnas de compra.
PRECIOS DE ADQUISICIÓN
15 u.m.-
CONCEPTO 10 u.m. 2% (16u.m.-0,5u.m.)-2%
Existencias
iniciales 10.000
Compras 7.000
1ª venta (10.000)
Compras 8.000
2ª venta (4.000)
Existencias
finales 0 3.000 8.000
El inventario final está valorado en:
3.000*(15*0,98)= 44.100 u.m.
8.000*(15,5*0,98)= 121.520 u.m.
TOTAL 165.620 u.m.
Por la variación de existencias:
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Debe Haber
100.000,00 610 mercaderías
a 300 Mercaderías A 100.000,00
Debe Haber
165.620,00 300 Mercaderías A
a 610 mercaderías 165.620,00
PMV
En este método, cualquier descuento que se aplique a mercancías identificadas, surtirá

efecto respecto del precio medio de esas mercancías y supondrá recalcular el precio medio
variable en ese momento.
Concepto Nº unidades Precio Importe

Existencias iniciales 10.000 10 100.000,00
Compra 1 7.000 14,7 102.900,00
PMV 17.000 11,9352941 202.900,00
Venta 1 -10.000 -119.352,94
Compra 2 8.000 15,19 121.520,00
PMV 15.000 13,6711373 205.067,06
Venta 2 -4.000 -54.684,55
Existencias finales 11.000 13,6711373 150.382,51
Debe Haber
Debe Haber
PMP
. ∗ + . ∗ + . ∗ − . − .
= ", $
. + . + .
El precio medio ponderado calculado se aplica sobre las existencias al final del ejercicio:
12,9768*11.000= 142.744,80
Debe Haber
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Debe Haber
4. COSTES DE LAS EXISTENCIAS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Se aplican los criterios anteriores. En concreto, las existencias incluirán el coste de

producción de los servicios en tanto aún no se haya reconocido el ingreso por prestación de
servicios correspondientes de acuerdo con la NRV 14º. No se incluirán:
- Costes de ventas.
- Costes de administración.
- Márgenes de beneficio.
- Costes indirectos no distribuibles.
5. VALORACIÓN POSTERIOR
5.1. DETERIORO DE EXISTENCIAS
Las existencias se deteriorarán si su valor neto realizable es inferior a su coste.
¿Qué es el valor neto realizable (VNR)?
Importe que se puede obtener en el mercado por la venta, deducidos:
(-) costes de venta necesarios.
(-) Para materias primas y productos en curso, los costes estimados necesarios para su
producción, construcción o fabricación.
No obstante, para el caso de materias primas y productos consumibles, no se realiza

corrección valorativa siempre que se espere que los productos terminados a los que se
incorporen sean vendidos por encima del coste.
Si procede corrección, el precio de reposición de las materias primas es un buen indicador

de su VNR.
En cuanto a su registro:
1) Se hace la variación de existencias como si estas no estuviesen deterioradas.

2) Se revierte, en su caso, el deterioro del ejercicio anterior.
3) Se reconoce el deterioro en la cuenta 693, con abono a la cuenta compensadora
correspondiente (29x).
CONTRATOS DE VENTA EN FIRME
Los bienes o servicios que sean objeto de este contrato no se deterioran si el precio de
venta estipulado cubre:
(+) Coste de los bienes o servicios.
(+) Costes pendientes de realizar que sean necesarios para ejecutar el contrato.
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5.2. REVERSIÓN DEL DETERIORO
Cuando las circunstancias que causaron la corrección dejen de existir, se revertirán en la

cuenta de pérdidas y ganancias. ¿Cuándo podrán darse estas circunstancias? Cuando se
vendan o consuman las mercancías.
¿Cómo se revierte el deterioro?
Cualquiera que sea el valor neto realizable, queda correctamente reflejado con tres
asientos:
1) Se reconoce la venta de las mercancías al precio pactado

2) Al final del ejercicio, se calcula la variación de existencias.
3) Con posterioridad, se revierte todo el deterioro.
Al final del ejercicio, se revierte todo siempre. Si quedan existencias en el inventario, se

calcula su VNR, y si es necesario, se deterioran.
EXISTENCIAS EN MONEDA EXTRANJERA
Las existencias adquiridas en moneda extranjera, dado que son partidas no monetarias, se
mantienen al tipo de cambio en la fecha de transacción.
Excepción: si para calcular su VNR se refieren a un mercado denominado en divisas, debe

tenerse en cuenta la fluctuación del tipo de cambio. La posible pérdida se reconoce como un
deterioro, no como una diferencia negativa de cambio.
EJEMPLO 5
La empresa AMASA, dedicada a la comercialización al por mayor de harina, ha

realizado las siguientes operaciones durante el ejercicio:
Existencias iniciales: 10.000 toneladas a 150 u.m./Tn.
Compras: 5.000 toneladas a 175 u.m./Tn.
Ventas: 12.000 toneladas a 185 u.m./Tn.
A finales del ejercicio, se ha aprobado una normativa europea que encarecerá el

transporte de mercancías, en un importe que la empresa estima que incrementará sus
costes de venta en 10 u.m./Tn. Debido a la competencia internacional, los principales
mayoristas europeos consideran que dicho incremento no podrá trasladarse, al menos al
medio plazo, al precio de venta.
El principal coste al que hace frente la empresa es la compra de la harina. De hecho,

el resto de sus costes de venta no incrementa más de 10 u.m. el precio medio de su
tonelada en el año.
En el ejercicio x2, la empresa efectúa las siguientes operaciones:
Compras: 10.000 Tn a 160 u.m./Tn
Ventas: 12.000 Tn a 187 u.m./Tn
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Al final de x2, la empresa considera que la situación de mercado de ese ejercicio se

mantendrá muy similar en los ejercicios siguientes.
Se pide: calcular el valor neto realizable de las mercancías y practicar los asientos
correspondientes a 31/12/x1 y 31/12/x2, aplicando el método FIFO.
SOLUCIÓN
El cuadro FIFO de la empresa en el ejercicio x1 es el siguiente:
PRECIOS DE
ADQUISICIÓN
Existencias
iniciales 10.000
Compras 5.000
1ª venta -10.000 -2.000
Existencias
finales 0 3.000
Practicamos los asientos de variación de existencias:
Debe Haber
1.500.000,00 610 mercaderías
a 300 Mercaderías A 1.500.000,00
Debe Haber
Al final del ejercicio, posee 3.000 toneladas, a un precio medio de 175 u.m.
Su valor neto realizable, de acuerdo con los datos del enunciado, son:
Precio de venta esperado: 185 u.m.
Costes de venta: (10 u.m)
Coste adicional transporte (10 u.m.)
Valor neto realizable: 165 u.m.
Por el deterioro de las mercancías de 10 u.m./Tn
Debe Haber
Pérdidas por deterioro de
Deterioro de valor de las
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A 31/12/x2:
El cuadro FIFO de las operaciones es el siguiente:
PRECIOS DE
ADQUISICIÓN

Existencias
iniciales 3.000
Compras 10.000
1ª venta -3.000 -9.000
Existencias finales 0 1.000
De forma que al final del ejercicio, hay 1.000 toneladas valoradas a 160 u.m.
Por la variación de existencias:
Debe Haber
Debe Haber
Por la reversión íntegra del deterioro:
Debe Haber
Deterioro de valor de las
Reversión del deterioro de
La empresa prevé que las condiciones de mercado sigan siendo las mismas para el
ejercicio siguiente. El cálculo del valor neto realizable será:
Precio de venta en el mercado: 187 u.m.
Costes de venta: (20 u.m.)
Valor neto realizable: 167 u.m.
El valor neto realizable es superior al valor de las existencias, por lo que no se dotará
deterioro.
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5.3. TRATAMIENTO DEL MATERIAL DE OFICINA Y EL UTILLAJE
MATERIAL DE OFICINA
Si el material de oficina tiene un período de permanencia en la empresa superior al año, se

reconocerá como inmovilizado. Su valoración posterior será la correspondiente al inmovilizado
material (será objeto de amortización y podrá deteriorarse).
Se reconocerá en la cuenta (219) Otro inmovilizado material:
Debe Haber
Otro inmovilizado
x 219 material
a 572 Bancos x
Si el material de oficina tiene un período de permanencia inferior al año, su adquisición

constituirá un gasto del ejercicio. Su tratamiento diferirá en función de si son controlados
mediante un inventario:
- SÍ son objeto de inventario:
Debe Haber
Compras de otros
x 602 aprovisionamientos
a 400 Proveedores x
Al final del ejercicio, se efectuará la correspondiente regularización (En su caso, se darán de

baja las del ejercicio anterior):
Debe Haber
x 328 Material de oficina
Variación de existencias de otros
a 612 aprovisionamientos x
- NO son objeto de inventario:
Debe Haber
x 629 Otros servicios
a 400 Proveedores x
Al final del ejercicio, por el material de oficina no consumido:
Debe Haber
x 480 Gastos anticipados
a 629 Otros servicios x
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Agencia Tributaria
UTILLAJE
Si su período de permanencia en la empresa es superior al año, reconoceremos el

correspondiente inmovilizado:
Debe Haber
x 214 Utillaje
a 572 Bancos x
Al final del ejercicio, tras el recuento de las existencias restantes, se efectuará la

correspondiente regularización (NO vía cuentas de variación de existencias):
Debe Haber
Otras pérdidas en
x 659 gestión corriente
a 214 Utillaje x
Si su período de permanencia es inferior al año, su tratamiento contable será equivalente

al del material de oficina.
6. NRV 14º. INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
Los ingresos procedentes de la venta de bienes y servicios se valorarán por el valor

razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, que, salvo evidencia en contrario, es el
precio acordado por los bienes y servicios, deducido:
(-) Rebajas, descuentos y similares.
(-) Intereses incorporados al nominal de los créditos (ver epígrafe 2.1)
(-) Impuestos que deban repercutirse (IVA, con carácter general)
(-) cantidades recibidas por cuenta de terceros, por ejemplo, fondos y suplidos para pago
de notarios, registradores…
Si la venta se efectúa a crédito, se estará a la NRV 9ª para su valoración.
NO se reconocerá ningún ingreso por la permuta de bienes y servicios por operaciones de

tráfico de similar naturaleza y valor.
EJEMPLO 6
La empresa A compra a la empresa B caramelos de fresa valorados en 1.000 u.m., a

cambio de caramelos de menta valorados en 1.500 u.m.
SOLUCIÓN
Debe Haber
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Agencia Tributaria
OJO: si es una permuta comercial (por ejemplo, caramelos por violines):
Debe Haber
Precio de venta 600 Compras de mercaderías
a 700 Ventas de mercaderías Precio de venta
Con el fin de contabilizar los ingresos de acuerdo con el fondo económico, puede que
componentes identificables de una misma transacción, deban reconocerse aplicando criterios
diversos: como la venta de bienes y servicios anexos; y a la inversa, transacciones diferentes
pero ligadas entre sí, tratarse de forma conjunta.
Si hay dudas en el cobro de un importe reconocido como ingreso, se reconoce un gasto

por deterioro, en los términos estudiados arriba, nunca un menor ingreso.
6.1. INGRESOS POR VENTAS
Sólo se contabilizarán si se dan las siguientes:
a) La empresa ha transferido los riesgos y beneficios significativos inherentes a la

propiedad. Se presume que no hay transacción si el comprador tiene derecho a
resolver la venta, vendiendo los bienes a la empresa, obligada a comprarlos al
precio de venta más la rentabilidad normal de un prestamista.
En este caso, por la venta:
Debe Haber
x 572 Bancos
a 40x Deudas con clientes x
Se incrementará el valor del pasivo, hasta que alcance el precio al que se ha pactado la
recompra, reconociendo intereses:
Debe Haber
x 662 Intereses de deudas
a 40x Deudas con clientes x
b) La empresa no mantiene la gestión corriente en un grado asociado a la

propiedad, ni retiene el control efectivo.
c) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.
d) Es probable que la empresa reciba los beneficios inherentes a la transacción.
e) Los costes incurridos en la transacción pueden valorarse con fiabilidad.
6.2. INGRESOS POR PRESTACIONES DE SERVICIOS
Se reconocerán si el resultado de la transacción se puede estimar con fiabilidad.
Condiciones:
• Importe de los ingresos valorables con fiabilidad.
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Agencia Tributaria
• La empresa recibirá probablemente los beneficios inherentes.

• El grado de realización de la transacción, al cierre, puede ser valorado con
fiabilidad.
• Los costes ya incurridos y por incurrir pueden ser valorados con fiabilidad.
6.2.1. SISTEMA DE GRADO DE AVANCE
Es un sistema de reconocimiento de ingresos por prestación de servicios en contratos a

largo plazo, para periodificar el ingreso conforme se van incurriendo en costes:
Costes incurridos en el ejercicio
∗ '()*+,-, .-./0+, / 1+*2343* = 3()*+,- / 3516./* +( +0 +7+*2323-
Costes totales
Los ingresos se reconocen en la cuenta (705) Prestaciones de servicios.
Dado que el servicio prestado está en proceso, el activo se reconoce:
 Si el servicio ha sido facturado o se ha entregado la obra y recepcionado por el

destinatario: (430) Clientes
 En caso contrario: (4309) Clientes, facturas pendientes de formalización
Si al final del año, hay diferencias en las estimaciones con respecto a lo real, el sistema se
aplica de manera prospectiva.
Si el resultado de una transacción no se puede valorar de forma fiable, los gastos de ese
año que espero recuperar se reconocerán como ingresos, a coste de producción o precio de
adquisición, según sea el caso.
Debe Haber
x 33x Servicios en curso
Variación de existencias de productos
a 71x en curso x
Y, en el año en que se puedan reconocer los ingresos por ventas en cuestión, se revierte lo
anterior:
Debe Haber
x 71x productos en curso
a 33x Servicios en curso x
EJEMPLO 7
La empresa APLICACIONES REUNIDAS ha firmado un contrato para construcción de

una refinería de crudo con la entidad ROPSAL, a cambio de 3.000.000 u.m.. El contrato se
firma en la modalidad llave en mano, que implica que el pago se efectuará íntegramente
en el momento de entrega de la obra a conformidad del comprador.
La empresa espera incurrir en los siguientes costes para la construcción de la planta

de refino:
Año x1: 200.000 u.m.
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Agencia Tributaria
Año x2: 1.000.000 u.m.
Año x3: 800.000 u.m.
Al final del año x1, la empresa ha incurrido en costes adicionales a los previstos por
400.000 u.m..
Al final del año x2, la empresa ha incurrido en costes adicionales a los previstos por
300.000 u.m., pero espera que los costes en el año siguiente sean inferiores en 200.000
u.m.
En el año x3, la empresa incurre en costes totales por 400.000 u.m. La empresa
entrega el proyecto a conformidad del comprador, que satisface el precio por
transferencia.
Se pide: contabilizar las operaciones anteriores.
SOLUCIÓN
Al inicio del proyecto, la empresa pretende ejecutarlo de acuerdo al siguiente ritmo:
Año x1: 200.000/2.000.000x100= 10%
Año x2: 1.000.000/2.000.000x100= 50%
Año x3: 800.000/2.000.000x100= 40%
Al finalizar el año x1, se ha ejecutado en la siguiente proporción:
600.000/2.400.000*100=25%
En ese momento, por el reconocimiento de los servicios conforme al grado de avance:
3.000.000*25%=750.000 u.m.
Debe Haber
Clientes, facturas pendientes de
750.000,00 4309 formalizar
a 705 Prestaciones de servicios 750.000,00
Año x2:
Al final de x2, se ha ejecutado la siguiente proporción:
600.000 + 1.300.000
∗ 100 = 76%
600.000 + 1.300.000 + 600.000
Al total ejecutado se le resta lo correspondiente al año anterior:
76% − 25% = 51%
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Agencia Tributaria
Por el reconocimiento de los ingresos conforme al grado de avance:
Debe Haber
Clientes, facturas pendientes
1.530.000,00 4309 de formalizar
a 705 Prestaciones de servicios 1.530.000,00
Año x3:
En el año en que finaliza de manera efectiva el proyecto, se reconocen los ingresos

pendientes, en todo caso:
Debe Haber
720.000,00 430 Clientes
a 705 Prestaciones de servicios 720.000,00
Por el pago del cliente:
Debe Haber
750.000,00 430 Clientes
Clientes, facturas pendientes de
a 4309 formalizar 750.000,00
Debe Haber
3.000.000,00 572 Bancos
a 430 Clientes 3.000.000,00
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AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

CURSO: Apoyo al ingreso CTH – OEP 2019 – Segundo ejercicio

2. VALORACIÓN INICIAL ................................................................................................ 4

3. MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE VALOR ................................................................... 8

4. COSTES DE LAS EXISTENCIAS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS ..................14

6. NRV 14º. INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS ...............19

Podemos definir los anteriores elementos de la siguiente manera:

- Mercaderías: existencias que vende la entidad sin transformación previa.

- Otros aprovisionamientos: existencias, que no son materias primas, empleadas de

- Productos en curso: productos que, al cierre del ejercicio, se encuentran en fase de

- Productos terminados: los fabricados por la empresa y en condiciones de venta.

- Subproductos: productos de carácter secundario o accesorios derivados de la

- Residuos: existencias que se obtienen inevitablemente al fabricar productos o

- Materiales recuperados: productos que entran, de nuevo, en el almacén, después de

Los anticipos a proveedores a cuenta de suministros futuros, se valorarán a coste.

2.1. PRECIO DE ADQUISICIÓN

El precio de adquisición estará formado por los siguientes elementos:

(+) Importe facturado.

(+/-) Los impuestos indirectos se incluirán en el precio de adquisición si no son

(-) Descuentos o rebajas.

(-) Intereses incorporados al nominal.

 Vencimiento no superior a un año.

Por tanto, NO se incorporan al precio de adquisición si:

 Son intereses explícitos.

La empresa ASAL dedicada a la producción y venta de tubos umbilicares, ha

Dos meses después, al efectuar el pago al proveedor, recibe un descuento por

Poco tiempo después, recibe un descuento adicional de 50 u.m. debido a distintos

Se pide: contabilizar las anteriores operaciones.

Cuando se efectúa el pago al proveedor:

Cuando se recibe el descuento posterior, entendiendo que se cobra por bancos:

La empresa del ejemplo anterior adquiere diversos aprovisionamientos a un

Por tanto, el precio de adquisición es el siguiente:

2.2. COSTE DE PRODUCCIÓN

El coste de producción incluirá:

(+) Precio de adquisición de materias primas y otras materias consumibles.

(+) Costes directamente imputables al producto.

No se incluirán en el coste de producción:

(-) Cantidades anormales de desperdicios, mano de obra… (ineficiencias)

(-) Costes de almacenamiento posteriores al proceso de producción.

(-) Costes de administración.

(-) Costes de venta.

(-) Costes de subactividad

La sociedad ARTACAN tiene como actividad principal la producción de pistones

Materias primas consumidas: 1.200.000 u.m.

Otros materiales incorporados: 100.000 u.m.

Amortización de maquinaria empleada en el proceso productivo: 100.000 u.m.

Consumo de energía vinculado al proceso productivo: 150.000 u.m. La empresa tuvo

El departamento de administración ha incurrido en costes por valor de 27.000 u.m. El

Se pide: determinar el coste de producción de la entidad.

Materias primas: 1.200.000 u.m.

Otros materiales: 100.000 u.m.

Mano de obra: 350.000*0,5: 175.000 u.m.

Amortización maquinaria: 100.000 u.m.

Consumo energía: 125.000 u.m.

TOTAL: 1.700.000 u.m.

En cuanto a los costes indirectos:

Si la producción de pistones equivalía a 5/10 partes, y la de otras líneas, 2/10 partes,

350.000*0,3= 105.000 u.m.

105.000*5/7= 75.000 u.m.

Por tanto, el coste de producción total ha sido

Coste directo: 1.700.000,00 u.m.

Coste indirecto: 75.000,00 u.m.

TOTAL 1.775.000 u.m.

3. MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE VALOR

3.000(150,98)= 44.100 u.m.

8.000(15,50,98)= 121.520 u.m.