TEMA 2: EXISTENCIAS

1. CONCEPTO y COMPOSICIÓN DEL GRUPO 3

2. CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS EN EL FUNCIONAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS

3. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS (NR y V 10ª)

3.1. Valoración inicial

3.1.1 Precio de adquisición
3.1.2. Coste de producción
3.1.3 Métodos de asignación de valor
3.1.4. Coste de las existencias en la valoración de servicios

3.2. Valoración posterior: Correcciones Valorativas

3.3. Excepción a la regla general de valoración

4. INGRESOS POR VENTAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS ( NR Y V 14ª)

1. CONCEPTO Y COMPOSICIÓN

El PGC incluye la prestación de servicios en la definición de existencias, definiéndolas como: “activos poseídos para ser
vendidos en el curso normal de la explotación; activos en proceso de producción para su venta; o activos en la forma de
materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicio”.Las cuentas de
Existencias, del grupo tres, podemos dividirlas en tres grupos:

a) Bienes que la empresa adquiere en el exterior:

• Sub 30: Comerciales: Son bienes destinados a la venta sin transformación (Mercaderías-empresas
comerciales)
• Sub 31: Materias Primas: Son bienes destinados a ser incorporados al proceso de fabricación de la
empresa y que formarán parte del producto terminado (empresas industriales)
• Sub 32: Otros Aprovisionamientos. Comprende distintos elementos que son utilizados o
consumidos en la empresa o necesarios para la comercialización de los productos con los que trafica
la empresa (envases, embalajes, consumibles, etc.)

b) Productos obtenidos por la empresa en las distintas fases de su proceso productivo:

• Sub 33: Productos en curso
• Sub 34: Productos Semiterminados
• Sub 35: Productos Terminados
• Sub 36: Subproductos y Residuos

c) Deterioro del Valor de las existencias: Subgrupo 39

2. CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS EN EL FUNCIONAMIENTOS DE EXISTENCIAS

Las cuentas de existencias (grupo 3) no tienen movimiento durante el ejercicio.

Las compras de los elementos del grupo 3 (existencias) se registrarán en una cuenta del grupo 6(subgrupo 60), según el
siguiente esquema

SUB 30: COMERCIALES (300) Mercaderías (600) Compras de mercaderías

SUBG 31. MP (310) Materias primas (601) Compras de Materias Primas

SUBG 32: OTROS APROVISIONAMIENTOS
(320) Elementos y conjuntos incorporables
(321) Combustibles
(322) Repuestos
(325) Materiales diversos (602) Compras de otros aprovisionamientos
(326) Embalajes
(327)Envases
(328) Material de oficina

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En empresas de servicios las compras (servicios), se contabilizan en (607) Trabajos realizados por otras empresas
SUBG 33. PRODUCTOS EN CURSO
SUBG 34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS No tienen cuentas de compras

Las ventas de los elementos del grupo 3 (existencias) se registrarán en una cuenta del grupo 7 (subgrupo 70), según el
siguiente esquema:
(300) Mercaderías (700) Ventas de Mercaderías
(350) Productos Terminados (701) Ventas de Productos Terminados
(340) Productos Semiterminados (702) Ventas de Productos Semiterminados
(360) Subproductos
(365) Residuos (703) Ventas de Subproductos y Residuos
(326) Embalajes
(327) Envases (704) Ventas de envases y embalajes

En las empresas de servicios, las ventas de los mismos se contabilizan en la 705. Prestación de servicios

Los subgrupos 30, 31 y 32 se relacionan con el subgrupo 61 (V. de Existencias), que consta de las siguientes cuentas:
610. "Variación de existencias de mercaderías".
611. "Variación de existencias de materias primas".
612."Variación de existencias de otros aprovisionamientos".

Dichas cuentas van a recoger el importe de la variación en el valor entre el comienzo y el final del periodo de aquellas
existencias a las que la empresa no ha sometido a transformación.
------------------------------------------- -----------------------------------------------
(61) Variación de existencias a Subgrupos (30), (31) y (32)
------------------------------------------- -------------------------------------------------
Subgrupos (30), (31) y (32) a Variación de Existencias (61)
-------------------------------------------- -----------------------------------------------

Los subgrupos 33, 34,35, y 36 están ligados al subgrupo 71 (V. de Existencias) que consta de las siguientes cuentas:

710. "Variación de existencias de productos en curso",

711."Variación de existencias de productos semiterminados".
712. "Variación de existencias de productos terminados".
713. "Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados"
---------------------------------------------- -----------------------------------------
(71) Variación de existencias a Subgrupos (33),(34),(35) y (36)
---------------------------------------------- ----------------------------------------
Subgrupos (33),(34),(35) y (36) a (71) Variación de Existencias
----------------------------------------------- --------------------------------------------------

Las cuentas de los subgrupos 61 y 71 pueden tener saldo deudor o acreedor, dependiendo del importe de las existencias
iniciales y finales

3. VALORACIÓN DE EXISTENCIAS ( NR y V 10ª)

3.1. Valoración inicial

Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por el precio de adquisición o el coste de
producción. Los impuestos indirectos que gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de
producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.
En las existencias que necesiten un período de tiempo superior a un año para estar en condiciones de ser vendidas, se
incluirán en el precio de adquisición o coste de producción, los gastos financieros, en los términos previstos en la norma
sobre el inmovilizado material.
Los débitos por operaciones comerciales se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos
financieros (Norma de RyV 9ª)

3.1.1. Precio de adquisición

El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento, rebaja en
el precio u otras partidas similares así como los intereses incorporados al nominal de los débitos, y se añadirán todos los
gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes,
aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. No obstante lo anterior,
podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de
interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

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 3.1.2. Coste de producción

El coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias
consumibles, los costes directamente imputables al producto.
También deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los
productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al período de fabricación, elaboración o
construcción, en los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en el nivel de utilización de la capacidad
normal de trabajo de los medios de producción.

3.1.3. Métodos de asignación de valor

Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre sí,
se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado. El método FIFO es aceptable y
puede adoptarse si la empresa lo considerase más conveniente para su gestión. Se utilizará un único método de asignación
de valor para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares.
Cuando se trate de bienes no intercambiables entre sí o bienes producidos y segregados para un proyecto específico, el
valor se asignará identificando el precio o los costes específicamente imputables a cada bien individualmente
considerado.

3.1.4. Coste de las existencias en la prestación de servicios

Los criterios indicados en los apartados precedentes resultarán aplicables para determinar el coste de las existencias de
los servicios. En concreto, las existencias incluirán el coste de producción de los servicios en tanto aún no se haya
reconocido el ingreso correspondiente conforme a lo establecido en la norma relativa a ingresos por ventas y prestación
de servicios.

CUADRO RESUMEN VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

Precio de la mercancía (n.° de unidades x precio unitario)
Valoración inicial: Precio de adquisición - Descuentos, rebajas y similares incluidos en la factura
+ Gastos de las compras adicionales hasta la ubicación para la venta
(transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros)
+ Impuestos indirectos no recuperables
- Intereses incorporados al nominal de los débitos
(opcional) + Intereses con vencimiento no superior a un año que no tengan
un tipo de interés contractual.
--------------------------------------------------------------------------------------
Importe de las cuentas (600), (601) y (602)

Incluidos en Factura No incluidos en factura

Dto. sobre compras pronto pago Menor importe de “Compras de…” 606. Descuento sobre compras pronto pago
Por volumen de pedido Menor importe de 600/601/602 609. Rappels por compras
“Compras de…”
Descuento por incumplimiento en Menor importe de 600/601/602 608. Devoluciones de compras y
las condiciones de pedido “Compras de…” operaciones similares

Devoluciones de Compras 608. Devoluciones de compras y operaciones similares

PLAZO REGISTRO DE LOS INTERESES

Vencimiento menor o igual a un año
Vencimiento superior a un año
La empresa optará por los siguientes registros:
a) Registro como gasto financiero en la cuenta (662) Intereses de deudas.
b) Registro en las cuentas Subgrupos 60. “Compras de. . …..” incrementando el
precio de adquisición siempre que:
- los débitos no tengan un tipo de interés contractual
- el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo
Registro como gasto financiero en la cuenta (662) Intereses de deudas

3.2. Valoración posterior

Se valorarán a valor neto realizable, definido éste en la primera parte del PGC, marco conceptual de la contabilidad,
apartado 6º criterios de valoración, como “el importe que la empresa puede obtener por su enajenación en el mercado,
en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de
la MP y los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o
fabricación”.
La NR y V 10ª dice: Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su
coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas, reconociéndolas como un gasto en la cuenta de
pérdidas y ganancias.

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 Tipo de existencias
* En general
* Materias Primas y otras materias
consumibles
Bienes y servicios objeto de un
contrato de venta en firme
Corrección de valor
La corrección valorativa se realizará cuando el valor neto realizable sea
inferior al precio de adquisición o coste de producción
Con carácter general, no se efectuara corrección valorativa de estas
existencias siempre que se espere que los productos terminados a los que
se incorporen se vendan por encima del coste. Cuando sea procedente
realizar corrección, se tomará como referencia el precio de reposición.
No se efectuará corrección valorativa siempre que el precio de venta
estipulado cubra el precio de adquisición o coste de producción.

NOTA: Cuando dejen de existir las condiciones que provocaron la corrección del valor de las existencias, dicha
corrección deberá ser objeto de reversión

3.3. Excepción a la regla general de valoración

Como excepción a la regla general, los intermediarios que comercialicen materias primas cotizadas podrán valorar sus
existencias al valor razonable menos los costes de venta siempre y cuando con ello se elimine o reduzca de forma
significativa una «asimetría contable» que surgiría en otro caso por no reconocer estos activos a valor razonable. En tal
caso, la variación de valor se reconocerá en la cuenta de pérdidas y ganancias.

4. NORMA DE VALORACIÓN 14ª: INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado
para dichos bienes o servicios, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares
que la empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados al nominal de los créditos. No obstante, podrán
incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un
tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación de servicios que la empresa debe repercutir a
terceros como el impuesto sobre el valor añadido y los impuestos especiales, así como las cantidades recibidas por cuenta
de terceros, no formarán parte de los ingresos.

VALORACIÓN DE LOS INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

Precio de la mercancía (n.° de unidades x precio unitario)
- Descuentos, rebajas y similares incluidos en la factura
- Intereses incorporados al nominal de los débitos
Partidas que integran los ingresos (opcional) + Intereses con vencimiento no superior a un año que no tengan
un tipo de interés contractual.
--------------------------------------------------------------------------------------
Importe de las cuentas (700), (701) y (702)
* Gastos ocasionados con motivo de las ventas o prestaciones de servicios:
Partidas no incluidas Cuentas del grupo 6.
* Impuestos repercutidos a terceros que gravan las operaciones (IVA e
impuestos especiales): cuentas del subgrupo 47

Incluidos en Factura No incluidos en factura

Dto. sobre ventas pronto pago Menor importe de “Ventas de…” 706. Descuento sobre ventas pronto pago
Por volumen de pedido Menor importe de 700/701/702 709. Rappels por ventas
“Ventas de…”
Descuento por incumplimiento en Menor importe de 700/701/702 708. Devoluciones de ventas y operaciones
las condiciones de pedido “Ventas de…” similares

Devoluciones de Ventas 708. Devoluciones de compras y operaciones similares

PLAZO REGISTRO DE LOS INTERESES

Vencimiento menor o igual a un año
La empresa optará por los siguientes registros:
a) Registro como ingreso financiero en la cuenta (762) Ingresos de créditos.
b) Registro en las cuentas del subgrupo 70.. "Ventas de………" incrementando el
precio de venta siempre que:
- los créditos no tengan un tipo de interés contractual.
- el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo

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