MÓDULO 2

LECTURA 1: FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL.

Ente: es la unidad que realiza una actividad económica. Para poder iniciar y mantenerse en ella,
necesita un patrimonio propio, es decir, recursos propios y poder contraer obligaciones.

Tipos de entes:

- Con fines de lucro: buscan lograr rentabilidad y para eso fueron creados. (Empresas).

- Sin fines de lucro: si bien suelen ser rentables, persiguen otro fin. (Clubes, iglesias,
universidades, entidades religiosas, corporativas, centros vecinales, etc).

- Públicos: estado nacional, provincial y municipal, entidades autárquicas, estados extranjeros,

Iglesia católica.

- Privados: sociedades, asociaciones civiles, fundaciones, entidades religiosas, mutuales y

cooperativas, consorcio de propiedad horizontal.

LOS ENTES Y SU RELACIÓN CON LA ACTIVIDAD FINANCIERA:

Las actividades que desarrollan los entes para administrar y obtener los medios que lleven al
logro de sus fines u objetivos, son tomadas por la contabilidad. Luego, son utilizadas para el
armado de los productos finales que provee la contabilidad financiera.

CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN:

Los socios de una sociedad son quienes incorporan dinero (u otros bienes), ellos son inversores.
Además, pueden existir acreedores actuales o potenciales que buscan lo mismo. También los
usuarios internos pueden utilizar la información que ellos proveen para tomar decisiones.

Cada usuario que requiera de la información contable, tendrá sus propios intereses y tomará la
información económica y financiera para tomar decisiones distintas. Por lo tanto, es necesario que
la información que se genere desde la contabilidad tenga ciertos atributos y restricciones
comunes que persiguen siempre la utilidad para la toma de decisiones.

CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE:

Pertinencia: debe satisfacer las necesidades de los usuarios.

Confiabilidad: debe ser creíble para los usuarios. La información debe aproximarse a la realidad.

Sistematicidad: debe ordenarse de acuerdo con las normas contables profesionales.

Comparabilidad: debe ser posible comparar un informe con otro.

Claridad: fácil interpretación.

EJERCICIO ECONÓMICO. FECHA DE CIERRE:

Los informes contables que son realizados y utilizados por personas dentro de la organización
pueden elaborarse de acuerdo con las propias necesidades de los usuarios o las reglas propias
de la empresa.

Los estados contables deben presentarse de manera anual, y, por ende, la empresa debe
establecer cuál es su fecha de inicio de ejercicio y su fecha de cierre del ejercicio económico,
considerando que el ejercicio económico debe ser de 12 meses.

Periodo: cuando algunas empresas deciden medir su ecuación patrimonial en un lapso de tiempo
diferente al ejercicio anual.

Fecha de cierre de ejercicio: se presentan en estados contables, se debe calcular el resultado

que obtuvo el ente a lo largo del ejercicio.

TIPOS DE BIENES:

No económicos: no poseen un valor de intercambio comercial. Por ejemplo, el sol, la lluvia, etc.
Este bien no se considera patrimonio de un ente.

Económicos: tiene valor de intercambio comercial. Pueden ser tangibles como un auto o
intangibles como una marca. Este bien si puede formar parte del patrimonio de un ente.

LECTURA 2: LA ECUACIÓN CONTABLE

PATRIMONIO Y CONTABILIDAD. ACTIVO: CARACTERIZACIÓN. CLASES. PASIVO:

CARACTERIZACIÓN. CLASES. PATRIMONIO NETO: CARACTERIZACIÓN.
DESAGREGACIÓN.

Todo ente, ya sea físico o jurídico, posee un patrimonio propio. Este patrimonio expresa el
conjunto de recursos (materiales o inmateriales) que ya pertenecen a una persona o lo harán. Por
lo que el patrimonio está compuesto por activo y pasivo.

Activo: formado por todos los bienes, tangibles e intangibles, que son propiedad del ente, así
como por los que sean compartidos y los derechos a cobrar a favor del ente. El activo más
líquido es el efectivo.

Un activo debe cumplir una serie de requisitos:

- Tener capacidad de generar flujos de ingresos futuros.

- Ser de propiedad del ente.

- Tener un valor monetario fruto de un hecho o transacción anterior a la medición.

Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:

a) canjearlo por efectivo o por otro activo;

b) utilizarlo para cancelar una obligación; o

c) distribuirlo a los propietarios del ente.

Los recursos de las organizaciones pueden tener distintos destinos y la contabilidad para unirlos
utiliza rubros para unirlos.

Pasivo: está formado por las deudas que el ente posee para con terceros. Los mismos se
exponen de acuerdo a su exigibilidad.

Para que se reconozca un pasivo contablemente, deben cumplirse los siguientes

requisitos:

- La cancelación del pasivo implica un sacrificio de recursos.

- La cancelación de la obligación es ineludible o altamente probable.

- Tiene un valor monetario que es fruto de un hecho o transacción anterior a la medición.

También debe existir la posibilidad de darle una valuación. El ente está obligado a entregar
activos o a prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o cuando es altamente probable que
esto ocurra. La cancelación de la obligación es ineludible o altamente probable, y deberá
efectuarse en una fecha determinada o determinable, o debido a la ocurrencia de cierto hecho o
requerimiento del acreedor.

Hay pasivos sobre los cuales aún no se determinó que representen una deuda cierta como el
caso planteado al principio de este concepto, sino que es altamente probable que lo sean en el
futuro, estas son las llamadas previsiones.

Tipos de deudas:

Comerciales: se origina como consecuencia de una venta

Financieras: se origina por cuestiones de dinero

Impositivas: deudas del ente con el fisco

La deuda es con los empleados: las agrupamos en el rubro remuneraciones y cargas sociales.

Societarias: consecuencia de la relación de los socios con la sociedad

Otras deudas: no puede encuadrarse en ninguno de los anteriores casos.

EL ALQUILER ABONADO POR LA EMPRESA FORMA PARTE DEL PASIVO:

Patrimonio Neto: compuesto por los aportes y resultados acumulados de la empresa.

Patrimonio neto inicial: Para iniciar una empresa, es necesario contar con un aporte inicial de
sus socios. Se suele iniciar aportando dinero, pero también se puede aportar en especies. El
dinero aportado pasa a formar parte de la empresa como capital.

RESULTADOS: SU RECONOCIMIENTO CONTABLE:

Una vez iniciada la empresa, comienzan a realizarse operaciones. Estas pueden generar
resultados positivos. La diferencia entre los resultados positivos (venta) y negativos (costo),
medida al cierre de cada ejercicio, formará el resultado de este, el cual, forma parte del patrimonio
neto.

Tanto los resultados positivos como los quebrantos forman parte del patrimonio neto: los primeros
suman y los últimos disminuyen su valor.

IGUALDAD (ECUACIÓN) CONTABLE BÁSICA:

Concepto de ecuación contable básica, la cual puede resumirse en dos aspectos:

Estructura de inversión: todo lo que el ente tiene, es decir, sobre lo que ejerce propiedad. Ésta
se denomina activo.

Estructura de financiación: fuentes de financiamiento con que cuenta una organización. Esta se
denomina pasivo.

¿CUÁL DE LOS SIGUIENTES EJEMPLOS ES UNA FUENTE DE FINANCIACIÓN AJENA?

El patrimonio neto desde la estructura patrimonial, se puede definir como la diferencia entre el
activo y el pasivo, lo que se conoce como la ecuación contable básica de la contabilidad.

PATRIMONIO NETO= ACTIVO-PASIVO.

Otra de las maneras de definir al patrimonio neto es a través de sus componentes. En el momento
inicial, el patrimonio neto es igual al aporte inicial de los socios, al que se le denomina capital y
por lo tanto al inicio de la organización se cumple la siguiente igualdad:

PATRIMONIO NETO= CAPITAL.

Si se cambia la estructura de la ecuación patrimonial, también se puede redefinir. Mostrando que

la estructura de inversión (activo) es igual a la estructura de financiación (fondos propios PN, el
patrimonio neto + fondos de terceros, pasivos)

ACTIVO= PATRIMONIO NETO+PASIVO.

Una vez que se realiza operaciones, se puede establecer el resultado que éstas arrojan. Dicho
resultado puede ser distribuido entre los propietarios o como bien acumulado sin una asignación
establecida. Los resultados que se trasladan de un ejercicio a otro y no se distribuyen forman
parte del patrimonio del ente y los resultados acumulados pueden ser tanto positivos como
negativos.

Luego de las primeras operaciones de un ente se puede verificar la igualdad:

PATRIMONIO NETO= CAPITAL+RESULTADO.

Si se unifican las fórmulas anteriores, se puede expresar:

ACTIVO-PASIVO= CAPITAL+RESULTADOS ACUMULADOS.

Cuando la organización comience a operar se generará un resultado que puede ser positivo si las
ganancias son superiores a los gastos y negativos si los gastos son inferiores a los ingresos.

La ecuación contable dinámica, resultado que se generará en el mismo ente, también es una
fuente de financiamiento interno:

ACTIVO= PASIVO+CAPITAL+INGRESOS-GASTOS.

Denominamos ingresos a los resultados positivos que se generan dentro de la actividad del ente,
además del ingreso, un incremento del efectivo (si se pagó de contado) o de los derechos que
cobrar al cliente (si la venta se realizó a plazo).

Denominamos gastos a las salidas o consumos de activos o la asunción de pasivos originados

por los ingresos.

LECTURA 3: HECHOS Y VARIACIONES EN EL PATRIMONIO

CICLO OPERATIVO:

Mediante el uso y la administración de los recursos económicos y humanos, una empresa

desarrollará su ciclo operativo.

Ciclo económico: se refiere al período que se encuentra entre la compra, la venta, el cobro y el
pago.

Ejercicio económico: se refiere a la división de la vida del ente en períodos de igual duración.

EL PROCESO CONTABLE:

Cada hecho debe estar respaldado por documentación respaldatoria que sea testigo de lo que
sucede y nos sirva de validación. Los comprobantes forman parte de ella.

El procesamiento contable se refiere a las registraciones que debe seguir una operación cuando
se vuelca en los libros contables.

La última parte del proceso contable será la realización de informes contables. En ella,
adjuntamos todos los hechos, transacciones y operaciones económicas que se hayan podido
contabilizar.

VARIACIONES PATRIMONIALES: PERMUTATIVAS (CUALITATIVAS) Y MODIFICATIVAS

(CUANTITATIVAS):

Variaciones permutativas o cualitativas: modificación de los componentes del patrimonio con

su estructura o composición, pero no a la cuantía de este.
Variaciones modificativas cuantitativas: el patrimonio varía en cuanto a su monto o cuantía,
aumentando o disminuyendo.

La cuantía del patrimonio neto de un ente varía como consecuencia de los siguientes
elementos:

a) transacciones con los propietarios (o sus equivalentes, en los entes sin fines de lucro);

b) el resultado de un período, que es la variación patrimonial no atribuible a las transacciones con

los propietarios y que resulta de la interacción de:

1) flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas;

2) los impuestos que gravan las ganancias finales;

3) en los grupos económicos, la participación de los accionistas no controlantes (si los hubiere)
sobre los resultados de las entidades controladas.

El resultado del período se denomina ganancia o superávit cuando aumenta el patrimonio y

pérdida o déficit en el caso contrario. Algunas operaciones no alteran la cuantía del patrimonio
neto (variaciones patrimoniales cualitativas).

PAUTAS PARA EL RECONOCIMIENTO DE RESULTADOS: PRINCIPIO DE LO DEVENGADO.

Cuando hablamos de reconocimiento, nos referimos al momento en el que las operaciones y los
hechos generan la variación patrimonial y se imputan. Esta tarea implica que se determinen
pautas para incorporar un activo, un pasivo, y para determinar el resultado del ejercicio. Por este
motivo, se analizan los criterios para reconocer un ingreso o un gasto como parte de un período.

Devengamiento: Se refiere a considerar y registrar contablemente los gastos o los ingresos en el

período en que ocurren, independientemente de cuándo se los pague o cobre.

LECTURA 4: RESPALDO DE OPERACIONES

Es importante que cada una de las operaciones de la secuencia contable esté respaldada por un
documento comercial que avale cada transacción.

-Una parte es la compradora (la que recibirá el comprobante, es decir, el consumidor final) y la
otra lo emite, quien vende (monotributista). Deducimos aquí que en la operación comercial
intervienen dos partes: la que compra y la que vende, y por lo tanto se encontrarán documentos
originados por el propio ente (comprobantes internos) y otros originados por terceros
(comprobantes externos).

• Comprobantes externos: son aquellos emitidos fuera de la empresa y luego recibidos y

conservados en la empresa. Ej.: facturas de compras, recibos de pagos efectuados, etc.

• Comprobantes internos: son los documentos emitidos en la empresa que pueden entregarse a
terceros o circular en la misma empresa. Ej.: facturas de ventas, recibos por cobranzas,
presupuestos, vales.
-Para conocer cuántas hs una persona trabajó y cuánto hay que pagarle, podría realizar una
planilla de liquidación de sueldos. Esta planilla es un ejemplo de papeles de trabajo que utiliza la
contabilidad. Este documento es informal (sin respaldo de una ley) y servirá para luego realizar
otros comprobantes, como el recibo de sueldo.

-La planilla de liquidación de sueldos y el recibo de sueldo son ejemplos de comprobantes de uso
externo, porque salen del ámbito de la empresa.

Comprobantes utilizados en las empresas:

• Contrato de sociedad.

• Contrato de locación.

• Boleta o comprobante de depósito.

• Planilla de caja.

¿Todos los comprobantes deben ser registrados en la contabilidad de la empresa?

Hay documentación registrable que respalda hechos u operaciones que modifiquen el patrimonio
del ente, ya sea en cantidad o en calidad. Por otro lado, hay otros que, si bien respaldan
operaciones que no originan variaciones en el patrimonio, no deben ser registrados.

Documentos que generan o no generan registraciones contables:

Orden de compra: este documento comercial emitido por el comprador en el que se detalla un
pedido de mercaderías identificando descripción, cantidad, calidad, precio, formas de pago y
condiciones de entrega propuestas, se conoce como orden de compra. Este documento,
entonces, no generará ninguna registración contable.

Remito: documento que respalda la entrega de bienes, operación compra-venta. Contiene el

detalle del artículo y cantidad. Pero no incluye los precios.
El proveedor, una vez que conozca qué es lo que la empresa solicitó, enviará la mercadería. Este
envío suele respaldarse con un comprobante llamado remito, en el cual se indicará la cantidad, la
calidad y la descripción de los bienes enviados. Al recibir la mercadería, la empresa deberá
controlar la cantidad y su estado, y firmar la copia del remito como prueba de conformidad de los
bienes recibidos. En esta oportunidad, tampoco se genera una registración contable.

Factura: documento comercial que sirve de constancia de una operación de compraventa.

Una vez confirmada la recepción de la mercadería, el proveedor de la empresa realizará la

factura, que es un documento comercial que sirve de constancia de una operación de
compraventa. La emite el vendedor, el locador (si es dueño de un bien que se alquila) o el
prestador (si ofrece servicios). Se emite por duplicado o triplicado y cada parte que interviene se
queda con una constancia. En este caso esta documentación debe ser registrada en la
contabilidad. Puede ser elaborada de manera digital o con varios medios (si se hace desde una
máquina registradora, se emitirá un ticket).

-Existen varios tipos de facturas, según la condición que tenga el vendedor y el comprador ante
AFIP.:

Si se trata de una operación entre un responsable inscripto y un monotributista, consumidor final,

o exento, el responsable inscripto deberá emitir comprobantes tipo "B". En cambio, si las
operaciones se realizan entre responsables inscriptos, existen 3 tipos de comprobantes que se
pueden utilizar:

• Tipo “A”

• Tipo “A” con leyenda “Operación sujeta a retención”

• Tipo “M”

En caso de que quien lo emita no sea un Responsable Inscripto, sea monotributista, exento en el
IVA, deberá operar con comprobantes tipo "C". Cuando se trate de una operación de exportación,
corresponderá emitir comprobantes tipo "E".
Nota de débito: documento comercial que emite el vendedor con el fin de efectuar al comprador
un débito en su cuenta originado con posterioridad a la factura. Se utiliza, por ejemplo, para
debitar intereses por mora o errores en importes facturados (cuando se facturó de menos). Da
nacimiento a una variación patrimonial.

Nota de crédito: documento comercial que emite el vendedor con el fin de efectuar al comprador
un crédito en su cuenta originado con posterioridad a la factura. Se utiliza, por ejemplo, por
devoluciones de mercaderías o errores en importes facturados (cuando se facturó de más). Da
nacimiento a una variación patrimonial.
-La nota de crédito y la nota de débito deben registrarse.

El documento que controla y respalda la acción interna de pagar la compra de mercadería es la

orden de pago.

Una vez realizado el pago, un documento comercial que sirve para dar constancia de la operación
de cobranza/pago es el recibo. Lo emite quien recibe el pago.
Alternativas para abonar:

Cheque de pago diferido: dos fechas: fecha de emisión y fecha de pago. El banco recién está
obligado a pagarlo desde la fecha de pago.

Cheque común: orden de pago que emite el emisor del cheque al banco en el que posee una
cuenta bancaria. Contiene fecha de emisión y, a partir de ella, puede solicitarse su cobro al banco.

Pagaré: promesa de pago escrita por el cual el firmante se compromete a pagar.