Libro Consolidacioin de Los Estados Contables Temas 1 2 y 3 - Compress

Libro Consolidacioìn de los Estados Contables.
Temas 1, 2 y 3
Consolidación de los Estados Contables (169213101)
Consolidación de los estados contables. 1
TEMA 1: OBJETIVO Y ALCANCE DE LA CONSOLIDACIÓN DE LOS

ESTADOS CONTABLES
1. Objetivos de la consolidación de estados contables
La existencia de empresas ligadas entre sí por vínculos mediante los cuales influyen
en el proceso de toma de decisiones de las otras. Si bien en el plano jurídico cada miembro
conserva su propia personalidad, en la medida en que exista control de una sociedad sobre
otra u otras, debe también considerarse la existencia de una empresa única: el grupo.
Mediante la consolidación pretendemos obtener una visión única y global de la

situación patrimonial, económica y financiera, es decir, mostrar los resultados del ejercicio
y la situación financiera de una sociedad matriz (dominante) y sus subsidiarias
(dependientes) como si el grupo fuese una sola sociedad. Para ello deberán:
➢ Determinar las verdaderas relaciones de dominio que ligan a las empresas que
serán sometidas al proceso de consolidación, con el objeto de conocer los
efectos que puede conllevar la existencia del grupo.
➢ Esclarecer las operaciones internas realizadas entre empresas que forman parte
del grupo, cuyas condiciones han podido falsear la realidad empresarial que
subyace en ellos.
Las cuentas consolidadas de un grupo de empresa han de presentar la información

financiera del grupo como si se tratase de una sola empresa.
2. Sujetos de la consolidación
2.1 Grupo de sociedades:
Existe grupo cuando una sociedad ejerza o pueda ejercer, directa o indirectamente,
el control de otra u otras. A estos efectos se entiende control el poder de dirigir las políticas
financieras y de explotación de una entidad, con la finalidad de obtener beneficios
económicos de sus actividades.
1 0
Se presumirá que existe control cuando una sociedad, que se calificará como
dominante, se encuentre en relación con otra sociedad, que se calificará como dependiente
o dominada, en alguna de las siguientes situaciones:
a. Posea la mayoría de los derechos de voto.

b. Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayoría de los miembros del
órgano de administración.
c. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con terceros, de la mayoría de
los derechos de voto.
d. Haya designado con sus votos a la mayoría de los miembros del órgano de
administración, que desempeñen su cargo en el momento de la consolidación y
durante los dos ejercicios inmediatamente anteriores. Se presumirá esta
circunstancia cuando la mayoría de los miembros del órgano de administración
o altos directivos de la sociedad dominante o de otra dominada por ésta. Este
supuesto no dará lugar a la consolidación si la sociedad cuyos administradores
han sido nombrados, está vinculada a otra en alguno de los casos previstos en
las dos primera letras de este apartado.
Cabe realizar las siguientes puntualizaciones en torno a estos preceptos:
1. La sociedad dominante tiene que ser española mientras que las sociedades
dependientes podrán tener cualquier nacionalidad.
2. A pesar de la posesión de la mayoría de los derechos de votos o el control de
los órganos de administración de la sociedad participada, la norma les otorga la
categoría de presunción, por tanto, prueba en contrario.
3. Habrá que tener muy en cuenta, a la hora de valorar el grado de dominio
mediante la posesión de derechos de voto, la existencia de acciones sin derecho
a voto y de acciones propias que tienen en suspenso dicho derecho.
4. La sociedad dominante se define por la capacidad de control que la sociedad
ejerza o pueda ejercer y, en consecuencia, al computar los derechos de voto
para la determinación de la existencia de control, se tendrán en cuenta todos los
derechos de voto, incluso los potenciales derivados de instrumentos financieros,
que sean ejercitables o convertibles en la fecha a la que se refiere la evaluación
1 0
del control, con independencia de la intención o capacidad financiera de la

sociedad de ejercitarlos.
5. Pueden darse circunstancias de las cuales se deriva control por parte de una
sociedad aun cuando ésta posea la mitad o menos de los derechos de voto,
como en el caso de las denominadas entidades de propósito especial (creadas
para una actividad y objetivo determinados difícil de cambiar, salvo por sus
creadores, quienes tienen una participación pequeña de capital, siendo otros los
socios que aportan realmente la financiación). Al valorar si dichas entidades
forman parte del grupo se tomarán en consideración, entre otros elementos, la
participación del grupo en los riesgos y beneficios de la entidad, así como su
capacidad para participar en las decisiones de explotación y financieras de la
misma.
Con respecto a la metodología para computar los derechos de votos en el caso de

dominios indirectos, establece que el número de votos que corresponde a la sociedad
dominante, en relación a las sociedades dependientes indirectamente de ella, será el que
corresponda a la sociedad dependiente que posea directamente los derechos de voto sobre
éstas o a las personas que actúen por cuenta de o concertadamente con alguna sociedad del
grupo, por lo que a efectos de consolidación se le reconoce igual categoría al dominio que
al indirecto.
Se está dando preferencia, en este punto del proceso, al criterio de control efectivo,
con independencia de que el porcentaje de participación se utilice en la aplicación de los
métodos de consolidación.
1. Las sociedades asociadas:

Tendrán la consideración de sociedades asociadas, a los únicos efectos de la
consolidación de cuentas, aquéllas en las que alguna o varias sociedades del grupo ejerzan
una influencia significativa en su gestión; entendiéndose que esto tiene lugar cuando
participan en ella y pueden intervenir en las decisiones de política financiera y de
explotación de la participada, sin llegar a tener el control, ni el control del conjunto de la
misma.
1 0
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que existe influencia significativa cuando

una o varias sociedades del grupo posean, al menos, el 20% de los derechos de voto de
una sociedad que no pertenezca al grupo.
Cabe realizar las siguientes puntualizaciones en torno a estos preceptos:

1. Al tratarse de presunción, podría demostrarse que no se ejerce influencia
significativa aunque se posea el porcentaje de derechos de voto señalado, o que
si se ejerce sin poseerlo.
2. La influencia significativa, tal y como se ha indicado, no ha de estar basada en
la participación de la dominante del grupo, sino que basta con que ésta sea
detentada por cualquier sociedad del mismo.
3. La participación financiera no ha de ser sustentada por una única sociedad del
grupo, por lo que aún cuando en términos individuales la sociedad no adquiriría
el significado de asociada, desde la amplia perspectiva del grupo si lo será, al
sumarse los tantos de dominio detentados. En suma, la sociedad es asociada
respecto al grupo, y no respecto a las sociedades individuales que lo forman.
2. Las sociedades multigrupo:
Son sociedades multigrupo, a los únicos efectos de la consolidación de cuentas,

aquellas sociedades, no incluidas como sociedades dependientes, que son gestionadas por
una o varias sociedades del grupo con otra u otras personas ajenas al mismo, ejerciendo el
control conjunto.
De estas normas se puede inferir que para la existencia de sociedad multigrupo, han
de darse las siguientes circunstancias:
1. Que exista una participación en el capital de aquella (condición necesaria),
como presunción financiera que otorgue luz sobre la existencia de dirección
conjunta, si bien no queda definido en el texto el grado de participación
requerido.
1 0
2. Tendrán la consideración de sociedad multigrupo, cuando la gestión sea

realizada conjuntamente con sociedades ajenas al grupo, dado que en caso
contrario debiera ser considerada como dependiente.
3. Ha de tomarse en consideración los matices que incorpora la definición de
control conjunto, dado que las sociedades multigrupo son negocios conjuntos
que se manifiestan a través de la constitución de una persona jurídica
independiente.
3. Obligación de consolidar
La obligación de formular cuentas anuales e informe de gestión consolidados nace

cuando existe un grupo de sociedades, es decir, cuando concurren, al menos, una sociedad
dominante y una o varias dependientes. Esta obligación, que recae sobre la sociedad
dominante, deberá cumplirse de acuerdo con las siguientes normas:
a. Si, a la fecha de cierre del ejercicio alguna de las sociedades del grupo ha
emitido valores admitidos a cotización en un mercado regulado de cualquier
Estado miembro de la UE, aplicará las normas internacionales de información
financiera adoptadas por los Reglamentos de la UE.
b. Si, a la fecha de cierre del ejercicio ninguna de las sociedades del grupo ha
emitido valores admitidos a cotización en un mercado regulado de cualquier
Estado miembro de la UE, podrá optar por la aplicación de lo establecido en el
Código de comercio, en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital,
en la demás legislación que sea específicamente aplicable y en esta disposición;
o por las normas internacionales de información financiera adoptadas por los
Reglamentos de la UE. Si opta por estas últimas, las cuentas anuales
consolidadas deberán elaborarse de manera continuada de acuerdo con las
citadas normas.
Las sociedades dependientes que a su vez sean dominantes tienen, en principio, la

obligación de formular las cuentas anuales y el informe de gestión consolidados. La
obligación de formular las cuentas y el informe de gestión consolidados no exime a las
1 0
sociedades integrantes del grupo de formular sus propias cuentas anuales y el informe de
gestión correspondiente conforme a su régimen específico.
Aun cuando en un grupo de empresas concurran los supuestos enunciados en las

normas de consolidación que determinan la obligación de consolidar, se tipifican tres casos
que eximen a la dominante de presentar cuentas consolidadas:
a. Exención por interés significativo: ocurre cuando la sociedad obligada a

consolidar participe exclusivamente en sociedades dependientes que no posean
un interés significativo, individualmente y en conjunto, para la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de las sociedades.
b. Exención de la obligación de consolidar por razón de tamaño: Una sociedad no
estará obligada a formular cuentas anuales consolidadas cuando, durante dos
ejercicios consecutivos en la fecha de cierre de su ejercicio, el conjunto de las
sociedades del grupo no sobrepase dos de los límites relativos al total de las
partidas del activo del balance, al importe neto de la cifra anual de negocios y al
número medio de trabajadores.
Estos límites son, en la actualidad, los siguientes:
CON AJUSTE SIN AJUSTE

ACTIVO DEL BALANCE 11.400.000 13.680.000
CIFRA DE NEGOCIOS 22.800.000 27.360.000
Nº MEDIO
TRABAJADORES
250 250
Con aspecto a resaltar para el cálculo de los límites señalamos:

1. Los límites han de cumplirse durante dos ejercicios consecutivos, tanto
para la exención de consolidar (si no se sobrepasan) como para que surja la
obligación de consolidar (cuando son sobrepasados).
2. Para el cómputo de los citados límites, se agregarán a los datos de la
sociedad dominante los correspondientes al resto de sociedades del grupo,
es decir, de todas las dependientes. No se incluyen las sociedades
multigrupo ni asociadas.
1 0
3. A efectos de cómputo de los límites señalados, habrán de tenerse en cuenta

los ajustes y eliminaciones que fueran necesario realizar en el proceso de
consolidación. Pero puede no aplicarse tales ajustes y eliminaciones, y
considerar exclusivamente la suma de los valores nominales que integren el
balance y la cuenta de pérdidas y ganancias de todas las sociedades del
grupo, comparándolas en este caso con las cifras límite de las partidas del
activo del balance y del importe neto de la cifra anual de negocios,
incrementadas en un 20%, mientras que la relativa al número medio de
trabajadores no sufrirán cambios.
c. Exención de la obligación de consolidar a los subgrupos de sociedades: las
sociedades dependientes que a su vez sean dominantes tienen, en principio, la
obligación de formular las cuentas anuales y el informe de gestión
consolidados. Ahora bien, no estarán obligados a consolidar los subgrupos de
sociedades si se cumplen las siguientes condiciones (y siempre que la sociedad
dispensada no haya emitido valores admitidos a negociación en un mercado
regulado de cualquier estado miembro de la UE):
a. Cuando la dominante sometida a la legislación española sea dependiente de
otra sociedad que se rija por dicha legislación o por la de otro Estado
miembro de la UE.
b. Que esta sociedad posea el 50% o más de las participaciones sociales de
aquella, y que accionistas y socios que posean, al menos el 10% de las
participaciones sociales no hayan solicitado la formulación de las cuentas
anuales consolidadas 6 meses antes del cierre del ejercicio.
En cualquier caso, para acogerse a la exención anterior, se han de cumplir los

siguientes requisitos formales:
1. Que la sociedad dominante dispensada de formular las cuentas anuales
consolidadas, así como todas las sociedades que debiera incluir en la
consolidación, se consoliden en las cuentas de un grupo mayor cuya sociedad
dominante esté sometida a la legislación de un Estado miembro de la UE.
1 0
2. Que la sociedad dominante dispensada de formular cuentas consolidadas

indiquen en sus cuentas anuales la mención de estar exenta de la obligación de
formular las cuentas consolidadas, el grupo al que pertenece, la razón social y el
domicilio de la sociedad dominante.
3. Que las cuentas consolidadas de la sociedad dominante del grupo mayor
correspondientes al ejercicio en se evalúa la obligación de consolidar de la
dependiente, así como el informe de gestión y el informe de los auditores, se
depositen en el Registro Mercantil, traducidos a alguna de las lenguas oficiales
de la Comunidad autónoma, donde tenga su domicilio la sociedad dispensada.
PRÁCTICA 1
Se pide, para los siguientes enunciados, calcular el tanto de participación

(porcentaje de interés) y el tanto de control (tanto de dominio) y determinar si existe grupo:
1. Sea una sociedad A cuyo capital está formado por 10.000 acciones de 100 € de
nominal cada una. Se sabe que A adquirió 2.000 acciones propias que aparecen
reflejadas en su balance. La sociedad B posee 4.100 acciones de A.
4.100
ÿÿÿāĀ Ăă āĀÿāÿĀý(þ−ý) = ∗ 100 = ĄĀ, āĄ%
10.000 2 2.000
4.100
ÿÿÿāĀ Ăă āÿÿāÿāÿāÿāÿóÿ(þ−ý) = ∗ 100 = ăĀ%
10.000
Las acciones propias no tienen derecho a voto, por tanto no cuentan en el tanto
de control. Existe grupo B-A porque B posee más del 51% de las acciones.
2. Sea una sociedad A cuyo capital está formado por 10.000 acciones de 100 € de
nominal cada una. Se sabe que 1.000 acciones se emitieron sin voto. La
sociedad B posee 4.600 acciones de A y la sociedad C 1.200, de las cuales sólo
otorgan derecho a voto 200.
4.600
ÿÿÿāĀ Ăă āĀÿāÿĀý(þ−ý) = ∗ 100 = ĄĀ, ĀĀ%
10.000 2 1.000
4.600
ÿÿÿāĀ Ăă āÿÿāÿāÿāÿāÿóÿ(þ−ý) = ∗ 100 = ăą%
10.000
Existe grupo B-A porque la empresa B tiene más del 51% de las acciones de A.
1 0
200
ÿÿÿāĀ Ăă āĀÿāÿĀý(ÿ−ý) = ∗ 100 = ā, āā%
10.000 2 1.000
1.200
ÿÿÿāĀ Ăă āÿÿāÿāÿāÿāÿóÿ(ÿ−ý) = ∗ 100 = Āā%
10.000
No existe grupo C-A porque no existe control de C sobre A ya que el porcentaje
de control es inferior al 50%.
3. La sociedad A participa en el 48% del capital de la sociedad B, en la cual existe

un 10% de acciones sin derecho a voto en poder de otros accionistas.
0,48
ÿÿÿāĀ Ăă āĀÿāÿĀý(ý−þ) = ∗ 100 = ĄĂ, ĂĂ%
0,9
0,48
ÿÿÿāĀ Ăă āÿÿāÿāÿāÿāÿóÿ(ý−þ) = ∗ 100 = ăć%
1
Existe grupo A-B ya que A posee más del 51% de las acciones de B.
4. La sociedad Z tiene dividido su capital en 200.000 acciones que se reparten de

la siguiente forma:
➢ Sociedad A: 90.000 acciones
➢ Sociedad B: 70.000 acciones
➢ Sr. Alejandro Hernández: 15.000 acciones
➢ Sra. Marina Hernández: 10.000 acciones
➢ Resto: accionistas que no asisten a la juntas y delegan su voto en la
sociedad A.
De acuerdo con sus estatutos, en la sociedad Z el nombramiento de
administradores se regula en proporción al número de acciones poseídas, a
razón de 1 miembro en el consejo por cada 10.000 títulos.
Nº de acciones Tanto de participación Nº de administradores Tanto de control
90.000 (90.000 + 15.000) 10
Sociedad A 90.000 ∗ 100 = ăĄ% = Āÿ ∗ 100 = Ąā, ąĂ%
200.000 10.000 19
70.000 70.000 7
Sociedad B 70.000 ∗ 100 = ĂĄ% =Ć ∗ 100 = Ăą, ćă%
200.000 10.000 19
15.000 15.000 1
Sr. Alejandro 15.000 ∗ 100 = Ć, Ą% =Ā ∗ 100 = Ą, āą%
200.000 10.000 19
10.000 10.000 1
Sra. Marina 10.000 ∗ 100 = Ą% =Ā ∗ 100 = Ą, āą%
200.000 10.000 19
1 0
Existe grupo, en miembros del órgano de administradores, porque la Sociedad

A controla más del 50% de la sociedad Z, con sus acciones y los votos que le
delegan.
Desde el punto de vista de control, no hay grupo porque no hay mayoría de

votos, ya que solo se pueden contabilizar los votos que corresponden a
acciones propias y no a las delegadas.
5. La sociedad X, dedicada a la realización y explotación de infraestructuras desea

acometer un proyecto de riesgo cuya explotación considera rentable. Se crea,
para tal fin, una entidad Z que desarrollará el proyecto, cuyo capital estará en
manos de una entidad bancaria que actúa como financiador. Una vez ejecutada
la infraestructura ésta es arrendada a X que se encargará de su posterior
explotación.
Sí forman grupo porque la sociedad X dirige las actividades de Z, de acuerdo

con las necesidades de X.
PRÁCTICA 2
Se pide, para los siguientes enunciados:
✓ Diseño del esquema de dominio-dependencia.

✓ Discusión sobre la obligación de consolidar y el perímetro de la consolidación.
Se supone, salvo indicación contraria, que las acciones llevan aparejado derechos de
voto.
1. Don José Pérez, persona física, participa en el 70% del capital de la sociedad X.
No hay obligación de consolidar ya que no recae sobre las personas físicas
dicha obligación.
2. La sociedad A participa en el 70% del capital de la sociedad B, que participa, a

su vez, en el 55% del capital de C.
1 0
Si existe grupo A-B-C, donde A es dominante y B y C son dependientes, por

tanto hay obligación de consolidar.
3. La sociedad A participa en el 60% del capital de la sociedad B, que participa, a

su vez, en el 55% del capital de C y en el 30% del capital de D.
Existe grupo A-B-C, donde A es dominante en el primer grupo y con respecto a
la relación que existe entre B-D, B no es dominante así que D es una empresa
asociada al grupo.
4. La sociedad A participa en el 49% del capital de las sociedades B, C, y D,

respectivamente.
No existe grupo y por lo tanto no hay obligación de consolidar.

respectivamente. Esta participación le otorga la facultad de nombrar a la
mayoría de miembros del órgano de administración de la sociedad D.
Existe grupo A-D porque A posee la facultad de nombrar a la mayoría de los
miembros del órgano de administración de D. Por lo tanto, hay que consolidar
el grupo A-D, donde A será dominante y D será dependiente.

respectivamente. Asimismo, la sociedad C participa en el 51% del capital de la
sociedad E.
Existe grupo C-E, por lo tanto habrá obligación de consolidar C sobre E.
7. La sociedad A participa, respectivamente, en el 80%, 60%, 40% y 30% del

capital de las sociedades B, C, D y E. Asimismo, la sociedad B participa en el
70% del capital de la sociedad F y la sociedad C participa en el 20% del capital
de la sociedad D.
1 0
Existen tres grupos: A-B-F; A-C y A-D por lo tanto habrá que realizar las
siguientes consolidaciones: A sobre B y F, B sobre F, A sobre C y por último A
sobre D.
PRÁCTICA 3
CASO 1. EXENCIÓN POR RAZÓN DE TAMAÑO
El grupo X presenta al 31-12-12 la siguiente información:
ACTIVO CIFRA NEGOCIO EMPLEADO

2011 2012 2011 2012 2011 2012
A Dominante 6.615 6.702 15.400 15.360 148 154
B Dependiente 2.346 2.321 6.813 6.960 56 64
C Dependiente 3.450 3.560 4.690 4.760 23 36
D Dependiente 2.115 2.080 2.314 2.290 15 12
E Asociada 350 480 620 714 50 53
F Multigrupo 840 1.100 790 646 32 45
Valores de activos y cifra de negocios en miles de euros
Se conoce, además, que ha realizado las operaciones internas siguientes:
2011 2012
Ventas intragrupo 8.950 4.025
Créditos y débitos intragrupo 1.000 2.100
En función de estos datos, ¿existe obligación de consolidar?
➢ Activo sin ajuste = Dominante + dependientes.

➢ Activo con ajuste = Dominante + dependientes - créditos y débitos intragrupo.
➢ Cifra de negocio sin ajuste = Dominante + dependientes.
➢ Cifra de negocio con ajuste = Dominante + dependientes - ventas intragrupo.
Sin ajuste Con Ajuste

2011 2012 2011 2012
Activo 14.526 14.663 13.526 12.563
Cifra de negocios 29.217 29.370 20.267 25.345
Empleados 242 266 242 266
Hay que consolidar en el ejercicio 2012 porque No hay que consolidar porque no sobrepasa dos
sobrepasa dos de los tres criterios dos años consecutivos. de los tres criterios dos años consecutivos.
1 0
CASO 2. EXENCIÓN POR PERTENECER A UN GRUPO MAYOR
La sociedad alemana A es la matriz de un grupo internacional que posee el 80% de

las acciones (y derechos de votos) de la sociedad española E, el 40% de las acciones (y
derechos de votos) de la sociedad francesa F y el 90% de las acciones (y derechos de votos)
de la sociedad china CH. A su vez, la empresa E posee el 60% de las acciones (y derechos
de votos) de la sociedad española Y y el 25% de las acciones (y derechos de votos) de la
sociedad española Z. Por último, la sociedad Y posee el 70% de la sociedad senegalesa S.
Teniendo en cuenta que ninguna de las sociedades anteriores cotiza en bolsa, se

pide:

Española Senegalesa
Española (Y) (S)
(E) Española
Alemana Francesa (Z)
(A) (F)
China (CH)
Y podría quedar exenta de consolidar ya que E que es dominante pertenece a

España y a su vez esta pertenece a un grupo mayor A que pertenece a la UE. A deberá
consolidar con CH.
1 0
Cuestionario
1. Se entiende por control:

a. La capacidad de poder intervenir en las decisiones de política financiera y
de explotación de una entidad.
b. La capacidad para tener representación en el consejo de administración y
órgano equivalente de dirección de una entidad.
c. El poder de dirigir las políticas financieras y de explotación de una
entidad, con la finalidad de obtener beneficios económicos de sus
actividades.
d. Todas las respuestas son correctas.
2. Se presume que una sociedad controla a otra cuando:
a. Posea, directa o indirectamente, una participación mayoritaria en su capital.
b. Posea la mayoría de los derechos de voto.
c. Controle los órganos de administración.
3. La sociedad dependiente:
a. Tiene que tener su domicilio social en algún país de la Unión Europea.
b. Tiene que ser una sociedad mercantil
c. Puede ser una cooperativa.
d. Tiene que ser socia de la dominante (la dominante posea las acciones de la
dependiente).
4. Si la sociedad A posee el 70% del capital de B y la sociedad B posee el 60% del
capital de C, y tales porcentajes coinciden con los derechos de voto ¿Cuál es el
tanto de control de A sobre C?
a. 42%
b. 60%
c. 70%
d. Todas las respuestas son falsas.
5. Sabiendo que la sociedad A participa en el 45% del capital (y derechos de voto)
de la sociedad B y que la sociedad B participa en el 60% del capital (y derechos
1 0
de voto) de la sociedad C, las relaciones de dominio dependencia a partir de los

derechos de voto serían:
a. Grupo A dominante; B asociada; C dependiente.
b. Grupo A dominante; B asociada.
c. Grupo B dominante; C dependiente.
d. Todas las respuestas anteriores son falsas.
6. La obligación de consolidar:
a. Nace cuando existe una sociedad dominante y una dependiente.
b. Nace cuando existe una sociedad dominante y una asociada.
c. Recae sobre cualquier sociedad del grupo (dominante o dependiente).
d. Exime a las empresas del grupo a formular sus propias cuentas anuales.
7. La normativa española en materia de consolidación:
a. Es aplicable a los grupos en los que la sociedad dominante haya emitido
valores cotizados en algún país de la UE.
b. Es aplicable a los grupos en los que ninguna sociedad del grupo haya
emitido valores cotizados en algún país de la UE.
c. Dispensa de la obligación de consolidar a la sociedad dominante si es una
PYME.
d. Dispensa de la obligación de consolidar a la sociedad dominante que sea
dependiente de otra sociedad, con independencia de la forma jurídica y al
nacionalidad de esta última.
8. La sociedad dominante de un grupo podrá acogerse a la dispensa de la
obligación de consolidar:
a. Si todas las sociedades dependientes tienen su domicilio social en algún
estado miembro de la Unión Europea.
b. Si todas las sociedades dependientes tiene su domicilio en algún país
extracomunitario.
c. Si todas las sociedades dependientes carecen de interés significativo,
individualmente y en su conjunto, para la imagen fiel del grupo.
d. Si, durante dos ejercicios consecutivos en la fecha de cierre de su
ejercicio, el conjunto de las sociedades del grupo no sobrepase dos de
1 0
los límites relativos al total de las partidas del activo del balance, al
importe neto de la cifra anual de negocios y al número medio de
trabajadores, señalados en el texto refundido de la Ley de Sociedades
de Capital para la formulación de cuenta de pérdidas y ganancias
abreviada.
1 0
TEMA 2: PROCESO Y MÉTODOS DE CONSOLIDACIÓN.
2.1 Proceso y métodos de consolidación
El proceso de consolidación consiste en un conjunto de operaciones contables

formales que permite llegar al establecimiento de unos estados consolidados a partir de los
individuales de cada compañía. Para llevar a cabo este proceso la normativa española
plantea dos métodos y un procedimiento (art.10 y 12, R.D.1159/2010):
2.1.1 Método de integración global
Los activos, pasivos, ingresos y gastos de las sociedades del grupo (dominante y
dependientes) se incorporarán en las cuentas anuales consolidadas aplicando el método de
integración global (art. 46 del Código de Comercio).
La aplicación del método de integración global consiste en la incorporación al

balance, a la cuenta de pérdidas y ganancias, al estado de cambios en el patrimonio neto y
al estado de flujos de efectivo de la sociedad obligada a consolidar, de todos los activos,
pasivos, ingresos, gastos, flujos de efectivo y demás partidas de las cuentas anuales de las
sociedades del grupo, una vez realizadas las homogeneizaciones previas y las eliminaciones
que resulten pertinentes (art. 15, R.D. 1159/2010).
2.1.2 Método de integración proporcional
Cuando una sociedad incluida en la consolidación gestione conjuntamente con una o

varias sociedades ajenas al grupo otra sociedad, ésta podrá incluirse en las cuentas
consolidadas aplicando el método de integración proporcional, es decir, en proporción al
porcentaje que de su capital social posean las sociedades incluidas en la consolidación (art.
47.1 del Código de Comercio).
La aplicación del método de integración proporcional consiste en la incorporación a

las cuentas anuales consolidadas de la porción de activos, pasivos, gastos, ingresos, flujos
de efectivo y demás partidas de las cuentas anuales de la sociedad multigrupo
correspondiente al porcentaje que de su patrimonio neto posean las sociedades del grupo,
1 0
sin perjuicio de las homogeneizaciones previas y de los ajustes y eliminaciones que resulten
pertinentes (art. 50, R.D. 1159/2010).
Es importante reseñar que la norma explica que este método podrá aplicarse a las
sociedades multigrupo (sin presunción de obligatoriedad), permitiendo por tanto para las
mismas la aplicación alternativa del procedimiento de puesta en equivalencia. En cualquier
caso, el art. 47.4 del Código de Comercio establece la obligatoriedad de que la alternativa
elegida se aplique a todas las sociedades multigrupo.
2.1.3 Procedimiento de puesta en equivalencia
Además de estos dos métodos, las normas de consolidación recogen una tercera vía
que denomina procedimiento de puesta en equivalencia o método de la participación y que
se utiliza para valorar las inversiones en el capital de otras empresas. Este procedimiento se
aplicará, en la preparación de las cuentas consolidadas, a las inversiones en:
a) sociedades asociadas.
b) sociedades multigrupo cuando no se les aplique el método de integración
proporcional (art. 12, R.D. 1159/2010).
La participación que las sociedades del grupo posean sobre la asociada deberá
figurar en el balance consolidado como una partida independiente y bajo el epígrafe
participaciones puesta en equivalencia. Esta inversión, registrada inicialmente al coste, se
incrementará o disminuirá posteriormente para reconocer el porcentaje que corresponde al
inversor en la variación del patrimonio neto producido en la entidad participada, después de
la fecha de adquisición (art. 47.5, C.C. y art. 52, R.D. 1159/2010).
Así pues, en las normas de consolidación se distinguen dos métodos y un

procedimiento que no operan como opciones intercambiables, sino que cada uno de ellos se
prevé para una situación determinada respecto a la relación dominio-dependencia que
concurra entre las empresas que forman el perímetro de la consolidación:
Métodos y procedimientos aplicables

DOMINANTE Y DEPENDIENTE Método de integración global
Método de integración proporcional
MULTIGRUPO
Procedimiento de puesta en equivalencia
1 0
(alternativa)
ASOCIADA Procedimiento de puesta en equivalencia
El proceso de consolidación consta de tres fases singulares, cuyo objetivo y alcance

desarrollaremos en los epígrafes siguientes:
1. Homogeneizar la información: diferentes métodos de valoración de

existencias (FIFO, LIFO, PMP), además hay empresas que cierran su ciclo en
fechas diferentes.
2. Agregación: se utilizará el método global para las empresas dependientes y el

procedimiento de puesta en equivalencia para las multigrupo y asociadas.
3. Eliminación: se eliminaran todos los restos contables que vayan dejando rastro
en las empresas con empresas del grupo (operaciones con empresas del grupo.
2.2 Operaciones de homogenización
A través de la homogeneización se persigue que la información que será objeto de

tratamiento a efectos de consolidación sea uniforme3, por lo que se procederá a realizar una
serie de ajustes y/o reclasificaciones previas a la agregación de los estados contables
individuales respecto a los siguientes aspectos:
1. Homogeneización temporal: las cuentas anuales consolidadas se establecerán

en la misma fecha de cierre y periodo que en las cuentas anuales de la sociedad
dominante. Si una empresa del grupo cierra su ejercicio con fecha que no
difiere más de 3 meses, anteriores o posteriores, de la fecha de cierre de las
cuentas consolidadas, podrá incluirse en la consolidación por los valores
correspondientes a las citadas cuentas anuales, siempre y cuando coincida la
duración del ejercicio y no se produjeran en ese periodo operaciones o hechos
significativos.
2. Homogeneización valorativa: si algún elemento del activo o del pasivo o
algún ingreso o gasto, u otra partida de las cuentas anuales ha sido valorado
según criterios no uniformes respecto a los aplicados en la consolidación, tal
elemento debe ser valorado de nuevo y a los solos efectos de la consolidación,
1 0
conforme a tales criterios, realizándose los ajustes necesarios, salvo que el

resultado de la nueva valoración ofrezca un interés poco relevante a los efectos
de alcanzar la imagen fiel del grupo.
3. Homogeneización por las operaciones internas: Cuando en las cuentas
anuales de las sociedades del grupo los importes de las partidas derivadas de
operaciones internas no sean coincidentes, o exista alguna partida pendiente de
registrar, deberán realizarse los ajustes que procedan para practicar las
correspondientes eliminaciones.
4. Homogeneización para realizar la agregación: Deberán realizarse las
reclasificaciones necesarias en la estructura de las cuentas anuales de las
sociedades del grupo que permitan su posterior agregación, para lo que es
necesario que tengan la misma clasificación, denominación de partidas, etc.
2.3 Operaciones de agregación
Consiste en la suma de las diferentes partidas, según su naturaleza, que conforman

las cuentas anuales individuales homogeneizadas de las sociedades objeto de consolidación.
Mediante este proceso se obtienen los estados financieros agregados que, una vez incluyan
los ajustes y eliminaciones pertinentes, se convertirán en los estados financieros
consolidados.
Para el caso de la integración global, la agregación se realizará por la totalidad de

los activos, pasivos, ingresos, gastos, de las sociedades del grupo, con independencia del
porcentaje de participación poseído por la dominante.
En el caso de integración proporcional, la agregación de las partidas de las

sociedades multigrupo se realizará únicamente en el porcentaje de participación poseído.
Esta fase no es de aplicación en el procedimiento de puesta en equivalencia ya

que, a diferencia de la integración global o proporcional, la consolidación de los valores y
los resultados de la sociedad a la que se aplica, no se realiza partida a partida, sino que se
recoge, por su importe neto, en una única partida.
1 0
CASO 2. EXENCIÓN POR PERTENECER A UN GRUPO MAYOR
La sociedad alemana A es la matriz de un grupo internacional que posee el 80% de

las acciones (y derechos de votos) de la sociedad española E, el 40% de las acciones (y
derechos de votos) de la sociedad francesa F y el 90% de las acciones (y derechos de votos)
de la sociedad china CH. A su vez, la empresa E posee el 60% de las acciones (y derechos
de votos) de la sociedad española Y y el 25% de las acciones (y derechos de votos) de la
sociedad española Z. Por último, la sociedad Y posee el 70% de la sociedad senegalesa S.
Teniendo en cuenta que ninguna de las sociedades anteriores cotiza en bolsa, se

pide:

Española Senegalesa
1 0
Española (Y) (S)
(E)
(E) Española
Alemana Francesa (Z)
(A) (F)
China (CH)
Y podría quedar exenta de consolidar ya que E que es dominante pertenece a

España y a su vez esta pertenece a un grupo mayor A que pertenece a la UE. A deberá
consolidar con CH.
1 0
Cuestionario
1. Se entiende por control:

a. La capacidad de poder intervenir en las decisiones de política financiera y
de explotación de una entidad.
b. La capacidad para tener representación en el consejo de administración y
órgano equivalente de dirección de una entidad.
c. El poder de dirigir las políticas financieras y de explotación de una
entidad, con la finalidad de obtener beneficios económicos de sus
actividades.
2. Se presume que una sociedad controla a otra cuando:
a. Posea, directa o indirectamente, una participación mayoritaria en su capital.
b. Posea la mayoría de los derechos de voto.
c. Controle los órganos de administración.
3. La sociedad dependiente:
a. Tiene que tener su domicilio social en algún país de la Unión Europea.
b. Tiene que ser una sociedad mercantil
c. Puede ser una cooperativa.
d. Tiene que ser socia de la dominante (la dominante posea las acciones de la
dependiente).
4. Si la sociedad A posee el 70% del capital de B y la sociedad B posee el 60% del
capital de C, y tales porcentajes coinciden con los derechos de voto ¿Cuál es el
tanto de control de A sobre C?
a. 42%
b. 60%
c. 70%
1 0
d. Todas las respuestas son falsas.
5. Sabiendo que la sociedad A participa en el 45% del capital (y derechos de voto)
de la sociedad B y que la sociedad B participa en el 60% del capital (y derechos
de voto) de la sociedad C,1 las relaciones

0 de dominio dependencia a partir de los
derechos de voto serían:
a. Grupo A dominante; B asociada; C dependiente.
b. Grupo A dominante; B asociada.
c. Grupo B dominante; C dependiente.
d. Todas las respuestas anteriores son falsas.
6. La obligación de consolidar:
a. Nace cuando existe una sociedad dominante y una dependiente.
b. Nace cuando existe una sociedad dominante y una asociada.
c. Recae sobre cualquier sociedad del grupo (dominante o dependiente).
d. Exime a las empresas del grupo a formular sus propias cuentas anuales.
7. La normativa española en materia de consolidación:
a. Es aplicable a los grupos en los que la sociedad dominante haya emitido
valores cotizados en algún país de la UE.
b. Es aplicable a los grupos en los que ninguna sociedad del grupo haya
emitido valores cotizados en algún país de la UE.
c. Dispensa de la obligación de consolidar a la sociedad dominante si es una
PYME.
d. Dispensa de la obligación de consolidar a la sociedad dominante que sea
dependiente de otra sociedad, con independencia de la forma jurídica y al
nacionalidad de esta última.
8. La sociedad dominante de un grupo podrá acogerse a la dispensa de la
obligación de consolidar:
a. Si todas las sociedades dependientes tienen su domicilio social en algún
estado miembro de la Unión Europea.
b. Si todas las sociedades dependientes tiene su domicilio en algún país
extracomunitario.
c. Si todas las sociedades dependientes carecen de interés significativo,
individualmente y en su conjunto, para la imagen fiel del grupo.
d. Si, durante dos ejercicios consecutivos en la fecha de cierre de su
ejercicio, el conjunto de las sociedades del grupo no sobrepase dos de
1 0
los límites relativos al total de las partidas del activo del balance, al
importe neto de la cifra anual de negocios y al número medio de
trabajadores, señalados en el texto refundido de la Ley de Sociedades
de Capital para la formulación de cuenta de pérdidas y ganancias
abreviada.
1 0
1 0
TEMA 2: PROCESO Y MÉTODOS DE CONSOLIDACIÓN.
2.1 Proceso y métodos de consolidación
El proceso de consolidación consiste en un conjunto de operaciones contables

formales que permite llegar al establecimiento de unos estados consolidados a partir de los
individuales de cada compañía. Para llevar a cabo este proceso la normativa española
plantea dos métodos y un procedimiento (art.10 y 12, R.D.1159/2010):
2.1.1 Método de integración global
Los activos, pasivos, ingresos y gastos de las sociedades del grupo (dominante y
dependientes) se incorporarán en las cuentas anuales consolidadas aplicando el método de
integración global (art. 46 del Código de Comercio).
La aplicación del método de integración global consiste en la incorporación al

balance, a la cuenta de pérdidas y ganancias, al estado de cambios en el patrimonio neto y
al estado de flujos de efectivo de la sociedad obligada a consolidar, de todos los activos,
pasivos, ingresos, gastos, flujos de efectivo y demás partidas de las cuentas anuales de las
sociedades del grupo, una vez realizadas las homogeneizaciones previas y las eliminaciones
que resulten pertinentes (art. 15, R.D. 1159/2010).
2.1.2 Método de integración proporcional
Cuando una sociedad incluida en la consolidación gestione conjuntamente con una o

varias sociedades ajenas al grupo otra sociedad, ésta podrá incluirse en las cuentas
consolidadas aplicando el método de1 integración
0 proporcional, es decir, en proporción al
porcentaje que de su capital social posean las sociedades incluidas en la consolidación (art.
47.1 del Código de Comercio).
La aplicación del método de integración proporcional consiste en la incorporación a

las cuentas anuales consolidadas de la porción de activos, pasivos, gastos, ingresos, flujos
de efectivo y demás partidas de las cuentas anuales de la sociedad multigrupo
correspondiente al porcentaje que de su patrimonio neto posean las sociedades del grupo,
1 0
sin perjuicio de las homogeneizaciones previas y de los ajustes y eliminaciones que resulten
pertinentes (art. 50, R.D. 1159/2010).
Es importante reseñar que la norma explica que este método podrá aplicarse a las
sociedades multigrupo (sin presunción de obligatoriedad), permitiendo por tanto para las
mismas la aplicación alternativa del procedimiento de puesta en equivalencia. En cualquier
caso, el art. 47.4 del Código de Comercio establece la obligatoriedad de que la alternativa
elegida se aplique a todas las sociedades multigrupo.
2.1.3 Procedimiento de puesta en equivalencia
Además de estos dos métodos, las normas de consolidación recogen una tercera vía
que denomina procedimiento de puesta en equivalencia o método de la participación y que
se utiliza para valorar las inversiones en el capital de otras empresas. Este procedimiento se
aplicará, en la preparación de las cuentas consolidadas, a las inversiones en:
a) sociedades asociadas.
b) sociedades multigrupo cuando no se les aplique el método de integración
proporcional (art. 12, R.D. 1159/2010).
La participación que las sociedades del grupo posean sobre la asociada deberá
figurar en el balance consolidado como una partida independiente y bajo el epígrafe
participaciones puesta en equivalencia. Esta inversión, registrada inicialmente al coste, se
incrementará o disminuirá posteriormente para reconocer el porcentaje que corresponde al
inversor en la variación del patrimonio neto producido en la entidad participada, después de
la fecha de adquisición (art. 47.5, C.C. y art. 52, R.D. 1159/2010).
Así pues, en las normas de consolidación se distinguen dos métodos y un

procedimiento que no operan como opciones intercambiables, sino que cada uno de ellos se
prevé para una situación determinada respecto a la relación dominio-dependencia que
concurra entre las empresas que forman el perímetro de la consolidación:
Métodos y procedimientos aplicables

DOMINANTE Y DEPENDIENTE Método de integración global
Método de integración proporcional
MULTIGRUPO
Procedimiento de puesta en equivalencia
1 0
(alternativa)
ASOCIADA Procedimiento de puesta en equivalencia
El proceso de consolidación consta de tres fases singulares, cuyo objetivo y alcance

desarrollaremos en los epígrafes siguientes:
1. Homogeneizar la información: diferentes métodos de valoración de

existencias (FIFO, LIFO, PMP), además hay empresas que cierran su ciclo en
fechas diferentes. 1 0
2. Agregación: se utilizará el método global para las empresas dependientes y el
procedimiento de puesta en equivalencia para las multigrupo y asociadas.
3. Eliminación: se eliminaran todos los restos contables que vayan dejando rastro
en las empresas con empresas del grupo (operaciones con empresas del grupo.
2.2 Operaciones de homogenización
A través de la homogeneización se persigue que la información que será objeto de

tratamiento a efectos de consolidación sea uniforme3, por lo que se procederá a realizar una
serie de ajustes y/o reclasificaciones previas a la agregación de los estados contables
individuales respecto a los siguientes aspectos:
1. Homogeneización temporal: las cuentas anuales consolidadas se establecerán

en la misma fecha de cierre y periodo que en las cuentas anuales de la sociedad
dominante. Si una empresa del grupo cierra su ejercicio con fecha que no
difiere más de 3 meses, anteriores o posteriores, de la fecha de cierre de las
cuentas consolidadas, podrá incluirse en la consolidación por los valores
correspondientes a las citadas cuentas anuales, siempre y cuando coincida la
duración del ejercicio y no se produjeran en ese periodo operaciones o hechos
significativos.
2. Homogeneización valorativa: si algún elemento del activo o del pasivo o
algún ingreso o gasto, u otra partida de las cuentas anuales ha sido valorado
según criterios no uniformes respecto a los aplicados en la consolidación, tal
elemento debe ser valorado de nuevo y a los solos efectos de la consolidación,
1 0
conforme a tales criterios, realizándose los ajustes necesarios, salvo que el

resultado de la nueva valoración ofrezca un interés poco relevante a los efectos
de alcanzar la imagen fiel del grupo.
3. Homogeneización por las operaciones internas: Cuando en las cuentas
anuales de las sociedades del grupo los importes de las partidas derivadas de
operaciones internas no sean coincidentes, o exista alguna partida pendiente de
registrar, deberán realizarse los ajustes que procedan para practicar las
correspondientes eliminaciones.
4. Homogeneización para realizar la agregación: Deberán realizarse las
reclasificaciones necesarias en la estructura de las cuentas anuales de las
sociedades del grupo que permitan su posterior agregación, para lo que es
necesario que tengan la misma clasificación, denominación de partidas, etc.
2.3 Operaciones de agregación
Consiste en la suma de las diferentes partidas, según su naturaleza, que conforman

las cuentas anuales individuales homogeneizadas de las sociedades objeto de consolidación.
Mediante este proceso se obtienen los estados financieros agregados que, una vez incluyan
los ajustes y eliminaciones pertinentes, se convertirán en los estados financieros
consolidados. 1 0

los activos, pasivos, ingresos, gastos, de las sociedades del grupo, con independencia del
porcentaje de participación poseído por la dominante.
En el caso de integración proporcional, la agregación de las partidas de las

sociedades multigrupo se realizará únicamente en el porcentaje de participación poseído.
Esta fase no es de aplicación en el procedimiento de puesta en equivalencia ya

que, a diferencia de la integración global o proporcional, la consolidación de los valores y
los resultados de la sociedad a la que se aplica, no se realiza partida a partida, sino que se
recoge, por su importe neto, en una única partida.
1 0
2.4 Operaciones de eliminación
El objetivo de esta fase es el de eliminar los rastros dejados en los estados contables
por las operaciones internas efectuadas entre empresas del grupo. Dichas eliminaciones
quedan justificadas por la consideración del grupo como unidad frente al exterior, por lo
que cualquier operación interna no se entenderá realizada en tanto no se realice con
terceros, debiendo ser sometidas a eliminación a efectos del proceso de consolidación.
Esta fase se aplicará, con sus especificidades, en los métodos de integración global y
proporcional y en el procedimiento de puesta en equivalencia.
La eliminación de las operaciones internas, suelen estudiarse agrupadas como sigue:
a) Eliminación inversión-patrimonio neto: Tiene por objeto eliminar el importe

de la inversión representativa de la participación de la sociedad dominante en el
patrimonio de la dependiente, con la parte proporcional del patrimonio neto que
le correspondiente de esa sociedad.
b) Eliminaciones por operaciones internas: Con origen en operaciones
realizadas entre empresas del grupo, distinguiendo entre:
1. Eliminación de partidas intragrupo: Consiste en la eliminación de
partidas recíprocas: créditos y débitos, ingresos y gastos y flujos de
efectivo entre sociedades del grupo.
2. Eliminación de resultados por operaciones internas: Consiste en la
eliminación de los resultados producidos por operaciones internas entre
empresas del grupo y que no han sido realizados frente a terceros ajenos al
grupo. La norma desarrolla específicamente los provenientes de:
existencias, inmovilizado, inversiones inmobiliarias, servicios, activos
financieros, ajustes por cambio de valor y reconocimiento de subvenciones
en el patrimonio neto, adquisición a terceros de pasivos financieros
emitidos por sociedades del grupo y dividendos internos.
1 0
PRÁCTICA 4. DIFERENCIAS ENTRE LOS MÉTODOS DE CONSOLIDACIÓN Y

EL PROCEDIMIENTO DE PUESTA EN EQUIVALENCIA
Los balances y las cuentas de

1 pérdidas
0 y ganancias de las sociedades A, B y C, a
31/12/2012, fueron los siguientes:
ACTIVO A B C
Inmovilizado material 130 80 97
Inversiones en empresas del grupo y asociadas 50
Existencias 30 20 40
Clientes por ventas y prestación de servicios 15 10 31
Tesorería 18 30 6
TOTAL ACTIVO 243 140 174
PATRIMONIO NETO Y PASIVO A B C
Capital social 60 60 10
Reservas 65 60 70
Resultado del ejercicio 25 10 3
Deudas con entidades de crédito a corto plazo 53 3 66
Proveedores 40 7 25
TOTAL PASIVO 243 140 174
PERDIDAS Y GANACIAS A B C
Importe de la cifra de negocios 230 154 92
Consumo de mercaderías -153 -70 -53
Gastos de personal -33 -54 -16
Amortizaciones -15 -12 -8
Gastos financieros -4 -8 -12
RESULTADO DEL EJERCICIO 25 10 3
Se pide:
a. Siendo la empresa A dominante del grupo formado por las sociedades B

(participación 75%, dependiente) y C (participación 10%, multigrupo),
presentar el balance y cuenta de pérdidas y ganancias tras la fase de agregación,
teniendo en cuenta que no es necesario ningún ajuste o reclasificación previo
para homogeneizar la información.
1 0
ACTIVO A B C AGREGAR
Inmovilizado material 130 80 97 219,7
Inversiones en empresas del grupo y asociadas 50 50
Existencias 30 20 40 54
Clientes por ventas y prestación de servicios 15 10 31 28,1
Tesorería 18 30 6 48,6
TOTAL ACTIVO 243 140 174 400,4
PASIVO
Capital social 60 60 10 121
Reservas 65 60 70 132
Resultado del ejercicio 25 10 3 35,3
Deudas con entidades de crédito a corto plazo 53 3 66 62,6
Proveedores 40 7 25 49,5
TOTAL PASIVO 243 140 174 400,4
PERDIDAS Y GANACIAS A B C AGREGAR

Importe de la cifra de negocios 230 154 92 393,2
Consumo de mercaderías -153 -70 -53 -228,3
Gastos de personal -33 -54 -16 -88,6
Amortizaciones 1 0 -15 -12 -8 -27,8
Gastos financieros -4 -8 -12 -13,2
RESULTADO DEL EJERCICIO 25 10 3 35,3
RESULTADO DEL EJERCICIO 25 10 3 35,3
b. Mismo planteamiento anterior pero suponiendo que A participa en C en

un 25% (asociada) y que dicha participación se realizó el 31/12/11 por un
importe de 19 y siendo el Patrimonio neto de C en dicho día: Capital
social 10; Reservas 62 y Resultado del ejercicio 4.
�㕽ÿÿÿÿāÿóÿ Ăă ÿăĀăÿăÿĀ = 70 2 (62 + 4) ∗ 25% = Ā

ýăĀăÿăÿĀ = 3 ∗ 25% = ÿ, ĆĄ
Ajustes al Balance
19 Participación puesta en A Inversiones en empresas de grupo y
equivalencia asociadas 19
1 Participación puesta en A Reserva de sociedades puesta en
equivalencia equivalencia 1
0,75 Participación puesta en A
equivalencia Resultado del ejercicio (A) 0,75
1 0
ACTIVO A B AGREGAR DEBE HABER CONSOLIDAR

Inmovilizado material 130 80 210 210
Inversiones en empresas 50 50 19 31
del grupo y asociadas
Participaciones puesta en 20,75 20,75
equivalencia
Clientes por ventas y 25
15 10 25
prestación de servicios
Tesorería 18 30 48 48
TOTAL ACTIVO 243 140 384,75
Pasivo
Reservas 65 60 125 125
Reserva de sociedades 1 1
puesta en equivalencia
Resultado del ejercicio 25 10 35 0,75 35,75
Deudas con entidades de 56
53 3 56
crédito a corto plazo
Proveedores 40 7 47 47
TOTAL PASIVO 243 140 384,75
Ajuste a la cuenta de pérdidas y ganancias

0,75 Saldo en pérdidas y ganancias A Participación en Bº de sociedades
puesta en equivalencia 0,75
PERDIDAS Y GANACIAS A B AGREGAR DEBE HABER CONSOLIDAR

Importe de la cifra de negocios 23 384
154 384
0
Consumo de mercaderías - -223
15 -70 -223
3
Gastos de personal -33 -54 -87 -87
Amortizaciones -15 -12 -27 -27
1 0
Gastos financieros -4 -8 -12 -12
Participación en Beneficio de 0,75 0,75
sociedades puesta en equivalencia
RESULTADO DEL EJERCICIO 25 10 35,75
1 0
PRÁCTICA 5. FASE DE HOMOGENEIZACIÓN
Se conoce el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias de las sociedades A

(dominante) y B (dependiente) cerrados a 31/12/2012.
Igualmente se conocen estos estados contables para la empresa C (dependiente) con

fecha de cierre 31/10/2012.
ACTIVO A B C
Inmovilizado material 130 80 97
Inversiones en empresas del grupo y asociadas 50
Existencias 30 20 40
Clientes por ventas y prestación de servicios 15 10 31
Tesorería 18 30 6
TOTAL ACTIVO 243 140 174
PASIVO
Capital social 60 60 10
Reservas 65 60 70
Resultado del ejercicio 25 10 3
Deudas con entidades de crédito a corto plazo 53 3 66
Proveedores 40 7 25
TOTAL PASIVO 243 140 174
PERDIDAS Y GANACIAS A B C
Importe de la cifra de negocios 230 154 92
Consumo de mercaderías -153 -70 -53
Gastos de personal -33 -54 -16
Amortizaciones -15 -12 -8
Gastos financieros -4 -8 -12
RESULTADO DEL EJERCICIO 25 10 3
Se pide presentar los estados contables homogeneizados y su posterior agregación

teniendo en cuenta los siguientes hechos relevantes:
1. Al cierre del ejercicio, B posee materias primas, adquiridas este año, valoradas,
según criterio FIFO, en 5. La aplicación a dichas existencias del P.M.P. (criterio
adoptado por el grupo), implicaría un valor de las mismas de 16.
Ajuste al balance
11 Existencias (B) A Resultado del ejercicio (B) 11
1 0
Ajuste a pérdidas y ganancias

11 Saldo en pérdidas y
ganancias A
Variación de existencias (B) 11
2. En el mes de diciembre A contabilizó una venta de mercaderías a B por importe

de 4 (pendiente de cobro). La empresa B, a pesar de recibir e incorporar al
proceso productivo dichas mercancías, no contabilizó la operación, ya que al
cierre del ejercicio no había recibido la factura correspondiente.
Ajustes al balance
1 0
4 Resultado del ejercicio (B) A Proveedores (B) 4
4 Compra de mercaderías (B) Saldo en pérdidas y
A
ganancias 4
3. El 5/12/2012, la sociedad C vendió al exterior y al contado, por 12, un

inmovilizado material cuyo valor neto contable ascendía a 5 €.
Ajustes al balance
12 Tesorería (C) A Inmovilizado material (C) 5
Resultado del ejercicio (C) 7
Ajustes a pérdidas y ganancias

7 Saldo en pérdidas y Resultado por enajenación y
A
ganancias otros inmovilizados 7
ACTIVO A B C AGREGAR
Inmovilizado material 130 80 92 302
Inversiones en empresas del grupo y asociadas 50 50
Clientes por ventas y prestación de servicios 15 10 31 56
Tesorería 18 30 18 66
TOTAL ACTIVO 243 151 181 575
1 0
PASIVO
Reservas 65 60 70 195
Resultado del ejercicio 25 17 10 52
Deudas con entidades de crédito a corto plazo 53 3 66 122
Proveedores 40 11 25 76
TOTAL PASIVO 243 151 181 575
PERDIDAS Y GANACIAS A B C AGREGAR

Importe de la cifra de negocios 230 154 92 494
Consumo de mercaderías -153 -63 -53 -269
Gastos de personal -33 -54 -16 -103
Amortizaciones -15 -12 -8 -35
Gastos financieros -4 -8 -12 -25
Resultado por enajenaciones y otros inmovilizado 7 7
RESULTADO DEL EJERCICIO 25 17 10 52
1 0
1 0
TEMA 3: FASE DE ELIMINACIÓN
Las duplicidades que comentábamos en el apartado precedente, son debidas a la

existencia de operaciones internas en el grupo. Estas operaciones deben ser eliminadas para
mostrarlo como una unidad frente al exterior; es decir, como si se tratara de un único ente.
Puesto que se trata de obtener unos estados contables del conjunto, todas las operaciones
que se hubieran producido entre las sociedades que lo forman son consideradas ficticias y
por tanto han de suprimirse.
3.1 Eliminación inversión-fondos propios
Se elimina aquí el valor de la inversión financiera que la dominante tiene en las

sociedades dependientes con la proporción de fondos propios que se posea, pues ambos
representan una misma operación cuya información está duplicada tras la agregación
Estos dos valores pueden coincidir, pero lo más habitual será que no pueda
producirse una compensación exacta de estas dos partidas porque el valor que se ha
atribuido a la inversión realizada en la sociedad dependiente no coincide con el valor
contable en libros de esta sociedad.
Por ello, surgirá una diferencia que puede ser de signo positivo o negativo.
La valoración de cada uno de los dos componentes se realiza:
➢ Los fondos propios de la dependiente son los que se establecen en el PGC

(capital, reservas y resultados), minorados en el importe de las acciones
propias.
Siguiendo las Normas de Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas, el

tratamiento de la diferencia que ha surgido de la eliminación inversión-fondos propios ha
de ser:
➢ Si ha surgido por la infravaloración de activos o la sobrevaloración de pasivos

(si es positiva) o viceversa (si es negativa), en primer lugar hay que regularizar
el valor de estos elementos patrimoniales y cancelar esa diferencia.
1 0
➢ La parte que no pueda ser imputada a defectos de valoración de los elementos

patrimoniales, se debe reflejar en el balance consolidado. La denominación será
Fondo de comercio de consolidación, cuando sea positiva, o Diferencia
negativa de consolidación, en caso de que sea negativa.
1 0
3.2 Participación de socios externos
En una relación de dominio que no sea total, es decir, cuando la participación de la
sociedad dominante en la dependiente no alcance el 100%, en el balance consolidado ha de
quedar reflejada la parte del patrimonio de ésta última que no corresponde a la matriz.
Esto es así ya que al eliminarse totalmente el neto patrimonial de la sociedad

dependiente en el asiento de eliminación inversión-fondos propios, la parte que no
corresponde a la matriz tiene que aparecer reflejada de forma apropiada.
En las Normas de Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas se denomina a

esta partida Intereses de socios externos y se ubica en el pasivo del balance entre los
fondos propios y los acreedores a largo plazo.
3.3 Reservas en sociedades consolidadas
Cuando se va a realizar el asiento de eliminación inversión-fondos propios en

ejercicios posteriores al de la primera consolidación, es preciso reconocer la parte que le
corresponde a la sociedad dominante en las variaciones del neto patrimonial, pues como
hemos visto la diferencia de consolidación se calcula tomando los valores de fondos
propios existentes en la fecha de primera consolidación.
Las Normas de Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas denominan a esta

partida Reservas en sociedades consolidadas y se inscriben dentro de los fondos propios
del balance consolidado.
Estas reservas representan los recursos financieros que han surgido en la empresa
desde que se ha producido su anexión al grupo.
1 0
3.3.1 Participaciones indirectas
Hasta el momento, únicamente habíamos considerado las situaciones de dominio

directo, es decir, aquellas en las que la sociedad dominante controlaba directamente a la
sociedad dependiente. Sin embargo, la complejidad de los grupos es generalmente mucho
mayor, siendo habitual que la sociedad dominada sea a su vez dominante de otra u otras. En
estos casos hablamos de que existe un dominio indirecto.
Las Normas de Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas prevén que en las
situaciones de dominio indirecto, el proceso de consolidación se ha de realizar por etapas y
en sentido ascendente; es decir, comenzando por la sociedad dependiente que no sea
dominante de ninguna otra. En cada una de estas etapas surge una diferencia de
consolidación, que no se elimina en la etapa siguiente.
3.3.2 Participaciones recíprocas
Existe un dominio recíproco cuando una sociedad dependiente posee a su vez

acciones de su sociedad dominante.
1 0
La consolidación de los dominios recíprocos es considerada en las Normas de
Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas como si se tratara de un dominio
directo, puesto que la inversión de la sociedad dependiente en su sociedad dominante no se
elimina en el proceso de consolidación y se mantiene en el balance consolidado por su
valor contable bajo la denominación Acciones de la sociedad dominante; es decir, estas
acciones son consideradas como acciones propias del grupo.
3.3.2.1 Eliminación de partidas recíprocas
Los créditos y débitos, gastos e ingresos recíprocos entre las sociedades del grupo se
deben eliminar totalmente. Esta eliminación consiste en la mera compensación de saldos
interrelacionados (por ejemplo, una operación de compraventa entre sociedades del grupo;
una de ellas la tendrá recogida como Ventas y la otra como Compras).
1 0
3.3.2.2 Eliminación de resultados internos
Las operaciones que dos sociedades realizan entre sí desde su incorporación al

grupo son consideradas como operaciones internas. En ellas se han podido generar
resultados que han de ser eliminados y diferidos hasta que puedan ser reconocidos en la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias Consolidada como realizados frente terceros. Esto último
ocurrirá bien cuando una de las sociedades intervinientes deje de formar parte del grupo o
bien dependiendo del tipo de operación que lo generó, siguiendo los criterios que pasamos
a comentar.
En cualquiera de estas situaciones, si la eliminación de resultados deriva de

operaciones del ejercicio, afecta a la cifra de resultados consolidados; por contra, si se trata
de operaciones de ejercicios anteriores, modifica la cuantía de reservas.
3.3.2.3 Por operaciones con existencias
En las Normas de Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas se engloban

dentro de esta categoría las operaciones en las que una sociedad del grupo compra
existencias a otra, aunque para la que vende hayan sido consideradas como inmovilizado.
Reconocimiento:
➢ Beneficio: cuando se vendan a terceros las existencias o los productos de los

que forman parte.
➢ Pérdida sin causa justificada: en este caso pueden presentarse a su vez tres
situaciones.
✓ Si se venden las mercaderías el mismo año no procede hacer ajuste porque
las cuentas de resultado del ejercicio reflejarán por sí solas el resultado
real.
✓ Si no se venden en el mismo año, habrá que incrementar el valor de
1 0
existencias en la empresa que compra con abono al resultado del ejercicio y
reconocer la variación de existencias en pérdidas y ganancias.
✓ Si no se venden en el mismo año de la compra sino al siguiente se elimina
el resultado del ejercicio contra las reservas negativas.
1 0
➢ Pérdidas con causa justificada: en este caso pueden presentarse a su vez tres
situaciones:
✓ Si se venden las mercaderías el mismo año de la compra se procede a
hacer un ajuste correctivo de las cuentas, ya que deberá aparecer la cuenta
de deterioro de valor de las mercaderías en el balance. Por tanto se cargarán
las existencias con abono al deterioro en el balance y en la cuenta pérdidas
y ganancias se cargará pérdidas por deterioro de las mercaderías con abono
a variación de existencias.
✓ Si no se venden en el mismo año de la compra, se hará solo el ajuste al
balance con pura intención informativa, para que se refleje el verdadero
valor neto contable de las existencias.
✓ Si no se venden en el mismo año de la compra sino al año siguiente, no
habrá que realizar ningún ajuste.
PRÁCTICA 6. INTEGRACIÓN GLOBAL. ELIMINACIÓN INVERSIÓN -

PATRIMONIO NETO.
PRIMERA CONSOLIDACIÓN
1. La sociedad A posee el 100% de las participaciones de la sociedad B, siendo los

balances de ambas, a 31-12-2011, los siguientes:
SOCIEDAD A SOCIEDAD B
ACTIVO PN Y PASIVO ACTIVO PN Y PASIVO
Inmovilizado 4 Capital 7 Inmovilizado 12 Capital 1
Inversión en B 2 Reservas 2 Reservas 1
Activo corriente 3 Pasivo corriente 10
Total 9 Total 9 Total 12 Total 12
Se pide presentar, en hoja de trabajo y diario de operaciones, el proceso de

consolidación, obteniendo el balance consolidado.
ĀÿĄăÿăÿāÿÿ Ăă āĀÿĀĀýÿĂÿāÿóÿ = 2 2 (1 ∗ (1 + 1)) = ÿ
þĀāÿĀĀ ăýāăÿÿĀĀ = 0 ∗ (1 + 1) = ÿ
1 0
Ajustes al balance
1 Capital social (B)
1 Reservas (B) A Inversiones financieras en B (A) 2
Balance consolidado AB
Inmovilizado 16 Capital 7
Activo corriente 3 Reservas 2
Pasivo corriente 10
2. La sociedad A posee el 60% de las participaciones de la sociedad B, siendo los

balances de ambas, a 31-12-2011, los siguientes:
SOCIEDAD A SOCIEDAD B
ACTIVO PN Y PASIVO
1 0 ACTIVO PN Y PASIVO
Inmovilizado 5 Capital 6 Inmovilizado 2 Capital 1
Inversión en B 1,2 Reservas 2 Activo corriente 4 Reservas 1
Pasivo
Activo corriente 2 0,2 Pasivo corriente 4
corriente
Total 8,2 Total 8,2 Total 6 Total 6
Se pide presentar, en hoja de trabajo y diario de operaciones, el proceso de

consolidación, obteniendo el balance consolidado.
ĀÿĄăÿăÿāÿÿ Ăă āĀÿĀĀýÿĂÿāÿóÿ = 1,2 2 (0,6 ∗ (1 + 1 )) = ÿ
þĀāÿĀĀ ăýāăÿÿĀĀ = 0,4 ∗ (1 + 1) = ÿ, ć
Ajustes al balance
1 Reservas (B) A Inversiones financieras en B (A) 1,2
Socios externos 0,8
Balance consolidado AB
Inmovilizado 7 Capital 6
Activo corriente 6 Reservas 2
Socios externos 0,8
Pasivo corriente 4,2
1 0
3. La empresa A adquirió, por importe de 1.000 €, el 75% de las acciones de la

empresa B, cuyo patrimonio ascendía a 1.200 € (capital suscrito 1.000 +
reservas 200). Se conoce que, en el momento de la participación, existía en B
un edificio infravalorado en 100 € y una provisión para impuestos
sobrevalorada en 33,3 €.
Se pide plantear el asiento de eliminación inversión-patrimonio neto.
ĀÿĄăÿăÿāÿÿ Ăă āĀÿĀĀýÿĂÿāÿóÿ = 1.000 2 (0,75 ∗ (1.000 + 200 + 100 + 33,3)) = ÿ
þĀāÿĀĀ ăýāăÿÿĀĀ = 0,25 ∗ (1.000 + 200 + 100 + 33,3) = ĂĂĂ, Ă
Ajustes al balance
1.000 Capital social (B)
200 Reservas (B)
33,3 Provisiones (B)
100 Construcciones (B) A Inversiones financieras en B (A) 1.000
Socios externos 333,3

reservas 2.000). Se conoce que, en el momento de la participación, existía en B
un edificio infravalorado en 100 €.
Se pide plantear el asiento de eliminación inversión-patrimonio neto
0 2 (0,8 ∗ (4.000 + 2.000 + 100 )) = Āāÿ

ĀÿĄăÿăÿāÿÿ Ăă āĀÿĀĀýÿĂÿāÿóÿ 1= 5.000
þĀāÿĀĀ ăýāăÿÿĀĀ = 0,2 ∗ (4.000 + 2.000 + 100) = Ā. āāÿ

þĀāÿĀĀ ăýāăÿÿĀĀ 0,2 (4.000 + 2.000 + 100) Ā. āāÿ
Ajustes al balance
2.000 Reservas (B)
100 Construcciones (B)
120 Fondo de comercio
A
consolidado Inversiones financieras en B (A) 5.000
Socios externos 1.120
1 0

reservas 1.000). Se conoce que, en el momento de la participación, existía en B
un edificio sobrevalorado en 500 €.
Se pide plantear el asiento de eliminación inversión-patrimonio neto.
ĀÿĄăÿăÿāÿÿ Ăă āĀÿĀĀýÿĂÿāÿóÿ = 1.000 2 (0,9 ∗ (1.000 + 1.000 2 500)) = 2ĂĄÿ
þĀāÿĀĀ ăýāăÿÿĀĀ = 0,1 ∗ (1.000 + 1.000 2 500) = ĀĄÿ
Ajustes al balance
1.000 Reservas (B) A Inversiones financieras en B (A) 1.000
Socios externos 150
Resultado del ejercicio (A) 350
Construcciones (B) 500
Ajustes en pérdidas y ganancias

350 Saldo en pérdidas y Diferencias negativas en
A
ganancias combinaciones de negocio 350

PATRIMONIO NETO.
CONSOLIDACIONES POSTERIORES
1. La sociedad A adquirió el 31/12/10 el 80% de las participaciones de la sociedad

B, siendo el precio de adquisición de 910 €. El patrimonio de la empresa
dependiente, al final de los ejercicios 2010 y 2011, estaba formado por las
siguientes partidas e importes (euros):
31/12/2010 31/12/2011
Capital 700 Capital 700
Reservas 300 Reservas 490
Resultado del ejercicio 50 Resultado del ejercicio 10
Total 1.050 Total 1.200
1 0
Se pide plantear el asiento de eliminación inversión – patrimonio neto para los

ejercicios 2010 y 2011.
AÑO 2010
ĀÿĄăÿăÿāÿÿ Ăă āĀÿĀĀýÿĂÿāÿóÿ = 910 2 (0,8 ∗ (700 + 300 + 50)) = Ćÿ
þĀāÿĀĀ ăýāăÿÿĀĀ = 0,2 ∗ (700 + 300 + 50) = āĀÿ

1 0
Ajustes al balance
300 Reservas (B)
50 Resultado del ejercicio (B)
A
consolidado Inversiones financieras en B (A) 910
Socios externos 210
AÑO 2011
Ajustes al balance
350 Reservas (B)
A
Socios externos 210
140 ∗ 0,8 = ĀĀā RSC
�㕽ÿÿÿÿāÿóÿ Ăă ÿăĀăÿăÿĀ = 490 2 350 = 140
140 ∗ 0,2 = āć SE
Ajuste al balance
140 Reservas (B)
Reservas en Sociedades
A
Consolidadas 112
Intereses de socios externos 28
2. Mismo caso que el ejercicio 1 pero siendo el patrimonio de la empresa

dependiente al final del ejercicio 2012 el siguiente (euros):
1 0
31/12/2012
Capital 700
Reservas 500
Resultado del ejercicio -20
Total 1.180
Se pide plantear el asiento de eliminación inversión – patrimonio neto para el

ejercicio 2012.
AÑO 2012
Ajustes al balance
350 Reservas (B)
A
150 ∗ 0,8 = Āāÿ RSC
�㕽ÿÿÿÿāÿóÿ Ăă ÿăĀăÿăÿĀ1= 5000 2 350 = 150
150 ∗ 0,2 = Ăÿ ISE
Ajuste al balance
150 Reservas (B)
Reservas en Sociedades
A
Consolidadas 120
Socios externos 30

B, siendo el precio de adquisición de 800 €. El patrimonio de la empresa
dependiente, al final de los ejercicios 2010 y 2013, estaba formado por las
siguientes partidas e importes (euros):
1 0
31/12/2010 31/12/2013
Reserva legal 480 Reserva legal 500
Resultado del ejercicio 20 Resultados negativos de ejercicios anteriores -50
Total 1.300 Resultado del ejercicio 30
Total 1.280

AÑO 2010
ĀÿĄăÿăÿāÿÿ Ăă āĀÿĀĀýÿĂÿāÿóÿ = 800 2 (0,65 ∗ (800 + 480 + 20)) = 2ăĄ
þĀāÿĀĀ ăýāăÿÿĀĀ = 0,35 ∗ (800 + 480 + 20) = ăĄĄ
Ajustes al balance
480 Reserva legal (B)
20 Resultado del ejercicio (B) A Inversiones financieras en B (A) 800
Socios externos 455

A
AÑO 2013
ĀÿĄăÿăÿāÿÿ Ăă āĀÿĀĀýÿĂÿāÿóÿ = 800 2 (0,65 ∗ (800 + 480 + 20)) = 2ăĄ
þĀāÿĀĀ ăýāăÿÿĀĀ = 0,35 ∗ (800 + 480 + 20) = ăĄĄ
Ajustes al balance
A Inversiones financieras en B (A) 800
Socios externos 455
1 0 Reservas (A) 45

ganancias A combinaciones de negocio 45
1 0
�㕽ÿÿÿÿāÿóÿ Ăă ÿăĀăÿăÿ ýăąÿý = 500 2 500 = ÿ
250 ∗ 0,65 = 2Ăā, Ą
ýăĀĂýāÿĂĀĀ ÿăąÿāÿăĀĀ Ăă ăĀ. ÿÿāăÿÿĀÿăĀ = 250 2 (20) = 250
250 ∗ 0,35 = 2ĀĆ, Ą
Ajuste al balance
32,5 Reservas en Sociedades
Consolidadas
17,5 Socios externos A
Resultados negativos de
ejercicios anteriores (B) 50
4. Mismo caso que el ejercicio 3 pero siendo los patrimonios de la empresa

dependiente, al final de los ejercicios 2010 y 2013, los siguientes (euros):
31/12/2010 31/12/2013
Reserva legal 480 Reserva legal 500
Resultado del ejercicio -20 Resultados negativos de ejercicios anteriores -50
Total 1.260 Resultado del ejercicio 30
Total 1.280

AÑO 2010
ĀÿĄăÿăÿāÿÿ Ăă āĀÿĀĀýÿĂÿāÿóÿ = 800 2 (0,65 ∗ (800 + 480 2 20)) = 2ĀĈ
þĀāÿĀĀ ăýāăÿÿĀĀ = 0,35 ∗ (800 + 480 2 20) = ăăĀ
Ajustes al balance
Socios externos 441
Resultado del ejercicio (B) 19
1 0

A
AÑO 2013
ĀÿĄăÿăÿāÿÿ Ăă āĀÿĀĀýÿĂÿāÿóÿ = 800 2 (0,65 ∗ (800 + 480 2 20)) = 2ĀĈ
þĀāÿĀĀ ăýāăÿÿĀĀ = 0,35 ∗ (800 + 480 2 20) = ăăĀ
Ajustes al balance
Socios externos 441
Reservas (A) 19
Resultados negativos de ejercicios
anteriores 20
220 ∗ 0,65 = ĀĂ
1 0
�㕽ÿÿÿÿāÿóÿ Ăă ÿăĀăÿăÿ ýăąÿý = 500 2 480 = 20
220 ∗ 0,35 = Ć
230 ∗ 0,65 = 2ĀĈ, Ą
ýăĀĂýāÿĂĀĀ ÿăąÿāÿăĀĀ Ăă ăĀ. ÿÿāăÿÿĀÿăĀ = 250 2 (220) = 230
250 ∗ 0,35 = 2Āÿ, Ą
Ajuste al balance
19,5 Reservas en Sociedades
Consolidadas
10,5 Intereses de socios
A
externos
Resultados negativos de
ejercicios anteriores (B) 30
A Reservas en Sociedades 13
Consolidadas
1 0

PATRIMONIO NETO
AUSTES AL VALOR RAZONABLE DE PRIMERA CONSOLIDACIÓN

B, siendo el precio de adquisición de 1.000 €. El patrimonio neto de la empresa
dependiente, en la fecha de participación, ascendía a 3.000 € (capital social 600,
reserva legal 200, reservas voluntarias 1.500, resultado del ejercicio 400 y
subvenciones, donaciones y legados recibidos 300). Se sabe que, en el
momento de la participación, un terreno de B, cuyo valor neto contable
ascendía a 1.150 €, tenía un valor de mercado de 1.200 €.
En la fecha de cierre del ejercicio 2012, las partidas que conformaban el

patrimonio neto de B presentaban los siguientes saldos: capital social 600,
reserva legal 340, reservas voluntarias 1.850, resultado del ejercicio 400 y
subvenciones, donaciones y legados recibidos 220.
Se sabe, además, que en junio de 2012 B vendió el terreno por 1.435 €.
Presentar, para el ejercicio 2012, los asientos de eliminación inversión-

patrimonio neto.
AÑO 2011
ĀÿĄăÿăÿāÿÿ Ăă āĀÿĀĀýÿĂÿāÿóÿ = 1.000 2 (0,6 ∗ (600 + 200 + 1.500 +
400 + 300 + 50)) = 2ćĂÿ
þĀāÿĀĀ ăýāăÿÿĀĀ = 0,4 ∗ (600 + 200 + 1500 + 400 + 300 + 50) = Ā. āāÿ
Ajustes al balance
1 0
1.500 Reserva voluntaria (B)
300 Subvenciones, donaciones
y legados (B)
50 Terrenos (B)
400 Resultado del ejercicio
A
(B) Inversiones financieras en B (A) 1.000
1 0

ganancias A combinaciones de negocio 830
AÑO 2012

400 + 300 + 50)) = 2ćĂÿ
þĀāÿĀĀ ăýāăÿÿĀĀ = 0,4 ∗ (600 + 200 ∓ 1500 + 400 + 300 + 50) = Ā. āāÿ
Ajustes al balance
300 Subvenciones, donaciones y
legados (B)
50 Terreno (B)
A Inversiones financieras en B (A) 1.000
Reservas (A) 830
50 Resultado del ejercicio (B) A Terreno (B) 50

50 Beneficios procedentes de Saldo en pérdidas y
A
enajenación del inmovilizado ganancias 50
Variación de reservas:
140 ∗ 0,4 = Ąą SE
�㕳ăąÿý = 340 2 200 = 140
140 ∗ 0,6 = ćă RSC
250 ∗ 0,6 = 2Ăÿ RSC

�㕽ĀýĂÿāÿÿÿÿ = 1850 2 (1500 + 400) = 2Ąÿ
250 ∗ 0,4 = 2āÿ SE
280 ∗ 0,6 = ăć RSC

ýăĀĂýāÿĂĀĀ ÿăąÿāÿăĀĀ Ăă ăĀ. ÿÿāăÿÿĀÿăĀ = 400 2 400 = ÿ
280 ∗ 0,4 = Ăā SE
þĂĀăăÿāÿĀÿăĀ, ĂĀÿÿāÿĀÿăĀ þ ýăąÿĂĀĀ = 220 2 300 = 2ćÿ
1 0
Ajuste al balance
Consolidadas
Socios externos 56
30 Reservas en Sociedades
Consolidadas
20 Socios externos A
Reserva voluntaria (B) 50
Consolidadas
32 Socios externos A
1 0 Subvenciones, donaciones y
legados(B) 80
1 0
2. Mismo planteamiento anterior (en cuanto a los datos de participación y de venta

del terreno), pero sabiendo que en la fecha de cierre del ejercicio 2013, las
partidas que conformaban el patrimonio neto de B presentaban los siguientes
saldos: capital social 600, reserva legal 340, reservas voluntarias 1.920,
resultado del ejercicio -25 y subvenciones, donaciones y legados recibidos 460.
Presentar, para el ejercicio 2013, los asientos de eliminación inversión-
patrimonio neto.
AÑO 2013
400 + 300 + 50)) = 2ćĂÿ
þĀāÿĀĀ ăýāăÿÿĀĀ = 0,4 ∗ (600 + 200 ∓ 1500 + 400 + 300 + 50) = Ā. āāÿ
Ajustes al balance
300 Subvenciones, donaciones
y legados (B)
50 Terreno (B)
A Inversiones financieras en B (A) 1.000
Reservas (A) 830
50 Reserva voluntaria (B) A Terreno (B) 50
1 0
140 ∗ 0,4 = Ąą SE
�㕳ăąÿý = 340 2 200 = 140
140 ∗ 0,6 = ćă RSC
230 ∗ 0,6 = 2Āć RSC

�㕽ĀýĂÿāÿÿÿÿ = (1920 2 50) 2 (1500 + 400) = 230
230 ∗ 0,4 = 2Āā SE
160 ∗ 0,6 = Ĉą RSC

þĂĀăăÿāÿĀÿăĀ, ĂĀÿÿāÿĀÿăĀ þ ýăąÿĂĀĀ = 460 2 300 = 160
160 ∗ 0,4 = ąă SE
1 0
Ajuste al balance
Consolidadas
Consolidadas
12 Intereses de socios
A
externos
Reserva voluntaria(B) 30
160 Subvenciones, donaciones Reservas en Sociedades
A
y legados(B) Consolidadas 96
1 0
3. La sociedad A adquirió, el 1/1/2010, el 90% de las acciones B por un importe

de 800 €, ascendiendo el patrimonio neto de esta última a 600 € (capital 300,
reserva legal 200, resultado del ejercicio 100).
1 0
Presentar, para el ejercicio 2010, el asiento de eliminación inversión-patrimonio
neto sabiendo que:
➢ En el momento de la participación, una maquinaria de B, estaba
infravalorada en 40. B aplica una amortización lineal a dicha maquinaria de
un 10% anual.
➢ B aplicó todo el resultado del 2009 a reservas voluntarias.
➢ El resultado de B en 2010 ascendió a 10 €.
AÑO 31/12/2010 (porque la 1ª consolidación fue a 1/1/2010)
ĀÿĄăÿăÿāÿÿ Ăă āĀÿĀĀýÿĂÿāÿóÿ = 800 2 (0,9 ∗ (300 + 200 + 100 + 40)) = āāă
þĀāÿĀĀ ăýāăÿÿĀĀ = 0,1 ∗ (300 + 200 ∓ 100 + 40) = ąă
Ajustes al balance
40 Maquinaria (B)
A
Socios externos 64
4 Resultado del ejercicio
Amortización acumulada de
A
maquinaria 4

40
ýþĀÿāÿÿÿāÿóÿ = =ă
10 ÿñĀĀ
4 Amortización del Saldo en pérdidas y
A
inmovilizado material ganancias 4
1 0
4. Mismo planeamiento que el ejercicio anterior (3) sabiendo que en 2011 el

resultado del ejercicio de B ascendió a 320 € y que capitalizó como reserva
voluntaria todo el resultado del año 2010.
Presentar, para el ejercicio 2011, el asiento de eliminación inversión-patrimonio

neto.
ĀÿĄăÿăÿāÿÿ Ăă āĀÿĀĀýÿĂÿāÿóÿ = 800 2 (0,9 ∗ (300 + 200 + 100 + 40)) = āāă
þĀāÿĀĀ ăýāăÿÿĀĀ = 0,1 ∗ (300 + 200 ∓ 100 + 40) = ąă
Ajustes al balance
40 Maquinaria (B)
consolidado A Inversiones financieras en B (A) 800
Socios externos 64
4 Resultado del ejercicio 1 0
4 Reserva voluntaria (B) Amortización acumulada de
A
maquinaria 8
Amortización del Saldo en pérdidas y
4 inmovilizado material A ganancias 4
�㕳ăąÿý = 200 2 200 = ÿ
6 ∗ 0,9 = Ą, ă RSC
�㕽ĀýĂÿāÿÿÿÿ = (110 2 4) 2 100) = 6
6 ∗ 0,1 = ÿ, ą SE
6 Reserva voluntaria (B)

A Reservas en Sociedades 5,4
Consolidadas
Socios externos 0,6
1 0
o Parte proporcional del patrimonio neto, en la fecha de adquisición del

control, representativa de la participación en el capital de la sociedad
dependiente, una vez incorporado los ajustes derivados de la
valoración de los activos y pasivos, generalmente a valor razonable.
o Parte proporcional del patrimonio neto generado (reservas, ajustes

por cambio de valor, subvenciones, donaciones y legados recibidos y
diferencia de conversión) por la sociedad dependiente, desde la fecha
de adquisición hasta la fecha a la que se refiere la consolidación, que
corresponde a los socios externos.
o Parte proporcional de los resultados del ejercicio de la sociedad

dependiente que corresponde a los socios externos.
PARTIDAS DE PASIVO:
✓ Deudas con sociedades puesta en equivalencia: Préstamos y otros créditos

no comerciales recibidos de sociedades puesta en equivalencia por las
sociedades del grupo y por las sociedades multigrupo que se consoliden por
integración proporcional. Dichas deudas podrán aparecer en su versión de
largo o de corto plazo.
✓ Proveedores, sociedades puesta en equivalencia: Deudas a corto plazo por

operaciones comerciales o de servicios, por aplazamientos concedidos por
sociedades puesta en equivalencia a sociedades del grupo y multigrupo que
se consoliden por integración proporcional.
CUENTAS DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
✓ Trabajos realizados por el grupo para su activo: Importe del precio de

adquisición o coste de producción, neto de resultados internos, de los
servicios adquiridos por una sociedad del grupo a otra también del grupo e
incorporados como coste de un elemento de inmovilizado o inversión
inmobiliaria.
1 0
✓ Diferencia negativa en combinaciones de negocios: Es un ingreso de

carácter excepcional en el ejercicio en el que se produce. Reconoce la
diferencia negativa, en la fecha de adquisición, entre la contraprestación
transferida para obtener el control de la sociedad adquirida, más en el caso
de adquisiciones sucesivas de participaciones, o combinación por etapas, el
valor razonable en la fecha de adquisición de cualquier participación previa
en el capital de la sociedad adquirida, y la parte proporcional del patrimonio
neto representativa de la participación en el capital de la sociedad
dependiente, una vez incorporado los ajustes derivados de la valoración de
los activos y pasivos, generalmente a valor razonable.
Esta partida surge en los métodos de integración global y proporcional (con

sus adaptaciones). La diferencia negativa surgida en el procedimiento de
puesta en equivalencia se reconocerá en un epígrafe específico.
✓ Participación en beneficios (pérdidas) de sociedades puesta en

equivalencia: Reconocimiento, en cada ejercicio posterior a la primera
aplicación del procedimiento de puesta en equivalencia, de las variaciones
en el valor de la participación correspondiente al resultado del ejercicio de la
participada.
✓ Resultado atribuido a la sociedad dominante: Parte del resultado

consolidado que corresponde a la sociedad dominante
✓ Resultado atribuido a los socios externos: Parte del resultado consolidado

que corresponde a los socios externos o minoritarios en función de su
participación en las sociedades dependientes.
1 0

Libro Consolidacioin de Los Estados Contables Temas 1 2 y 3 - Compress

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Libro Consolidacioin de Los Estados Contables Temas 1 2 y 3 - Compress

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Libro Consolidacioìn de los Estados Contables.

Consolidación de los estados contables. 1

TEMA 1: OBJETIVO Y ALCANCE DE LA CONSOLIDACIÓN DE LOS

1. Objetivos de la consolidación de estados contables

Mediante la consolidación pretendemos obtener una visión única y global de la

Las cuentas consolidadas de un grupo de empresa han de presentar la información

2.1 Grupo de sociedades:

a. Posea la mayoría de los derechos de voto.

Cabe realizar las siguientes puntualizaciones en torno a estos preceptos:

del control, con independencia de la intención o capacidad financiera de la

Con respecto a la metodología para computar los derechos de votos en el caso de

1. Las sociedades asociadas:

Se presumirá, salvo prueba en contrario, que existe influencia significativa cuando

Cabe realizar las siguientes puntualizaciones en torno a estos preceptos:

2. Las sociedades multigrupo:

Son sociedades multigrupo, a los únicos efectos de la consolidación de cuentas,

2. Tendrán la consideración de sociedad multigrupo, cuando la gestión sea

La obligación de formular cuentas anuales e informe de gestión consolidados nace

Las sociedades dependientes que a su vez sean dominantes tienen, en principio, la

Aun cuando en un grupo de empresas concurran los supuestos enunciados en las

a. Exención por interés significativo: ocurre cuando la sociedad obligada a

Estos límites son, en la actualidad, los siguientes:

CON AJUSTE SIN AJUSTE

Con aspecto a resaltar para el cálculo de los límites señalamos:

3. A efectos de cómputo de los límites señalados, habrán de tenerse en cuenta

En cualquier caso, para acogerse a la exención anterior, se han de cumplir los

2. Que la sociedad dominante dispensada de formular cuentas consolidadas

Se pide, para los siguientes enunciados, calcular el tanto de participación

3. La sociedad A participa en el 48% del capital de la sociedad B, en la cual existe

4. La sociedad Z tiene dividido su capital en 200.000 acciones que se reparten de

Existe grupo, en miembros del órgano de administradores, porque la Sociedad

Desde el punto de vista de control, no hay grupo porque no hay mayoría de

5. La sociedad X, dedicada a la realización y explotación de infraestructuras desea

Sí forman grupo porque la sociedad X dirige las actividades de Z, de acuerdo

Se pide, para los siguientes enunciados:

✓ Diseño del esquema de dominio-dependencia.

2. La sociedad A participa en el 70% del capital de la sociedad B, que participa, a

Si existe grupo A-B-C, donde A es dominante y B y C son dependientes, por

3. La sociedad A participa en el 60% del capital de la sociedad B, que participa, a

4. La sociedad A participa en el 49% del capital de las sociedades B, C, y D,

5. La sociedad A participa en el 49% del capital de las sociedades B, C, y D,

6. La sociedad A participa en el 49% del capital de las sociedades B, C, y D,

7. La sociedad A participa, respectivamente, en el 80%, 60%, 40% y 30% del

CASO 1. EXENCIÓN POR RAZÓN DE TAMAÑO

El grupo X presenta al 31-12-12 la siguiente información:

ACTIVO CIFRA NEGOCIO EMPLEADO

Se conoce, además, que ha realizado las operaciones internas siguientes:

En función de estos datos, ¿existe obligación de consolidar?

➢ Activo sin ajuste = Dominante + dependientes.

Sin ajuste Con Ajuste

CASO 2. EXENCIÓN POR PERTENECER A UN GRUPO MAYOR

La sociedad alemana A es la matriz de un grupo internacional que posee el 80% de

Teniendo en cuenta que ninguna de las sociedades anteriores cotiza en bolsa, se

✓ Diseño del esquema de dominio-dependencia.

Y podría quedar exenta de consolidar ya que E que es dominante pertenece a

1. Se entiende por control:

de voto) de la sociedad C, las relaciones de dominio dependencia a partir de los

TEMA 2: PROCESO Y MÉTODOS DE CONSOLIDACIÓN.

2.1 Proceso y métodos de consolidación

El proceso de consolidación consiste en un conjunto de operaciones contables

2.1.1 Método de integración global

La aplicación del método de integración global consiste en la incorporación al

2.1.2 Método de integración proporcional