Boletín Fiscal Febrero 2024

Centro Occidente
COFIRE 2023-2024
BOLETÍN FISCAL No. 2
EDICIÓN FEBRERO
COMISIÓN FISCAL REGIÓN CENTRO OCCIDENTE
C.P.C., L.D. y M.F. Juan José Alcalá Inda

Presidente
C.P.C. y Dra. en C.F. Angélica María Pérez

Vicepresidente
C.P.C. y M.F. Francisco Romero Parra

Secretario
C.P.C. y Dr. Jesús Hernández Ibarra

Tesorero
C.P.C. y M.F. Iris Casandra Zamora Mancilla

Auditora de Gestión
L.D. y M.F. Helgar Barajas García

C.P.C. y M.F. Rosalva Covarrubias Gómez
C.P.C. y M.I. Dinora Peña Núñez
Coordinación del Boletín
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EDICIÓN FEBRERO
La Comisión Fiscal se integra por representantes de 14 Colegios de la Región Centro

Occidente y tiene como finalidad coadyuvar al desarrollo profesional de la Contaduría Pública.
Nota Editorial:
Los artículos publicados expresan la opinión de sus autores y no necesariamente la de la
Comisión Fiscal. La reproducción total o parcial de los artículos publicados podrá hacerse
únicamente citando la fuente.
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EDICIÓN FEBRERO
CONTENIDO
EL SALARIO MÍNIMO EN LA LEY DEL ISR ........................................................................... 7
Dr. José Guadalupe Rivera Corona .......................................................................................... 7
INDEMNIZACIONES POR RIESGOS DE TRABAJO BASADAS EN REPORTES MÉDICOS
................................................................................................................................................ 12
C.P.C. Alberto Ramírez Pérez ................................................................................................ 12
RETENCIÓN 7.5 ISR A OPERADORES, MACHETEROS Y MANIOBRISTAS, SOBRE EL
SALARIO BASE DEL IMSS, Y SU IMPACTO EN EL CÁLCULO ANUAL DEL ISR............. 19
D.R. Andrés Urenda Magaña.................................................................................................. 19
FISCALIZACIÓN A TRAVÉS DE LA INTELIGENCIA ARTIFICIAL ...................................... 28
Dr. Esteban Elías Navarro ...................................................................................................... 28
JURISPRUDENCIAS Y TESIS RELEVANTES PUBLICADAS DURANTE EL MES DE
ENERO ................................................................................................................................... 39
Selección del C.P.C., L.D. y M.I. Ricardo Barragán Navarrete ............................................... 39
ASUNTOS RELEVANTES DE LA PRODECON .................................................................... 50
C.P.C. Sergio Cázarez Santiago. Delegado PRODECON Nayarit ......................................... 50
PUBLICACIONES RELEVANTES EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN
DURANTE EL MES DE ENERO ............................................................................................ 63
Selección del L.D. y M.F. Helgar Barajas García .................................................................... 63
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La Comisión Fiscal de la Región Centro Occidente, presenta interesantes análisis realizados

por algunos sus integrantes de temas de actualidad.
El Dr. José Guadalupe Rivera Corona, analiza las características del salario mínimo y sus
prestaciones, así como la protección que le da la Ley Federal del Trabajo, al señalar que no
puede ser objeto de compensación, descuento o reducción, salvo en los casos señalados. En
congruencia la Ley del Impuesto Sobre la Renta, lo exenta de este impuesto al tipificarlos como
acto exento.
El M.I y C.P.C. Alberto Ramírez Pérez, en su artículo respecto de la procedencia o

improcedencia, de considerar exentas las indemnizaciones por riesgos de trabajo o
enfermedades, basadas en reportes médicos y cálculos actuariales, cuando no exista una
incapacidad expedida por el sector salud, analiza si puede o no considerarse como una
remuneración deducible para el contribuyente que la paga.
El Dr. Andrés Urenda Magaña, analiza la facilidad administrativa que otorga la autoridad, de
efectuar una retención del 7.5% por concepto de retención del ISR a los operadores,
macheteros y maniobristas, calculada sobre el salario base de cotización al IMSS, y su impacto
en el cálculo anual del ISR cuando los trabajadores de autotransporte de carga Federal en
México deban presentar declaración anual. Señala algunas incongruencias que pudieran
general un impuesto a cargo significativo ya que no hay proporción entre la tasa de retención
que se les aplica y el impuesto real resultante al aplicar la tarifa anual.
El Dr. Esteban Elías Navarro, nos presenta en su artículo el impacto de la Inteligencia

Artificial, y el uso que está haciendo la autoridad de esta herramienta en la fiscalización, así
como el impacto por su utilización en el incremento de la recaudación de los últimos años.
Clasificar a los contribuyentes de riesgo, identificar redes complejas de elusión y evasión fiscal,
detectar inconsistencias en Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) asociadas
con el contrabando y empresas fachada, son algunas de las áreas en las que se está ya
usando la Inteligencia Artificial en la fiscalización a los contribuyentes.
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El C.P.C., L.D. y M.I. Ricardo Barragán Navarrete, presenta una selección de los principales
Criterios publicados en el Semanario Judicial de la Federación y un resumen de las
publicaciones relevantes del Tribunal Federal de Justicia Administrativa; para su consulta y el
análisis de los temas de actualidad resueltos por los tribunales.
El C.P.C. Sergio Luis Cázares Santiago, nos comparte los Criterios Sustantivos y
Jurisdiccionales recientes emitidos por la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente en
apoyo a los contribuyentes para su conocimiento y difusión.
El L.D. y M.F. Helgar Barajas García, hace una selección de las publicaciones relevantes que
en materia fiscal se han dado a conocer en el Diario Oficial de la Federación, en el mes de
enero 2024.
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EL SALARIO MÍNIMO EN LA LEY DEL ISR

Dr. José Guadalupe Rivera Corona
• Doctorado en administración y gestión empresarial en la

Universidad del Centro del bajío.
• Maestría en fiscal en la Universidad de Guanajuato
campus Celaya-Salvatierra.
• Socio activo del colegio de contadores públicos de
Celaya, A.C.
• Nombrado profesionista colegiado distinguido por el
Gobierno del estado de Guanajuato en el año de 2018.
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El artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos nos menciona que
“Toda persona tiene derecho al trabajo digno y socialmente útil; al efecto, se promoverán la
creación de empleos y la organización social de trabajo, conforme a la ley”, y continúa diciendo
que el Congreso de la unión debe expedir leyes sobe el trabajo que rijan, entre otras cosas,
sobre los salarios mínimos generales y profesionales, además de que el salario mínimo queda
exceptuado de embargo, compensación o descuento.
La ley que rige el trabajo entre patrones del sector privado y sus trabajadores en México es la
Ley Federal del Trabajo.
La referida Ley contempla al salario mínimo y lo define, en su artículo 90, como: “Salario
mínimo es la cantidad menor que debe recibir en efectivo la persona trabajadora por los
servicios prestados en una jornada de trabajo”. Continúa diciendo, en su artículo 97, que el
salario mínimo no podrá ser objeto de compensación, descuento o reducción, salvo en los
casos de:
• Pensiones alimenticias;
• Pago de rentas por habitaciones otorgadas en arrendamiento a los trabajadores;
• Pago de abonos para cubrir prestamos del INFONAVIT; y
• Pago de abonos para cubrir prestamos del INFONACOT.
En este sentido, el salario mínimo no podrá ser objeto de descuento por concepto de
contribución alguna (ISR, IMSS, etc.)
Por lo que toca a la ley del Impuesto Sobre la Renta, en su título IV, capítulo I considera a los
ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio general subordinado,
imponiéndole al patrón, la obligación de retención y entero del impuesto que le corresponda a
los trabajadores.
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La retención en comento no se deberá hacer a las personas que en el mes únicamente

perciban un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente,
según lo especifica su artículo 96 en el primer párrafo y en la primera fracción del artículo 93
especifica que no se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de las prestaciones
distintas del salario que reciban los trabajadores del salario mínimo general para una o varias
áreas geográficas, calculadas sobre la base de dicho salario, cuando no excedan de los
mínimos señalados por la legislación laboral, así como las remuneraciones por concepto de
tiempo extraordinario o de prestación de servicios que se realice en los días de descanso sin
disfrutar de otros en sustitución, hasta el límite establecido en la legislación laboral, que
perciban dichos trabajadores. Lo anterior es congruente con la disposición que contempla,
tanto la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, como la Ley Federal del
Trabajo.
Para efectos de hacer una recopilación de las prestaciones que obtiene un trabajador de
salario mínimo, no pagarán Impuesto Sobre la Renta por los siguientes ingresos (calculados
sobe la base de un salario mínimo):
• Salario mínimo;
• Horas extras;
• Vacaciones;
• Prima vacacional;
• Aguinaldo;
• Servicio que se preste en día de descanso sin sustitución de otro;
• Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas;
• Prima de antigüedad;
• Indemnizaciones por separación; y
• Prima dominical.
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Solo será gravado, para efectos del pago del Impuesto Sobre la Renta, el excedente de las
prestaciones exceptuadas, tal como lo contempla la fracción II del citado artículo 93 de dicha
ley del Impuesto Sobre la Renta.
Sin embargo, y lastimosamente, algunos programas informáticos no contemplan estas

disposiciones y, aunque el trabajador gane el salario mínimo o bien se les otorguen
prestaciones mínimas de ley calculadas sobre la base del salario mínimo, si les están
calculando impuesto.
Para efectos de ejemplificar estas disposiciones, se presentan algunos casos en el cual no se

debe calcular Impuesto Sobre la Renta, por tratase de un trabajador de salario mínimo y sobre
los mínimos establecidos en la ley federal del trabajo:
Salario mínimo para 2024: 248.93

Trabajador de salario mínimo
Salario mensual: 248.93 x 30 = 7,467.90
Aguinaldo: 248.93 x 15 = 3,733.95
Prima vacacional: (primer año) 248.93 x 12 x 25% = 746.79
Prima dominical: 248.93 x 25% = 62.23
PTU: = el que le corresponda según la ley federal del trabajo
Indemnización por separación: = la que le corresponda según la ley federal del trabajo
Prima de antigüedad
Horas extras en una semana: 248.93 / 8 x 2 x 9 = 560.16
Día de descanso sin sustitución de otro: 248.93 x 2 = 497.86
Hay que recordar que, si se pagan prestaciones en base a cantidades mayores a las mínimas
de ley, solo se gravarán por el excedente y se pagará el Impuesto Sobre la Renta por dicho
excedente y no por el total de la prestación que se le esté otorgando.
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Ejemplo si se le pagan, en una semana 11 horas extras, las primeras 9 horas extras que
permite la Ley Federal del Trabajo quedarían exentas y las otras 2 horas extras que excede
de las permitidas por la citada ley, quedaría gravada para efectos del cálculo del Impuesto
Sobre la Renta.
Para estos efectos se presenta el siguiente caso:
9 horas extras 248.93 / 8 x 2 x 9 = 560.16 cantidad exenta por estar dentro de los
mínimos de ley
2 horas extras 248.93 / 8 x 3 x 2 = 186.72 cantidad gravada por exceder los mínimos de
ley
Cabe hacer la aclaración que en la declaración anual se debe hacer el respectivo cálculo, pero
solo sobre los 186.72 que es la cantidad que queda gravada.
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INDEMNIZACIONES POR RIESGOS DE TRABAJO BASADAS EN

REPORTES MÉDICOS
M.I. y C.P.C. Alberto Ramírez Pérez
• Egresado de la Facultad de Contaduría y Administración

de San Luis Potosí.
• Diplomado en Alta Gerencia en el ICAMI organismo que
depende del IPADE.
• Maestría en Impuestos en el Instituto de Especialización
para Ejecutivos.
• Actualmente Socio Director de Alberto Ramírez y Cía,
S.C.
• Presidente del Colegio de Contadores Públicos Costa
Vallarta de Jalisco en el año 2009.
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1) INTRODUCCIÓN.
El presente análisis se determinó y se basó en las siguientes preguntas: ¿Qué es

indemnización?; ¿Qué es riesgo de trabajo?; ¿Qué es una enfermedad?; ¿Qué es un reporte
médico?; ¿Qué es un cálculo actuarial?
El presente artículo tiene el objeto de dar una opinión respecto al tratamiento fiscal de la
procedencia o improcedencia de considerar exentas las indemnizaciones por riesgos de
trabajo o enfermedades, basadas en reportes médicos y cálculos actuariales.
Nuestros comentarios los fundamos en las disposiciones aplicables en México, vigentes a la

fecha del presente artículo, que pueden ser modificadas o derogadas en cualquier momento,
de tal forma que pueden afectar la validez de nuestros comentarios.
2) FUNDAMENTOS Y ENTORNO.
¿Qué es una indemnización?

Según el Diccionario de la Real Academia Española: Es el resarcimiento económico al que
tiene derecho un individuo al haber sufrido un daño.
¿Qué es un riesgo de trabajo?

La definición se contempla en el artículo 473 de la Ley Federal del Trabajo, el cual establece
que:
“Artículo 473.- Riesgos de trabajos son los accidentes y enfermedades a que están expuestos
los trabajadores en ejercicio o con motivo del trabajo.”
¿Qué es una enfermedad?

Según el Diccionario de la Real Academia Española:
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- Alteración leve o grave del funcionamiento normal de un organismo o de alguna de sus

partes debida a una causa interna o externa.
- Cosa que perturba o daña a una persona en lo moral o en lo espiritual y que es de difícil
de combatir o eliminar.
El artículo 475 de la Ley Federal del Trabajo es el que señala el concepto de enfermedad de
trabajo. A continuación, me permito transcribir el texto del artículo para su mejor entendimiento:
CONCEPTO DE ENFERMEDAD DE TRABAJO

“Artículo 475.- Enfermedad de trabajo es todo estado patológico derivado de la acción
continuada de una causa que tenga su origen o motivo en el trabajo o en el medio en que el
trabajador se vea obligado a prestar sus servicios.”
¿Qué es un reporte médico?

Es un documento que elabora el médico del IMSS, el cual contiene los datos personales del
paciente. Cuál es el motivo por el que acudió a consulta. El médico hace un relato de la
enfermedad o riesgo de trabajo.
¿Qué es un cálculo actuarial?

Es un análisis realizado por un actuario que utiliza métodos científicos y/o financieros
para cuantificar y gestionar riesgos. La estadística y la matemática son las principales
herramientas utilizadas en los modelos para un estudio actuarial.
El marco regulatorio en materia de Impuesto Sobre la Renta para el tratamiento fiscal del
ingreso para la persona física lo podemos encontrar en el artículo 93, fracción III, de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, el cual señala lo siguiente:
INGRESOS EXENTOS
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“Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes
ingresos:”
INDEMNIZACIONES POR RIESGOS DE TRABAJO O ENFERMEDADES

“Artículo 93.
(…)
III. Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de
acuerdo con las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley.”
Es aquí en donde surgen las siguientes dudas: ¿Cuáles leyes?; ¿Ley del Seguro Social?; ¿Ley
Federal del Trabajo?; ¿Hay otros pagos de indemnizaciones que no haga el IMSS?;
¿Contratos Ley?
Desde el año 2012 existe un criterio no vinculativo (actualmente 11/ISR/NV), cuyo título es
“Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades”, el cual se pronuncia en considerar
como una práctica indebida similar a la que se analiza en el presente estudio, ya que hay
contribuyentes que pagan REMUNERACIONES sin contar con un certificado o constancia que
justifique se trata de una indemnización por riesgos de trabajo o enfermedad, a dichas
remuneraciones no se les retiene ISR a los TRABAJADORES.
Cito a continuación el criterio publicado el 05 de enero de 2024 en el Diario Oficial de la

Federación en el Anexo 3 de la Resolución Miscelánea Fiscal:
11/ISR/NV INDEMNIZACIONES POR RIESGOS DE TRABAJO O ENFERMEDADES

De conformidad con el artículo 93, fracción III de la Ley del ISR, no se pagará dicho impuesto
por la obtención de indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan
de acuerdo con las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley.
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La Ley Federal del Trabajo en sus artículos 473, 474 y 475 señala que se considera riesgo de
trabajo a los accidentes y enfermedades a que están expuestos los trabajadores en ejercicio o
con motivo del trabajo, entendiendo como accidente de trabajo toda lesión orgánica o
perturbación funcional, inmediata o posterior, la muerte o la desaparición derivada de un
acto delincuencial, producida repentinamente en ejercicio, o con motivo del trabajo, cualesquiera
que sean el lugar y el tiempo en que se preste, incluyendo las que se produzcan al trasladarse
el trabajador directamente de su domicilio al lugar del trabajo y de este a aquel; asimismo,
enfermedad de trabajo es todo estado patológico derivado de la acción continuada de una causa
que tenga su origen o motivo en el trabajo o en el medio en que el trabajador se vea obligado
a prestar sus servicios.
Las indemnizaciones por riesgos de trabajo que se otorguen por alguna de las incapacidades
previstas en las fracciones I, II o III del artículo 477 de la citada Ley laboral, se pagarán
directamente al trabajador, y en el caso de incapacidad mental se pagará a la persona o
personas, de las señaladas en el artículo 501 de la misma Ley, a cuyo cuidado quede el
trabajador de conformidad con lo precisado en el artículo 483 de la Ley laboral, tomando como
base para el cálculo de la indemnización el salario diario que percibía el trabajador al ocurrir el
riesgo conforme a lo previsto en el artículo 484 de la misma Ley.
En el caso de enfermedades de trabajo, estas se determinan conforme a la Tabla de

Enfermedades de Trabajo a que se refiere el artículo 513 de la Ley Federal del Trabajo y las que
se publiquen en el DOF, las que serán de observancia general en todo el territorio nacional.
Al efecto, se han detectado contribuyentes que realizan pagos por concepto de indemnizaciones
por riesgos de trabajo o enfermedades sin contar con el certificado o la constancia de
incapacidad o enfermedad de que se trate expedida por las instituciones públicas del Sistema
Nacional de Salud, cuando en realidad se trata de salarios y asimilados a salarios,
pretendiéndose deducir indebidamente sin realizarse la retención y entero correspondiente del
ISR por quien los efectúa.
Por lo anterior, se considera una práctica fiscal indebida:
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I. Efectuar erogaciones como si se tratara de indemnizaciones por riesgos de

trabajo o enfermedades sin contar con el certificado o constancia correspondiente,
cuando las mismas realmente corresponden a ingresos por salarios y conceptos
asimilados a estos o demás prestaciones que deriven de una relación laboral.
II. Deducir para efectos del ISR, las erogaciones a que se refiere la fracción anterior
sin contar con el certificado o constancia correspondiente y sin cumplir con la
obligación de retener y enterar el ISR correspondiente.
III. Considerar como ingresos por los que se está obligado al pago del ISR, los
salarios y conceptos asimilados a estos o demás prestaciones derivadas de una
relación laboral que se hayan cobrado como presuntas indemnizaciones por riesgos
de trabajo o enfermedades sin contar con el citado certificado o constancia
correspondiente.
IV. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la realización o

la implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.
Origen Primer antecedente
Publicada en el DOF el 12 de
noviembre de 2012, Anexo 3,
Cuarta Resolución de Modificaciones
publicado en el DOF el 14 de
a la RMF para 2012.
noviembre de 2012, con número de
criterio no vinculativo 24/ISR.
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3) PROCESO
4) CONCLUSIONES.
a) Una vez analizado el tema, considero que las indemnizaciones por riesgo de trabajo o
enfermedades son ingresos exentos para la persona física.
b) Sin lugar a dudas este tipo de ingresos son un área de oportunidad que bien implementada en
las empresas seguramente dará grandes beneficios a la relación laboral. Y que la
contraprestación al estar contemplada en contratos Ley, coadyuba a reconocer a los
trabajadores su buen desempeño.
c) No es muy común que los patrones otorguen este tipo de indemnizaciones, por lo tanto, se
abren áreas de oportunidad para mantener a los colaboradores más valiosos y darles al final de
su carrera laboral un pago que tenga el beneficio de estar exento. Seguramente un estudio
actuarial demostrará que el trabajador a través de sus años en la relación laboral sufrió un daño,
y por lo tanto es justo que se merezca el resarcimiento económico a través de una
indemnización.
d) Por último, el criterio no vinculativo 11/ISR/NV aún y cuando no es Ley, los patrones que lo
estén aplicando para disfrazar sueldos por indemnizaciones por riesgo de trabajo o
enfermedades, seguramente tendrán una contingencia fiscal en caso de que las autoridades
fiscales en uso de sus facultades de comprobación lo cuestionen.
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RETENCIÓN 7.5 ISR A OPERADORES, MACHETEROS Y MANIOBRISTAS,

SOBRE EL SALARIO BASE DEL IMSS, Y SU IMPACTO EN EL CÁLCULO
ANUAL DEL ISR
D.R. Andrés Urenda Magaña
andres@urendacontadores.com
• Doctorado en Ciencias de lo Fiscal IEE Plantel
Guadalajara.
• Contador Público Certificado por examen de
conocimientos.
• Socio Fundador y Director de la Firma Urenda
Contadores.
“Tus talentos y habilidades irán mejorando con el tiempo, pero para eso has de empezar.”
Martin Luther King
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El autotransporte de carga Federal en México es de suma importancia para el desarrollo y

crecimiento económico, ya que según la Cámara Nacional del Autotransporte de carga
(CANACAR) más del 70% del total de la carga Nacional se mueve por estos medios, he ahí lo
relevante de esta actividad económica y por qué el Gobierno de México a través del Ejecutivo
Federal le da cierto tratamiento fiscal, otorgándoles beneficios en materia tributaria, todo esto
a través de estímulos y facilidades administrativas, e incluso estableció un régimen específico
llamado “Régimen de coordinados” en el que podrán tributar dentro del Título II, Capítulo VII
o Título IV, Capítulo II, Sección I de la LISR, y que ha venido cambiando a través del tiempo,
como se ejemplifica en el siguiente cuadro:
Bases Especiales
(Hasta 1989)
Régimen simplificado
Entradas y Salidas
(Hasta 2001)
Régimen Fiscal del
Transporte
Régimen simplificado,
Base Utilidades Flujo
de efectivo
(Hasta 2013)
De los Coordinados
(Vigente)
Para estos efectos, la Ley de Caminos y Puentes y Autotransporte Federal (LCP y AF) en el
artículo 2 de dicha ley establece como carga: ll porte de mercancías que se presta a terceros
en caminos de jurisdicción federal.
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Dentro de los beneficios a los que se hace referencia año con año la Secretaria de Hacienda
y Crédito Público otorga facilidades administrativas para este régimen, la última publicación de
estas se encuentra en el Diario Oficial de la Federación (DOF), de fecha 3 de marzo de 2023;
dentro de estos beneficios se encuentra la facilidad administrativa 2.1., que establece que los
contribuyentes personas físicas y morales que tributen en este régimen de coordinados podrán
realizar una retención de ISR del 7.5% a los pagos que hagan a operadores, macheteros y
maniobristas, sobre el salario base del IMSS, en vez de remitirse a las disposiciones
aplicables que al efecto se establece para los salarios en la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(LISR); debiendo presentar una relación individualiza de cada persona a la que se le hizo pagos
bajo esta figura a más tardar el 15 de febrero del año inmediato posterior, en vez de realizar el
cálculo anual del ISR según en numeral 97 primer párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.
La facilidad administrativa 2.1. a la letra establece lo siguiente:
“2.1. Los contribuyentes personas físicas y morales, dedicados exclusivamente al

autotransporte terrestre de carga federal, que tributen en los términos del Título II, Capítulo VII
o Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR, según sea el caso, para los efectos del
cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de retenciones del ISR por los pagos
efectuados a sus trabajadores, en lugar de aplicar las disposiciones correspondientes al
pago de salarios, podrán enterar el 7.5 por ciento por concepto de retenciones del ISR,
correspondiente a los pagos efectivamente realizados a operadores, macheteros y
maniobristas, tomando como referencia el salario base de cotización que sirva para el
cálculo de las aportaciones de dichos trabajadores al IMSS, conforme a la normatividad
aplicable, en cuyo caso, deberán elaborar y entregar a más tardar el 15 de febrero de 2024,
una relación individualizada de dicho personal en la que se indique el monto de las
cantidades que les son pagadas en el periodo de que se trate, en los términos en que se
elabora para los efectos de las aportaciones que realicen al IMSS de conformidad con la
ficha de trámite 91/ISR "Aviso que presentan los contribuyentes dedicados a la actividad de
autotransporte terrestre de carga federal que ejercen la opción de enterar el 7.5 por ciento por
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EDICIÓN FEBRERO
concepto de retenciones de ISR", contenida en el Anexo 1-A de la RMF, además de emitir el

CFDI y su complemento por concepto de nómina correspondiente.
Por lo que se refiere a los pagos realizados a los trabajadores distintos de los señalados en esta
regla, se estará a lo dispuesto en la Ley del ISR.
Lo dispuesto en esta regla será aplicable, siempre que los contribuyentes a que se refiere el
primer párrafo de esta regla no presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral
residente en el país o en el extranjero, que se considere parte relacionada en los términos de la
Ley del ISR.”
Ahora bien, el salario base de cotización para cubrir las cuotas al Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS) en este sector, al que hace referencia la facilidad administrativa, nace de un
acuerdo entre el IMSS y la CANACAR, en adelante (acuerdo IMSS-CANACAR), donde se
determina una serie de categorías para el tipo de conductor u operador y un salario especial
para cada categoría, es importante precisar que para acceder a este acuerdo no basta con
tributar en el régimen de coordinados, además deben pertenecer a esta cámara de transporte.
Quienes opten por aplicar el acuerdo IMSS-CANACAR, es recomendable que mediante escrito
a cada uno de sus operadores, macheteros y maniobristas o atreves del sindicato, les
hagan saber que pagarán sus cuotas obrero-patronales mediante dicho acuerdo y para lo cual
deben aceptarlo, ya que pudieran estar cotizando por debajo de su salario real, y si alguno no
está de acuerdo y se le hace la aplicación, pudiera demandar al patrón así como exigir que se
le reconozcan sus derechos ante el IMSS con el 100% de su salario y no en función al acuerdo
en mención.
Los salarios del acuerdo IMSS-CANACAR que año con año la cámara de transporte informa a
sus agremiados mediante una circular, es la siguiente:
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FACTORES DE
CATEGORIAS DE BASE BASE
COTIZACION BASE ANUAL
CONDUCTOR DIARIA MENSUAL
VIGENTES
TIPO DE OPERADOR UMAS 103.74 30.4 12
TRAILER 6.13 635.93 19,332.27 231,987.24
TORTON 5.81 602.73 18,322.99 219,875.88
RABON 5.71 592.36 18,007.74 216,092.88
RECOLECCION Y
4.85 503.14 15,295.46 183,545.52
ENTREGA
CUSTODIO 4.89 507.29 15,421.62 185,059.44
CARRO PILOTO 4.85 503.14 15,295.46 183,545.52
PATIO Y TRASLADO 3.76 390.06 11,857.82 142,293.84
MACHETEROS Y
3.74 387.99 11,794.90 141,538.80
MANIOBRISTAS
Hasta este punto pareciera todo claro y sin mayor problemática, ya que el patrón está
cumpliendo a cabalidad todas las obligaciones fiscales a las que está sujeto como retenedor y
obligado solidario en materia tributaria, obligaciones establecidas en los numerales 94, primer
párrafo, 96 y 97 LISR, 6 y 26 del Código Fiscal de la Federación y la facilidad administrativa
2.1 “Retención de ISR a operadores, macheteros y maniobristas”; en este orden de ideas,
es un excelente beneficio para los trabajadores que estén presentado sus servicios a este tipo
de contribuyentes.
El salario mensual de los operadores, macheteros y maniobristas siempre rebasa el salario

estipulado en el acuerdo IMSS-CANACAR. A continuación, se presentan un par de ejemplos
para que se aprecie la diferencia entre la retención de ISR, de apegarse a la facilidad o no:
1. Trabajador 1 (Chofer Tráiler): El patrón se apega al convenio IMSS-CANACAR, salario

mensual $40,000.00, ¿Cuál sería la retención según la facilidad administrativa? Si
observamos el salario a percibir supera al salario del tabulador IMSS-CANACAR según
su categoría al ser operador de tráiler cotizaría con $19,332.27, y de aquí surgen otras
interrogantes ¿La retención es sobre los $40,000.00? o ¿Sobre los $19,332.27? Según
la propia facilidad administrativa sería en base al acuerdo IMSS-CANACAR, para este
caso $19,332.27 por el 7.5% da como resultado un importe a retener de ISR de
$1,449.92.
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EDICIÓN FEBRERO
2. Trabajador 2 (Chofer Tráiler): El patrón no se apega al acuerdo IMSS-CANACAR,

tendría que aplicar el numeral 96 LISR para realizar la retención de ISR, que a la letra
establece lo siguiente:
“Artículo 96. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo están
obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuará retención a las personas que en
el mes únicamente perciban un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del
contribuyente.”
La retención se calculará aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de

calendario, la siguiente:
% aplicarse
Límite Límite
Cuota fija s/excedente
inferior superior
límite inferior
$ $ $ %
0.01 746.04 0 1.92
746.05 6,332.05 14.32 6.4
6,332.06 11,128.01 371.83 10.88
11,128.02 12,935.82 893.63 16
12,935.83 15,487.71 1,182.88 17.92
15,487.72 31,236.49 1,640.18 21.36
31,236.50 49,233.00 5,004.12 23.52
49,233.01 93,993.90 9,236.89 30
93,993.91 125,325.20 22,665.17 32
125,325.21 375,975.61 32,691.18 34
375,975.62 En adelante 117,912.32 35
(…)
El impuesto de ISR a retener a este trabajador seria sobre el 100% de su salario, es decir
sobre los $40,000.00, la retención se eleva bastante, y seria de $7,065.30, ejemplo:
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EDICIÓN FEBRERO
Cálculo de retención ISR

BASE 40,000.00
L.INF 31,236.50
EXCEDENTE 8,763.50
% EXCEDENTE 23.52%
IMP. MARG. 2,061.18
CUOTA FIJA 5,004.12
IMP. Art.113 7,065.30
ISR ANTES SUBSIDIO. 7,065.30

SUBSIDIO AL EMPLEO -
RETENCION ISR 7,065.30
De los dos supuestos se aprecia una diferencia sustancial entre las retenciones de ISR en
operadores, macheteros y maniobristas que ganan lo mismo al mes, es importante hacer
una precisión, la facilidad es para el patrón no para el trabajador, aunque si bien es cierto que
quien se beneficia directamente es el trabajador; sin embargo, de esto surgen un par de
interrogantes más.
1. El realizar esta retención menor a la que se establece el numeral 96 de la Ley del

Impuesto Sobre la Renta ¿Es definitiva?
2. ¿Qué pasa con los trabajadores que están obligados a presentar su declaración anual
según el numeral 98, fracción III, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta?
Dicho numeral a la letra la letra establece lo siguiente:
“Articulo 98. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo,
además de efectuar los pagos de este impuesto, tendrán las siguientes obligaciones:
(…)
III Presentar declaración anual en los siguientes casos:
a) Cuando además obtengan ingresos acumulables distintos de los señalados en este Capítulo.
b) Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que se presentará declaración anual.
c) Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del año de que se trate o cuando
se hubiesen prestado servicios a dos o más empleadores en forma simultánea.
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EDICIÓN FEBRERO
d) Cuando obtengan ingresos, por los conceptos a que se refiere este Capítulo, de fuente de
riqueza ubicada en el extranjero o provenientes de personas no obligadas a efectuar las
retenciones del artículo 96 de esta Ley.
e) Cuando obtengan ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Capítulo que
excedan de $400,000.00.”
Si observamos la facilidad administrativa al establecer una retención menor a los pagos de

operadores, macheteros y maniobristas, en sustitución de lo dispuesto de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, no distinguió en categorías de asalariados, en cuanto al nivel de
ingresos por salarios o por otro tipo de ingresos o si prestan servicios a más de un patrón en
el año, situación que sí se distingue en el numeral 98 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
donde hace distinción en varios supuestos a personas que reciban salarios, y se ubiquen en
algunos de los supuestos de los incisos que maneja ese numeral, hace distinción sobre
ingresos de los demás capítulos, quienes hubieran comunicado al retenedor que presentarán
su declaración anual, quienes hubieran prestado servicios a más de un patrón antes del 31 de
diciembre de cada año, quienes obtengan ingresos de fuente de riqueza ubicada en el
extranjero, o quienes hubieran recibido más de $400,000.00 en el año de calendario.
En ese orden de ideas quienes se ubiquen en alguno de los supuestos mencionados en el

párrafo anterior, estarían obligados a presentar su declaración anual, y como se menciona en
el numeral 96 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta la retención es de carácter provisional y
la facilidad administrativa en cuestión no exime a ningún asalariado de presentar la declaración
anual; ahora bien la retención que realizó el empleador será considerada como provisional y
no como definitiva, ya que, en la facilidad jamás exenta de la presentación de la declaración
anual, los operadores, macheteros y maniobristas que se ubiquen en ese supuesto tendrán
que hacer su cálculo anual conforme a la ley, aplicando la tarifa anual del numeral 152 LISR,
y acreditando las retenciones que les hubieran realizado.
Por otro lado, los operadores, macheteros y maniobristas que no se ubiquen en el supuesto
del 98 LISR, al no tener la obligación de presentar su declaración anual, la retención que les
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EDICIÓN FEBRERO
hicieron en base a la facilidad administrativa esta si será considerada como definitiva, ya que
tampoco el empleador está obligado a hacer calculo anual, solo a presentar una relación
individualizada el 15 de febrero del año inmediato posterior conforme a la facilidad
administrativa 2.1.
En este orden de ideas la facilidad administrativa para la retención del 7.5% de ISR a
operadores, macheteros y maniobristas, es un argumento de tipo general, mientras que el
requisito de la presentación de la declaración anual según el numeral 98, fracción III de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta es un argumento de tipo específico, que, por su naturaleza, anula
o supera al argumento general.
En conclusión, sería importante que los operadores, macheteros y maniobristas que se

ubiquen en alguno de los supuestos del numeral 98, fracción III de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, hagan una consulta a su caso específico, para que la autoridad se exprese al
respecto y evitar algún posible crédito fiscal, por la no presentación de la declaración anual y
por el pago de diferencias por ISR propio, ya que al determinar ellos su impuesto y presentar
la declaración anual, tendrían que aplicar la tarifa del numeral 152 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta y como ya lo vimos en los ejemplos del presente artículo las diferencias son
sustanciales.
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FISCALIZACIÓN A TRAVÉS DE LA INTELIGENCIA ARTIFICIAL

Dr. Esteban Elías Navarro
• Doctor en Ciencias de lo Fiscal.

• Contador Público Certificado mediante el EUC.
• Licenciado en Derecho.
• Maestro en Fiscal.
• Socio director de la Firma Elías Navarro TAX |
LEGAL.
• Expresidente de la Región Centro Occidente del
IMCP.
• Expresidente del Colegio de Contadores Públicos de
León.
• Integrante de la Comisión Fiscal Regional de la RCO.
“El gran motor del cambio es la tecnología”.

Alvin Toffler
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La inteligencia artificial (IA) es una rama de la ciencia informática que tiene como objetivo
diseñar tecnología que emule la inteligencia humana. Esto significa que, mediante la
creación de algoritmos y sistemas especializados, las máquinas pueden llevar a cabo
procesos propios de la inteligencia humana, como aprender, razonar o autocorregirse.
Los orígenes de la IA no pueden entenderse sin hablar de Alan Mathison Turing (matemático
británico que hizo muchas contribuciones científicas). Con respecto a la IA, Turing fue un
precursor y un visionario. Fue la primera persona en diseñar un programa de ordenador para
jugar al ajedrez, a finales de la década de 1940 (y buena parte de las ideas que usaba en su
programa se siguen utilizando en los programas de ajedrez por ordenador). En el artículo
“Computing Machinery and Intelligence”, publicado en 1950 en la revista Mind, Turing defendía
la idea de que los ordenadores podían tener comportamientos inteligentes.
Ejemplos claros a lo largo de 70 años de la inteligencia artificial:

• Juegos por ordenador.
• Robots.
• Robots en el espacio.
• Vehículos autónomos.
• Lenguaje: Watson, Mastor, Siri.
• Otras aplicaciones: videojuegos, medicina, biología molecular, farmacología,
medioambiente y ahorro energético, economía y sociología, matemáticas.
La lista de aplicaciones de la IA es interminable y en todas las áreas son utilizadas y en la

fiscalización por parte de las administradoras tributarias no son la excepción.
La importancia de la fiscalización a través de la Inteligencia Artificial ha tenido gran relevancia

en los últimos años, esto debido a la recaudación tan significativa que ha tenido el Servicio de
Administración Tributaria (SAT) por los diferentes métodos utilizados incluyendo la IA.
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EDICIÓN FEBRERO
¿Cómo ha impactado la digitalización de las administraciones tributarias?
La evolución en México de la fiscalización mediante el uso de tecnología para el cumplimiento

de las obligaciones fiscales de los contribuyentes es a finales de los años noventa, con la
herramienta electrónica para elaborar el dictamen fiscal, posteriormente con las declaraciones
informativas (vigentes algunas de ellas).
El uso de contraseñas y de la Firma Electrónica, en el Comprobante Fiscal Digital por Internet

(CFDI), la instrumentación del Buzón Tributario, son algunos ejemplos claros de la evolución
digital en el SAT.
Las administraciones tributarias mediante la facilitación y control de la tecnología e información

como la automatización de procesos (Declaraciones prellenadas, uso eficiente del portal de
servicios al contribuyente) así como de herramientas analíticas (Control de obligaciones en
tiempo real, auditorías electrónicas) son claros ejemplos del uso de la IA.
Ventajas de la Fiscalización Digital:

• Mayor transparencia.
• Menores costos y mayores ingresos.
• Incrementar la eficiencia y eficacia.
• Mejorar los controles.
• Combatir la corrupción.
• Cooperación electrónica con otras Administraciones Tributarias.
• Inter operatividad (capacidad de intercambiar información y utilizarla).
• Ventanilla única mediante el Buzón Tributario.
El SAT ha utilizado Inteligencia Artificial mediante:
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Análisis de datos: La IA puede ayudar a analizar grandes cantidades de datos de

contribuyentes y empresas para detectar patrones y anomalías en los registros fiscales,
ayudando a los inspectores tributarios a identificar posibles errores, omisiones o fraudes
fiscales.
Procesamiento de imágenes: La IA puede procesar imágenes de facturas y otros

documentos fiscales para identificar errores o discrepancias en los datos. Esto ayuda a
acelerar la revisión de documentos y reducir la necesidad de inspecciones físicas.
Asistencia virtual: Los sistemas de IA pueden proporcionar asistencia virtual a los

contribuyentes en la presentación de sus declaraciones fiscales y en la resolución de
problemas fiscales comunes. Esto reduce la carga de trabajo de los inspectores tributarios y
mejorar la calidad de la información fiscal presentada por los contribuyentes.
Modelos predictivos: La IA también puede ayudar a los inspectores tributarios a desarrollar

modelos predictivos para identificar los contribuyentes que son más propensos a cometer
fraudes fiscales. Esto permite que los inspectores tributarios se centren en las empresas y los
individuos que presentan un mayor riesgo de evasión fiscal.
Tipos de uso de IA en la Fiscalización:
• Aprendizaje automático (Machine Learning): es un tipo de IA que se basa en el análisis

de grandes cantidades de datos para detectar patrones y generar modelos predictivos.
Los modelos de aprendizaje automático pueden ser entrenados para identificar posibles
errores, omisiones o fraudes fiscales en los registros fiscales.
• Procesamiento del lenguaje natural (Natural Language Processing): es una técnica de

IA que permite a los sistemas comprender y procesar el lenguaje humano. Los sistemas
de procesamiento del lenguaje natural pueden utilizarse para analizar documentos
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EDICIÓN FEBRERO
fiscales, como facturas y declaraciones de impuestos, y detectar posibles errores o

discrepancias en los datos.
• Visión por computadora (Computer Vision): es una técnica de IA que permite a los
sistemas procesar y analizar imágenes. Los sistemas de visión por computadora pueden
utilizarse para examinar documentos fiscales escaneados, como facturas y recibos, y
detectar posibles irregularidades en los datos.
• Redes neuronales (Neural Networks): son un tipo de IA inspirada en la forma en que

funciona el cerebro humano. Las redes neuronales pueden utilizarse para analizar
grandes cantidades de datos y generar modelos predictivos precisos para la
identificación de posibles fraudes fiscales.
En 2017, el Servicio de Administración Tributaria informó que utiliza técnicas de Machine

Learning, un subconjunto de Inteligencia Artificial, que permite la recopilación de datos de
facturas electrónicas.
Además, permite agrupar los datos de facturación electrónica en algoritmos formados

matemáticamente, mismos que cuando se ejecutan, desarrollan una serie de reglas que se
utilizan para analizar los datos en detalle.
Lo anterior, es usado para formular expectativas y tendencias con respecto a los resultados de
su análisis, lo que permite el reconocimiento de patrones. Raquel Buenrostro, titular del
Servicio de Administración Tributaria (SAT) en 2017 aseguró que, gracias al uso de la
inteligencia artificial y robots, la dependencia ha aumentado la recaudación.
Buenrostro expuso que el fisco invirtió en tecnologías como robots y automatización para
procesar la información, cruzar datos de facturación y que, al menor incumplimiento detectado,
manda requerimientos al correo de los contribuyentes.
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El fisco utiliza este tipo de tecnologías con el fin de detectar con un alto grado de certeza a las
empresas que simulan operaciones o evaden sus obligaciones, para fortalecer los mecanismos
que aseguren el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.
Para el año 2024 el SAT presenta el:
Gracias a la fiscalización ha tenido cifras históricas durante la gestión 2018-2023.
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En el Plan Maestro 2024 destaca la aplicación de Inteligencia Artificial para mejorar los
procesos de fiscalización. Mediante la implementación de modelos de analítica de grafos y
Machine Learning se va a clasificar a los contribuyentes de riesgo, identificar redes complejas
de elusión y evasión fiscal, detectar inconsistencias en Comprobantes Fiscales Digitales por
Internet (CFDI) asociadas con el contrabando y empresas fachada.
RUBROS A FISCALIZAR:
• Actividades vulnerables.
• Aplicación improcedente de saldos a favor de IVA.
• Impuestos de comercio exterior.
• Impuestos internos.
• Mercado de combustibles.
• Operaciones simuladas.
• Simulación de pensiones.
• Terciarización de pago de nóminas.
SECTORES A FISCALIZAR:
• Automotriz.
• Bebidas alcohólicas y cigarros.
• Comercio mayorista y minorista.
• Construcción.
• Electrónicos.
• Entretenimiento y espectáculos.
• Farmacéutico.
• Hidrocarburos.
• Hotelería y alojamiento.
• Logística y transporte.
• Metalúrgico.
• Paquetería y mensajería.
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• Plataformas tecnológicas.
• Publicidad.
• Seguros y servicios financieros.
• Servicios inmobiliarios.
• Servicios privados de educación.
• Servicios privados de salud.
CONCEPTOS Y CONDUCTAS OBJETO DE FISCALIZACIÓN:

• Uso de planes privados de pensiones, asimilados a salarios, subcontratación y RESICO
(Régimen Simplificado de Confianza) para evadir el correcto pago de nómina.
• Reestructuras corporativas: escisiones, fusiones y reestructuras internacionales
• Enajenación de acciones e intangibles.
• Aplicación indebida de saldos a favor, IVA tasa 0%, IVA no objeto e IVA de importación.
• Pérdidas y estímulos fiscales y regímenes preferentes.
• Acreditamiento de IEPS.
• Revisión a socios y accionistas.
• Programas INMEX, importaciones temporales y permisos de importación.
• Beneficios por tratados y verificación de origen.
• Financiamientos, capitalización de pasivos y distribución de utilidades.
• Incorrecta valoración aduanera, clasificación arancelaria e inconsistencia en los
pedimentos.
• Fideicomisos y empresas de intermediación crediticia.
• Cumplimiento de controles volumétricos.
• Plataformas tecnológicas, de comercio y cobros electrónicos.
• Revisiones de operaciones de comercio exterior y combate al contrabando.
Mediante el Plan Maestro 2024 y el uso de la IA, vemos la situación actual del cumplimiento
fiscal digital de los contribuyentes mediante el CFDI ya que, si realizan actividades
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EDICIÓN FEBRERO
económicas, perciben ingresos, realizan una retención, pagan nómina o realizan una
deducción todo queda registrado con el comprobante fiscal.
Se puede ir concluyendo que el acto principal es el CFDI en la observancia del cumplimiento

fiscal digital para: la determinación de pagos provisionales ISR-IVA, Buzón Tributario,
Contabilidad electrónica, Control de obligaciones, Modelos de Riesgo, Declaración prellenada,
Padrón de contribuyentes, Auditorías electrónicas, Uso en operaciones de Comercio Exterior.
CONCLUSIONES:
Es innegable que no hay dinero público que alcance al gobierno, por ello se ha ido mejorando
la recaudación mediante la fiscalización digital a través de la Inteligencia Artificial, aunado a
todas las reformas fiscales que lo permiten hacerlo legalmente en el Código Fiscal de la
Federación.
En un contexto legal y ético de cumplimiento de las obligaciones fiscales se proponen las

siguientes recomendaciones:
1. Mantener registros precisos:

• Lleva registros detallados y precisos de tus transacciones financieras. Esto
incluye ingresos, gastos, inversiones, activos y cualquier otra actividad
económica relevante. Mantener estos registros actualizados y organizados para
facilitar la presentación de informes fiscales precisos.
2. Utilizar software de contabilidad actualizado a los requerimientos de la autoridad:
• Considera utilizar software de contabilidad confiables para registrar y monitorear
todas las transacciones. Estas herramientas te permiten mantener registros
precisos y a generar informes fiscales fácilmente.
3. Cumplir con las obligaciones fiscales:
• Asegúrate de cumplir con todas las obligaciones fiscales pertinentes de
conformidad con tu Constancia de Situación Fiscal, incluyendo la presentación
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EDICIÓN FEBRERO
oportuna de declaraciones de impuestos y los pagos correspondientes.

Asesórate de profesionales si es necesario.
4. Ser transparente en tus declaraciones fiscales:
• Proporciona información completa y precisa en tus declaraciones fiscales. Evita
omitir ingresos o deducir erogaciones irreales, ya que esto puede ser
considerado evasión fiscal y puede resultar en sanciones pecuniarias.
5. Buscar asesoramiento profesional:
• Considera contratar un asesor fiscal calificado para ayudarte con la gestión de
tus impuestos. Un profesional experimentado puede proporcionarte orientación
sobre cómo cumplir con tus obligaciones fiscales de manera eficiente, legal y
oportuna.
6. Mantenerse actualizado sobre cambios en la legislación fiscal:
• Mantente actualizado sobre los cambios en la legislación fiscal que puedan
afectar tus obligaciones fiscales. Los cambios en las leyes fiscales pueden tener
un impacto significativo en tus responsabilidades tributarias, por lo que es
importante estar al tanto de las actualizaciones relevantes.
7. Ser proactivo en la resolución de problemas fiscales:
• Si surgen problemas fiscales o recibes notificaciones de la autoridad fiscal,
abórdalos de manera proactiva y busca resolverlos de manera cooperativa y
transparente. Ignorar los problemas fiscales o intentar evadir la responsabilidad
solo puede empeorar la situación.
Recuerda que cumplir con las obligaciones fiscales es una responsabilidad legal y ética de
todos los contribuyentes.
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EDICIÓN FEBRERO
Referencias Bibliográficas
López de Mántaras, R., Meseguer, P. (2017). Inteligencia artificial ¿Qué sabemos de? Editor
digital: Oronet.
Solís, J.J. (2024 junio). DIM con inteligencia artificial. Consultorio Fiscal. 826 2da. Quincena de
enero. 5-80.
Molina, M. (2022). Así usa el SAT la inteligencia artificial para fiscalizar. El contribuyente.
Recuperado de https://www.elcontribuyente.mx/2022/04/asi-usa-el-sat-la-inteligencia-artificial-
para-fiscalizar/
Plan Maestro 2024 SAT. Atención al contribuyente, recaudación y fiscalización. Recuperado
de https://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/file/883360/
PlaMaestro2024.pdf
Fiscalización Digital en México. (2019). Editor IMCP. Contaduría Pública. Recuperado de
https://contaduriapublica.org.mx/2019/10/01/fiscalizacion-digital-en-mexico/
Informe sobre fiscalidad digital: negociaciones de la OCDE, residencia fiscal de empresas
digitales y posible impuesto digital europeo. (2021). Parlamento europeo. Recuperado de
https://www.europarl.europa.eu/doceo/document/A-9-2021-0103_ES.html
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EDICIÓN FEBRERO
JURISPRUDENCIAS Y TESIS RELEVANTES

PUBLICADAS DURANTE EL MES DE ENERO
Selección del C.P.C., L.D. y M.I.

Ricardo Barragán Navarrete
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EDICIÓN FEBRERO

DEL PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIÓN:
1)
Registro digital: 2028020
Undécima Época
Materia(s): Administrativa
Tesis: I.10o.A.42 A (11a.)
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federación.
Publicación: Viernes 19 de enero de 2024 10:20 horas
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. CONFORME A LA MECÁNICA PARA OBTENER SU BASE

GRAVABLE, EL TRATAMIENTO FISCAL DE LAS NOTAS DE CRÉDITO ES DE UNA DEDUCCIÓN,
POR LO QUE SU REGISTRO EN LA CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE DEBE EFECTUARSE
EN EL APARTADO DE EGRESOS (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2012).
Hechos: El Servicio de Administración Tributaria (SAT) determinó a la contribuyente un crédito fiscal

por la omisión en los ingresos acumulados por concepto de impuesto sobre la renta (ISR) del ejercicio
fiscal 2012, lo que esta última pretendió desvirtuar con la emisión de notas de crédito, registradas
conjuntamente con los ingresos o ventas realizadas.
Criterio jurídico: Este Tribunal Colegiado de Circuito determina que conforme a la mecánica para
obtener la base gravable del impuesto sobre la renta, el tratamiento fiscal previsto en la ley para las
notas de crédito es de una deducción, por lo que su registro en la contabilidad del contribuyente debe
efectuarse en el apartado de egresos.
Justificación: Lo anterior, porque el artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta abrogada
establece que éste se calculará aplicando la tasa indicada al resultado obtenido del ejercicio, el cual
constituye la totalidad de los ingresos acumulables menos las deducciones autorizadas por la propia
ley. Por su parte, el artículo 17 de ese ordenamiento prevé que las personas morales residentes en el
país, incluida la asociación en participación, deben acumular la totalidad de los ingresos, sea en
efectivo, bienes, servicios, crédito o de cualquier otro tipo, sin distinguir las formas o maneras de cómo
las personas morales deben acumular sus ingresos; por tanto, cualquier supuesto que genere un
incremento en el patrimonio del contribuyente constituye un ingreso acumulable. Ahora bien, en el
catálogo de las deducciones, contenido en el precepto 29 de la ley citada, están los descuentos o
bonificaciones que se hayan realizado durante el ejercicio, siendo que una nota de crédito es un
comprobante fiscal que se emplea cuando una operación comercial no se realiza y debe ser anulada o
cuando se lleva a cabo una devolución que requiere la compensación de los impuestos cubiertos. En
consecuencia, el tratamiento que la norma estipula en relación con las devoluciones, descuentos o
bonificaciones corresponde a una deducción; por ende, su registro debe efectuarse en el apartado de
egresos; de ahí que no es viable disminuirlas directamente desde el rubro de ingresos.
DÉCIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 603/2022. 6 de julio de 2023. Unanimidad de votos. Ponente: Alfredo Enrique Báez López. Secretaria: Mayra Susana Martínez
López.
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Esta tesis se publicó el viernes 19 de enero de 2024 a las 10:20 horas en el Semanario Judicial de la Federación.
2)
Undécima Época
Tesis: I.10o.A.41 A (11a.)
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo: Aislada
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. PARA LA DEDUCIBILIDAD DE LAS NOTAS DE CRÉDITO ES

NECESARIO SU DEBIDO REGISTRO EN LA CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE
(LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2012).
Hechos: El Servicio de Administración Tributaria (SAT) determinó a la contribuyente un crédito fiscal

por la omisión en los ingresos acumulados por concepto de impuesto sobre la renta (ISR) del ejercicio
fiscal 2012, lo que esta última pretendió desvirtuar con la emisión de notas de crédito, registradas
conjuntamente con los ingresos o ventas realizadas.
Criterio jurídico: Este Tribunal Colegiado de Circuito, al sostener que el tratamiento fiscal de las notas
de crédito es el de una deducción, por lo que su registro debe constar en el apartado de egresos de la
contabilidad, determina que para su deducibilidad es necesario su debido registro en la contabilidad del
contribuyente.
Justificación: Lo anterior, porque conforme al artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
abrogada, éste se calculará aplicando la tasa indicada al resultado obtenido del ejercicio, el cual
constituye la totalidad de los ingresos acumulables menos las deducciones autorizadas por dicha ley,
encuadrando en estas últimas las notas de crédito, las que si bien tienen el efecto de disminuir los
ingresos acumulables, su registro debe efectuarse en el apartado de egresos, sin que sea posible la
disminución directa del ingreso acumulado mediante su registro en el área de ingresos, pues al asistirle
el carácter de deducción debe colmar los presupuestos para su procedencia, como su debido registro
en la contabilidad, pues conforme a los artículos 28, fracciones I y II, del Código Fiscal de la Federación,
en su texto anterior a la reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación el 9 de diciembre de
2013 y 29, fracciones I, III y IV, de su reglamento abrogado, los contribuyentes están obligados a llevar
los sistemas y registros contables que reúnan los requisitos previstos en el reglamento; entre ellos, que
los asientos en la contabilidad deben ser analíticos, garantizando que el registro de las operaciones y
actividades sean asentados correctamente, de modo que sea posible relacionar cada operación, acto
o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales de las cuentas e identificar las
operaciones y actividades con la documentación comprobatoria, sin que la emisión de las notas de
crédito releve a los contribuyentes de demostrar que el descuento reflejado en la factura en negativo
efectivamente se llevó a cabo y fue debidamente registrado en la contabilidad, pues de lo contrario no
procede la deducción pretendida, ya que podría dar lugar a pensar que se pretende evadir un pago al
cual está obligado.
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DÉCIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

Amparo directo 603/2022. 6 de julio de 2023. Unanimidad de votos. Ponente: Alfredo Enrique Báez López. Secretaria: Mayra Susana Martínez
López.
Esta tesis se publicó el viernes 19 de enero de 2024 a las 10:20 horas en el Semanario Judicial de la Federación.
3)
Undécima Época
Tesis: PR.A.CN. J/50 A (11a.)
Instancia: Plenos Regionales
Tipo: Jurisprudencia
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR. CUANDO NO SE COMBATA LA

RESOLUCIÓN DE LA AUTORIDAD FISCAL QUE LA NIEGA, PROCEDE PRESENTARLA
NUEVAMENTE SUBSANANDO LOS REQUISITOS O DEFECTOS FORMALES DE LA PRIMERA O
APORTANDO NUEVOS ELEMENTOS.
Hechos: Los Tribunales Colegiados de Circuito contendientes llegaron a conclusiones discrepantes al

interpretar el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación. Mientras uno estimó que el derecho de la
persona contribuyente para solicitar la devolución de un saldo a favor precluye al haber consentido
tácitamente la determinación de la autoridad fiscal recaída a una primera solicitud, el otro sostuvo que
la norma no prohíbe presentar una nueva a fin de aportar elementos adicionales para obtener la
devolución del saldo a favor, siempre y cuando se realice antes de que opere la prescripción.
Criterio jurídico: El Pleno Regional en Materia Administrativa de la Región Centro-Norte, con
residencia en la Ciudad de México, determina que si una persona solicita la devolución de un saldo a
favor conforme al artículo 22 del Código Fiscal de la Federación y no combate la resolución de la
autoridad que la niega, no precluye su derecho a solicitarla nuevamente subsanando los defectos
formales de la primera solicitud o aportando elementos adicionales.
Justificación: Acorde con la evolución legislativa de la figura de la devolución de saldo a favor prevista
en el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación, y su interpretación jurisprudencial por la Suprema
Corte de Justicia de la Nación, y su interpretación conforme con el derecho fundamental a la seguridad
jurídica y los principios tributarios de proporcionalidad y equidad, reconocidos en los artículos 14,
párrafo segundo, 16, párrafo primero, y 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, la devolución de cantidades por parte de la autoridad fiscal deriva del deber de no conservar
las que ha recibido en exceso o sin causa legal, la cual debe solicitarse ante la propia autoridad
administrativa dentro del plazo de prescripción de cinco años, en el entendido de que esa solicitud
interrumpe el plazo de la prescripción, en tanto consiste en una gestión de cobro, salvo que se tenga
por desistida a la persona solicitante y que las resoluciones administrativas, por su naturaleza, causan
estado en sede administrativa si no se impugnan ante la propia autoridad o adquieren firmeza si no se
combaten a través de los medios legales procedentes. Así, la posibilidad de formular una nueva
solicitud depende del resultado obtenido en la resolución recaída a la solicitud primigenia, pues de ser
parcial o totalmente desfavorable porque no reunió los requisitos formales exigidos, no se aportaron las
pruebas necesarias o no se atendió un requerimiento para que la autoridad hiciera un pronunciamiento
sobre su derecho, no podrá afirmarse que existe una resolución sobre los hechos o el derecho y los
42
COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
elementos en los cuales descansa la solicitud y, por tanto, mientras no prescriba el derecho a reclamar
la devolución podrá insistirse en ella, subsanando los defectos de la primera, anexando las pruebas
que se debieron exhibir o aportando nuevos elementos. En cambio, si la resolución fue desfavorable
porque la autoridad se pronunció sobre los hechos o pruebas que se anexaron y concluyó que no asistía
el derecho a la devolución, la persona afectada debe impugnar la respuesta para demostrar su ilicitud,
sea porque los hechos sí fueron probados, el derecho a la devolución sí fue demostrado, o porque la
autoridad no se condujo de la forma en que debía en el procedimiento respectivo. Esta limitante no
deriva de considerar que la facultad de la persona para reclamar la devolución hubiera precluido, sino
porque su situación estaría regida por una resolución administrativa firme.
PLENO REGIONAL EN MATERIA ADMINISTRATIVA DE LA REGIÓN CENTRO-NORTE, CON RESIDENCIA EN LA CIUDAD DE MÉXICO.
Contradicción de criterios 114/2023. Entre los sustentados por los Tribunales Colegiados Décimo Quinto y Décimo Octavo, ambos en Materia
Administrativa del Primer Circuito. 13 de octubre de 2023. Tres votos de las Magistradas Adriana Leticia Campuzano Gallegos y Rosa Elena
González Tirado y del Magistrado Gaspar Paulín Carmona, quien formuló voto concurrente. Ponente: Magistrada Adriana Leticia Campuzano
Gallegos. Secretario: Óscar Jaime Carrillo Maciel.
Criterios contendientes:
El sustentado por el Décimo Quinto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, al resolver el amparo directo 440/2021,
y el diverso sustentado por el Décimo Octavo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, al resolver el amparo directo
69/2020.
Nota: Esta tesis forma parte del engrose relativo a la contradicción de criterios 114/2023, resuelta por el Pleno Regional en Materia
Administrativa de la Región Centro-Norte, con residencia en la Ciudad de México.
Esta tesis se publicó el viernes 26 de enero de 2024 a las 10:27 horas en el Semanario Judicial de la Federación y, por ende, se considera
de aplicación obligatoria a partir del lunes 29 de enero de 2024, para los efectos previstos en el punto noveno del Acuerdo General Plenario
1/2021.
4)
Undécima Época
Tesis: 1a./J. 25/2024 (11a.)
Instancia: Primera Sala
Publicación: Viernes 2 de febrero de 2024 10:04 horas
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. LOS ARTÍCULOS 9o., FRACCIÓN X, 15, FRACCIÓN VII, Y 20,
FRACCIÓN I, DE LA LEY DE LA MATERIA, AL EXENTAR DEL PAGO DE DICHO IMPUESTO A LAS
PERSONAS MORALES AUTORIZADAS PARA RECIBIR DONATIVOS DEDUCIBLES PARA LOS
EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CUANDO ENAJENAN BIENES, PRESTAN
SERVICIOS INDEPENDIENTES U OTORGAN EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES, NO
TRANSGREDEN EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
Hechos: Una asociación civil promovió juicio de amparo indirecto contra los artículos 9o., fracción X,
15, fracción VII, y 20, fracción I, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que exentan del pago de
dicho impuesto a las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles para los efectos
del impuesto sobre la renta cuando enajenan bienes, prestan servicios independientes u otorgan el uso
o goce temporal de bienes. Argumentó que transgreden el principio de proporcionalidad tributaria, pues
la exención a los actos y a las actividades realizados por instituciones, sociedades o asociaciones
autorizadas para recibir donativos para efectos del impuesto sobre la renta les impide llevar a cabo el
acreditamiento del impuesto al valor agregado que les es trasladado. El Juez de Distrito sobreseyó en
el juicio al considerar que la acción de amparo era improcedente, dado que la quejosa no combatió los
43
COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
preceptos de la ley impugnada que regulan el acreditamiento del gravamen. La quejosa interpuso
recurso de revisión. El Tribunal Colegiado de Circuito revocó el sobreseimiento decretado y remitió los
autos a la Suprema Corte de Justicia de la Nación.
Criterio jurídico: La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación determina que los
artículos 9o., fracción X, 15, fracción VII, y 20, fracción I, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado no
transgreden el principio de proporcionalidad tributaria, pues la circunstancia de que los contribuyentes
que realizan actividades exentas no puedan acreditar el impuesto que les fue trasladado no desatiende
su verdadera capacidad contributiva.
Justificación: Los impuestos indirectos, como el impuesto al valor agregado, gravan manifestaciones
indirectas de riqueza, es decir, no gravan directamente el movimiento de riqueza que corresponde a la
operación –caso en el cual atendería a la afectación patrimonial positiva para el contribuyente
normativamente determinado–, sino que atienden al patrimonio que la soporta –el del consumidor
contribuyente de facto–; de manera que sin conocer su dimensión exacta y sin cuantificarlo
positivamente, el legislador considera que si dicho patrimonio es suficiente para soportar el consumo,
también lo es para pagar el impuesto. Así, el fenómeno por el cual el impuesto es material y
económicamente pagado por el consumidor final se denomina "incidencia", la cual es una consecuencia
de origen no jurídico sino eventual, de origen económico financiero, que se causa por el proceso de
traslación de los impuestos. La circunstancia de que los contribuyentes con actividades exentas no
puedan acreditar el impuesto que les fue trasladado no desatiende a su verdadera capacidad
contributiva porque en este tipo de operaciones la manifestación de riqueza queda evidenciada en la
medida en que realizan el gasto respectivo, caso en el cual, si bien es cierto que el productor de bienes
o el prestador de servicios (contribuyente formal) debe absorber la carga tributaria como un gasto o
costo, evitando el efecto acumulativo del gravamen, también lo es que tiene la posibilidad de considerar
en el precio de venta dicho gasto o costo efectuado que dejó de acreditar, sin que ello implique la
traslación del impuesto.
PRIMERA SALA.
Amparo en revisión 461/2021. Fundación Teletón México, A.C. 18 de enero de 2023. Cinco votos de los Ministros Arturo Zaldívar Lelo de
Larrea, Juan Luis González Alcántara Carrancá, la Ministra Ana Margarita Ríos Farjat, Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena y Presidente Jorge Mario
Pardo Rebolledo. Ponente: Ministro Jorge Mario Pardo Rebolledo. Secretaria: Brenda Montesinos Solano.
Tesis de jurisprudencia 25/2024 (11a.). Aprobada por la Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada de treinta y uno de enero de
dos mil veinticuatro.
Esta tesis se publicó el viernes 2 de febrero de 2024 a las 10:04 horas en el Semanario Judicial de la Federación y, por ende, se considera
de aplicación obligatoria a partir del día hábil siguiente, 6 de febrero de 2024, para los efectos previstos en el punto noveno del Acuerdo
General Plenario 1/2021.
5)
Undécima Época
Tesis: 1a./J. 23/2024 (11a.)
Instancia: Primera Sala
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EDICIÓN FEBRERO
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. LOS ARTÍCULOS 9o., FRACCIÓN X, 15, FRACCIÓN VII, Y 20,
FRACCIÓN I, DE LA LEY DE LA MATERIA, AL EXENTAR DEL PAGO DE DICHO IMPUESTO A LAS
PERSONAS MORALES AUTORIZADAS PARA RECIBIR DONATIVOS DEDUCIBLES PARA LOS
EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CUANDO ENAJENAN BIENES, PRESTAN
SERVICIOS INDEPENDIENTES U OTORGAN EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES, NO
TRANSGREDEN EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
Hechos: Una asociación civil promovió juicio de amparo indirecto contra los artículos 9o., fracción X,
15, fracción VII, y 20, fracción I, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que exentan del pago de
dicho impuesto a las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles para los efectos
del impuesto sobre la renta cuando enajenan bienes, prestan servicios independientes u otorgan el uso
o goce temporal de bienes. Argumentó que transgreden el principio de equidad tributaria. El Juez de
Distrito sobreseyó en el juicio al considerar que la acción de amparo era improcedente, dado que la
quejosa no combatió los preceptos de la ley impugnada que regulan el acreditamiento del gravamen.
La quejosa interpuso recurso de revisión. El Tribunal Colegiado de Circuito revocó el sobreseimiento
decretado y remitió los autos a la Suprema Corte de Justicia de la Nación.
Criterio jurídico: La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación determina que los
artículos 9o., fracción X, 15, fracción VII, y 20, fracción I, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado no
transgreden el principio de equidad tributaria, pues si bien los actos y actividades de las donatarias
autorizadas, a diferencia de los realizados por las personas morales que enajenan bienes, prestan
servicios u otorgan el uso o goce de bienes, se consideran exentos del pago del impuesto al valor
agregado, lo cierto es que esa distinción persigue fines constitucionalmente admisibles y es objetiva y
razonable.
Justificación: De los antecedentes legislativos de la reforma a los artículos 9o., fracción X, 15, fracción
VII, y 20, fracción I, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en vigor a partir del uno de enero de dos
mil veinte, deriva que se decidió liberar del impuesto al valor agregado a las instituciones, sociedades
o asociaciones cuyos fines son de carácter social o colectivo, para evitarles contingencias económicas
que impidan su operación, ya que tienen como beneficiarios a personas, sectores y regiones de
escasos recursos. Esto es, pretendió proteger e incentivar los intereses altruistas y de asistencia social
de dichas instituciones. Al exentarse los actos y las actividades que realizan las donatarias autorizadas
ya no trasladarían el impuesto a sus destinatarios, con lo que buscó beneficiar a dichos sujetos, pues
son sectores vulnerables o que apoyan a áreas específicas como la enseñanza, la promoción de la
cultura, la defensa de derechos humanos e incluso de recursos naturales; finalidades que tienen
sustento en los artículos 4o., 25 y 31, fracción IV, de la Constitución. Asimismo, la exención es objetiva
y razonable para alcanzarlas, pues si bien toma como base una característica del impuesto sobre la
renta, como lo es la autorización para recibir donativos deducibles, ello atiende a que quienes gocen
de ésta deben cumplir los requisitos que demuestren su finalidad altruista y sin ánimo de lucro, para
incentivar las áreas y los sectores mencionados.
PRIMERA SALA.
Amparo en revisión 461/2021. Fundación Teletón México, A.C. 18 de enero de 2023. Cinco votos de los Ministros Arturo Zaldívar Lelo de
Larrea, Juan Luis González Alcántara Carrancá, la Ministra Ana Margarita Ríos Farjat, Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena y Presidente Jorge Mario
Pardo Rebolledo. Ponente: Ministro Jorge Mario Pardo Rebolledo. Secretaria: Brenda Montesinos Solano.
Tesis de jurisprudencia 23/2024 (11a.). Aprobada por la Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada de treinta y uno de enero de
45
COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
de aplicación obligatoria a partir del día hábil siguiente, 6 de febrero de 2024, para los efectos previstos en el punto noveno del Acuerdo
General Plenario 1/2021.
6)
Undécima Época
Tesis: 2a./J. 8/2024 (11a.)
Instancia: Segunda Sala
FIRMA ELECTRÓNICA AVANZADA EN MATERIA FISCAL. ES INNECESARIO QUE EL SELLO

IMPRESO (INTEGRADO POR CARACTERES) DERIVADO DEL USO DE DICHA FIRMA
CONTENGA LOS DATOS O ELEMENTOS PROPIOS DEL CERTIFICADO QUE LA RESPALDA,
CONFORME A LOS ARTÍCULOS 17-I Y 38 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
(LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2019).
Hechos: En una demanda de amparo directo se reclamó una sentencia del Tribunal Federal de Justicia
Administrativa en la que se reconoció la validez de una resolución de la autoridad fiscal suscrita
mediante la firma electrónica avanzada. Se planteó la indebida interpretación, así como la
inconstitucionalidad de los artículos 17-I y 38 del Código Fiscal de la Federación, sobre la base de que
para tener plena certeza de la integridad y autoría de los documentos (digitales o impresos) que cuenten
con el sello resultado del uso de la firma electrónica avanzada, es necesario que contengan el método
de remisión al documento original con "clave pública del autor", lo cual implica que la firma electrónica
establezca los periodos de vigencia del certificado correspondiente.
Criterio jurídico: La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación determina que el sello
impreso (integrado por caracteres) derivado del uso de la firma electrónica no requiere contar con los
datos o elementos propios del certificado que lo respalda pues, en su caso, será mediante los sistemas
de verificación que podrá generarse certeza de que el acto fiscal fue suscrito por un funcionario fiscal
que contaba con una firma electrónica avanzada vigente al momento de expedición del acto.
Justificación: En términos del artículo 38, fracción VI, del Código Fiscal de la Federación, el sello (es
decir, los caracteres impresos) resultado del uso de la firma electrónica avanzada debe estar
respaldado por un certificado vigente a la fecha de emisión de la resolución que se notifica al particular,
sin que ello implique que tal certificado esté incrustado o contenido en la propia firma y menos que los
datos propios de ese certificado (como su vigencia) formen parte de la firma respectiva. Tal precepto
sólo dispone que el referido sello debe estar "amparado" por el certificado, mas no que éste o sus datos
deban ser contenidos en el propio sello impreso por el uso de la firma electrónica avanzada. Además,
porque dispone que la integridad (autenticidad) y autoría (vínculo entre el funcionario emisor y el
documento respectivo) podrán ser comprobadas a través de los medios que el Servicio de
Administración Tributaria establezca, aunado a que a la firma electrónica avanzada le es aplicable el
Capítulo Segundo, denominado "De los Medios Electrónicos", del Título I, "Disposiciones generales",
del código citado, mismo que incluye al artículo 17-I que establece la manera de verificar la integridad
46
COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
y la autoría del documento con firma electrónica es mediante los mecanismos que disponga la autoridad
fiscal a través de reglas de carácter general. Además, también debe tomarse en cuenta que conforme
a la regla 2.12.3. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019, y en cumplimiento a los artículos 17-I
y 38, fracción VI, del Código Fiscal de la Federación, el Servicio de Administración Tributaria creó dos
opciones distintas para que los particulares puedan verificar la autenticidad y autoría de un acto fiscal
suscrito con firma electrónica avanzada.
SEGUNDA SALA.
Amparo directo en revisión 3716/2023. Dazcap, S.A. de C.V. 10 de enero de 2024. Mayoría de cuatro votos de los Ministros Yasmín Esquivel
Mossa, Luis María Aguilar Morales, Lenia Batres Guadarrama y Javier Laynez Potisek. Disidente: Alberto Pérez Dayán. Ponente: Javier
Laynez Potisek. Secretario: Carlos Alberto Araiza Arreygue.
Tesis de jurisprudencia 8/2024 (11a.). Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada de treinta y uno de enero de
de aplicación obligatoria a partir del lunes 12 de febrero de 2024, para los efectos previstos en el punto noveno del Acuerdo General Plenario
1/2021.

DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA:
7)
IX-P-2aS-293
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. LA AUTORIDAD FISCALIZADORA DEBE MOTIVAR EL OFICIO
MEDIANTE EL CUAL DEJE SIN EFECTOS UNA PRIMERA ORDEN DE VISITA, SI EMITE UNA
NUEVA DIRIGIDA AL MISMO CONTRIBUYENTE CON EL OBJETO DE REVISAR IGUALES
CONTRIBUCIONES Y PERIODO (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2017).- En el juicio contencioso la
demandante sostuvo la ilegalidad del oficio por el cual la autoridad fiscal dejó sin efectos una primera
orden de visita domiciliaria que se le practicaba, aduciendo que tal acto no contenía motivación alguna
que justificara esa decisión, siendo que el objeto de la orden en comento era revisar las mismas
contribuciones y periodo que los señalados en una segunda orden de visita que le fue practicada con
posterioridad, y de la cual derivó el crédito fiscal impugnado. Esta Segunda Sección determina que, en
ese caso, el oficio en cuestión es ilegal, ya que la autoridad debe expresar los motivos por los cuales
dejó sin efectos la primera orden de visita, con la finalidad de no dejar en estado de inseguridad jurídica
a la contribuyente y evidenciar la legalidad de la segunda visita que le practique. Lo anterior es así,
porque si bien el artículo 22, párrafo primero, fracción IV, del Reglamento Interior del Servicio de
Administración Tributaria, permite a la autoridad dejar sin efectos las órdenes de visita, lo cierto es que
dicha facultad encuentra su justificación, entre otros, en el artículo 46, fracción VIII, del Código Fiscal
de la Federación, que prevé que cuando en una visita domiciliaria la autoridad advierte que el
procedimiento no se ajustó a las normas aplicables, que pudieran afectar la legalidad de la
determinación del crédito fiscal, se podrá reponer de oficio el procedimiento a partir de la violación
formal cometida, por una sola vez. Además, en términos de las jurisprudencias 2a./J. 157/2011 (9a.) y
2a./J. 34/2014 (10a.), la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación sostuvo que si
una primera orden de visita es anulada por la actualización de una violación de índole formal, al emitirse
una segunda al mismo contribuyente, con el objeto de revisar las mismas contribuciones,
aprovechamientos y periodos, no puede estimarse inobservado el artículo 53-C del Código Fiscal de la
Federación, en tanto que únicamente si la primera orden es anulada por la actualización de un vicio de
incompetencia material, ya no es jurídicamente posible reponer el procedimiento de fiscalización y, por
ende, sí es necesario señalar hechos diferentes a los ya revisados para poder practicar otra visita a la
misma persona a fin de revisar las mismas contribuciones, aprovechamientos y periodos. Por lo
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COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
anterior, es indispensable que la autoridad cumpla la obligación de motivar las razones para dejar sin
efectos una primera orden de visita, a fin de que el contribuyente tenga la seguridad jurídica de que, al
emitir una segunda orden de visita, la autoridad estará practicando la fiscalización con estricto apego a
derecho.
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 315/21-01-01-8/1048/23-S2-07-04[09].- Resuelto por la Segunda Sección de la Sala Superior del
Tribunal Federal de Justicia Administrativa, en sesión de 23 de noviembre de 2023, por unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrado Ponente:
Alfredo Salgado Loyo.- Secretario: Lic. Galdino Orozco Parejas.
(Tesis aprobada en sesión de 30 de noviembre de 2023)
R.T.F.J.A. Novena Época. Año III. No. 25. Enero 2024. p. 443
8)
IX-J-SS-92
RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA.- EL ESTÍMULO FISCAL PREVISTO EN EL ARTÍCULO
16, APARTADO A, FRACCIÓN III, DE LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN PARA EL
EJERCICIO FISCAL DE 2022, ES INAPLICABLE.- El referido artículo prevé un estímulo fiscal en favor
de las personas que se dediquen a actividades agropecuarias, ganaderas, silvícolas y pesqueras, el
cual consiste en solicitar la devolución del impuesto especial sobre producción y servicios pagado por
la adquisición de diésel o biodiésel y sus mezclas, siempre y cuando cumplan con los requisitos allí
previstos, sin limitación del régimen en que tributan; sin embargo, en tratándose del Régimen
Simplificado de Confianza el cual entró en vigor a partir del 1 de enero de 2022, de conformidad con el
párrafo tercero del artículo 113-I de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se limita a los contribuyentes
que tributan ese régimen a aplicar el estímulo de referencia, esto es, no pueden aplicar conjuntamente
otros tratamientos fiscales que otorguen beneficios o estímulos. Lo anterior, ya que la incorporación de
dicho régimen a nuestro sistema tributario, de acuerdo con la intención del legislador, fue con la
finalidad de buscar otorgar una manera sencilla o más rápida y eficaz en el pago de las contribuciones,
sobre todo para aquellos contribuyentes con menor capacidad administrativa y de gestión, esto es, a
través de las tasas impositivas mínimas que se aplican de manera progresiva de acuerdo con los
ingresos que obtenga el contribuyente, con base en ello se fomenta el sector primario y se cumple con
la finalidad de lograr el crecimiento económico del país y a su vez abastecer las necesidades básicas
de la población. Sin que lo anterior implique dejar en estado de indefensión a esos contribuyentes, pues
al ser un régimen optativo de conformidad con el artículo 113-E del mismo ordenamiento, estos pueden
cambiar de régimen para acceder a dicho estímulo, aunado a que los estímulos fiscales no se traducen
en un derecho humano, sino en una prestación económica que el Estado concede a un grupo de
personas, para la realización de ciertas actividades, sin que esté obligado a concederlo todo el tiempo
y lugar ni menos aún que los contribuyentes tengan un derecho subjetivo a exigirlo.
Contradicción de Sentencias Núm. 783/22-22-01-1/YOTRO/849/23-PL-04-01.- Resuelta por el Pleno Jurisdiccional de la Sala Superior del
Tribunal Federal de Justicia Administrativa, en sesión de 29 de noviembre de 2023, por unanimidad de 9 votos a favor.- Magistrado Ponente:
Carlos Chaurand Arzate.- Secretario: Lic. Juan Arcos Solís.
(Tesis de jurisprudencia aprobada por acuerdo G/55/2023)
9)
VIII-CASE-REF-44
CONSTANCIA DE OPERACIONES CONSIGNADAS EN ESCRITURA PÚBLICA DE ENAJENACIÓN
DE BIENES, ES PRUEBA SUFICIENTE PARA ACREDITAR QUE NO EXISTE OMISIÓN EN EL
PAGO DEFINITIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, NO OBSTANTE QUE EXISTA UN
ERROR EN EL COMPROBANTE FISCAL.- El artículo 33, segundo párrafo de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, vigente en el ejercicio fiscal de 2017, establecía que tratándose de enajenación de
inmuebles por la que se deba pagar el impuesto en los términos de esa Ley, consignada en escritura
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EDICIÓN FEBRERO
pública, los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios que por disposición legal tengan funciones
notariales, calcularán el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarán dentro de los quince días
siguientes a la fecha en que se firme la escritura, en la oficina autorizada que corresponda a su
domicilio; asimismo, expedirán un comprobante fiscal en el que conste el monto de la operación y el
impuesto recaudado. En esa tesitura, si el fedatario al expedir el comprobante fiscal en el que conste
el monto de la operación y el impuesto recaudado, comete un error formal al expedirlo, ese error no es
imputable al enajenante y por ese hecho no puede considerarse que este omitió el pago definitivo del
impuesto al valor agregado, porque de conformidad con las características del juicio de resolución
exclusiva de fondo, en cuanto a la valoración de las pruebas prevista en el artículo 58-24 de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, la constancia de operaciones consignadas en
escritura pública de enajenación de bienes, es prueba suficiente para acreditar que no existe esa
omisión, pues de dicha documental se desprende que, el fedatario declara lo siguiente: identifica la
operación (enajenación), detalle de pago del inmueble, datos de la operación del enajenante, el
impuesto al valor agregado recaudado y enterado por cuenta del tercero, datos de identificación del
adquirente en la operación de enajenación, datos del notario público y demás fedatarios. Por tanto, es
ilegal que la autoridad fiscal determine un crédito fiscal por concepto de impuesto al valor agregado a
cargo del enajenante, por un error cometido por el fedatario público al expedir un comprobante fiscal.
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 79/20-ERF-01-5.- Resuelto por la Sala Especializada en Materia del Juicio de Resolución Exclusiva
de Fondo y Primera Auxiliar del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, el 3 de mayo de 2021, por unanimidad de votos.- Magistrado
Instructor: Javier Ramírez Jacintos.- Secretaria: Lic. Brenda Grisel Olvera Hernández.
10)
IX-P-2aS-289
REGALÍAS. LO SON LOS PAGOS EFECTUADOS POR EL USO O GOCE TEMPORAL DE UN
ARTEFACTO NAVAL PARA CUMPLIR FUNCIONES DE APOYO EN EL AGUA AL DESARROLLAR
ACTIVIDADES DE EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN DE RECURSOS NATURALES.- De
conformidad con el artículo 15-B del Código Fiscal de la Federación, se consideran regalías, entre
otros, a los pagos por el uso o goce temporal de equipos industriales, comerciales o científicos; sin que
dicho numeral haga algún tipo de excepción; por lo que, los ingresos derivados del uso o goce temporal
de un artefacto naval que se pone a disposición de Petróleos Mexicanos para la realización de su
actividad industrial, son regalías en términos del citado numeral.
Juicio Contencioso Administrativo en Línea Núm. 0125-2021-02-C-09-03-03-02-L-FA-0086-2022.- Resuelto por la Segunda Sección de la
Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, en sesión de 16 de noviembre de 2023, por unanimidad de 4 votos a favor.-
Magistrado Ponente: Alfredo Salgado Loyo.- Secretaria: Lic. Sofía Azucena De Jesús Romero Ixta.
(Tesis aprobada en sesión de 30 de noviembre de 2023)
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COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
ASUNTOS RELEVANTES DE LA PRODECON
C.P.C. Sergio Luis Cázares Santiago

Delegado PRODECON Nayarit
sergio.cazarez@prodecon.gob.mx
Teléfono de contacto: 311 2120979 ext. 3400
▪ Delegado de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente
en el Estado de Nayarit.
▪ Licenciado en Contaduría por de la Facultad de Contaduría y
Administración de la Universidad Autónoma de Nayarit.
▪ Maestro en Derecho Fiscal por la Universidad Autónoma de
Guadalajara (UAG).
▪ Contador Público Certificado por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP).
▪ Catedrático en la Universidad Autónoma de Guadalajara
campus Nayarit.
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COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
CRITERIOS SUSTANTIVOS APROBADOS
CRITERIO SUSTANTIVO 1/2024/CTN/CS-SASEN

RESERVA DE INFORMACIÓN Y DATOS DE LA AUTORIDAD FISCAL. LA PREVISTA EN
EL PRIMER PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 69 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
NO SE ESTIMA ACTUALIZADA, CUANDO LA PERSONA MORAL SOLICITE LA
RENOVACIÓN DEL CERTIFICADO DE E.FIRMA, Y LA AUTORIDAD FISCAL ARGUMENTE
SU NEGATIVA EN QUE EL REPRESENTANTE LEGAL, SOCIO O ACCIONISTA SE UBICÓ
EN EL SUPUESTO PREVISTO EN LA FRACCIÓN X DEL ARTÍCULO 17-H DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN, SIN PROPORCIONAR LOS DATOS PRECISOS DE LA
PERSONA QUE SE ENCUENTRA EN SITUACIÓN IRREGULAR, AL AMPARO DEL
SECRETO FISCAL.
Antecedentes.
La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON), tuvo conocimiento de la
problemática que enfrentan las personas morales cuando solicitan la renovación de su
certificado de e.firma, en virtud de que las Administraciones Desconcentradas de Servicios al
Contribuyente emiten el documento denominado “Acuse de requerimiento de información
adicional, relacionada con su situación fiscal” a través del cual, indican que la persona
contribuyente, representante legal, socio o accionista, actualizó la causal prevista en el artículo
17-H, fracción X del Código Fiscal de la Federación (CFF), sin especificar cuál de los sujetos
en comento es el que se encuentra en una situación irregular.
Ante tal situación, las personas contribuyentes acuden a solicitar el servicio de queja para
conocer cuál de los sujetos que la autoridad fiscal describe en el “Acuse de requerimiento de
información adicional, relacionada con su situación fiscal”, es el que actualizó lo dispuesto en
la fracción X del artículo 17-H del CFF. Al rendir su informe, la autoridad fiscal manifiesta que
no puede detallar si la persona contribuyente, su representante legal, socio o accionista se
encuentran en el supuesto del referido precepto legal, en tutela del secreto fiscal, sugiriendo
51
COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
que cada uno de ellos acuda a alguna Administración Desconcentrada de Servicios al

Contribuyente, para que se les proporcione información de su situación fiscal.
Consideraciones.
El artículo 69, primer párrafo del CFF, establece la obligación a los servidores públicos que
intervengan en los diversos trámites relativos a la aplicación de las disposiciones tributarias,
de guardar absoluta reserva en lo concerniente a las declaraciones y datos suministrados por
las personas contribuyentes o por terceros con ellos relacionados, así como los obtenidos en
el ejercicio de las facultades de comprobación.
En el penúltimo párrafo del precepto legal en cita, se indica que dicha reserva no resulta
aplicable respecto del nombre, denominación o razón social y clave del registro federal de
contribuyentes, de las personas físicas y morales a las que se les haya dejado sin efectos el
certificado de sello digital, por ubicarse en el supuesto establecido en el artículo 17-H, fracción
X del CFF.
Para tal efecto, la fracción X del artículo 17-H del CFF dispone que los certificados que emita
el Servicio de Administración Tributaria, quedarán sin efectos cuando se agote el
procedimiento previsto en el artículo 17-H Bis del referido ordenamiento legal y no se hayan
subsanado las irregularidades detectadas o desvirtuado las causas que motivaron la restricción
temporal del certificado de sello digital.
En consecuencia, el que la autoridad fiscal en el “Acuse de requerimiento de información

adicional, relacionada con su situación fiscal”, no describa de manera clara y precisa la persona
integrante de la estructura accionaria que se encuentra en condición irregular, origina que el
solicitante no pueda renovar el certificado de su e. firma, máxime que no resulta aplicable la
reserva de datos, conforme al artículo 69, décimo segundo párrafo, fracción X, del CFF.
52
COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
Criterio de Prodecon.
Esta Procuraduría opina que proporcionar la información no vulnera la obligación de las
autoridades fiscales a la reserva de datos, toda vez que conforme al artículo 69, décimo
segundo párrafo, fracción X, del CFF, la reserva de datos no resulta aplicable respecto del
nombre, denominación o razón social y clave del registro federal de contribuyentes, de las
personas físicas o morales a quienes se les haya dejado sin efectos el certificado de sello
digital, por ubicarse en alguno de los supuestos establecidos en el artículo 17-H, fracciones X,
XI o XII del CFF.
Criterio sustentado en:

Requerimiento y respuesta de la autoridad fiscal
CRITERIO SUSTANTIVO 2/2024/CTN/CS-SASEN

OBLIGACIÓN DE DICTAMINAR LOS ESTADOS FINANCIEROS POR CONTADOR
PÚBLICO AUTORIZADO. INTERPRETACIÓN DE LA EXPRESIÓN “ÚLTIMO EJERCICIO
FISCAL INMEDIATO ANTERIOR DECLARADO”, PREVISTO EN EL SEGUNDO PÁRRAFO
DEL ARTÍCULO 32-A DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN VIGENTE A PARTIR
DEL 2022.
Antecedentes.
A través del servicio de Consulta Especializada, una persona moral contribuyente solicitó la
opinión de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) para conocer qué se
debe entender por “último ejercicio fiscal inmediato anterior declarado” a que hace alusión el
segundo párrafo del artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación (CFF), argumentando
que recibió del Servicio de Administración Tributaria la notificación de un requerimiento de
obligaciones omitidas consistente en la presentación del dictamen fiscal de estados financieros
formulado por contador público inscrito correspondiente al ejercicio 2022; sin embargo, dicha
persona moral manifestó que en la declaración del Impuesto sobre la Renta (ISR) del ejercicio
fiscal 2021 consignó ingresos acumulables inferiores a la cantidad establecida en la porción
53
COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
normativa de referencia, por lo que, a su consideración no estaba obligada a cumplir con la

presentación de la obligación requerida.
Consideraciones.
A partir del ejercicio fiscal 2022, las personas contribuyentes obligadas a dictaminar sus
estados financieros por contador público autorizado deben sujetarse a las disposiciones
fiscales aplicables al supuesto en particular, pues no debe perderse de vista que el primer
párrafo del artículo 5 del CFF refiere, entre otros supuestos, que las disposiciones fiscales que
establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas son de
aplicación estricta, considerándose que establecen cargas a dichos particulares las normas
que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Por consiguiente, para el ejercicio fiscal 2022, el segundo párrafo del artículo 32-A del CFF
prevé la obligación de las personas morales que tributen en términos del Título II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (Ley del ISR) de dictaminar sus estados financieros por contador
público inscrito, cuando en el último ejercicio fiscal inmediato anterior declarado hayan
consignado en sus declaraciones normales ingresos acumulables para efectos del ISR iguales
o superiores a un monto equivalente a $1´650,490,600.00, así como aquellas que al cierre del
ejercicio fiscal inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el gran público inversionista,
en bolsa de valores. La cantidad de referencia conforme al sexto párrafo del artículo 17-A del
CFF ha sido materia de actualización en los ejercicios 2023 y 2024.
Finalmente, el quinto párrafo del numeral 32 citado en el párrafo que antecede dispone que las
personas contribuyentes obligadas a dictaminar sus estados financieros deberán cumplir con
tal obligación a más tardar el 15 de mayo del año inmediato posterior a la terminación del
ejercicio de que se trate.
Criterio de Prodecon.
Este Ombudsperson fiscal considera que aun cuando el dictamen de estados financieros debe
presentarse por ejercicios fiscales, los ingresos acumulables que se deben considerar para
54
COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
determinar si se actualiza o no el supuesto de la obligación no es absoluto para el ejercicio

fiscal que se pretende cumplir, sino depende de un ejercicio fiscal inmediato anterior. Por ello,
las personas morales que tributen en el Título II de la Ley del ISR, para conocer si en el ejercicio
fiscal 2022 se actualizó la obligación de dictaminar sus estados financieros por contador
público autorizado, deben considerar los ingresos acumulables para efectos del ISR del último
ejercicio fiscal inmediato anterior declarado.
Por lo anterior, la expresión “último ejercicio fiscal inmediato anterior declarado”, previsto en el
segundo párrafo del artículo 32-A del CFF, para el ejercicio fiscal de 2022, es el
correspondiente al ejercicio 2021, por lo tanto, de actualizarse la obligación, dicho dictamen se
debió presentar a más tardar el 15 de mayo del año 2023.
Criterio sustentado en:
Consulta número 00097-DEN-CE-97-2023.
CRITERIOS JURISDICCIONALES APROBADOS
CRITERIO JURISDICCIONAL 02/2024

IMSS DETERMINACIÓN PRESUNTIVA. NO ES APLICABLE PARA LA PERSONA
CONTRATANTE, EL ARTÍCULO 18 DEL RSSOTCOTD, AL HABERSE ACREDITADO LA
ACTUALIZACIÓN DE LA SUBCONTRATACIÓN DE LA OBRA DE CONFORMIDAD CON
LO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 5°, FRACCIÓN III DEL MISMO REGLAMENTO.
Antecedentes.
El Instituto Mexicano del Seguro Social determinó de manera presuntiva un crédito fiscal en
términos del artículo 18 del Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores
de la Construcción por Obra o Tiempo Determinado (RSSOTCOTD), al considerar a la persona
moral tributante como sujeto directo de las obligaciones en materia de seguridad social, luego
de no acreditar haber obtenido la autorización de la persona propietaria para la subcontratación
de la ejecución de la obra asignada, por tal motivo los elementos probatorios como lo es el
contrato de subcontratación aportado dentro del procedimiento de fiscalización resultaban
55
COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
insuficientes para probar la transferencia de las obligaciones previstas en la Ley del Seguro
Social y su Reglamento aplicable a los patrones dedicados a la construcción.
Argumentos de defensa considerados en el juicio de nulidad.

Resulta ilegal la resolución impugnada, ya que el órgano fiscal autónomo consideró como
sujeto directo del cumplimiento de obligaciones en materia de seguridad social a la persona
moral actora, bajo el argumento de que al no haberse obtenido autorización del propietario de
la obra para la subcontratación de un tercero, no procede la transferencia de las obligaciones
mediante instrumento de subcontratación, pues la demandada se encuentra adicionando
requisitos que no se encuentran expresamente conferidos en el Reglamento del Seguro Social
Obligatorio para los Trabajadores de la Construcción por Obra o Tiempo Determinado
(RSSOTCOTD), además, desacredita el valor probatorio de las documentales aportadas y
funda su actuar en porciones normativas ajenas a su competencia como lo es la Ley de Obras
Públicas y Servicios relacionados con las mismas. En esa lid, el procedimiento de
determinación presuntiva aplicado al actor resultaba ser por inaplicable.
Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en juicio de nulidad.

El órgano Jurisdiccional resolvió ilegal la determinación presuntiva, pues advirtió que la
contratación y subcontratación están previstas y permitidas en el artículo 5 del Reglamento del
Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construcción por Obra o Tiempo
Determinado, al haberse acreditado desde el propio procedimiento de fiscalización que existía
un contrato de subcontratación y de conformidad con el artículo 5 fracción III, del aludido
reglamento, se colman los requisitos establecidos, luego entonces no puede considerarse
como patrón ni tampoco como sujeto directo a la persona moral contribuyente (sin dejar de
lado la responsabilidad solidaria), en ese sentido tratándose de subcontratación, la autoridad
tenía la obligación de requerir a la persona contratada y determinar las obligaciones en materia
de seguridad social; adicionalmente esa Juzgadora no advierte que el propio Reglamento
aludido establezca, como requisito indispensable para que impere la subcontratación, deba
tener la autorización del propietario para que actualice la subcontratación pues adiciona
requisitos que no están expresamente conferidos por el reglamento, ya que el propio numeral
56
COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
5 no establece requisitos adicionales como lo pretende la persona demandada, además de

que no otorgó pleno valor probatorio a las documentales aportadas y estableciendo como
fundamento la Ley de Obras Públicas y Servicios relacionados con las mismas, sin que dicha
porción normativa sea de observancia obligatoria y además no señala el fundamento legal que
lo faculte para la aplicación supletoria de la Ley de Obras Públicas para determinar si cumple
o no con los requisitos para considerar válida la subcontratación, por lo que debió de ajustarse
a lo estrictamente permitido de conformidad con el principio de legalidad.
Sentencia emitida por la Sala Regional del Norte Centro IV y Auxiliar, del Tribunal Federal
de Justicia Administrativa. En Cumplimiento a la Ejecutoria del Primer Tribunal
Colegiado del Vigésimo Tercer Circuito. Sentencia firme.
Relacionado con:
Criterio Jurisdiccional 12/2018: PRESUNTIVA. NO PROCEDE SU DETERMINACIÓN
CONFORME AL ARTÍCULO 18 DEL REGLAMENTO DEL SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO
PARA LOS TRABAJADORES DE LA CONSTRUCCIÓN POR OBRA O TIEMPO
DETERMINADO, CUANDO EL PATRÓN DIO CUMPLIMIENTO PARCIAL, PERO EXHIBIÓ
ELEMENTOS QUE PERMITEN DETERMINAR LA EXISTENCIA, NATURALEZA Y CUANTÍA
DE LAS OBLIGACIONES A SU CARGO.
Criterio Jurisdiccional 61/2019: DETERMINACIÓN PRESUNTIVA EN MATERIA DE
CONSTRUCCIÓN POR OBRA O TIEMPO DETERMINADO. SI EL PATRÓN DIO
CUMPLIMIENTO AL REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN QUE LE FUE EFECTUADO,
RESULTA PROCEDENTE DECLARAR SU NULIDAD LISA Y LLANA.

JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO EN LÍNEA. RECURSO DE RECLAMACIÓN. EN
CRITERIO DEL ÓRGANO JURISDICCIONAL PROCEDE REVOCAR EL ACUERDO QUE
DECLARÓ DESIERTA LA PRUEBA PERICIAL EN CONTABILIDAD SI SE DEMUESTRA
QUE, CON EL USO DE FIRMA ELECTRÓNICA EN EL SISTEMA DE JUICIO EN LÍNEA 2.0,
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COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 58-H DE LA LFPCA, EL PERITO DESIGNADO ACEPTÓ

EL CARGO CONFERIDO.
Antecedentes.
Mediante servicio gratuito de Representación Legal y Defensa, la Procuraduría de la Defensa
del Contribuyente (Prodecon) promovió recurso de reclamación en favor de los derechos de
una persona contribuyente para controvertir el acuerdo que tiene por desierta la prueba pericial
en contabilidad ofrecida en el Juicio Contencioso Administrativo en línea en contra de la
resolución que autorizó la devolución por pago de lo indebido que la persona contribuyente
obtuvo a su favor derivado de los servicios gratuitos brindados previamente por PRODECON,
sin embargo la autoridad fiscal omitió el pago de intereses; no obstante que se demostró que,
oportunamente; el perito designado con el uso de su firma electrónica aceptó y protestó el legal
desempeño del cargo a través del Sistema de Juicio en Línea 2.0.
Argumentos de defensa considerados en la resolución interlocutoria.

En el acuerdo con el que el Magistrado Instructor declaró desierta la prueba pericial contable
ofrecida bajo la consideración de que conforme lo dispuesto en el artículo 43, fracción I, de la
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA), la aceptación y protesta
del cargo por parte del perito debió realizarse físicamente en las instalaciones de la Sala
Regional y no a través del sistema de Justicia en línea 2.0, vulnera el derecho fundamental de
tutela judicial, acceso a un medio de defensa efectivo y de seguridad jurídica al apartarse de
las formalidades esenciales del procedimiento, al dejar de observar que la persona
contribuyente al interponer su demanda optó por tramitarla conforme dispone el artículo 58-A
LFPCA, y por tanto debía substanciarse y resolverse a través del Sistema de Justicia en Línea,
como se definió desde el auto admisorio de la demanda; por lo que la Sala debió permitir que
la prueba pericial contable se desahogara en línea con uso de la e. firma y no imponer
formalismos como una limitante para la procedencia de la preparación, recepción y desahogo
de la opinión pericial con la que se identificó el monto de los intereses que no fueron pagados
junto con la cantidad que por concepto de devolución de pago de lo indebido fue autorizada
por la autoridad fiscal demandada.
58
COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
Criterio jurisdiccional obtenido por la Prodecon en recurso de reclamación.

El Órgano Jurisdiccional consideró que conforme a lo dispuesto en el artículo 43 de la LFPCA,
en el acuerdo que recaiga a la contestación de la demanda o de su ampliación se requerirá a
las partes, para que en el plazo respectivo presente a los peritos a fin de acreditar que reúnen
los requisitos correspondientes, acepten el cargo y protesten su legal desempeño bajo
apercibimiento de que si no lo hacen sin justa causa, la persona propuesta no acepta el cargo
o no reúne los requisitos de ley, sólo se considerará el peritaje de quien haya cumplimentado
el requerimiento, además que el artículo 58-H de la propia LFPCA prevé que los titulares de
una firma electrónica avanzada, Clave de Acceso y Contraseña serán responsables de su uso
y por consiguiente el acceso, recepción de notificaciones, la consulta al Expediente Electrónico
y el envío de información mediante la utilización de cualquiera de dichos instrumentos, les
serán atribuibles y no admitirán prueba en contrario, salvo que se demuestren fallas del
Sistema de Juicio en Línea, además de lo anterior, y como resultado de la valoración al escrito
presentado con el uso de firma electrónica por parte del perito contable designado con el que
aceptó el cargo conferido como perito de la demandante, es suficiente para atribuirle la autoría
del documento de aceptación del cargo y tener por hecha dicha aceptación, consideraciones
suficientes para declarar fundada la reclamación para revocar el acuerdo que declaró desierta
la prueba pericial en contabilidad.
Sentencia Interlocutoria de Reclamación. Sala Regional Golfo Norte del Tribunal Federal
de Justicia Administrativa. 2023. Sentencia interlocutoria firme.
NEGATIVA FICTA. PROCEDE DECLARAR SU NULIDAD Y CONDENAR A LA AUTORIDAD

FISCAL A LA RENOVACIÓN DE LA E. FIRMA, RESPECTO DE LA CONFIGURADA POR
FALTA DE RESPUESTA AL ESCRITO LIBRE PRESENTADO CON MOTIVO DE SU
RENOVACIÓN, SI SE COMPRUEBA QUE LA AUTORIDAD FUE OMISA EN DAR
RESPUESTA AL SOLICITANTE A PESAR DE HABER CUMPLIDO CON EL
59
COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
PROCEDIMIENTO Y LOS REQUISITOS PREVISTOS EN LA REGLA 2.2.14. DE LA RMF

PARA 2020.
Antecedentes.
Una persona moral contribuyente acudió, previa cita, a las instalaciones del Servicio de
Administración Tributaria (SAT) con la finalidad de llevar a cabo la renovación de la e.firma de
personas morales, sin embargo, no le fue posible concluir de manera exitosa con la renovación,
toda vez que, la autoridad fiscal emitió el documento denominado “Acuse de requerimiento de
información adicional, relacionada con su situación fiscal”, bajo el argumento de que “el
contribuyente, representante legal, socio, accionista o integrante se encuentra en alguno de
los supuestos previstos en el artículo 17-H, fracción X, del Código Fiscal de la Federación”, sin
darle mayores detalles.
En tales circunstancias, en cumplimiento a dicho requerimiento la persona contribuyente a

través de escrito libre atendió lo requerido conforme a la regla 2.2.14 de la Resolución
Miscelánea Fiscal (RMF) y la ficha de trámite 197/CFF “Aclaración en las solicitudes de
trámites de Contraseña o Certificado de e.firma” acudiendo ante la Autoridad fiscal una vez
vencidos los plazos a que hace referencia la citada regla, es decir, posterior a los 10 días
hábiles a que se presentó el escrito para conocer la resolución al proceso, no obstante, ante
el silencio de la autoridad y la imposibilidad de poder renovar su e.firma, la Procuraduría de la
Defensa del Contribuyente (PRODECON) en su carácter de defensora de los derechos de las
personas contribuyentes promovió juicio de nulidad en contra de la negativa ficta configurada
para dicho trámite.
Argumentos de defensa considerados en la sentencia.

Se argumentó esencialmente que la autoridad debió limitarse a verificar si la persona
contribuyente reunía los requisitos previstos en el artículo 17-D del CFF, la regla 2.2.14. de la
RMF para 2020 y la ficha de trámite para la procedencia de la renovación de su firma
electrónica; por lo que conforme al penúltimo párrafo de la referida regla, se estableció que la
autoridad fiscal debe pronunciarse sobre la renovación de e.firma en un plazo de diez días
60
COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
hábiles contados a partir del día hábil siguiente a aquel a que se recibió la aclaración sobre las
inconsistencias y dispone que para conocer la respuesta, el solicitante debe acudir a la
Administración Desconcentrada de Servicios al Contribuyente en la que inició el proceso, lo
cierto es que, en el caso en concreto, la persona moral contribuyente demostró haber acudido
previa cita dicha Administración, sin que en la misma se le hubiera dado a conocer el resultado
del proceso mediante resolución escrita, fundada y motivada, lo que transgrede los derechos
de la persona contribuyente al colocarla en un estado de incertidumbre jurídica.
Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en juicio de nulidad.
El Órgano Jurisdiccional determinó que dado que el motivo toral de la demandada para negar
la renovación de la e.firma de la persona contribuyente descansó en el incumplimiento del
requisito relativo a acudir a las oficinas de la Autoridad donde se inició el proceso de renovación
de la e.firma, a efecto de conocer el resultado del proceso conforme lo establece la regla 2.2.14
de la RMF para 2020; pero que de los elementos de prueba que se aportaron al juicio la Sala
Regional consideró probado dicho extremo, al haberse exhibido el acuse de cita para tal efecto,
al que concedió pleno valor probatorio para demostrar la comparecencia ante la autoridad
donde inició el proceso de renovación.
En tales circunstancias, la Sala consideró que ante la presunción legal de que la persona actora
sí acudió a las oficinas de la autoridad donde inició el proceso de renovación de e.firma para
conocer la respuesta al trámite de renovación de la firma electrónica, de conformidad con lo
establecido en la regla 2.2.14 de la RMF para 2020, y ante la clara intención de la persona
contribuyente de dar cumplimiento a lo requerido por la demandada, con el fin de que fuera
renovada su e.firma, sin que aquella pudiera demostrar haber dado respuesta al mismo, no
obstante encontrarse colmados los requisitos, por tanto, concluyó que el acto controvertido
resultó ilegal, declarando su nulidad y ordenando a la autoridad fiscal a proceder a la
renovación de certificado de e.firma de la persona moral contribuyente.
61
COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
Juicio Contencioso Administrativo. Tercera Sala Regional de Occidente del Tribunal

Federal de Justicia Administrativa. 2023. Sentencia Firme.
Relacionado con:
Criterio Sustantivo 29/2020/CTN/CS-SASEN: SITUACIÓN FISCAL. SU ALCANCE EN
TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 27 DEL CFF PARA EFECTOS DEL DIVERSO 17-D, QUINTO
PÁRRAFO DEL MISMO ORDENAMIENTO LEGAL”
Criterio Sustantivo 4/2021/CTN/CS-SPDC: “CERTIFICADO DE E. FIRMA. EN OPINIÓN DE
PRODECON, ES ILEGAL QUE LA AUTORIDAD IMPIDA SU RENOVACIÓN, EN TÉRMINOS
DEL QUINTO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 17-D DEL CFF, AL DETECTAR QUE EL
CONTRIBUYENTE ACTUALIZA EL SUPUESTO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 17-H,
FRACCIÓN X, DEL CFF, VIGENTE EN 2019, TODA VEZ QUE ESA RESTRICCIÓN NO ESTÁ
CONTEMPLADA EN ALGÚN SUPUESTO NORMATIVO”
62
COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
PUBLICACIONES RELEVANTES EN EL DIARIO

OFICIAL DE LA FEDERACIÓN DURANTE EL
MES DE ENERO
Selección del L.D. y M.F.

Helgar Barajas García
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COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
Fecha 02/01/2024:
• Circular Modificatoria 8/23 de la Única de Seguros y Fianzas.
Fecha 04/01/2024:
• Acuerdo por el que se modifican los Formatos de los Contratos de Adhesión a que se
refieren los anexos 1 y 2 de las Reglas de carácter general para la recepción de
información de declaraciones fiscales y la recaudación de recursos federales por parte
de las instituciones de crédito.
Fecha 05/01/2024:
• Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes, los montos del estímulo fiscal y
las cuotas disminuidas del impuesto especial sobre producción y servicios, así como las
cantidades por litro aplicables a los combustibles que se indican, correspondientes al
periodo que se especifica.
• Anexos 3 y 7 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2024, publicada el 29 de
diciembre de 2023.
Fecha 08/01/2024:
• Anexo 2 de las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2024, publicadas el 28 de
diciembre de 2023.
Fecha 09/01/2024:
• Resolución que modifica las disposiciones de carácter general aplicables a las emisoras
de valores y a otros participantes del Mercado de Valores.
Fecha 10/01/2024:
• Acuerdo por el cual la Casa de Moneda de México, da a conocer los días del año 2024
y algunos del 2025 en que se suspenderán labores, así como otros días inhábiles.
• Calendario de presupuesto de la Casa de Moneda de México, para el ejercicio fiscal
2024.
64
COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
Fecha 12/01/2024:
• Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes, los montos del estímulo fiscal y
las cuotas disminuidas del impuesto especial sobre producción y servicios, así como las
cantidades por litro aplicables a los combustibles que se indican, correspondientes al
periodo que se especifica.
Fecha 15/01/2024:
• Anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2024, publicada el 29 de diciembre
de 2023.
Fecha 16/01/2024:
• Anexo 1 de las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2024, publicadas en la
edición vespertina del 28 de diciembre de 2023.
Fecha 17/01/2024:
• Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del
Reglamento Interior de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Fecha 18/01/2024:
• Anexos 11, 12, 13 y 14 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2024, publicada el 29
de diciembre de 2023.
• Oficio 700 04 00 00 00 2024-002 mediante el cual se da a conocer el listado de
Prestadores de Servicios Digitales Inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes,
en términos del Artículo 18-D, primer párrafo, fracción I de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado vigente.
65
COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
Fecha 19/01/2024:
Anexos 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29 y 30
de las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2024, publicadas en la edición vespertina del 28
de diciembre de 2023.
Fecha 22/01/2024:
• Acuerdo por el que se da a conocer el calendario de entrega, porcentaje, fórmulas y
variables utilizadas, así como los montos estimados que recibirá cada entidad federativa
del Fondo General de Participaciones y del Fondo de Fomento Municipal, por el ejercicio
fiscal de 2024
• Anexos 23, 24, 25, 25-Bis, 28, 29, 30, 31 y 32 de la Resolución Miscelánea Fiscal para
2024, publicada el 29 de diciembre de 2023.
Fecha 24/01/2024:
• Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas leyes financieras en
materia de procedimiento administrativo.
Fecha 26/01/2024:
• Oficio 500-05-2023-26077 mediante el cual se comunica listado de contribuyentes que
promovieron algún medio de defensa en contra del oficio de presunción a que se refiere
el artículo 69-B primer párrafo del Código Fiscal de la Federación o en contra de la
resolución a que se refiere el cuarto párrafo del artículo en comento y una vez resuelto
el mismo el órgano jurisdiccional o administrativo dejó sin efectos el referido acto.
Fecha 29/01/2024:
• Anexo 16 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2024, publicada el 29 de diciembre
de 2023.
66
COFIRE 2023-2024
EDICIÓN FEBRERO
CRÉDITOS
Fotografía: Freepik.
Atribuciones: Imagen de: <a href="https://www.freepik.es/foto-gratis/elegante-vista-alta-papeles-
rojos_11628144.htm#fromView=search&page=3&position=2&uuid=3d98d16d-03fe-
497c-a1a7-f2571c553d0e">Imagen de freepik</a>
Imagen de: <ahref="https://www.freepik.es/foto-gratis/mano-sosteniendo-moneda-
mexicana_29652396.htm#fromView=search&page=1&position=7&uuid=395e7489-b6ce-
4d3b-b045-7ff0a2b51ed0">Imagen de freepik</a>
Imagen de: <a href="https://www.freepik.es/foto-gratis/vista-frontal-gafas-protectoras-
casco-auriculares_11403385.htm#fromView=search&page=1&position=7&uuid=bae8f66
6-71ea-45e5-a39a-9ad91f26cb4c">Imagen de freepik</a>
67

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La Comisión Fiscal se integra por representantes de 14 Colegios de la Región Centro

La Comisión Fiscal de la Región Centro Occidente, presenta interesantes análisis realizados

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