Unidad 4

1 //Escenario
Escenario28
Lectura Fundamental

Presupuestos
Etapas de un plan
operativos
de comunicación
estratégica

Contenido

1 Presupuesto de materiales

2 Presupuesto de mano de obra directa

3 Presupuesto de costos indirectos de fabricación

4 Presupuesto de gastos operativos

Palabras clave: presupuesto de materiales, presupuesto de mano de obra, presupuesto de CIF, presupuesto
de gastos operativos.
En la estructuración de presupuestos operativos, para empresas de sector privado, que manejan finanzas
privadas, donde el Estado no tiene participación o aportes de capital, el primer presupuesto que se
estructura es el de ingresos, comúnmente conocido como presupuesto de ventas. Este presupuesto deriva
el plan de producción, con la información que arroja el presupuesto de ventas y el plan de producción, y
busca determinar las cantidades que una empresa debe producir, comercializar o el número de servicios
que debe prestar. Conocer estas cifras es útil en la estimación de materiales por consumir, el personal para
atender la producción, y otros recursos operativos y no operativos: como recursos de administración y
financieros, entre otros, que permiten el cumplimiento de los ingresos esperados. Por lo anteriormente es
conveniente conocer en detalle la estructuración de un presupuesto de materiales, de personal, de otros
costos indirectos y de gastos operativos. A continuación, estudiaremos cada uno de ellos:

¿Sabía que...?
Las empresas que manejan finanzas públicas donde un Estado, país o gobierno tiene
participación accionaria o es dueña, el primer recurso que estiman son los gastos de
mantenimiento y sostenimiento gubernamental, y el último presupuesto que se elabora
es el presupuesto de ingresos, porque su principal fuente de recursos es el recaudo de
los impuestos, tasas y contribuciones.

1. Presupuesto de materiales
Este presupuesto se refiere únicamente al presupuesto de compras de materiales o insumos. Esta
estimación da a conocer la cantidad de material para producir los volúmenes determinados en el plan
de producción. Este presupuesto debe considerar tanto materiales directos como indirectos que serán
utilizados y adquiridos en el periodo presupuestal y permite:

• Determinar la cantidad (unidades) de materiales que se necesita tener en bodega.

• Identificar la cantidad de recursos que demanda la adquisición de dichos recursos.

• Se convierte en una herramienta de análisis ante variaciones en el precio de materiales e insumos.

• Ayuda a definir políticas en el manejo de inventarios.

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 • Determinar la cantidad de material por comprar.

• Estimar el costo de materiales por unidad producida.

En este presupuesto se debe incluir un desglose detallado de todos los materiales directos e indirectos
necesarios para llevar a cabo el plan de producción y se convierte en la base para determinar las políticas
de pago a proveedores.

Para estructurar un presupuesto de materiales, es conveniente conocer previamente la cantidad de

materiales que demanda cada unidad producida, con precios de referencia y unidad de medida. Conocidos
estos aspectos se procede a proyectar los materiales, esta estimación da a conocer la cantidad de material
que atenderá el plan de producción.

Consideremos una empresa que se dedica a la producción de artículos, entre ellos el producto Z, que
requiere los siguientes materiales:

Tabla 1. Requerimiento de materiales

Cantidad requerida de
Materia Unidad de medida Precio unidad de medida
material X Unidad
Material 1 Metros 1,5 12.000

Material 2 Galón 1/10 20.000

Material 3 Metros 0,8 18.000

Fuente: elaboración propia

En el cuadro anterior, podemos observar los materiales necesarios para elaborar un determinado produc-
to, así como la unidad de medida, la cantidad y el precio. Los precios que se relacionan corresponden a
valores proyectados para un periodo futuro y corresponden al precio por unidad de medida, es decir, que
para el caso del material 3, $18.000 es el valor de “1 metro”, de tal manera que el costo del material 3 sería
$14.400 por unidad producida.

Retomamos el ejemplo, que venimos trabajando en el escenario anterior, el escenario 7, con base en lo
determinado en el plan de producción, el presupuesto para cada material sería el siguiente:

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Presupuesto de material 1

Tabla 2. Presupuesto de material 1

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Cantidad por
18.630 12.517 16.022 11.126 14.079 11.977
producir
Cantidad
de material 1,5 1,5 1,5 1,5 1,5 1,5
requerido
Cantidad uso
27.945 18.776 24.033 16.689 21.119 17.966
material 1
Precio x unidad 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000
Total uso
335.340.000 225.312.000 288.396.000 200.268.000 253.428.000 215.592.000
material 1

Fuente: elaboración propia

Tabla 3. Presupuesto de material 1

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Cantidad por
18.630 12.517 16.022 11.126 14.079 11.977
producir
Cantidad
de material 0,10 0,10 0,10 0,10 0,10 0,10
requerido
Cantidad uso
1.863 1.252 1.602 1.113 1.408 1.198
material 1
Precio x unidad 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Total uso
3.726.000 2.504.000 3.204.000 2.226.000 2.816.000 2.396.000
material 1

Fuente: elaboración propia

2. Presupuesto de mano de obra directa

Este presupuesto considera las necesidades de personal de producción requerido para producir las unidades
con características establecidas en el plan de producción.

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Esta estimación pretende determinar el costo de las horas del personal que interviene en la producción de
las unidades definidas y los recursos que necesitará la compañía para el pago del personal de producción.
Debe realizarse en términos de horas y costo de mano de obra directa.

Para estructurar un presupuesto de personal se deben considerar los siguientes aspectos:

1. Conocer el tiempo que demanda producir una unidad.

2. Conocer los aspectos laborales que se debe reconocer en el pago por la labor realizada, algunos
profesionales del área administrativa – contable la denominan “tasa salarial”, en este aspecto se deben
considerar: sueldo, subsidios o auxilios de transporte, horas extras o recargos nocturnos (si hubiere a
lugar), prestaciones sociales: cesantías, intereses de cesantías, prima de servicios, vacaciones; aportes
de seguridad social, aporte a administradoras de riesgos laborales, aportes parafiscales, y demás
aspectos que reconozca y pacte la empresa con el trabajador por la labor realizada.

Con la estructuración de este presupuesto una empresa:

• Conoce el número de empleados y el tiempo requerido para atender la producción programada.

• Determinar según el punto anterior, el costo del personal requerido.

• Definir el monto o cuantía que representa el pago de salarios y demás aspectos laborales y las
necesidades y oportunidades de pago.

Controlar los tiempos y movimientos del personal según el plan de producción.

El cálculo del presupuesto de mano de obra se realiza de la siguiente forma:

Cantidades por producir: QP

Por tiempo que demanda cada unidad
TS
producida-tiempo Estándar por unidad:
Igual a tiempo requerido: TR
Por Costo Hora: CH
Igual costo total mano de obra directa: CTMOD

Ejemplo: con la información de las cantidades por producir estimadas en el ejemplo anterior y la siguiente
situación, estimar el presupuesto de mano de obra directa:

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 Tiempo necesario para la producción de una unidad: 1.5 horas MOD

Costo por hora de la mano de obra directa: $5.000

Tabla 4. Presupuesto de MOD

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Cant. por
18.630 12.517 16.022 11.126 14.079 11.977
producir
TS 1,5 1,5 1,5 1,5 1,5 1,5
TR 27.945 18.776 24.033 16.689 21.119 17.966
CH 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000

CTMDO 139.725.000 93.880.000 120.165.000 83.445.000 105.595.000 89.830.000

Fuente: Elaboración propia

3. Presupuesto de costos indirectos de fabricación

Recordemos que los costos indirectos de fabricación son recursos indispensables en la transformación
de materia prima en producto terminado, tienen una característica básica y es que a diferencia de los
materiales y mano de obra directa, son recursos que no pueden ser asociados o cargados directamente a
una orden de producción y deben ser distribuidos en toda la producción.

Como se estudió en la unidad 1, en la parte correspondiente a los elementos de costo, veíamos que los
costos indirectos de fabricación se clasifican en:

• Materiales indirectos.

• Mano de obra indirecta.

• Otros costos indirectos.

Para su distribución, es necesario determinar los valores totales de empresa e identificar como mínimo tres
áreas: producción, administración y comercial, utilizando criterios objetivos permitirán obtener datos reales
para ser cargados a cada producto.

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Ejemplo:

Consideremos que una empresa necesita para su actividad productiva, una bodega cuyo canon de
arrendamiento asciende mensualmente a $15.000.000. Aquí surge un inconveniente y es que en esta
bodega, la empresa tiene su oficina administrativa, su planta de producción y área de ventas.

¿Es necesario distribuir el canon en las tres áreas? ¿Cuál es el mejor camino para distribuir? Bien, al respecto
la contabilidad de costos brinda herramientas o utiliza técnicas para lograr distribuir recursos que son
compartidos por diferentes áreas de una empresa y para ello utiliza el cálculo de las tasas predeterminadas,
donde es necesario además de conocer el valor del recurso que se va a distribuir, la base o parámetro que
se va a escoger para realizar dicha asignación. Como bases o parámetros de distribución de recursos se
pueden encontrar, entre otros los siguientes:

• Área ocupada.

• Número de unidades producidas.

• Número de empleados.

• Número de horas hombre utilizadas.

• Número de horas máquinas.

• Costo de mano de obra, etcétera.

Retomando nuestro ejemplo, asumamos que la mejor opción identificada para distribuir costos indirectos es
por área ocupada, en donde el área de producción ocupa el 50% del área total, el área de ventas 30% y el
área administrativa un 20%. La distribución del arrendamiento de la bodega es:

Arriendo para producción: $7.500.000.

Arriendo para parte comercial: $4.500.000.

Arriendo para parte administrativa: $3.000.000.

Según lo anterior, se deben reconocer como costos indirectos de fabricación –CIF- arriendo de
edificio $7.500.000, gastos operativos de ventas: $4.500.000 y como gastos operativos de
administración $3.000.000.

Y así se pueden asignar los demás CIF en producción considerando esta u otra base de distribución, la
considere conveniente el área financiera o contable de la compañía.

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4. Presupuesto de gastos operativos
Entre los gastos operativos se consideran todos los recursos que la empresa necesita para la administración,
funcionamiento, comercialización y financiación de una compañía siempre y cuando su actividad
generadora de ingresos no sea algunas de las mencionadas anteriormente.

La estructuración de estos recursos es una de las tareas importantes en la estructuración de un presupuesto

operativo, porque son recursos que van a permitir a la empresa mantenerse en el mercado, crecer y realizar
actividades de inversión con el fin de promocionar la imagen de la empresa y cumplir con necesidades
de administración y de funcionamiento. Estos recursos también le permitirán a la empresa llevar a cabo
las estrategias, planes y acciones identificadas en la planeación estratégica para cumplir con las metas y
objetivos fijados por la gerencia general de la compañía, y reflejarán la mayor cantidad de desembolsos
de dinero y de gran magnitud, lo cual requiere de un análisis minucioso en su estructuración y control
exhaustivo por parte del área o comité de presupuesto porque estos recursos con mucha frecuencia
presentan una fuga de dinero significativa para las empresas. Por esta razón la etapa de seguimiento y
control es fundamental en estos presupuestos porque los administradores y gerentes en algunas empresas,
tienen margen de maniobrabilidad en los recursos que se manejan en los presupuestos operativos.

Lo más recomendable en la estructuración de este tipo de presupuestos es vincular a las diferentes áreas o
departamentos que contribuyen en el funcionamiento y administración de la compañía, de tal manera que
esta proyección, amerita un trabajo en equipo donde participen los jefes o representantes de cada área,
para tener un presupuesto lo más cercano a la realidad y con mínimo margen de desviación. De otro lado
y siempre y cuando las políticas de la empresa lo permitan, debe ser un presupuesto flexible en términos
generales, aunque para cada área o departamento con el fin de ejercer control y seguimiento, puede
tender a ser rígido.

Dentro del presupuesto de gastos de operación se incluyen:

• Gastos operativos de administración.

• Gastos operativos de ventas.

• Gastos financieros.

• Otros gastos no operativos.

Con la estructuración de estos presupuestos se espera:

• Determinar el volumen de gastos de acuerdo con el presupuesto de ventas.

• Controlar los recursos que demanda la administración.

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 • Medir la eficiencia financiera y gerencial en la ejecución administrativa.

• Determinar las fuentes de financiación que requiere el negocio para ser apalancado.

• Determinar el monto de intereses y otros recursos financieros que genera la financiación de

la operación y la administración del negocio.

4.1. Gastos operativos de administración

Dentro de estos recursos se consideran todos los que se van a utilizar o demanda la administración de
la empresa para el desarrollo normal de su actividad, y dentro de ellos encontramos:

Salarios de personal administrativo.

Consultorías y/o honorarios pagados por asesorías en diferentes áreas.

Servicios públicos requeridos por el área.

Mantenimiento de equipos de cómputo, de oficina, muebles y enseres, entre otros.

Suministros que requiera el área.

Vigilancia.

Depreciaciones de activos que utilice el área,

Seguros.

Impuestos, gravámenes y tasas.

Útiles y papelería.

Aseo y cafetería.

Entre otros,

4.2. Gastos operativos de ventas

Estos presupuestos comprenden todos los recursos que la empresa necesita para llevar a cabo el
presupuesto de ventas, es decir todos los recursos para entregar a un tercero los productos ya elaborados.

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Dentro de ellos podemos mencionar:

Salarios del personal de ventas.

Consultorías y/o honorarios pagados por asesorías en área de ventas.

Servicios públicos de ventas.

Mantenimiento de equipos de cómputo, de oficina, muebles y enseres, área de ventas.

Suministros que requiera el área de ventas.

Vigilancia.

Depreciaciones de activos que utilice el área de ventas.

Seguros.

Impuestos, gravámenes y tasas.

Útiles y papelería.

Aseo y cafetería.

Publicidad, avisos y tableros.

Atención a clientes.

Restaurantes, entre otros.

Los presupuestos operativos: de materiales o insumos, personal o mano de obra, costos indirectos
y gastos operativos son fundamentales en la consecución de ingresos estimados o proyectados; para
que los ingresos proyectados se ejecuten, sean una realidad es conveniente identificar con claridad
qué recursos son los que demanda la empresa para desarrollar su actividad y dar cumplimiento a los
planes, objetivos y metas definidos en la planeación estratégica por la gerencia general.

En el marco presupuestal, ningún recurso se puede proyectar y analizar como un recurso independiente,
en el manejo financiero de una empresa todos los recursos están íntimamente ligados, por esto es
fundamental que el gerente financiero conozca con claridad qué hace la empresa, cómo lo hace y para
qué lo hace; esta actividad le permitirá prever los ajustes y correcciones necesarias para direccionar la
empresa por la senda proyectada.

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Referencias
Kaffury, M. (1994). Presupuestos y Gerencia Financiera. Bogotá. Colombia: Universidad Externado de
Colombia.

Ortega, A. (2014). Planeación financiera estratégica. México D.F, México: Editorial Mc Graw Hill.

Welsc, G. (2005). Presupuestos. Planificación y control. México D.F, México: Pearson Educación.

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 INFORMACIÓN TÉCNICA

Módulo: Gerencia de Costos y Pronósticos Financieros

Unidad 4: Presupuesto de operación y presupuesto de
gastos operativos
Escenario 8: Presupuesto de materiales, mano de obra
directa, costos indirectos de fabricación y gastos operativos

Autor: Adriana Lucia Torres Matta

Asesor Pedagógico: Jeimy Lorena Romero Perilla

Diseñador Gráfico: Henderson Colmenares López
Asistente: María Elizabeth Avilán Forero

Este material pertenece al Politécnico Grancolombiano.

Prohibida su reproducción total o parcial.

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