TEMA 4

LOS TRIBUTOS: CONCEPTO, FINES Y CLASES. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA. HECHO IMPONIBLE.

NO SUJECION Y EXENCIÓN. DEVENGO. PRESCRIPCIÓN. LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA.
INTERPRETACIÓN, CALIFICACION E INTEGRACIÓN. LA ANALOGÍA. EL CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE
LA NORMA TRIBUTARIA. LA SIMULACIÓN.

LOS TRIBUTOS: CONCEPTO, FINES Y CLASES

La Ley 58/2003, de 17 diciembre, (en adelante LGT) define el concepto legal de TRIBUTO en el artículo 2.1
LGT, señalando que son ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración
pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el
fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.

En cuanto a sus FINES, los tributos que además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el
sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política económica general y atender a la
realización de los principios y fines contenidos en la Constitución.

En el artículo 2.2 de la LGT establece que los tributos, cualquiera que sea su denominación, se CLASIFICAN
en tasas, contribuciones especiales e impuestos.

A) El artículo 2.2 a) de la LGT establece que las TASAS son tributos, cuyo hecho imponible consiste en la
utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o realización de
actividades en régimen de Derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado
tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o
no se presten o realicen por el sector privado.

B) El artículo 2.2 b) de la LGT establece que las CONTRIBUCIONES ESPECIALES son aquellos tributos cuyo
hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes,
como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.

C) El artículo 2.2 C) de la LGT establece que los IMPUESTOS son tributos exigidos sin contraprestación cuyo
hecho imponible está constituido por negocios, actos o hecho que ponen de manifiesto la capacidad económica del
contribuyente.

Algunas clasificaciones de impuestos tradicionalmente aceptadas son:

- IMPUESTOS REALES Y PERSONALES: Son impuestos personales aquellos en que el hecho imponible viene
establecido con referencia a una persona determinada. Por su parte los impuestos reales son aquellos de gran
manifestación de la riqueza, que recaen sobre el producto o determinados elementos patrimoniales.

- OBJETIVOS Y SUBJETIVOS. Son impuestos subjetivos aquellos que tiene en cuenta las circunstancias
personales del obligado al pago. Por el contrario, dichas circunstancias personales del obligado al pago no son
tenidas en cuenta en los impuestos objetivos.

3300 PALABRAS 1
 - PERIÓDICOS O ACCIDENTALES. Son impuestos periódicos aquellos cuyo hecho imponible consiste en un
estado que se mantiene a lo largo del tiempo a tiende a reproducirse en el tiempo. Son impuestos instantáneos
aquellos en los que el hecho imponible es un acto aislado.

- DIRECTOS O INDIRECTOS. Serán impuestos directos aquellos que gravan directamente la capacidad
económica del individuo. Los indirectos someten a tributación manifestaciones mediatas o indirectas de
capacidad económica.

- ANALÍTICOS O SINTÉTICOS. En los analíticos la base imponible se determina por rendimientos. En los
sintéticos, la base imponible se determina en su conjunto.

- Por su ORIGEN los impuestos pueden ser estatales, autonómicos o locales.

LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA

La LGT en su artículo 17.1 define la RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA como “el conjunto de obligaciones y
deberes, derechos y potestades originados por la aplicación de los tributos”.

El artículo 17.2 LGT señala que de la relación jurídico-tributaria pueden derivarse:

• Obligaciones materiales y formales para el obligado tributario y para la administración;

• Imposición de sanciones tributarias en caso de su incumplimiento.

Asimismo, según el artículo 17.3 de la LGT regula que son:

• OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MATERIALES: las de carácter principal, las de realizar pagos a cuenta, las
establecidas entre particulares resultantes del tributo y las accesorias.

• OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES las definidas en el artículo 29.1 de la LGT.

El artículo 17.4 LGT señala que “En el marco de la asistencia mutua podrán establecerse obligaciones
tributarias a los obligados tributarios, cualquiera que sea su objeto, de acuerdo con lo establecido en el artículo 29 bis
de esta ley.”

Por último, en el artículo 17.5 LGT, se establece que “Los elementos de la obligación tributaria no podrán ser
alterados por actos o convenios de los particulares, que no producirán efecto frente a la administración, sin perjuicio de
las consecuencias jurídico-privadas”.

HECHO IMPONIBLE. NO SUJECIÓN Y EXENCIÓN. DEVENGO

De conformidad con el artículo 20 LGT, el HECHO IMPONIBLE es el presupuesto fijado por la ley para
configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal. La ley podrá
completar la delimitación del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción.

Por su parte, el artículo 22 LGT establece que son supuestos de EXENCIÓN aquellos en que, a pesar de
realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal. No hay que confundir
las exenciones con los supuestos de no sujeción, ya que, en estos últimos, el hecho imponible no llega a realizarse.

3300 PALABRAS 2
 De acuerdo con el artículo 21 LGT, el DEVENGO es el momento en el que se entiende realizado el hecho
imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria principal. La fecha del devengo determina las
circunstancias relevantes para la configuración de la obligación tributaria, salvo que la ley de cada tributo disponga otra
cosa. La ley de cada tributo podrá establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a ingresar, o de parte de la misma,
en un momento distinto al del devengo.

PRESCRIPCIÓN

De acuerdo con los artículos 66 a 68 de la LGT prescribirán a los 4 años:

a) El DERECHO DE LA ADMINISTRACIÓN para DETERMINAR LA DEUDA TRIBUTARIA mediante la oportuna

liquidación.

El plazo se COMPUTA desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para presentar la
correspondiente declaración o autoliquidación.

Se INTERRUMPE la prescripción y se iniciará de nuevo el cómputo del plazo de prescripción:

• Por cualquier acción de la Administración tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado
conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento y liquidación
de todos o parte de los elementos de la obligación tributaria que proceda.
• Por la interposición de recursos o reclamaciones, y/o
• Por cualquier actuación fehaciente del obligado conducente a la liquidación o autoliquidación de la
deuda.

b) El DERECHO DE LA ADMINISTRACIÓN para EXIGIR EL PAGO DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS liquidadas

y autoliquidadas.

El plazo se COMPUTA desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo de pago en periodo voluntario,
sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo 2.

Se INTERRUMPE la prescripción y se iniciará de nuevo el cómputo del plazo de prescripción:

• Por cualquier acción de la Administración tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado
dirigida a la recaudación de la deuda
• Por la interposición de recursos o reclamaciones, y/o
• Por cualquier actuación fehaciente del obligado conducente al pago o extinción de la deuda.

c) El DERECHO A SOLICITAR las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de
ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías.

El plazo se COMPUTA:
• Desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo para solicitar la correspondiente devolución
derivada de la normativa de cada tributo o, en defecto de plazo, desde el día siguiente a aquel en que
dicha devolución pudo solicitarse;

3300 PALABRAS 3
 • Desde el día siguiente a aquel en que se realizó el ingreso indebido o desde el día siguiente a la
finalización del plazo para presentar la autoliquidación si el ingreso indebido se realizó dentro de dicho
plazo; o
• Desde el día siguiente a aquel en que adquiera firmeza la sentencia o resolución administrativa que
declare total o parcialmente improcedente el acto impugnado.

Se INTERRUMPE la prescripción y se iniciará de nuevo el cómputo del plazo de prescripción:

• Por cualquier actuación fehaciente del obligado que pretenda la devolución, el reembolso o la
rectificación de la autoliquidación o
• Por la interposición de recursos o reclamaciones,

d) El DERECHO A OBTENER las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de
ingresos indebidos y el rembolso del coste de las garantías.

El plazo se COMPUTA:
• Desde el día siguiente a aquel en que finalicen los plazos establecidos para efectuar las devoluciones
derivadas de la normativa de cada tributo o
• Desde el día siguiente a la fecha de notificación del acuerdo donde se reconozca el derecho a percibir
la devolución o el reembolso del coste de las garantías.

Se INTERRUMPE la prescripción y se iniciará de nuevo el cómputo del plazo de prescripción:

• Por cualquier acción de la Administración tributaria dirigida a efectuar la devolución o reembolso;
• Por cualquier actuación fehaciente del obligado por la que exija el pago o
• Por la interposición, tramitación o resolución de recursos o reclamaciones.

Por otra parte, dispone el artículo 66 bis LGT del DERECHO A COMPROBAR E INVESTIGAR, que la
prescripción de los derechos establecida en el artículo 66, no afectará al derecho de la Administración para realizar
comprobaciones e investigaciones conforme al artículo 115 de la ley.

Asimismo, el DERECHO DE LA ADMINISTRACIÓN PARA INICIAR EL PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE

LAS BASES O CUOTAS COMPENSADAS O PENDIENTES DE COMPENSACIÓN O DE DEDUCCIONES
APLICADAS O PENDIENTES DE APLICACIÓN, prescribirá a los diez años a contar desde el día siguiente a aquel en
que finalice el plazo reglamentario establecido para presentar la declaración o autoliquidación correspondiente al
ejercicio o periodo impositivo en que se generó el derecho a compensar dichas bases o cuotas o a aplicar dichas
deducciones.

De acuerdo con el artículo 69 LGT, la PRESCRIPCIÓN se aplicará de OFICIO, incluso en los casos en que se
haya pagado la deuda tributaria, sin necesidad de que la invoque o excepcione el obligado tributario. La prescripción
ganada extingue la deuda tributaria.

El artículo 70 LGT regula los EFECTOS DE LA PRESCRIPCIÓN en relación con las OBLIGACIONES
FORMALES, de los que se destacarán los siguientes:

1) Salvo lo dispuesto en los apartados siguientes de la LGT, las obligaciones formales VINCULADAS A OTRAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL PROPIO OBLIGADO sólo podrán exigirse mientras no haya expirado el
plazo de prescripción del derecho para determinar estas últimas.
3300 PALABRAS 4
 2) A efectos del cumplimiento de las OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE OTRAS PERSONAS O ENTIDADES,
las obligaciones de conservación y suministro de información previstas en los párrafos d), e) y f) del apartado 2
del artículo 29 de esta ley deberán cumplirse en el plazo previsto en la normativa mercantil o en el plazo de
exigencia de sus propias obligaciones formales al que se refiere el apartado anterior, si este último fuese
superior.

Cabe mencionar, los artículos 189 y 190 LGT que desarrollan la PRESCRIPCIÓN en materia de SANCIONES:

El artículo 189 LGT regula que el PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA IMPONER SANCIONES TRIBUTARIAS será
de 4 años desde el momento en que se cometieron las correspondientes infracciones y se interrumpir á:

- Por cualquier acción de la Administración tributaria, realizada con conocimiento formal del interesado,
conducente a la imposición de la sanción o a la regularización de la situación tributaria del obligado.

- Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase; remisión del tanto de culpa a la
jurisdicción penal y

- Por cualquier actuación realizada, con conocimiento formal del obligado, en el curso de dichos
procedimientos.

Finalmente cabe señalar, el artículo 190 LGT que regula el PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA EXIGIR EL PAGO DE
LAS SANCIONES TRIBUTARIAS, en el que será de aplicación las normas de prescripción del derecho para exigir
el pago de las deudas tributarias.

LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA

Por APLICACIÓN DEL DERECHO puede entenderse el conjunto de operaciones lógicas en virtud de las
cuales se determina, en cada caso concreto, QUÉ NORMA LO REGULA y CÓMO lo hace o, dicho en otros términos,
CUÁL ES SU RÉGIMEN JURÍDICO.

• ÁMBITO TEMPORAL

El artículo 10 LGT establece que las normas tributarias ENTRARÁN EN VIGOR a los 20 días naturales de su
completa publicación en el boletín oficial que corresponda, y se aplicarán por plazo indefinido, salvo que se fije un plazo
determinado.

En su apartado 2 dispone que “salvo que se disponga lo contrario las normas tributarias NO TENDRÁN
EFECTO RETROACTIVO, y se aplicarán a los tributos sin periodo impositivo devengados a partir de su entrada en
vigor y a los demás tributos cuyo periodo impositivo se inicie desde ese momento.

No obstante, DE MANERA EXCEPCIONAL las normas que regulen el régimen de infracciones y sanciones tributarias y
el régimen de recargos tendrán efectos retroactivos los actos que no sean firmes cuando su aplicación resulte más
favorable para el interesado.

• EXTENSIÓN DE LA LEY

El artículo 11 LGT que los tributos se aplicarán conforme a los CRITERIOS DE RESIDENCIA O TERRITORIALIDAD
que establezca la ley en cada caso. En su defecto, los tributos de carácter personal se exigirán conforme al criterio de
3300 PALABRAS 5
residencia y los demás tributos conforme al criterio de territorialidad que resulte más adecuado a la naturaleza del
objeto gravado.

• LA DOBLE IMPOSICIÓN: INTERNACIONAL E INTERNA

El modelo de Convenio para evitar la doble imposición define la doble imposición como el resultado de la exigencia de
UN IMPUESTO SIMILAR por dos o mas Estados, a un MISMO CONTRIBUYENTE, sobre una MISMA MATERIA
IMPONIBLE y por un MISMO PERIODO DE TIEMPO.

Las medidas para evitar la doble imposición son:

• MEDIDAS UNILATERALES adoptadas por los Estados, en las que se distingue dos sistemas:

§ EXENCIONES: En este sistema el Estado del contribuyente no tiene en cuenta las rentas que
dicho contribuyente ha podido obtener en el extranjero.
§ IMPUTACIÓN: En este sistema el Estado del contribuyente permite una deducción del importe
pagados en el extranjero ya sea de manera íntegra o hasta un importe que establezca la
normativa del tributo correspondiente.

• MEDIDAS BILATERALES o MULTILATERALES: Las establecidas en los CONVENIOS de doble

imposición.

INTERPRETACIÓN, CALIFICACION E INTEGRACIÓN. LA ANALOGÍA. EL CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE

LA NORMA TRIBUTARIA. LA SIMULACIÓN

La LGT les dedica específicamente los articulo 12 a 16:

A) La INTERPRETACIÓN

El artículo 12 de la LGT establece que las normas tributarias SE INTERPRETARÁN con arreglo a lo dispuesto en el
apartado 1 del artículo 3 del Código Civil.

En tanto NO SE DEFINAN por la norma tributaria, los términos empleados en sus normas se entenderán conforme a su
sentido jurídico, técnico o usual, según proceda.

En el ámbito de las competencias del Estado, la FACULTAD DE DICTAR DISPOSICIONES INTERPRETATIVAS O

ACLARATORIAS de las leyes y demás normas en materia tributaria corresponde de forma exclusiva al Ministro de
Hacienda. Las disposiciones interpretativas o aclaratorias serán de obligado cumplimiento para todos los órganos de la
Administración tributaria y se publicarán en el boletín oficial que corresponda.”

B) La CALIFICACIÓN

El artículo 13 de la LGT señala las obligaciones tributarias SE EXIGIRÁN con arreglo a la NATURALEZA JURÍDICA del
hecho, acto o negocio realizado, CUALQUIERA QUE SEA LA FORMA O DENOMINACIÓN que los interesados le
hubieran dado.”

3300 PALABRAS 6
 C) La ANALOGÍA

El artículo 14 de la LGT dispone que “No se admitirá la analogía para EXTENDER MÁS ALLÁ de sus términos estrictos
el ámbito del HECHO IMPONIBLE, de las EXENCIONES y demás BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES.

D) El CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA

El artículo 15 de la LGT señala que se entenderá que existe conflicto en la aplicación de la norma tributaria cuando se
EVITE TOTAL O PARCIALMENTE la realización del HECHO IMPONIBLE o se MINORE LA BASE O LA DEUDA
TRIBUTARIA mediante actos o negocios en los que concurra las siguientes CIRCUNSTANCIAS:

a) Que, individualmente considerados o en su conjunto, sean NOTORIAMENTE ARTIFICIOS O IMPROPIOS para

la consecución del resultado obtenido.
b) Que de su utilización NO RESULTEN EFECTOS JURÍDICOS O ECONÓMICOS RELEVANTES, distintos del
ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran obtenido con los actos o negocios usuales o propios.

En las LIQUIDACIONES que se realicen como resultado de lo dispuesto en este artículo se exigirá el tributo aplicando
la norma que hubiera correspondido a los actos o negocios usuales o propios o eliminando las ventajas fiscales
obtenidas, y se liquidarán intereses de demora. El artículo 206 bis de la LGT establece una infracción en supuesto de
conflicto en la aplicación de la norma.

A estos efectos tenemos que traer a colación lo que establece el artículo 159 de la LGT, estableciendo que de
acuerdo con lo establecido en el artículo 15 de esta ley, para que la INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS pueda declarar
el conflicto en la aplicación de la norma tributaria deberá EMITIRSE PREVIAMENTE UN INFORME FAVORABLE DE
LA COMISIÓN CONSULTIVA que se constituya, en los términos establecidos reglamentariamente:

• Por dos representantes del órgano competente para contestar las consultas tributarias escritas, actuando uno
de ellos como Presidente, y
• Por dos representantes de la Administración tributaria actuante.

TRAMITACIÓN

Cuando el órgano actuante estime que pueden concurrir las circunstancias previstas en el apartado 1 del artículo 15 de
esta ley LO COMUNICARÁ AL INTERESADO, y le concederá UN PLAZO DE 15 DÍAS para presentar alegaciones y
aportar o proponer las pruebas que estime procedentes.

Recibidas las alegaciones y practicadas, en su caso, las pruebas procedentes, el ÓRGANO ACTUANTE remitirá el
EXPEDIENTE COMPLETO A LA COMISIÓN CONSULTIVA.

A efectos del cómputo del plazo del procedimiento inspector se tendrán en cuenta lo dispuesto en el apartado 3 del
artículo 150 de esta ley.

El PLAZO MÁXIMO PARA EMITIR EL INFORME será de tres meses desde la remisión del expediente a la Comisión
consultiva. Dicho plazo podrá ser ampliado mediante acuerdo motivado de la comisión consultiva, sin que dicha
ampliación pueda exceder de un mes.

3300 PALABRAS 7
Transcurrido el plazo al que se refiere el apartado anterior sin que la Comisión consultiva haya emitido el informe, SE
REANUDARÁ el cómputo del PLAZO DE DURACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS, manteniéndose la
obligación de emitir dicho informe, aunque se podrán CONTINUAR LAS ACTUACIONES y, en su caso, DICTAR
LIQUIDACIÓN PROVISIONAL RESPECTO A LOS DEMÁS ELEMENTOS de la obligación tributaria no relacionados
con las operaciones analizadas por la Comisión consultiva.

El INFORME de la Comisión consultiva VINCULARÁ AL ÓRGANO DE INSPECCIÓN sobre la declaración del conflicto
en la aplicación de la norma.

El INFORME Y LOS DEMÁS ACTOS DICTADOS en aplicación de lo dispuesto en este artículo NO SERÁN
SUSCEPTIBLES DE RECURSO O RECLAMACIÓN, pero en los que se interpongan contra los actos y liquidaciones
resultantes de la comprobación podrá plantearse la procedencia de la declaración del conflicto en la aplicación de la
norma tributaria.

E) La SIMULACIÓN

De acuerdo con la doctrina, puede definirse como la DECLARACIÓN DE UN CONTENIDO de VOLUNTAD NO REAL,
EMITIDA CONSCIENTEMENTE y de COMÚN ACUERDO entre las partes contratantes, para producir, con FINES DE
ENGAÑO, la APARIENCIA DE UN NEGOCIO JURÍDICO que no existe o es distinto del aquél que realmente se ha
llevado a cabo.

A estos efectos, el artículo 16 LGT establece que:

En los actos o negocios en los que exista simulación, el HECHO IMPONIBLE gravado será el efectivamente realizado
por las partes.

La EXISTENCIA DE SIMULACIÓN será DECLARADA por la Administración tributaria en el correspondiente ACTO DE

LIQUIDACIÓN, sin que dicha calificación produzca otros efectos que los exclusivamente tributarios. Se exigirán
intereses de demora y, en su caso, la sanción pertinente.

La simulación podrá ser:

• ABSOLUTA cuando las partes se ponen de acuerdo para celebrar un contrato que tiene una
apariencia exterior, pero la intención de las partes es no celebrar contrato alguno, por lo que no hay
causa en el mismo.
• RELATIVA cuando las partes contratantes celebran un contrato que la apariencia externa del mismo
no coincide con la que las partes han querido realizar.

3300 PALABRAS 8