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1
INTRODUCCIÓN.
La Resolución N° 019 de 2014 del Ministerio del Poder Popular para las Relaciones
Interiores, Justicia y Paz1 (G.O. N° 40.332 del 13/01/2014) dicta el “Manual que establece
los Requisitos únicos y obligatorios para la tramitación de actos o negocios jurídicos en
los Registros Principales, Mercantiles, Públicos y las Notarías”. En este manual se exige
y reglamenta información financiera adicional a la que se prepara con propósito de
información general; por lo tanto, requieren informes de propósito específico, en los cuales,
se debe indicar el usuario previsto (dependencia del SAREN2 que corresponda), para que
esa información no sea utilizada para otros fines.
En este sentido, para quienes deban actuar en la preparación de esa información financiera
o ejerzan como comisarios mercantiles, auditores financieros o liquidadores, nuestra “Guía
de Informes Financieros utilizados para Actos o Negocios Jurídicos”, describe paso a
paso los lineamientos de cómo y quién debe elaborar esos informes y los modelos
correspondientes; los cuales, son requeridos en la tramitación de los siguientes actos o
negocios jurídicos: constitución de sociedades mercantiles, aprobación del ejercicio
económico, aumento de capital social, disolución de sociedades y el informe del liquidador.
Con esta modesta obra espero contribuir con el fortalecimiento profesional de mis colegas.
El Autor.
Octubre de 2023.
1 Para enero 2014, el SAREN dependía de ese Ministerio, actualmente está adscrito a la Vicepresidencia de la República.
2 SAREN: Servicio Autónomo de Registros y Notarías.
2
ÍNDICE GENERAL.
Índice General. 3.
1. Aspectos Básicos. 4.
2. Informes para la constitución de sociedades mercantiles. 7.
3. Informes para la aprobación del ejercicio económico. 17.
4. Informes para aumento del capital social:
4.1. Estado financiero de fechas intermedias. 26.
4.2. Informe del Comisario. 30.
4.3. Relación de inventario del aporte con bienes muebles y/o inmuebles. 32.
4.4. Encargo de aseguramiento para la Certificación de la cuenta
por pagar al accionista. 33.
4.5. Informe de auditoría sobre los Estados financieros al cierre
del ejercicio anterior al aumento del capital social. 38.
5. Disminución de capital social. 40.
6. Informes para disolución de sociedades mercantiles. 41.
7. Liquidación de sociedades mercantiles. 47.
8. Fusión de sociedades mercantiles. 56.
9. Transformación de la naturaleza jurídica de una sociedad mercantil. 56.
Referencias Bibliográficas. 57.
3
1. ASPECTOS BÁSICOS.
Un acto es un suceso, un hecho con participación humana y que tiene lugar de forma
voluntaria en un determinado momento y espacio. Un acto jurídico es todo aquel acto que
venga regulado y recogido en normas jurídicas.
El acto jurídico es solo uno de los elementos que componen el negocio jurídico; el
cual, es un acuerdo formalizado para alcanzar un resultado, la declaración de voluntad por
parte de dos o más sujetos que buscan lograr un resultado; pudiendo crear, modificar,
transferir, transmitir o extinguir derechos y obligaciones.
Los informes financieros constituyen una de las herramientas más importantes para
una empresa, ya que permiten convertir datos brutos, que por sí solos tienen poco o nulo
valor, en información valiosa sobre el estado económico de la empresa. En este sentido,
contribuyen a mejorar la toma de decisiones, a encontrar errores de gestión o nuevas
oportunidades de negocio.
El informe es el punto final del trabajo elaborado, debe presentar una estructura
adaptada para ofrecer al lector un orden en las ideas que se exponen en él y su objetivo
puede ser informativo o resolutivo. Es decir, puede estar enfocado a informar sobre la
situación financiera, o a expresar información sobre una serie de cambios que se consideran
necesarios. Existen diferentes tipos de informes financieros que pueden resultar muy útiles
para las empresas, desde un estado de situación financiera hasta un reporte de masa salarial
(costo de personal).
Los informes financieros que se analizan en esta guía, son los aplicables en la
tramitación de actos o negocios jurídicos, de acuerdo con lo establecido en la Resolución
N° 019 de 2014 del Ministerio del Poder Popular para las Relaciones Interiores, Justicia y
Paz (G.O. N° 40.332 del 13/01/2014) que dicta el “Manual que establece los Requisitos
únicos y obligatorios para la tramitación de actos o negocios jurídicos en los Registros
Principales, Mercantiles, Públicos y las Notarías”. En este manual se exige y reglamenta
3 Fuente: http://www.enciclopedia-juridica.com/d/negocio-juridico/negocio-juridico.htm
4
información financiera adicional a la que se prepara con propósito de información general;
por lo tanto, requieren informes de propósito específico, en los cuales, se debe indicar el
usuario previsto (dependencia del SAREN que corresponda), para que esa información no
sea utilizada para otros fines.
4 The International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB): La Junta de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento.
5 IFAC: International Federation of Accountants: Federación Internacional de Contadores Públicos.
5
Resolución N° 019 de 2014 del Ministerio del Poder Popular para las Relaciones
Interiores, Justicia y Paz (G.O. N° 40.332 del 13/01/2014).
“Manual que establece los Requisitos únicos y obligatorios para la tramitación de
actos o negocios jurídicos en los Registros Principales, Mercantiles, Públicos y las
Notarías”.
Informes Financieros utilizados para Actos o Negocios Jurídicos.
Asunto en Tramitación Art. Informe:
Registro de asociaciones, - ESF de Apertura o de Constitución, preparado por un
corporaciones y fundaciones 09 CPC. Solo si el patrimonio de las fundaciones está
lícitas de carácter privado. integrado por bienes.
- Numeral 5. Carta de aceptación del Comisario.
Constitución de Sociedades - Numeral 6. Informe de Encargo de Aseguramiento
12
Mercantiles (NIEA 3000) sobre la propiedad y existencia de los
bienes muebles y/o inmuebles aportados.
Acta de asamblea relacionada
- Estados Financieros bajo VEN NIF.
con aprobación del ejercicio 13
- Informe del Comisario.
económico anual.
- Numeral 3. Estado financiero de fechas intermedias,
visado por un contador público, antes y después del
aumento.
- Numeral 4. Informe del Comisario.
- Numeral 7. Documento que acredite el aporte del
aumento del capital:
Capitalización de acreencias de accionistas:
Aumento de Capital de las - Informe de Encargo de Aseguramiento (NIEA 3000)
18
Sociedades Mercantiles. sobre certificación de cuentas por pagar a accionistas.
Aporte de bienes:
- Relación de Inventario de bienes muebles y/o
inmuebles.
Por Corrección Monetaria:
- Estado Financieros bajo VEN NIF, al cierre del
ejercicio anterior al aumento de capital, acompañados
del informe de auditoría del CPC.
Numeral 5. Informe del comisario.
Disolución de Sociedades
20 Numeral 6. Estado Financiero de fechas intermedias
Mercantiles.
visados por el contador público.
Liquidación de Sociedades Informe del liquidador acompañado de sus respectivos
21
Mercantiles. soportes en caso de ser necesario.
6
2. INFORMES PARA LA CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES.
2.1. Carta de aceptación del cargo de Comisario Mercantil (en papel común).
2.2. (Omissis) “...informe de auditoría sobre la propiedad y existencia de los
bienes, emitido por un contador o contadora público, visado6 y presentado en papel de
seguridad”. Esto en caso de que el aporte del Capital Social sea todo o en parte en
inventario de bienes muebles y/o inmuebles.
6El RUAP “Registro Único de Actuación Profesional” sustituye en la actualidad a lo que anteriormente los Contadores
Públicos conocían como visado.
7
Ciudad y Fecha
Nombre y Firma
del (Lcdo. en Administración, Contador Público o Economista)
N° de Colegiación
8
no puede excederse de aquello que le está pidiendo; por ejemplo, no puede emitir opinión
sobre el estado de esos bienes (si están deteriorados o no), ni sobre los aportes en efectivo7;
tampoco puede emitir opinión sobre los valores por los que están registrados esos bienes,
porque de acuerdo con el artículo 207 del Código de Comercio8, esos valores se presumen
convenidos entre los accionistas y quien tiene la potestad de dudar sobre los valores de los
bienes muebles e inmuebles (si están sobrevaluados o subvaluados) es el Registrador
Mercantil9.
7 La Resolución 19 (en su artículo 12) establece que en caso de aporte de capital social en efectivo, se pide la “carta de
apertura bancaria” y el depósito bancario a nombre de la sociedad mercantil; es decir, el auditor no emite opinión sobre
los aportes en efectivo.
8 Código de Comercio (G.O. Ext. N° 475 del 21/12/1955), artículo 207: “Cuando no se ha fijado por los contratantes el
valor de las cosas aportadas por alguno de los socios, se presume convenido el precio corriente en el día fijado para la
entrega, en la plaza donde la compañía tenga su domicilio”.
9 En la Ley de Registros y Notarías (G.O. Extr. N° 6.668 del 16/12/2021), en su artículo 57 (numeral 2) referido a las
Potestades de Control, se establece que el Registrador Mercantil deberá “Asegurar que los aportes en especie tengan el
valor declarado en el documento de constitución, en los aumentos de capital, en las fusiones o en cualquier otro acto que
implique cesión o aporte de bienes o derechos, a cuyo efecto se acompañará un avalúo realizado por una o un perito
independiente colegiada o colegiado”.
10 En el caso de bienes inmuebles, no solamente se debe verificar que el documento de propiedad esté a nombre del
accionista como persona natural, sino que se debe verificar en el Registro Inmobiliario correspondiente que sobre estos
inmuebles no exista ningún tipo de gravámen.
9
Asunto identificable: Inventario de bienes muebles e inmuebles
Criterios: Existencia y Propiedad
He revisado el Inventario de bienes muebles e inmuebles preparado
Alcance: por la empresa a la fecha XX/XX/XXXX, para verificar la
propiedad y existencia de los bienes.
1. La Responsabilidad de preparación del Inventario de bienes
muebles e inmuebles, es de la empresa
Párrafos de 2. Responsabilidad del auditor: es emitir una conclusión sobre la
Responsabilidades: propiedad y existencia de los bienes relacionados en el inventario,
mediante un encargo de aseguramiento. Se describe en qué consiste
un Encargo de Aseguramiento.
• Investigación documental sobre los documentos de
Procedimientos para propiedad.
obtener evidencia:
• Inspección física para verificar existencia.
En conclusión, estos bienes muebles e inmuebles relacionados en el
inventario, son propiedad de los accionistas y existen. Se revisó que
el origen es lícito11.
Conclusión: Nota: en caso de bienes mancomunados, también se debe asegurar
que todos los comuneros que no son accionistas han decidido
cederle al accionista la propiedad del bien para que pueda trasladar
esa propiedad a la empresa; esto incluye a la comunidad conyugal.
11 La Ley Orgánica Contra la Delincuencia Organizada y Financiamiento al Terrorismo (G.O. Nº 39.912 del
30/04/2012), establece la obligación de: identificar al cliente, verificar el origen lícito de los fondos, conservar registros y
al reporte de actividades sospechosas. En su artículo 9 (numeral 9, literal d) esta ley establece que “Se consideran sujetos
obligados de conformidad con esta Ley, los siguientes: 9. (omissis) contadores o contadoras en el libre ejercicio de la
profesión, cuando éstos o éstas lleven a cabo transacciones para un cliente con respecto a las siguientes actividades: d.
Organización de aportes para la creación, operación o administración de compañías”.
10
Membrete del Contador Público Colegiado
ALCANCE:
He sido contratado para informar sobre el inventario de bienes muebles e inmuebles
adjunto, que representa el aporte como capital social [o como parte del capital social],
realizado por los accionistas de la empresa en formación XYZ, S.A. al [Incluir la fecha de
la presentación del inventario], según se evidencia en el acta para la constitución de la
entidad del [Incluir la fecha de la asamblea, si aparece en el acta].
11
CONCLUSIÓN:
Mi conclusión se ha formado sobre la base de la evidencia obtenida. Los criterios que
utilicé para formar mi conclusión son los relacionados con la existencia y propiedad de los
bienes muebles e inmuebles incluidos en el inventario al [Incluir fecha de la presentación
del inventario]. En conclusión, respecto a todo lo importante:
Mérida, xx/xx/2021
12
Empresa en Formación XYZ, S.A.
Inventario de Bienes Muebles e Inmuebles
Aportado por los Accionistas como Capital Social [o como parte del Capital Social]
Al [Incluir la fecha de preparación del inventario]
(En Bolívares de la Nueva Expresión Monetaria)
BIENES MUEBLES:
Maquinara y Equipos Industriales 4 25.000,00
Equipos de Transporte 5 40.000,00
Mobiliario y Equipos de Oficina 6 25.000,00
Total Bienes muebles 90.000,00
TOTAL BIENES MUEBLES E
195.000,00
INMUEBLES
Las notas anexas son parte integral del inventario de bienes muebles e inmuebles aportado
por los accionistas de la empresa en formación XYZ, S.A., como parte del capital social.
13
Empresa en Formación XYZ, S.A.
Notas al Inventario de Bienes Muebles e Inmuebles
Aportado por los Accionistas como Capital Social [o como parte del Capital Social]
Al [Incluir la fecha de preparación del inventario]
(En Bolívares de la Nueva Expresión Monetaria)
Los accionistas de la empresa en formación XYZ, S.A. han pagado el [o parte del] capital
social suscrito para la constitución de la misma, mediante el aporte de los bienes incluidos
en el Inventario de bienes muebles e inmuebles presentado. La información sobre
ubicación, identificación y bases de medición, preparación y presentación se describen en
las notas que se presentan a continuación.
NOTA 2: TERRENOS.
Terreno identificado como parcela de la Zona Industrial, en la ciudad
Mérida del Estado Mérida, con una superficie total de 120 metros
cuadrados, propiedad del accionista Pablo Valero, cédula de identidad N°
, según consta en documento de propiedad (incluir datos de
registro) 25.000,00
NOTA 3: EDIFICIOS
Edificio de una sola planta construido en el terreno identificado como 45.000,00
parcela de la Zona Industrial, en la ciudad de Mérida del Estado Mérida,
con una superficie total de construcción de 95 metros cuadrados, propiedad
del accionista Pablo Valero, cédula de identidad N°
, según consta en documento de propiedad (incluir datos de
registro)
TOTAL EDIFICIOS 45.000,00
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NOTA 4: MAQUINARIAS Y EQUIPOS INDUSTRIALES
Envasadora Marca ARWO, Serial 2525-5656, propiedad del accionista
Jesús Figueroa, cédula de identidad N° , según consta en la
factura N° 214136 de la empresa International Machines, Ltd. 25.000,00
TOTAL MAQUINARIAS Y EQUIPOS INDUSTRIALES 25.000,00
Vehículo Camioneta Chevrolet 2000, Año 2016, color gris, serial del motor
N° 232687458 Placa: VE-1414 propiedad de la accionista Inés López,
cédula de identidad N° , según consta en el título de
propiedad (incluir datos del título). 20.000,00
TOTAL EQUIPOS DE TRANSPORTE 40.000,00
Documento de
Descripción del bien Monto Bs.
propiedad
05 Sillas visitantes Mod:TRJMN Factura 2345667 1.300,00
04 Sillas ejecutivas Mod: HHGGFF Factura 2345667 1.300,00
01 Mueble de recepción Mod: TKSJH Factura 8765432 1.150,00
03 Escritorios ejecutivos Mod: YTGFD Factura 8765432 1.750,00
01 Central Telefónica Serial: 1413232 Factura 7474747 1.150,00
04 Computadores WINSYS
Serial: 121256 Factura 8127189 4.000,00
Serial: 69874 Factura 8127189 4.000,00
Serial: 255896 Factura 8127189 4.000,00
Serial: 255587 Factura 8127189 6.350,00
El mobiliario y equipo es todo propiedad del accionista Rafael Rada,
cédula de identidad N° , según consta en facturas y otros
documentos de propiedad.
TOTAL MOBILIARIO Y EQUIPOS 25.000,00
15
El inventario arriba mencionado constituye el aporte de los socios de la empresa en
formación XYZ, S.A., distribuidos de la siguiente forma:
Accionista Bs.
Pablo Valero 70.000,00
Jesús Figueroa 60.000,00
Inés López 40.000,00
Rafael Rada 25.000,00
Total Bs. (*) 195.000,00
(*) El total de aporte en bienes muebles e inmuebles no incluyen los aportes realizados en
efectivo.
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3. INFORMES PARA LA APROBACIÓN DEL EJERCICIO ECONÓMICO.
Los estados financieros preparados sobre estas bases son de propósito general, para
una gama amplia de usuarios; por lo tanto, tienden a satisfacer las necesidades comunes de
los referidos usuarios. Sin embargo, un informe de preparación de estados financieros no
proporciona seguridad sobre la veracidad razonable (y no absoluta) de las cifras, ni sobre la
presentación razonable de la información con base en los VEN-NIF. A continuación se
presenta el modelo de informe que normalmente presenta el contador público y se entrega
al registro mercantil cuando los estados financieros NO han sido dictaminados por un
auditor independiente.
17
Membrete del Contador Público Colegiado
El marco conceptual para la información financiera que sirvió de base para la preparación
de los estados financieros que se anexan, fueron los principios de contabilidad generalmente
aceptados en la República Bolivariana de Venezuela, denominados VEN-NIF.
18
Sociedad mercantil XYZ, S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Al 31 de diciembre de 2021 y 2020
(En bolívares constantes de la Nueva Expresión Monetaria)
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVOS
Pasivo corriente:
Cuentas por pagar 8 850.000,00 1.310.000,00
Impuestos por pagar 9 20.000,00 10.000,00
Total Pasivo corriente 870.000,00 1.320.000,00
Pasivo No corriente:
Acumulado por prestaciones sociales 10 270.000,00 210.000,00
Pasivo por impuesto diferido 18 150.000,00 230.000,00
Total Pasivo No corriente 420.000,00 440.000,00
TOTAL PASIVOS 1.290.000,00 1.760.000,00
PATRIMONIO
Capital social actualizado 11 3.700.000,00 2.542.000,00
Resultados Acumulados 12 900.000,00 2.830.000,00
Reserva Legal 13 250.000,00 250.000,00
TOTAL PATRIMONIO 4.850.000,00 5.622.000,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 6.170.000,00 7.382.000,00
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Sociedad mercantil XYZ, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Al 31 de diciembre de 2021 y 2020
(En bolívares constantes de la Nueva Expresión Monetaria)
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Sociedad mercantil XYZ, S.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Al 31 de diciembre de 2021 y 2020
(En bolívares constantes de la Nueva Expresión Monetaria)
Notas Al 31/12/2021 Al 31/12/2020
Flujo de Efectivo por Actividades de Operación:
Resultado neto del ejercicio (772.000,00) 592.000,00
Ajustes para conciliar el resultado neto del ejercicio:
Depreciación del período 6 1.260.000,00 1.170.000,00
Impuestos diferidos 18 (98,000,00) (80.000,00)
Aumentos (disminución) de activos operacionales:
Cuentas por cobrar 4 160.000,00 285.000,00
Seguros Prepagados 5 200.000,00 (390.000,00)
Aumentos (disminución) de pasivos operacionales:
Cuentas por pagar 8 (460.000,00) (1.790.000,00)
Impuestos por pagar 9 10.000,00 17.000,00
Acumulado por prestaciones sociales (neto) 10 40.000,00 30.000,00
Pasivo por impuesto diferido 18 (80.000,00) (10.000,00)
Flujo de Efectivo Neto proveniente de Actividades de
260.000,00 (176.000,00)
Operación
Flujo de Efectivo por Actividades De Inversión:
Adquisición de Propiedades, Planta y Equipos 7 (132.000,00) (312.000,00)
Flujo de Efectivo Neto usado en Actividades de
(132.000,00) (312.000,00)
Inversión
Flujo de Efectivo por Actividades de Financiamiento:
Préstamos por pagar 0,00 0,00
Flujo de Efectivo Neto aplicado en actividades de 0,00 0,00
Financiamiento
AUMENTO O DISMINUCIÓN NETA DE EFECTIVO 128.000,00 (488.000,00)
Demostración de Efectivo:
Efectivo al inicio 72.000,00 560.000,00
Efectivo al final 200.000,00 72.000,00
AUMENTO O DISMINUCIÓN NETA DE EFECTIVO 128.000,00 (488.000,00)
21
Sociedad mercantil XYZ, S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINACIEROS
Al 31 de diciembre de 2021 y 2020
(En bolívares constantes de la Nueva Expresión Monetaria)
La Sociedad mercantil XYZ, S.A. (R.I.F. N° J-3XX830XX-6) es una entidad con fines de
lucro, domiciliada en Mérida, Venezuela; constituida de acuerdo con las leyes de la
República Bolivariana de Venezuela, mediante documento inscrito en el Registro Mercantil
Primero de la Circunscripción Judicial del Estado Mérida (Mérida), con el N° 9, Tomo 2-A
RM1ROBAR, en fecha 08/01/2016.
De acuerdo con la disposición tercera de su documento constitutivo, esta entidad tiene por
objeto principal: .
Las políticas contables más importantes, seguidas por la Sociedad mercantil XYZ, S.A. en
la preparación de sus estados financieros, se resumen a continuación:
• Uso de estimados.
La presentación de los estados financieros bajo VEN-NIF-PYMES, requiere que la
Gerencia efectúe estimados con base en ciertos supuestos que afectan los montos
reportados de activo y pasivo, así como la revelación de activos y pasivos contingentes a la
fecha de los estados financieros...
12 De la nota 3 en adelante se presentan aspectos específicos por cada una de las partidas presentadas en los estados
financieros; los cuales, incluyen relaciones de subpartidas, conciliaciones entre los saldos iniciales y finales de las partidas
y los métodos utilizados para la determinación del importe presentado.
22
3.2. Informe del Comisario mercantil sobre los Estados Financieros.
a. Introducción.
b. Evaluación administrativo-financiera.
c. Evaluación Estatutaria.
d. Denuncias de los accionistas o de socios.
e. Recomendaciones.
23
Membrete del Comisario
1. INTRODUCCIÓN
De conformidad con la designación de Comisario efectuada por la Asamblea General
Ordinaria de Accionistas, de fecha de de 2020, y conforme con
las disposiciones contenidas en el Código de Comercio y en las Normas Interprofesionales
para el Ejercicio de la Función de Comisario, cumplo con presentar el Informe Anual
correspondiente, el cual abarca el ejercicio comprendido entre el 1° de enero al 31 de
diciembre de 2021.
2. EVALUACIÓN ADMINISTRATIVO-FINANCIERA
Se efectuó una evaluación de la gestión administrativa llevada a cabo por la Junta
Directiva, para lo cual se hicieron las pruebas siguientes (señalarlas), los resultados más
resaltantes son los siguientes: (señalarlos)
Caso a): Si los estados financieros son auditados por firma de contadores públicos
independientes:
24
En cualquiera de los casos el Comisario deberá indicar: "Del examen de los resultados y la
situación financiera al 31/12/2021 y por el año entonces terminado, destacamos los
aspectos siguientes: (indicarlos, señalando la apreciación que dichos hechos le merecen)”.
Por las razones antes expuestas, considero que los estados financieros reflejan un resultado
positivo o no (u otra calificación más apropiada).
3. EVALUACIÓN ESTATUTARIA
De la evaluación estatutaria realizada no observo infracciones a los estatutos o la ley, o se
observaron las siguientes infracciones estatutarias o legales (indicarlas)
5. RECOMENDACIONES
Fundamentado en lo anteriormente expuesto, recomiendo a la asamblea de accionistas (o de
socios):
25
4. INFORMES PARA AUMENTO DEL CAPITAL SOCIAL.
4.1. Estado financiero de fechas intermedias, visado por un contador público, antes
y después del aumento.
4.2. Informe del Comisario.
4.3. Si el aporte se hace con bienes muebles y/o inmuebles: Relación de inventario
de los mismos.
4.4. Si el aumento se efectúa por capitalización de acreencias de accionistas, deberá
presentar la “Certificación de la cuenta por pagar del accionista”, mediante un informe
emanado de auditoría.
4.5. Si el aumento se realiza por corrección monetaria (actualización patrimonial al
cierre del ejercicio), deberán presentarse: Estados financieros en formatos VEN-NIF
(Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela) al cierre del ejercicio
anterior acompañados del informe de auditoría del contador público debidamente visado.
4.1. Estado financiero de fechas intermedias, visado por un contador público, antes y
después del aumento.
Para todos los casos de tramitación de aumento del capital en las sociedades
mercantiles, se requiere la presentación de un estado financiero de fechas intermedias, antes
y después del aumento, preparado por un contador público.
El estado financiero que muestra de forma más adecuada el antes y después del
aumento de capital es el ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA y mediante la hoja de
trabajo denominada “Balance de Comprobación” a la fecha de corte del aumento de capital,
se puede elaborar ese estado financiero intermedio. En este caso, el informe a utilizar es de
26
COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA, porque no se presenta un juego
completo de estados financieros, sino un solo estado financiero y al ser emitido por un
contador público se debe aplicar la Norma Internacional de Servicios Relacionados
número 4410 (NISR 4410) “Trabajos para compilar Información Financiera”.
En las notas al estado de situación financiera antes y después del aumento del
capital social, se debe incluir una conciliación entre los saldos del capital social antes y
después del aumento. La fecha del informe de compilación debe ser la misma fecha de la
asamblea de accionistas que aprobó el aumento de capital social, haciendo mención en las
notas que las cifras presentadas en otras cuentas distintas a las del capital social, en el
“Estado de situación financiera después del aumento” no son definitivas, debido a que
incluyen estimaciones susceptibles de ajustes y transacciones aún no registradas.
El marco conceptual para informes financieros identificado, que sirvió de base para la
preparación del estado de situación financiera al 31/10/2021 y 31/12/2020 de la Sociedad
mercantil RST, S.A., fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la
República Bolivariana de Venezuela (denominados VEN NIF).
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Sociedad mercantil RST, S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INTERMEDIO
Al 31/10/2021 y 31/12/2020
(En bolívares de la Nueva Expresión Monetaria)
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVOS
Pasivo corriente:
Cuentas por pagar 1.030.000,00 1.310.000,00
Impuestos por pagar 30.000,00 10.000,00
Total Pasivo corriente 1.060.000,00 1.320.000,00
Pasivo No corriente:
Acumulado por prestaciones sociales 230.000,00 210.000,00
Pasivo por impuesto diferido 230.000,00 230.000,00
Total Pasivo No corriente 460.000,00 440.000,00
TOTAL PASIVOS 1.520.000,00 1.760.000,00
PATRIMONIO
Capital social actualizado 2 3.500.000,00 3.372.000,00
Resultados Acumulados 700.000,00 2.000.000,00
Reserva Legal 250.000,00 250.000,00
TOTAL PATRIMONIO 4.450.000,00 5.622.000,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 5.970.000,00 7.382.000,00
28
Sociedad mercantil RST, S.A.
NOTAS AL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INTERMEDIO
Al 31/10/2021 y 31/12/2020
(En bolívares de la Nueva Expresión Monetaria)
Las cifras mostradas en las cuentas distintas al capital social, en el estado de situación
financiera al 31/10/2021 no son cifras definitivas, es decir hay estimaciones de
transacciones aún no registradas y falta realizar los ajustes a las provisiones y estimaciones
cuyo importe definitivo se realiza sobre resultados anuales totales14.
14Las mediciones a Valor Neto de Realización (VNR) de los inventarios y a Valor Razonable de la Propiedad, Planta y
Equipos y de activos intangibles, se hacen normalmente anuales; no se hacen parcialmente, porque resultaría costoso y
dispendioso.
29
4.2. Informe del Comisario.
1. Introducción.
2. Evaluación administrativo-financiera.
3. Evaluación Estatutaria y Denuncias de los accionistas o de socios.
4. Recomendaciones.
En este caso el informe debe incluir aspectos adicionales, como por ejemplo:
30
Membrete del Comisario
I. INTRODUCCIÓN.
De conformidad con la designación de Comisario efectuada por la Asamblea General
Ordinaria de Accionistas, conforme con las disposiciones contenidas en el Código de
Comercio y con las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de
Comisario, cumplo con presentar el informe de comisario requerido por el artículo 18 de la
Resolución N° 019 de 2014 del Ministerio del Poder Popular para las Relaciones Interiores,
Justicia y Paz (G.O. N° 40.332 del 13/01/2014); concerniente al aumento del capital social
en los estados financieros de la entidad.
IV. RECOMENDACIONES.
Fundamentado en lo anteriormente expuesto, me permito recomendar a la asamblea general
de accionistas lo siguiente:
31
Lcdo. XXXX XXXXX XXXXXX
Comisario
N° del Colegio respectivo 00.000
C.I. N° V-10.000.000
4.3. Relación de inventario del aporte se hace con bienes muebles y/o inmuebles.
La relación del inventario de bienes muebles y/o inmuebles aportados por los
accionistas debe ser preparado con base en la Norma Internacional de Servicios
Relacionados número 4410, “Trabajos para compilar información financiera” (NISR-
4410). A continuación se muestra un modelo del informe.
El marco conceptual para informes financieros identificado, que sirvió de base para la
compilación del inventario de bienes que se anexa, fueron los principios de contabilidad
generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela (VEN NIF).
32
4.4. Certificación de la cuenta por pagar del accionista, mediante encargo de
aseguramiento.
En este punto es importante mencionar, que un contador público puede efectuar una
auditoría a una partida específica de los estados financieros, a la fecha de cierre del
ejercicio, mediante la Norma Internacional de Auditoria 805 (NIA 805): “Consideraciones
especiales – Auditorías de estados financieros individuales y elementos específicos,
cuentas o partidas de un estado financiero”. Sin embargo, en este caso, no se puede aplicar
una auditoría financiera sino un Encargo de aseguramiento, porque la Resolución N° 019 de
2014 del M.P.P.R.I.J.P., se refiere en su artículo 18, al saldo de la cuenta por pagar al
accionista hasta la fecha del aumento de capital (a fecha intermedia y no de cierre del
ejercicio). Adicionalmente, una auditoría se efectúa sobre muestras aleatorias de una
población de transacciones de esa partida; mientras que, una certificación implica la
revisión del 100% de las transacciones de esa partida y determinar si realmente son
obligaciones que se tienen con los accionistas. Para que la cuenta por pagar al accionista se
transforme en capital social, la certificación de la misma se efectúa mediante un encargo de
aseguramiento, indicando los siguientes elementos:
33
b. El auditor independiente debe aplicar pruebas de inspección o revisión de
documentos, para verificar que todas las fechas de la entrega de los activos sea anterior a la
fecha de la asamblea que acordó el aumento del capital social. En ese sentido, el auditor
debe solicitar a los administradores de la sociedad mercantil los documentos que
comprueben esas entregas de activos, por parte de los accionistas a la entidad.
34
Membrete del Contador Público Colegiado
ALCANCE.
He sido contratado para informar sobre la relación de las cuentas por pagar a los accionistas
al 30/11/2021 la cual se adjunta y representa el importe a convertir en capital social de la
sociedad mercantil XYZ, S.A., mediante el proceso de capitalización de las acreencias con
los accionistas.
Un Encargo de Aseguramiento para informar sobre la relación de las cuentas por pagar
accionistas, implica llevar a cabo procedimientos de auditoría para obtener evidencia sobre
la existencia de una obligación presente con los accionistas y que la misma proviene de
bienes aportados por ellos en el pasado e incorporados como activos de la empresa. La
norma prevé que cumpla con los requerimientos éticos, y que planifique y realice mis
procedimientos, para obtener una seguridad razonable de que las cuentas por pagar a los
accionistas representan una obligación presente de la entidad con los accionistas por los
bienes aportados en el pasado e incorporados como activos de la empresa.
CONCLUSIÓN.
Mi (nuestra) conclusión se ha formado sobre la base de la evidencia obtenida. Los criterios
que utilice (utilizamos) para formar mi (nuestra) conclusión son los relacionados con la
35
existencia de una obligación presente con los accionistas por la incorporación de bienes
aportados por ellos en el pasado, según se muestra en la relación de cuentas por pagar a los
accionistas al [Incluir fecha de la presentación del inventario]. En conclusión, respecto a
todo lo importante, certifico (certificamos) que:
a) La relación de cuentas por pagar a los accionistas por BOLÍVARES OCHO MIL
SETECIENTOS CON 00/100 (Bs. 8.700,00) al 30/11/2021, que se adjunta, representa una
obligación presente con los accionistas para la sociedad mercantil XYZ, S.A., y
b) La referida obligación proviene de los bienes aportados por los accionistas en el pasado e
incorporados como activos en la empresa XYZ, S.A.
36
XYZ, S.A
CUENTAS POR PAGAR A ACCIONISTAS
Al 30 de Noviembre de 2021
(En Bolívares de la Nueva Expresión Monetaria)
Accionistas
Conceptos Notas Total
Saúl Gil Elio Paz Luis Díaz
Entregas de efectivo 1 1.200,00 2.600,00 1.800,00 5.600,00
Adquisición de bienes 2 800,00 300,00 1.000,00 2.100,00
Pago a cuenta de la
3 1.000,00 1.000,00
empresa
TOTAL 3.000,00 2.900,00 2.800,00 8.700,00
37
4.5. Informe de auditoría del contador público sobre los Estados financieros al cierre
del ejercicio anterior al aumento del capital social.
A continuación, se presenta un modelo del informe con opinión limpia del auditor
independiente con relación a la auditoría de los estados financieros del ejercicio económico
de la empresa.
15 De acuerdo con lo establecido en el párrafo 39 de la NIC-16 Propiedades, Planta y Equipo (libro 2022), en
concordancia con el párrafo 17.15C de la NIIF para las PYMES (2015): “Si se incrementa el importe en libros de un
activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se
acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación”.
16 El Código de Comercio (G.O. Ext. N° 475 del 21/12/1955), en su articulado hace referencia a utilidades líquidas y
recaudadas; por ejemplo, para pago de dividendos a los accionistas (artículo 307) y para formar el fondo de reserva legal
(artículo 262).
38
Membrete del Contador Público Colegiado
He auditado los estados financieros adjuntos de la Sociedad mercantil XYZ, S.A., que
comprenden el estado de situación financiera al [Fecha de cierre del ejercicio] y el estado
de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo, que le
son relativos por el año terminado en esa fecha, comparativos con el año anterior, y un
resumen de las políticas contables significativas y otras notas aclaratorias.
Opinión.
En mi opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes la situación financiera de la Sociedad mercantil XYZ, S.A. al [incluir
fecha de cierre], y los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio y sus
39
flujos de efectivo que le son relativos por el año terminado en esa fecha, contentivos de la
información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN-NIF).
1. Introducción.
2. Evaluación administrativo-financiera.
3. Evaluación Estatutaria
4. Denuncias de los accionistas o de socios.
5. Recomendaciones.
40
6. INFORMES PARA LA DISOLUCIÓN DE SOCIEDADES.
• Introducción.
• Evaluación administrativo-financiera.
• Evaluación Estatutaria y Denuncias de los accionistas o de socios.
• Recomendaciones.
41
En este caso, el informe debe incluir aspectos adicionales como por ejemplo, la
evaluación de la gestión administrativa de la entidad, para verificar que la actividad
liquidatoria del activo para el pago de las todas acreencias de la compañía, cumpla con el
orden de prelación establecido en las leyes.
Destinatario apropiado (normalmente, para los accionistas o los encargados del gobierno
corporativo de la entidad).
[NOMBRE DE LA EMPRESA)]
I. INTRODUCCIÓN.
De conformidad con la designación de Comisario efectuada por la Asamblea General
Ordinaria de Accionistas, conforme con las disposiciones contenidas en el Código de
Comercio y en las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario,
cumplo con presentar el informe de comisario requerido por el artículo 20 (numeral 5) de la
Resolución N° 019 de 2014 del Ministerio del Poder Popular para las Relaciones Interiores,
Justicia y Paz (G.O. N° 40.332 del 13/01/2014); concerniente a la disolución de la entidad.
42
IV. RECOMENDACIONES.
Fundamentado en lo anteriormente expuesto, me permito recomendar a la asamblea general
de accionistas lo siguiente:
43
INFORME DE COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA.
El marco conceptual para informes financieros identificado, que sirvió de base para la
preparación del estado de situación financiera al 15/10/2021 y 31/12/2020 de la Sociedad
mercantil XYZ, C.A., fueron los principios de contabilidad generalmente aceptados en la
República Bolivariana de Venezuela (denominados VEN NIF).
44
Sociedad mercantil XYZ, C.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INTERMEDIO
Al 15/10/2021 y 31/12/2020
(En bolívares de la Nueva Expresión Monetaria)
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVOS
Pasivo corriente:
Cuentas por pagar 8 1.030.000,00 1.310.000,00
Impuestos por pagar 9 30.000,00 10.000,00
Total Pasivo corriente 1.060.000,00 1.320.000,00
Pasivo No corriente:
Acumulado por prestaciones sociales 10 230.000,00 210.000,00
Pasivo por impuesto diferido 11 230.000,00 230.000,00
Total Pasivo No corriente 460.000,00 440.000,00
TOTAL PASIVOS 1.520.000,00 1.760.000,00
PATRIMONIO
Capital social actualizado 12 3.500.000,00 3.372.000,00
Resultados Acumulados 13 700.000,00 2.000.000,00
Reserva Legal 14 250.000,00 250.000,00
TOTAL PATRIMONIO 4.450.000,00 5.622.000,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 5.970.000,00 7.382.000,00
45
Sociedad mercantil XYZ, C.A.
NOTAS AL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INTERMEDIO
Al 15/10/2021 y 31/12/2020
(En bolívares de la Nueva Expresión Monetaria)
La fecha prevista para la cual la Sociedad Mercantil XYZ, C.A. espera completar su
liquidación, es: XX/XX/2021.
17 De la nota 3 en adelante se presentan aspectos específicos por cada una de las partidas presentadas en el Estado de
Situación Financiera de fechas intermedias; las cuales, incluyen relaciones de subpartidas, conciliaciones entre los saldos
iniciales y finales de las partidas y los métodos utilizados para la determinación del importe presentado.
46
7. LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES MERCANTILES.
INFORME DE LIQUIDACIÓN
(INDICAR NOMBRE DE LA EMPRESA / SOCIEDAD MERCANTIL)
Estimados Señores,
Junta Directiva y Accionistas de: NOMBRE DE LA SOCIEDAD MERCANTIL
Ciudad.
Se efectuó una evaluación general sobre la gestión administrativa llevada a cabo por la Junta
Directiva y la Administración de la sociedad, así como los resultados de la auditoría
financiera externa practicada por: (Indicar Firma de Auditores o Nombre del Profesional
responsable de la auditoría externa), obteniendo como resultados fundamentales lo siguiente:
(señalarlos).
De lo antes expuesto, se puede evidenciar que los Estados Financieros (SI/NO) contienen
47
errores significativos, ni presentan omisiones de importancia; asimismo (SI/NO) se
observaron denuncias por parte de los socios, por lo que se presume que la empresa estuvo
activa hasta el XX-XX-2020 (fecha de cierre definitivo). Finalmente se cubrieron todas las
obligaciones laborales (con los trabajadores), tributarias y compromisos relacionados con
proveedores y demás relacionados, por lo que me permito recomendar a los señores
accionistas:
Este informe se expide en la ciudad de (Lugar donde se emite el Informe) a los (Indicar
Fecha en Letra y Número) días del mes de (Indicar Mes) del año 2021.
48
En este sentido, vale recordar que desde el 18/09/2002 existe el Acuerdo Norwalk
(USA), entre IASB y el Financial Accounting Standards Board (FASB)18, para seguir un
programa de convergencia orientado a eliminar las diferencias existentes entre las NIIF y
los US GAAP. Precisamente, FASB emitió en abril de 2013, el denominado Accounting
Standards Update (ASU)19 N° 2013-07 Presentation of Financial Statements – Topic
205: “Liquidation Basis of Accounting” (la base contable de liquidación), aplicable a
las empresas que están en proceso de liquidación o que son declaradas en liquidación.
18 La Financial Accounting Standards Board (FASB), organismo responsable por la emisión, discusión y promulgación
de los principios de contabilidad de aceptación general en Estados Unidos, denominados US GAAP.
19 Una actualización de Normas de Contabilidad o Accounting Standards Update (ASU) es un documento emitido por la
FASB, en el cual se comunica la modificación de un Estándar de Contabilidad, proporcionando información a los usuarios
de los US GAAP, para entender cómo y por qué el estándar está cambiando y cuando los cambios serán efectivos.
20 Para aplicar el adecuado tratamiento contable a una empresa en liquidación, es importante estar claro sobre aspectos
básicos como por ejemplo: El orden de prelación que aplica al pago de las acreencias, reglas de liquidación, noción de
activo neto en liquidación. En este sentido, podemos ofrecerle nuestra Guía Práctica “Tratamiento Contable de
Empresas en Liquidación” y le enviaremos información detallada del pensum (contenido) de la guía, su valor y formas
de pago.
49
Resolución N° 55 del 30/06/2021 del Directorio de la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV), mantiene como
“Normas de Referencia” las contenidas en la traducción oficial al español del “Manual de
Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros
Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados”. Dentro de estas normas, existe la
Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410, referida a los encargos de
compilación de información financiera y cuya estructura de informe aplica al caso en
cuestión.
50
Membrete del Contador Público Colegiado
INFORME DE PREPARACIÓN
51
Entidad XYZ, C.A. en liquidación
Estado de los Activos Netos en Liquidación
Períodos terminados el 30 de noviembre y 15 de octubre de 2021
En bolívares de la Nueva Expresión monetaria
PASIVOS:
Cuentas por pagar X 4.000 5.400
Beneficios a empleados a corto plazo X 1.147 1.517
Impuestos por pagar X 2.170 2.000
Beneficios a empleados por terminación X 1.600 2.400
Beneficios a empleados post empleo X 1.600 2.400
Total pasivos 10.517 13.717
Activos netos en liquidación 60.621 61.689
Número de acciones en circulación 1.000 1.000
Activos netos en liquidación por acción 60,62 61,69
52
Entidad XYZ, C.A. en liquidación
Estado de Cambios en los Activos Netos en Liquidación
Período comprendido entre el 15 de octubre y el 30 de noviembre de 2021
En bolívares de la Nueva Expresión monetaria
Notas Monto
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS, 31/12/2020: base de
69.127
empresa en marcha.
Resultado integral del período comprendido entre el 01/01 y el
X (2.125)
14/10/2021 (base de empresa en marcha).
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS, 14/10/2021: base de
67.002
empresa en marcha.
Ajuste por la adopción de la base contable de liquidación: Ajuste de
activos y pasivos y causación de costos, gastos e ingresos de la X (5.313)
liquidación.
ACTIVOS NETOS EN LIQUIDACIÓN, 15/10/2021 61.689
Pérdida neta del período (ver anexo Nº 1) (1.068)
ACTIVOS NETOS EN LIQUIDACIÓN, 30/11/2021 60.621
Como se puede observar, el saldo final del patrimonio en los últimos estados
financieros elaborados bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento (negocio en
marcha), constituye el saldo inicial en el Estado de Cambios en los Activos Netos en
Liquidación; donde la noción de patrimonio pasa a ser sustituida por la de “Activo Neto en
Liquidación”.
53
Si la entidad lo considera relevante y conveniente, en vez de discriminar las partidas
de ingresos y gastos, que concilian el saldo inicial y final de los activos netos en el “Estado
de Cambios en los activos netos en liquidación”, puede presentar un anexo con ese detalle,
denominado “Estado de Operaciones de la entidad en liquidación”, cuyo resultado se
traslade al referido estado de cambios en los activos netos en liquidación.
GASTOS:
Impuesto Sobre La Renta X 2.170
Total gastos 2.170
PÉRDIDA NETA DEL PERÍODO (1.068)
Número de acciones en circulación 1.000
Pérdida por acción, cuota o parte de interés social 1,07
54
Sociedad Mercantil XYZ, C.A. en liquidación
Notas al Estado de Activos Netos en Liquidación
Período comprendido entre el 15 de octubre y el 30 de noviembre de 2021
En bolívares de la Nueva Expresión monetaria
La Sociedad Mercantil XYZ, C.A. va a disponer de sus activos y otros artículos que espera
vender para liquidar todas sus acreencias (pasivos), de acuerdo con el orden de prelación
establecido en las leyes venezolanas.
Cumplido con el pago de todas las acreencias de la Sociedad Mercantil XYZ, C.A., se
procederá a la fijación del haber social remanente y a la división de éste, en su caso, entre
los accionistas.
La fecha prevista para la cual la Sociedad Mercantil XYZ, C.A. espera completar su
liquidación, es: XX/XX/2021.
21 De la nota 3 en adelante se presentan aspectos específicos por cada una de las partidas presentadas en los estados
financieros; los cuales, incluyen relaciones de subpartidas, conciliaciones entre los saldos iniciales y finales de las partidas
y los métodos utilizados para la determinación del importe presentado.
55
8. FUSIÓN DE SOCIEDADES MERCANTILES.
22 En este caso, no se especifica si los estados financieros son combinados o separados. El tratamiento contable de las
fusiones de sociedades se establece, para grandes entidades en la NIIF 3 “Combinaciones de empresas” y para pequeñas y
medianas entidades en la Sección 19 de la NIIF para PYMES “Combinaciones de negocios y plusvalía”.
23 Si la sociedad acuerda su disolución y constituye otra nueva sociedad, no se trata de un caso de transformación dado
56
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.
Normas consultadas:
57
• Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES), enmienda 2015.
• Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410) “Trabajos para
compilar Información Financiera”.
• Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF/IFRS), libro 2022.
• Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la función de Comisario (2011)
58