“SEGUNDO PARCIAL”

TELESE

CAPITULO 8: “El devengo y las variaciones patrimoniales. Apropiaciones de resultados al

ejercicio contable”

 “Empresa en marcha”: Concepto de continuidad de la empresa. En el SIC se asume que el

negocio tendrá plena vigencia y proyección futura.
 “Ejercicio”: Artificio de dividir la vida del ente en periodos iguales, así los administradores
puedan conocer periódicamente la marcha del ente y no esperar la finalización de la misma
para obtener una sola información total.
 “Devengado”: Referido a las variaciones patrimoniales y a un determinado método de
imputación de hechos económicos.

Bases de apropiación de las variaciones patrimoniales:

Cambios del patrimonio;

 Cualitativos; Cambio compensado, no se modifica la magnitud del valor del PN.

 Cuantitativos; Cambio no compensado o diferencial, acontecen en el Activo y/o Pasivo por
valores distintos siendo la diferencia un resultado que afecta el PN.

 DOS BASES DE APROPIACION: Base percibido y Base devengada

“Base percibido”: También llamada “contado”.

 Habrá aumentos del patrimonio (R+) cuando exista un ingreso de dinero.

 No existe ingreso por venta a no ser que se haya cobrado el importe.
 Habrá egresos o disminuciones del patrimonio (R-) cuando el ente efectúe pagos por
insumos que adquiere.
 No existen “cuentas a cobrar” ni “cuentas a pagar”.

Un SIC basado en considerar la existencia del cambio en el patrimonio solamente a partir de lo

cobrado o pagado carecía de cualidades informativas.

“Base devengada”: Momento en el que nace la obligación

- Es la base de apropiación que surge del PCGA.

- Variaciones patrimoniales son captadas por el SIC y procesadas cuando nacen o se originan.

“El devengo y los cambios cualitativos”:

Operaciones que realiza el ente, en las que no participa el dinero y no originan resultados.
Encontramos:

 Compromiso de aportación de los socios.

 Cambio de un activo por otro activo.
 Cambio de una obligación por otra.
 Recepción de activos y la asunción de obligaciones por el mismo importe.
  Cancelación de obligaciones con bienes distintos del dinero.
 Cancelación de obligaciones con prestaciones de servicios.

¿Cuándo se registran estos cambios?

Deben ser registrados en el momento en que se perfeccionan.

 Un ente tiene un activo cuando, controlan los beneficios económicos que produce un bien.
 Un ente tiene un pasivo cuando; está obligado a entregar activos o prestar servicios a otra
persona o es probable que eso ocurra.

“El devengo y los cambios cuantitativos”:

Los resultados deben contabilizarse en los periodos en que se generan.

A qué fin determinar la existencia de un resultado:

 RP+: Momento en el cual la venta se realiza, la prestación del servicio se materializa, o se

genera un derecho a favor del ente.
 RN-: Instante en el que se recibe el servicio brindado, se sacrifica un activo para generar
un ingreso o se consume un bien con valor económico.

El origen de los resultados:

Existe un resultado cuando se modifica la magnitud de los derechos. Esta modificación cuantitativa
es originada por RP+ y RN-.

El valor de los recursos aumenta cuando:

 Se incorpora un activo sin que se haya realizado ningún sacrificio.

 Se cambio un activo por otro de mayor valor.
 Se cancela una obligación con la entrega de un activo de menor valor.
 Se cambio un pasivo por otra obligación de menor valor.
 Se extingue un pasivo sin contraprestación.

El valor de los recursos disminuye cuando:

 Disminuye o se extingue el valor de un activo.

 Se entrega un activo para cancelar una obligación de mayor monto.
 Se generan nuevas obligaciones sin contraprestación activa.
 Se extinguen obligaciones por otras de mayor valor.

Concepto de INGRESOS, COSTOS y GASTOS:

INGRESOS: Se dan por la actividad normal del ente y no necesariamente implica un ingreso de
dinero. Son la principal vertiente positiva de los resultados de un periodo. Generan el incremento
de Activos. Poseen un costo directamente asignable.

Operativos; cuando provienen del objeto social

No operativos; cuando son originados en otras actividades distintas.
EGRESOS: Disminuyen el valor de los recursos con que se cuenta. Representan el valor de los
sacrificios realizados para generar ingresos, y disminuciones de activos y aumentos de pasivos no
provenientes de operaciones comunes.

 Costos; egresos vinculados con la satisfacción de necesidades de nuestros clientes.

 Gastos; egresos para el resto de erogaciones.

COSTOS: Sacrificio económico que demanda la adquisición de un bien o servicio con utilidad
económica para el ente.

Si puede dar lugar a la obtención de ingresos futuros o evitar nuevos sacrificios, se denominan
“costos no consumidos”, y son Activos. (Compraron papel y no se uso)

GASTOS: Cuando la disminución patrimonial no se halla ligada con ingresos.

No tienen la capacidad de generar ingresos futuros, no se consideran Activos e inciden en el

resultado de un periodo. Se denominan así a los Costos consumidos

“Apropiación de ingresos, costos y gastos”:

Apropiación de ingresos; deben ser apropiados al ejercicio en el que mayores esfuerzos se

realicen para obtenerlos.

Factibilidades vinculadas con la obtención/transformación de productos primarios;

La utilidad de la actividad se genera cuando los bienes se hallan en segura custodia, por esto, en el
periodo en que ello acontece deben imputarse los ingresos, a los valores que se esperan obtener.

 Actividades de compra-venta: Requieren la aceptación del adquirente, cuando esta es

comunicada se materializa la operación mediante la entrega del bien.
 Prestaciones de servicios: El aumento patrimonial del que los presta se genera en medida
que los mismos son recibidos por quien los demanda.
 Devengamiento exigible; El ente puede realizar operaciones en las que se convenga que el
precio se cancele en plazos prolongados. El vendedor solo tiene derecho a percibir el
importe de las cuotas en medida que vayan venciendo.

Ingresos por actividades ajenas al objeto social;

Los entes destinan parte de los recursos a segmentos de actividades no previstas en el contrato
social. En estos casos, los ingresos deben ser reconocidos (devengados) en la medida que resulte
exigible.

Apropiación de costos: Cuando los ingresos de una operación se apropian a más de un ejercicio,
los costos deben prorratearse en igual cantidad de ejercicios.

Apropiación de gastos: Deben ser apropiados en la medida temporal de su ocurrencia

 Adquisición de bienes destinados al consumo; Muchos bienes tangibles se consumen con el

uso o con varios usos. Al momento de su adquisición se registran como RN. Pero si al
concluir el ejercicio su valor fuera relevante, se los puede considerar Activos (gastos no
consumidos)
  Recepción de servicios; Cuando los servicios recibidos no se hayan vinculados con ingresos,
son considerados como RN al concretarse su uso o recepción (reparaciones de bienes,
consumo de energía)
 Disminución del valor de activos inmovilizados; Bienes que se incorporan con el ánimo de
pertenecer por lapsos que exceden el ejercicio económico, suelen disminuir su valor en el
paso del tiempo, estas disminuciones se imputan al ejercicio que acontece.
 Gastos por actividades ajenas al objeto social; Su reconocimiento y apropiación debe
realizarse cuando sean captadas las causas y, medidas en términos monetarios las
consecuencias.

CAPITULO 9: “El proceso contable”

Concepto etimológico del proceso;

 “Acción de ir hacia adelante”; El inicio como comienzo de la vida del ente o de una
información patrimonial por la toma de una decisión. Y el fin como suministro de
información a quienes poseen necesidad de ella.
 “Conjunto de fases sucesivas de un fenómeno natural o operación artificial”; Un
proceso está integrado por un conjunto de actos, hechos, etc. que realizamos durante un
tiempo, cumpliendo con pautas y reglas, que nos permite llegar a un producto final.

Para la elaboración de informes se requiere de un proceso en el que el SIC pueda tomar

conocimiento de los mismos, registrarlos de manera que esa información se halle en condiciones
de ser suministrada a usuarios que la requieran.

Etapas del proceso contable:

Primera etapa: REVELACIÓN. “entrada de datos al sistema”.

 Etapa en que el sistema contable captura los documentos que contienen la información
vinculada con modificaciones patrimoniales (sean cualitativas o cuantitativas).

Segunda etapa: CLASIFICACIÓN.

 Producida la revelación de cambios patrimoniales, se procede a clasificarlos para que

puedan ser incorporados al proceso contable.
 Para esta clasificación, cada componente patrimonial que guarde homogeneidad o causas
de origen de los cambios, reciben un nombre.
 Lo cual permite procesar la información capturada por el SIC, darle valor, transformarla,
almacenarla e informarla.

Tercera etapa: VALUACIÓN.

 Todo hecho revelado y clasificado, para ser registrado requiere la asignación de un valor.
 A partir del PCGA de moneda de cuenta, se permite expresar el valor del patrimonio y
causas del cambio en una moneda representativa.

Cuarta etapa: REGISTRACION. Una vez valorizado el cambio, corresponde su registración en libros.
  En esta etapa el sistema de registración por partida doble tiene la finalidad de asegurar la
calidad de la información a transmitir.

Quinta etapa: EXPOSICIÓN. La conclusión del proceso contable.

 Entregar de la información que el usuario necesita y en el tiempo que se le requiere.

 (Diferencias existentes entre usuario interno y externo).

CAPITULO 13: “Registración”

 Registración de hechos que originan cambios patrimoniales, del almacenamiento del valor
de ellos y efectos que producen en componentes patrimoniales.
 El método de registración es la “partida doble” y el sistema de devengo (sobre base
devengada).
 Los registros sirven para; la acumulación y almacenamiento ordenado y sistemático de la
información contable.
 Existe la obligación de poseer los registros necesarios para que los mismos surja un cuadro
verídico de los negocios.

LAS NORMAS LEGALES APLICABLES:

El Código de Comercio es; la norma de mayor jerarquía jurídica que contiene disposiciones de los
sujetos obligados a llevar libros contables, y del mismo emanan las normas legales que rigen la
registración contable.

Estas normas se hallan ligadas con:

“Los sujetos obligados a poseer libros contables”:

Todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones, y tener una
contabilidad mercantil organizada, sobre una base contable de la que resulte un cuadro verídico
de sus negocios y justificación de todos sus actos.

Todas las anotaciones que se realizan en los libros deben tener una documentación respaldatoria.

Comerciante: El código de Comercio establece qué;

 Individuos que tienen capacidad legal para contratar, ejercen actos de comercio (compra o
venta de mercaderías), haciendo de eso profesión habitual.

“Libros de Comercio obligatorios”:

 Diario.
 Inventarios y balances.

El comerciante deberá llevar los libros registrados y documentación para una adecuada
integración del sistema contable y que exija importancia y naturaleza de sus actividades.

Dentro de esta imposición se encuentran:

 Libros obligatorios en función del tipo societario: “libros societarios”

 Libros obligatorios según el objeto social: El objeto social determina la necesidad de poseer
otros libros, en función de la envergadura de las actividades o complejidad de la organización.

“Formalidades de los libros o registros”:

 Formalidades de los registros:

 “Encuadernados y foliados” de manera que no se permita reemplazar las hojas que lo
integran y deben estar numeradas.
 “Individualizados(Rubricados)”: a través de una “nota datada y firmada” debe establecer:
- Nombre y domicilio del titular de los libros: evitar que los registros sean usados
por otra persona.
- Nombre del libro: identificarlo.
- Cantidad de folios útiles: no se agreguen o se quiten.
- Fecha de la rúbrica: dar fe respecto de hechos económicos registrados.
- Otras informaciones vinculadas con la matrícula del sujeto contable.
- Firma de la autoridad del tribunal.
 Formalidades de las registraciones: Se prohíbe:
- Alterar el orden progresivo de las fechas y operaciones.
- Dejar blancos ni huecos.
- Hacer interlineaciones, raspaduras ni enmiendas, sino que todas las equivocaciones y
omisiones se han de salvar por medio de un nuevo asiento.
- Tachar algún asiento.
- Mutilar alguna parte del libro.

FUNCIONES DE LOS LIBROS CONTABLES:

“Función contable”:

 Los libros exigidos por las normas legales sirven de soporte para las registraciones de
hechos económicos que originan cambios patrimoniales.
 Permiten llevar una contabilidad organizada sobre bases homogéneas y conducentes.

“Función legal”:

 Previsiones del Cód. de Com. respecto de la función legal que tienen los libros.
 La función legal es cumplida en medida que los libros son llevados conforme a derecho.

EL ORDEN DE UTILIZACIÓN DE LOS REGISTROS CONTABLES:

1. “Libro de inventarios y balances”:

 El primer libro que se utiliza en la vida de ente, momento inicial de todo proceso contable.
 A partir del primer ejercicio contable, hasta al cierre de cada ejercicio.
2. “Libro diario”:
 Registro cronológico de la totalidad de transacciones, en el orden en que suceden.
 Se asentarán día por día todas las operaciones que haga el comerciante.
 En este libro se realizan los asientos contables, en los que quedan registrados los cambios que
se originaron.
  Fecha de operación: Se halla en la primera columna del libro y respeta el orden
cronológico de ocurrencia de los hechos.
 Número del asiento: Se anotan la segunda columna y tienen un orden correlativo y
ascendente.
 Aspectos literales del asiento:
- Nombre o título del asiento: indicar el hecho que se anota.
- Nombre de las cuentas que intervienen en el asiento:
- Referencias documentales del asiento: soporte documental que se utilizó como vehículo
transmisor del cambio patrimonial que se registra. Basta con indicar el número de factura,
recibo, NC, ND, cheque etc.
 Aspectos valorativos del asiento: Cada cuenta tiene un aspecto literal y otro valorativo.

3. “Sub diarios”: complemento del libro diario para operaciones repetitivas.

 Son registros diseñados para sistematizar los asientos de las operaciones repetitivas.

4. “Libro mayor o Cuenta”:

 Registro sistemático u homogéneo; acumula información vinculada a valores de un recurso u
obligación, o conjunto homogéneo de ellos.
 Se realiza después de la registración del libro diario para tener el valor final de la cuenta,
para que los usuarios reciban los valores de los saldos mayorizados.

LOS MEDIOS DE REGISTRACION:

“Manual”: 3 elementos tecnológicos: pluma, tinta y soporte papel en forma de libro.

Los libros que se usaban eran tres:

 Libro diario, para cada cambio patrimonial individual.

 Libro mayor, para la variación de cada elemento patrimonial.
 Libro de inventarios y balances, para registrar la magnitud y cuantía de activos y pasivos.

El método manual poseía algunas restricciones por la expansión y complejidad del patrimonio:

 Nº de cuentas que se pueden usar.

 Errores matemáticos.
 Volumen de operaciones.
 El atraso previsible (no suministrar información en tiempo real)

“Mecánico”: Primera tecnificación; se usaban máquinas “de registro directo”.

Registrar el asiento en el libro diario e inmediatamente la máquina lo copiaba en la ficha del

mayor, luego se procedía a cargar el valor y automáticamente se obtenía el saldo de la cuenta.

Este medio permitió que:

 Se pudieran procesar en tiempo real las operaciones.

 Utilizar un mayor Nº de cuentas con lo cual se aumentó la calidad de la información.
 Eliminación de errores matemáticos, provocando ahorro de tiempo.
“Simultánea”:

 Aparición de las computadoras personales con capacidades, memorias y velocidades.

 Una PC con un programa específico, permite mayorizar y preparar la primera parte de la hoja
de trabajo.
 La tecnología que se aplica requiere de profesionales con preparación.

MOMENTOS DE LA REGISTRACION:

“Registraciones inmediatas”: En estos casos la revelación (toma de conocimiento del cambio) y la

registración (anotación del cambio revelado) deben ser tratadas simultáneamente.

“Las registraciones diferidas”: Registraciones respecto de un hecho que origina cambios continuos
en el patrimonio, durante un tiempo determinado. Dos situaciones:

 Registraciones diferidas en el ejercicio: Cambios permanentes y continuos que pueden ser

cuantificados periódicamente dentro del ejercicio contable.
(Ejemplos; Prestación de servicios continuos, intereses por préstamos).
 Registraciones diferidas al cierre del ejercicio: cambios patrimoniales que ocurren en el
ejercicio contable pero que se mantiene hasta la conclusión del ejercicio.

LA SECUENCIA DE LAS REGISTRACIONES:

“De inicio o de apertura”:

 La registración de inicio del patrimonio:

- El activo inicial: Bienes y derechos que se aportan en el acto de suscripción del aporte.
- Pasivos iníciales: Socios pueden transferir pasivos a cargo de los mismos.
- El capital: total de compromisos de aportación que han suscrito los socios.
 La registración de apertura de un ejercicio: Finalidad de qué las cuentas vuelvan a reflejar la
composición y magnitud como era al momento de cierre del ejercicio anterior.

“Del ejercicio”: Anotaciones cronológicas de cambios que se originaron dentro de ese lapso y que
representan variaciones patrimoniales posibles de ser medidas.

“Diferidas al cierre del ejercicio”:

 Detección de errores no compensados: cuestión detectada e inmediatamente corregida.

 Detección de errores compensados: Errores detectados cuando se procede a la revisión
conceptual de saldos de cuentas.
 Correcta valuación de Activos y Pasivos al cierre del ejercicio: Dos orígenes posibles de
cambios de sus valores;
- Diferencia de inventarios: faltantes/sobrantes detectados al cierre del ejercicio o en
controles.
- Diferencias de valor de los A y P informados al cierre: Las cuentas deben ser
analizadas para determinar si los valores del saldo representan la realidad.
 - Al reconocimiento de resultados apropiables al ejercicio por disminución del valor
de activos inmovilizados: reconocimiento de la disminución de valor acontecido en
activos inmovilizados. “depreciación”, “amortización”.

“Diferidas del cierre del ejercicio”: Estas registraciones son 2:

 Registro del cierre: incorporación al patrimonio de resultados generados, para lo cual se

cancela el saldo de todas las cuentas de resultados, transfiriéndolo a la cuenta “Rdo. del
ejercicio”.
 Registro formal del cierre: cancelación del saldo de las cuentas patrimoniales, suponiendo
que no poseyeran saldo, o que fuese 0.

“NEWTON”

NORMAS CONTABLES: Capítulo IV

Concepto
 La contabilidad es parte del sistema de información de un ente.
 La información debe cumplir los mismos requisitos o tener las mismas cualidades que
cualquier otra información.
 Los requisitos deben poseer todo información uno es el de comparabilidad.
Clasificación de las normas
 Las normas contables son susceptibles de no menos de dos clasificaciones
- Según los temas regulados
- Son los criterios de medición a considerar para practicar tales valuaciones y la
unidad de medida para la medición.
- Los estados contables deben suministrar información a terceros.
- Las normas contables deben referirse también a aspectos relacionados con la
exposición de los datos contables.
- Por lo tanto pueden clasificarse a las normas contables en:
 Normas de evaluación: qué son los criterios de medición de las diversas
partidas y la unidad de medida a emplear para aplicar los criterios de
medición.
 Normas de exposición.

- Según su fuente y alcance

- Las normas contables pueden resultar de:
 Pronunciamientos de entes.
 Textos legales.
 Decisiones del ente.
Normas contables profesionales.
- Constituyen un punto de referencia o sensor empleado por los auditores de estados
contables para dar opiniones acerca de lo adecuado o no de tales estados. Lo cual
deben señalar si los estados contables han sido preparados siguiendo las normas
contables profesionales.
- Esta norma suele ser conocida como “principio de contabilidad generalmente
aceptado” (PCGA).
Normas contables legales.
- Son las emitidas por el estado.
- Forman parte del derecho positivo.
- Son de cumplimiento obligatorio por parte de quienes presentan estados contables
al público general.
- La existencia de normas contables legales por una parte y de normas contables
profesionales por la otra implica la posibilidad de que ambos juegos de reglas
discrepen.
Normas contables propias del ente.
- Estas respetan las normas legales y profesionales en vigencia a la hora de presentar
sus estados contables.
- Dicho ente debe tomar medidas necesarias para que éstos cumplan:
1- Normas legales por razones obvias.
2- Normas profesionales para posibilitar que los auditores emitan un dictamen.
Cuestiones básicas en materia de valuación.
- La necesidad de evaluar el patrimonio y cuantificar sus variaciones implica la de
contar con:
1- Criterios de medición.
2- Unidad de medida.
- Según el criterio de medición la contabilidad debe afrontar problemas como la
definición de ganancia de un período y la definición del concepto del capital
invertido y la determinación de cuáles son los activos y pasivos que pueden
reconocerse contablemente y la fijación de pautas para la imputación de resultados
para la valuación de activos y pasivos.
- Y la unidad de medida presenta problemas; es que en la práctica la gran mayoría de
la moneda cambia constantemente de valor debido al efecto de la inflación.
- Una unidad de medida ha sido siempre alguna moneda que tiene valor cancelatorio
en el país del ente; lo que impide que un determinado juego de datos puede ser
expresado en más de una moneda. Por ejemplo en pesos y dólares
estadounidenses.
Concepto de ganancia de un período
- Existe ganancia cuando se ha producido un incremento patrimonial no originado en
aportes de los propietarios.
- Para medir las ganancias o pérdidas netas de un período puede procederse de dos
maneras:
1- Comparar los patrimonios inicial y final computando los aportes y retiros de los
propietarios producidos durante el período.
 2- Medir los ingresos, costos, ganancias y pérdidas.
Concepto de capital invertido
- Para la medición de la ganancia se emplea el concepto de capital invertido en
moneda sería:
1- Aplicar el criterio de mantenimiento de una determinada capacidad productiva
física lo cual es difícil de ser llevado a la práctica.
2- Definir a la ganancia como la porción del patrimonio qué excediese al importe
necesario para mantener determinada capacidad productiva dada por cierto
capital físico.
Activos y pasivos susceptibles de registro contable.
- Para reconocer activos y pasivos debe existir la posibilidad de su medición con
objetividad razonable.
- Está existe cuando diversos evaluadores que disponen de un sistema de medición
llegan a conclusiones más o menos similares.
- La objetividad no pretende ser absoluta por lo que en caso necesario debe
recurrirse al empleo de estimaciones.
Imputación de resultados
- Las reglas básicas para imputar resultados son:
1- Imputar cada variación patrimonial al período en que se produjo el hecho que la
ha generado (regla de devengamiento).
2- Considerar sólo las variaciones objetivamente medibles.
3- Actuar con prudencia.
El devengamiento
- La idea básica es que debe identificarse:
1- Cuál es el período en que se originó cada variación patrimonial con
independencia del período en que se produjo la entrada o salida de fondos
pertinentes.
La objetividad
- Sólo deben considerarse las variaciones patrimoniales objetivamente medibles.
La prudencia
- Asegurarse que todos los riesgos relacionados con una operación dada son
considerados y tenidos en cuenta en el proceso de medición del patrimonio.
- Prudencia: es que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del
activo se debe optar por el más bajo o bien que una operación se contabilice de
modo tal que la alícuota del propietario sea menor.
- De todas maneras es "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado".
Ingresos y ganancias
- El ingreso o la ganancia deberían imputarse al período en que se produjo el hecho
que le dio origen.
- El ingreso o ganancia debe ser determinado.
 - La determinación del incremento patrimonial provocado por el ingreso o ganancia
de efectuarse prudentemente lo que implica evaluar los riesgos incluyendo el de su
eventual reversión.
Ejemplos
o Comercialización de bienes:
 Imputarán sus ventas al ejercicio en que las mismas se perfeccionan
jurídicamente mediante la entrega de la cosa vendida.
o Producción de bienes:
 La venta está asegurada por existir un valor de mercado y una
capacidad por parte del mismo que posibiliten la inmediata
colocación de la mercadería que reconocería el ingreso en el
período en que se produjo el bien.
o Ingresos por servicio:
 Serán imputados al ejercicio de prestación del mismo quiere decir
que el ingreso debe ser imputado al ejercicio durante el cual se
produjo el hecho sustancial que lo género.
La contingencia
1- Es que la cuenta a cobrar pueda transformarse en incobrable.
2- La posibilidad de que la mercadería vendida pudiera ser devuelta por ser
defectuosa o por cualquier otra razón sea posible.

Costos y pérdidas
- Los costos son los sacrificios necesarios para la obtención de ingresos son
imputados a los mismos periodos que los ingresos los generan para así lograr una
medición del resultado.
- Si el costo guarda una relación con la obtención de un ingreso debería ser atribuido
al mismo periodo al cual se asigne este.
- Si no es posible vincular el costo con un ingreso debe analizarse si el mismo se
relaciona con algún periodo contable.
- El costo no guarda relación con determinados ingresos o periodos, debe procederse
a su reconocimiento inmediato como gasto del periodo en el que se tome
conocimiento del mismo.
- Las pérdidas que no generan ingresos deben ser computadas en el período en que
se produce el hecho sustancial que genera la disminución patrimonial.
Valuación de activos y pasivos
- La valuación de activos y pasivos es un proceso inseparable de la imputación de
resultados lo cual algunos resultados pueden ser determinados una vez que se ha
procedido a la valuación de los activos y pasivos.
- Las bases que se adopten para la valuación de activos y pasivos dependen de Los
criterios para la imputación de ingresos, costos, ganancias y pérdidas.
Los principios que deben ser respetados son
- Ningún activo debería ser evaluado por encima de los ingresos futuros que su
tenencia puede generar al ente.
 - Ningún pasivo puede ser valorado por debajo de los costos futuros que su
cancelación debe generar al ente.
Las reglas fijan límites de evaluaciones que son
- Aplicando criterios conservadores; los activos se valoran sobre las bases de su costo
y los pasivos de acuerdo con sus valores originales.
- Aplicando las propuestas revisionistas; los activos y pasivos deberían figurar a sus
valores para el negocio o valores corrientes.
- Aplicando los criterios conservadores modificados; los activos con mercado
transparente y fácil realización se tomarán a valores de mercado y los demás rubros
sobre la base de sus importes originales
Uniformidad
- La aplicación constante de las normas contables es habitualmente denominada
uniformidad o consecuencia.
- En los casos en que la uniformidad se quiebre, los usuarios de información contable
deberían ser informados sobre:
 Las causas por las cuales se cambió el criterio.
 La norma abandonada.
 La norma adoptada.
 Los efectos del cambio sobre la medición del patrimonio y los resultados del ente.
Significación
- Implica que para decir si algo es o no significativo no sólo debe tomarse en cuenta el
interés de la gerencia basado en la productividad de la información sino también las
necesidades de los terceros usuarios de estados contables del ente.
- Es significativo aquello que como “consecuencia de su omisión o de su inadecuada
exposición podría provocar un cambio sobre las decisiones tomadas por los usuarios
de los estados contables”.
Normas contables y teneduría de libros
- Si se practica mediciones patrimoniales y se expone la información contable
siguiendo las normas establecidas, poco importa el mecanismo.
- Esta es la razón por la cual no existen normas contables profesionales en materia de
teneduría de libros y son escasas las normas legales al respecto.
- Los sistemas contables que funcionan en casi todo el mundo se basa en el mismo
método de la “partida doble”.

PROCESO CONTABLE: Capitulo V

Transformación de datos en información
- La contabilidad es un sistema al cual ingresan datos sobre el patrimonio y los
cambios en el habido y del cual sale la información que se espera que sea útil para la
toma de decisiones.
- Las principales informaciones están expresadas en moneda lo cual implica que lo
que el sistema capta y procesos son valuaciones de partida
Captación de datos
- La función de control que integra el proceso de gestión administrativa implica en
primer lugar la captación de los datos referidos a los resultados o consecuencias de
la gestión del ente o hechos del contexto.
- La contabilidad es uno de los elementos necesarios para llevar a cabo dicha función
de control.
- Su sistema debe prever los medios que le permiten tomar conocimiento o de
aquellos que se originan en el medio ambiente pero afectan cuantitativa y
cualitativamente a su patrimonio es decir modificativa o premiativamente
- Los datos que el sistema deberá captar se refieren a las transacciones u operaciones
que la empresa realice en la busca de su objetivo de obtener algún beneficio.
- El conjunto de estas transacciones será el de naturaleza comercial e Industrial que
constituyen la actividad normal y específica de la mayoría de las empresas.
Fuentes de datos
- Los elementos que ponen en evidencia esas variaciones patrimoniales son
denominados comprobantes o documentación respaldatoria.
- Documentar una operación significa emitir un comprobante que indique las
características y en su caso importante los valores envueltos en una operación.
- Razones de por qué es necesario documentar las transacciones:
1. Actuar como elemento de entrada en uno o más subsistema del sistema de
información del ente.
2. Permitir la prueba de la existencia de determinadas operaciones y de las
condiciones inherentes a la misma ya sea controversia con terceros y
requerimiento del estado por motivos de fiscalización en materia laboral.
- La documentación respaldatoria puede consistir tanto en formularios como en otros
elementos pero la mayoría de los datos que captan los sistemas contables bien
organizados se obtienen de formularios los cuales estos pueden:
1. Originarse en la empresa y ser completados fuera de ellas.
2. Originarse en la empresa y manejarse exclusivamente dentro del ámbito de
la misma.
3. Ser emitidos por terceros y controlados dentro de la empresa
- Los comprobantes mencionados son:
 Nota de pedido interno.
 Pedido de cotización.
 Orden de compra.
 Remito.
 Nota de recepción de mercaderías.
 Factura.
 Orden de pago.
 Recibo.
 Nota de pedido.
 Boleta de depósito.
Controles sobre la entrada de datos:
- Deben existir estos controles para que:
1. El sistema contable funciones satisfactoriamente; ya que deben asegurar
que el sector contable recibe la información sobre todas las variaciones
patrimoniales que se hayan decidido registrar.
Por ello es preciso que:
 Se preparen comprobantes respaldatorios de todo hecho u
operación originado en la empresa.
 El departamento contable reciba los originales o copias de los
citados comprobantes.
 Los comprobantes se encuentren pre numerados a imprenta.
 Procedimientos que garanticen que el departamento contable
reciba información de hechos u operaciones originados fuera de la
empresa.
 Desde el punto de vista operativo; dejar sobre los comprobantes ya
contabilizados algún tipo de señal que indica que su registro ya ha
sido llevado a cabo.
 Es conveniente que los comprobantes lleguen al sector contable en
lotes y acompañados Por una carátula que contenga indicaciones
sobre:
 El tipo de comprobante de que se trate.
 La fecha de documentación.
 La cantidad de comprobantes a procesar.
 Algún importe que sirva como tal de control.
 La firma de la persona responsable de haber entregado la
documentación al sector contable.
 El día y hora de la entrega de dicha documentación.
Procesamiento de datos
1) Los datos recogidos del contexto o dentro de la empresa deben ser clasificados en
grupos de cierta homogeneidad; esto implica la sistematización de datos.
2) Los datos que se anotan registran a distintos niveles de análisis.
3) Luego sigue la preparación de informes que es la agrupación de datos que se efectúan
y deben orientarse en función de las necesidades de quienes deben tomar las
decisiones.
4) La realización de ciertos cálculos para obtener el total adecuado en un monto dado, el
proveedor es preciso sumar los importes de las facturas recibidas y a ese monto
restarle los importes pagados.
5) La tarea de cálculos de nuevos datos y síntesis de información debe ser facilitada para
adopción de registros que permitan que la obtención de los datos sean volcados en
informes.
6) El almacenamiento de los datos referidos a los movimientos de la cuenta con el
proveedor podría efectuarse en una ficha/hoja de papel para el registro de las facturas
y de cobranzas así como otra en la que después de cada movimiento pudiera volcarse
el saldo de la cuenta del proveedor.
Preparación de informes
- Preparar informes implica definir previamente qué es lo que necesariamente debe
informarse y que puede omitirse.
- Es necesario establecer una cierta forma o estructura para el informe.
- Para la preparación de los informes contables deberían respetarse todas las
cualidades de la información.
- Entre tales cualidades o requisitos figura el de verificabilidad; que es la información
la cual debe permitir su comprobación mediante demostraciones que la acrediten y
confirmen.
- Este requerimiento permite enfatizar las etapas de captación y transformación de
datos así como reiterar la importancia de los comprobantes que respaldan los datos
procesados.

Etapa posterior a la información

- Al producir el informe del sistema contable, luego continúa funcionando y
acumulando datos sobre las compras y los pagos y actualizando su saldo para un
próximo informe.
Evolución de sistema contable
- Los sistemas de información y los sistemas contables en particular pueden asumir
distintos grados de desarrollo según la necesidad de quiénes utilizan las
informaciones por ellos producidas.

TENEDURIA DE LIBROS: Capítulo VI

Teneduría de Libros
- La teneduría de libros puede ser definida como:
 El sistema que permite la clasificación, el registro, el cálculo y el
almacenamiento de datos referidos principalmente a las variaciones
patrimoniales de los entes.
 La teneduría de libros también permite obtener información relativa a
hechos que no han afectado el patrimonio pero que pueden llegar a hacerlo
y a bienes de terceros en poder de la empresa cuya existencia es necesario
controlar.
Función de la teneduría de libros
- Es primordialmente mecánica.
- Debe tener en cuenta los criterios de valuación del patrimonio y de sus variaciones
que fija la contabilidad.
- Por otra parte los datos procesados por la teneduría de libros deben ser
reordenados, analizados y/o sintetizados a efectos de su inclusión en los informes
contables.
- La teneduría de libros cumple su función a través del uso de asientos y cuentas.
“Es decir que la contabilidad requiere la fijación de normas para el procesamiento de los datos
contables desde el punto de vista mecánico (teneduría de libros), la valuación del patrimonio y sus
variaciones, y la exposición de la información contable”.
 CUENTAS
Concepto:
- Consiste en agrupar los datos correspondientes a cada objeto a través del uso de las
cuentas.
- Una cuenta es un conjunto de anotaciones relacionadas con el mismo objeto.
- Deben utilizarse cuentas referidas a conceptos más restringidos según la ocasión.
Relación con la ecuación contable básica:
Para establecer qué tipo de cuentas de utilizarse, debe recordarse la expresión brindada por lo
que se ha dado a llamar la ecuación contable básica A – P = PN

Esta igualdad permite reflejar la situación patrimonial de

la empresa en cualquier momento de su vida pero
también interpretar los efectos de cualquier operación o
hecho efecto patrimonial

“Esto significa que el patrimonio aumenta en la medida

en que se incrementa el activo o reduzca el pasivo
disminuye cuando se reduzca el activo o aumenta el
pasivo. La variación neta del patrimonio será positiva o
negativa en las operaciones modificativas y nulas en las
permutativas”.

- Debe contar con una cantidad de cuentas lo suficientemente numerosos como para
obtener información razonablemente detallada sobre el patrimonio y su evolución
- Además luego de la igualdad (A – P = PN) se encuentra formado por el capital y los
resultados acumulativos.
- En cuanto a los resultados del ejercicio resultan de la confluencia de ingresos,
gastos, ganancias y pérdidas.
- Por otra parte cualquier modificación patrimonial puede ser registrada mediante
anotaciones balanceantes en dos o más cuentas.

C: capital aportado.

N=C+R R: resultados acumulados.

R = Ra + Rn Ra: resultados acumulados anteriores.

Rn = In – Gn Rn: resultados del periodo actual.

In: ingresos y ganancias del periodo actual.
Gn: gastos y pérdidas del periodo actual.
La ecuación contable básica puede ser transformada así:
A – P = PN
A–P=C+R
A – P = C + Ra + Rn
A – P = C + Ra + In – Gn
A + Gn = P + C+ Ra + In

Sirve de base para la estructuración del sistema de teneduría de libros de la empresa.

Partida doble el DEBE (D) y el HABER (H)

- Cuyo nombre deriva de la característica de efectuarse por lo menos dos anotaciones
por cada operación.

 Toda anotación en cuentas es que los importes registrados se balancean entre sí y los
saldos de las cuentas también deben balancearse.
 Cada vez que se produzca una variación patrimonial ha de ser necesario practicar
anotaciones en por lo menos dos cuentas dado que lo contrario implicaría el
incumplimiento de esa igualdad básica entre las dos columnas.
Cuando se emplean el método de la partida doble ese orden se logra a partir del uso de ciertos
convencionalismos; es decir, la mayoría de las cuentas han registrarse aumentos y disminuciones
en sus saldos, se ha estimado separar las mismas en dos partes denominadas el debe y el haber
(no todos los aumentos son registrados en el debe ni todas las disminuciones en el haber).
 Los registros por el método de la partida doble se basan en los siguientes
convencionalismos:
 Las cuentas de la izquierda del signo igual (activo, gastos y pérdidas) se inician con
anotaciones en su debe y deben tener saldo deudor; es decir, que el total de débito
(montos anotados en él debe) tienen que superar el total de créditos (montos
anotados en el haber).
 Las cuentas a la derecha del signo igual (pasivo, capital, resultados acumulados
anteriores, ingresos y ganancias) se inician con créditos y deben tener saldo
acreedor; es decir, que los montos totales estén acreditados (asentados en el
haber) y deben exceder a los debitados (aportados en el debe).
 Los aumentos en los saldos de las cuentas a la izquierda del signo igual se anotan
en el debe y las disminuciones en el haber.
 Los aumentos en los saldos de las cuentas a la derecha del signo igual se anotan en
su haber y las ilusiones en su debe .
 En el registro de cooperación el total de débitos debe igualar al total de créditos.
 En todo momento la suma de los saldos deudores debe igualar a los saldos
acreedores
LOS ASIENTOS:
Se ha encontrado preferible que la anotación en cuentas sea presidida por asientos en registros
cronológicos en los que se expongan las cuentas utilizadas, los montos debitados y acreditados,
y algún tipo de descripción de la operación.
- Asiento: puede referirse tanto a anotaciones en registros sistemáticos como
cronológicos pero en la jerga contable es empleado en forma preponderante.
- En todo asiento los totales debitados y acreditados deben sumar idénticos importes.
- Cada una de las cuentas puede ser completada con una referencia al asiento que
corresponda tal cómo se ejemplifica con los mayores.
- Parte gráfica de las cuentas según la importancia de la estructura gráfica de las
cuentas tiene en cuanto al almacenamiento de los datos utilizables para la
preparación de informes contables.
- Es posible clasificar las cuentas en:
1) Una sola sección.
2) Dos secciones.
3) Más de dos secciones.

1- Una sola sección:

Este tipo de cuentas es:
 Una única columna qué sirve para toda relación cuantitativa ya sea que la
misma este referida a distintos asientos como a los sucesivos saldos.
 La variante consiste en los importes que deben restarse mediante el uso del
paréntesis.
 Estas cuentas las usan las empresas que llevan sus registros en forma manual o
en planillas. En la planilla presidente los importes por el signo menos
representan créditos a la cuenta o saldos acreedores.
 Los inconvenientes son
a. No surge con claridad que importes constituyen débitos y cuál es su
origen en créditos.
b. Consiste en emplear paréntesis para indicar los créditos y no
utilizarlos cuando se trate de débitos.

2- Dos secciones:
En este tipo de cuentas son:
 Los débitos y los créditos que se vuelcan a distintas columnas estableciéndose
los saldos por diferencia entre sus totales.
 Por eso existe una alternativa más apropiada que consiste en unir las dos
secciones y emplear el mismo espacio de la cuenta para la relación literal ya
sea de débitos y créditos.
 Los inconveniente son:
a. No se cuenta con información permanente sobre los saldos diarios
de las cuentas salvo que se utiliza en computadoras electrónicas.
3- Más de dos secciones:
Este tipo de cuentas son:
  Cuándo se utilizan tres o más columnas los saldos pueden ser establecidos sin
mayor inconveniente después de que cada operación dado que por lo menos
una columna se destina a su vuelco.
 El tipo de cuenta más usual es el de tres secciones (débitos, créditos y saldos).
 También es posible que en las cuentas de tres secciones se omiten los detalles
de cada operación manteniendo sólo las referencias a los respectivos asientos.
 También existen cuentas de cuatro secciones en las que los saldos deudores y
acreedores se presentan en columnas separadas.
Clases de cuentas
- Las cuentas pueden ser clasificadas por 3 pautas diferentes:
1) Su extensión.
2) El objeto que representan.
3) El significado de sus saldos.

1- Clasificación por su extensión

- La función de su alcance y las cuentas pueden clasificarse en dos grupos:
 Colectivas o sintéticas: qué son el conjunto de elementos del activo coma
del pasivo como el patrimonio Neto o agrupamientos de ingresos y gastos.
 Simples o analítica: que representan a cada uno de los conceptos a que
hace referencia el grupo colectivo.
2- Clasificación por el objeto representado
- Es la clasificación más importante a los efectos del ordenamiento de los datos que
recibe y de la información que suministra el sistema contable.
- Por eso las cuentas pueden ser agrupadas en:
 Patrimoniales: Representa a los diversos componentes del patrimonio de la empresa
por lo que pueden en principios ser clasificadas en activo, pasivo, capital y resultados
acumulados. O puede ser reformulada a la clasificación de activo y regularizadora del
activo, de pasivo y regularizadora de pasivo, de capital y regularizadoras de capital y de
resultados acumulados.
En caso de considerarse válida la inadecuada clasificación puede clasificarse en activo,
pasivo, de capital, de valor nominal, de reservas y de resultados acumulados no
restringidos.
De todas maneras las dos clasificaciones pueden incluir las cuentas regularizadoras.
La existencia de estas cuentas se justifica que en la evaluación de ciertos activos y pasivos;
puede ser preciso efectuar deducciones a la misma para reflejar el efecto de ciertos
hechos.
Aunque también pueden existir cuentas regularizadoras del pasivo y de capital.
 De resultados: Se registran los ingresos, los gastos, las ganancias y las pérdidas que
provocan el resultado del período. Por lo tanto las cuentas son de ingresos, gastos,
ganancias y pérdidas.
Al finalizar cada período económico, los saldos de las cuentas de resultados se cancelan
para que el resultado neto del mismo, la ganancia o pérdida se incorpore a las cuentas
resultados acumulados.
 De orden: Se utilizan para registrar efectos eventuales o contingentes de determinadas
situaciones.
 Comprenden bienes de propiedad de terceros cuya tenencia por parte de la empresa
expone a ésta afrontar las eventuales contingencias derivadas de destrucción, roturas,
etcétera.
Cuyo control físico es innecesario y otras contingencias como las derivadas de asumir
compromisos de garantizar deudas de terceros a otras personas.
El uso de esta cuenta se inserta dentro del sistema de la partida doble aunque la igualdad
entre los saldos totales deudores y acreedores se deriva de una simple identidad.
Su saldo se incrementa o disminuye según la contingencia, si la responsabilidad crezca o
disminuya.
 De movimiento: Esta cuenta es para acumular datos con fines estadísticos. Las mismas
reciben débitos y créditos que al finalizar cada ciclo de registro se compensan por lo
que las cuentas se mantienen saldadas

3- Clasificación según el significado de su saldo

- Tiene especial relevancia en relación con la tarea de análisis de los datos que
suministra el sistema de información.
- Su categorización es en cuentas acumulativas y residuales.
 Cuentas acumulativas: son aquellas cuyos saldos resultan de la acumulación de
importes representativos de hechos económicos producidos a lo largo de ciertos
periodos.
 Cuentas residuales: son aquel cuyos saldos son accidentales y representan situaciones
cambiantes en el corto plazo.

Registros contables:
Existen dos tipos de registros contables:
 Cronológicos: son los efectos de las operaciones que se registran en el orden en que
ellas se presentan en el tiempo. Los registros típicos son los diarios.
 Sistemáticos: resumen las anotaciones efectuadas en cada cuenta. Los mismos
comprenden a los mayores que constituyen el conjunto de cuentas utilizadas en la
contabilidad.

Análisis de hechos y operaciones

¿Tiene el hecho u operación efectos patrimoniales?
Caso afirmativo: ¿Es tal efecto objetivamente medible? No cabe duda que proceda a su registro
contable pero de lo contrario no procederá al registro.
Caso negativo: ¿Existe alguna contingencia? Puede ocurrir que aunque no se haya producido
ninguna variación patrimonial concreta se haya generado o desaparecido alguna contingencia que
deba ser reflejada por medio de cuentas de orden.
En los casos en que el hecho u operación tenga efecto patrimonial sea cuantitativo o cualitativo,
puede pasarse a un segundo grado de análisis a fin de determinar el tipo de operación o hecho de
que se trate. Dado que su carácter tiene importancia a fin de establecer qué clase de cuentas
deberán emplearse para su contabilización.
Contabilización inmediata o diferida
 Contabilización inmediata: sería imposible contabilizar los efectos de tales hechos a
medida que se van produciendo.
 Contabilización diferida: cuanto más corto sean los periodos al final de los cuales se
practican en las contabilizaciones diferidas más precisa será la información a la
gerencia para la toma de decisiones