CONTABILIDAD BASICA

A. Marco contextual y conceptual de la contabilidad.

Unidad 1: La contabilidad como fuente de información y control. Elementos de la

información contable.

En pocas palabras la contabilidad es una técnica de registración válida para cualquier persona, ya sea
física o jurídica, aunque toma mayor importancia y es imprescindible en las empresas.

Empresa: organización con fines de lucro y actividad económica.

Administración Patrimonio: recursos y fuentes de financiación.

Contabilidad: cuantifica, clasifica, codifica, procesa, sintetiza Elementos de la infor. Contable.

Contabilidad

Concepto:

S/ Enrique Fowler Newton: “Disciplina técnica que a partir de la captación y procesamiento de datos
sobre la composición y evolución del patrimonio del ente, los bienes de propiedad de terceros en su
poder, y ciertas contingencias, produce información útil para la toma de decisiones de administradores
y terceros interesados, y la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente.”

Características de la Contabilidad:

Es una disciplina técnica que se caracteriza por:

 Transformar datos en información

 Fijar criterios para la determinación del resultado del período

 Adoptar pautas de reconocimiento, medición, baja y exposición de los elementos de la información

contable (A – P – PN)

Objetivos de la Contabilidad:

 Brindar información útil para la toma de decisiones.

 Facilitar el control de gestión (por comparación entre lo planeado y lo ocurrido).

 Posibilitar el control patrimonial (por comparación entre lo real y lo registrado contablemente).

1
 Servir de protección legal (cumpliendo el marco normativo).

Brinda información sobre:

 Situación patrimonial a una fecha: estado de situación patrimonial o balance general.

 Estado de evolución del PN: demuestra el PN al inicio, como evoluciona cualitativa y

cuantitativamente y el PN al final. Se realiza el Estado de Resultado, que se puede determinar de
dos formas:

1. Ingresos + Ganancias – Gastos – Pérdidas + Impuestos a las ganancias

2. Patrimonio neto al cierre – Patrimonio neto inicial + Retiros de socios – Aportes de los socios

 Evolución financiera: estado de origen y aplicación de fondos.

La información tiene que ser:

 Clara

 Oportuna

 Integra

 Verificable

Control de gestión

 Medición y evaluación del grado de cumplimiento de lo planificado.

 Analizar cuando, donde y como se produjeron desviaciones respecto de lo planificado.

Aspecto planificado – controlado Procedimiento de control

Monto de ventas. Comparación entre presupuestos e información contable.

Importes a cobrar por ventas. Cotejo entre los plazos estimados y reales de cobranza a deudores.

Control patrimonial

Tiene como objetivo la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente como también bienes de
terceros en poder del ente.

2
Elemento patrimonial a ser vigilado - controlado Procedimiento de control

Monto del efectivo disponible. Recuento – Arqueo.

Bienes en general. Recuento – Inventario.

Patrimonio:

Conceptos:

 Criterio restrictivo: Patrimonio neto.

 Estático: aporte de los propietarios.

 Dinámico: aporte de los propietarios y resultados.

 Criterio amplio: conjunto de bienes, derechos y deudas de una persona, medidas en unidades
monetarias en un momento determinado.

La composición del patrimonio la determinan, en la terminología (lenguaje) contable, el ACTIVO y el

PASIVO.

Recursos:

Conceptos:

 Son todos aquellos bienes económicos de los que se vale la empresa para el desarrollo de su
actividad.

 Son todos aquellos elementos que permiten llevar a cabo las actividades exigidas para el
cumplimiento de los objetivos.

Bienes económicos.

Características:

 Existen en cantidad limitada.

 Pertenecen a una persona.

 Pueden permutarse por otros bienes.

 Son aptos para satisfacer las necesidades humanas.

Bienes económicos Recursos Activos

Fuentes de financiación:
3
Es el origen de los recursos utilizados por el ente.

Cualquiera sea el recurso, existe una fuente de financiación que posibilita la inversión. Esta es la base de
la registración contable.

Estas pueden ser:

 Fuentes de financiación propia (estables): PN:

1. Aportes de los propietarios.

2. Los resultados de las propias operaciones de la empresa (siempre y cuando generen fondos
disponibles para la adquisición de recursos).

 Fuentes de financiación ajena (estables – a largo plazo-, o transitorias – a corto plazo): Pasivo:

1. Los créditos otorgados por los vendedores de los recursos.

2. Los préstamos otorgados por terceros.

SIEMPRE QUE SE TENGAN RECURSOS SE TENDRAN FUENTES.

Ecuación patrimonial básica: elementos de la información contable.

RECURSOS = FUENTES

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Los hechos económicos que permanentemente modifican el patrimonio de la empresa, se reflejan en los
distintos elementos que integran esta ecuación, pero la igualdad subsiste.

Elementos de la información contable:

 Activo: es sinónimo de recursos, de inversión. Lo integran el conjunto de recursos económicos

(bienes y derechos de propiedad del ente) que posee la empresa a un determinado momento
expresado en unidades monetarias, estén o no en su poder efectivo, y los sacrificios económicos
imputables a ingresos futuros y/o períodos futuros. Es el primer término de la Igualdad Contable
Fundamental.

 Pasivo: un ente tiene pasivo cuando por un hecho anterior está obligado a entregar un bien o
dinero o créditos o prestar servicios a terceros.

 Patrimonio Neto: es la diferencia entre el activo y el pasivo, es representativo de la financiación

propia. Es el último término de la Igualdad Contable Fundamental. Representa el derecho de los
propietarios sobre el activo. El PN es igual al valor de la empresa.

Componentes:

1. Capital: refleja la suma de los aportes de los socios que se comprometen a efectuar a la
sociedad, suma que se mantiene fija en tanto no ocurran aumentos o disminuciones de capital.
4
 2. Resultados acumulados: refleja los resultados obtenidos por el ente a lo largo de su actividad,
pueden ser resultados de ejercicios anteriores o resultados del ejercicio actual.

 Ingresos: aumentos del PN originados en operaciones y hechos de las actividades principales o

secundarias del ente. Constituyen la vertiente positiva de los resultados y NO ES sinónimo de
entrada de dinero. Se originan en operaciones MODIFICATIVAS.

 Gastos: disminuciones del PN, sacrificio económico necesario para obtener un ingreso. Constituyen
la vertiente negativa de los resultados, así como los ingresos, los gastos también se originan en
operaciones MODIFICATIVAS.

 Ganancias: se las define en general como un incremento del patrimonio causado por hechos no
controlables por el ente. Son ingresos sin costo. En estos casos procede el reconocimiento
inmediato. También son ganancias los resultados de las operaciones del ente o de un periodo
determinado.

 Pérdidas: consisten en el sacrificio económico, resultante o no de intercambio con terceros, pero

QUE TIENE IMPOSIBILIDAD PRESENTE Y FUTURA de permitir la obtención de ingresos. No tiene
valor compensatorio para el ente, porque n obtuvo, ni obtendrá ingresos derivados de su
acaecimiento. Producen disminuciones del PN. También son perdidas los resultados de las
operaciones del ente o de un periodo determinado.

Unidad 2: Las variaciones patrimoniales: cuestiones que inciden en su

reconocimiento.

Empresa en marcha

Concepto:

Es toda organización económica cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura. Está
en funcionamiento y continuará sus actividades dentro del futuro previsible. Se asume que no tiene
intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones. Las
normas contables se aplican a cualquier ente salvo que estos no cumplan con la condición de “empresa
en marcha”.

Con el criterio de “empresa en marcha”, la organización es un ente que en su accionar produce

desembolsos que son continuas creaciones de valores, los cuales espera recuperar con un margen de
utilidad merced a los ingresos futuros.

5
Asignación de resultados a períodos

Siguiendo el concepto de “ejercicio” y “empresa en marcha”, es indudable que para que la empresa
obtenga un resultado adecuado a su operatoria corresponderá imputar a cada ejercicio económico las
respectivas operaciones tal cual las mismas van sucediendo, atendiendo al principio de lo devengado.

El ejercicio económico

Ejercicio económico es el período de tiempo de igual duración en que se divide la vida de la empresa,
con la finalidad de efectuar mediciones patrimoniales y determinar el resultado obtenido en cada
período.
 Deben ser de igual duración y de doce meses. Ello permite, entre otros aspectos la comparabilidad.
 No deben necesariamente coincidir con el año calendario.
 Pueden en casos fundados y excepciones tener una duración superior o inferior a los doce meses.

En toda organización resulta necesario e imprescindible cuantificar periódicamente los resultados

obtenidos. Tal necesidad radica en razones administrativas, fiscales y legales. Por tales motivos la vida
económica de los entes se divide en ejercicios contables o ejercicios económicos.

Criterio de lo devengado

Los resultados deben contabilizarse en el periodo de su devengamiento, es decir los ingresos, las
ganancias, costos o pérdidas se deben reconocer contablemente en el período en que se hayan
producido los hechos sustanciales que los generaron.
Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los períodos en que
ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeren los ingresos y egresos de fondos
relacionados.
Las transacciones y otros hechos producen efectos patrimoniales (variaciones permutativas y
modificativas). Deben reconocerse en el período en que ocurren independientemente de los ingresos y
egresos de fondos: debe definirse el período en que va a ser afectado el patrimonio; debe identificarse
el hecho generador o hecho sustancial que modificó cualitativa o cuantitativamente el patrimonio. La
cuestión del hecho generador subyace en la conceptualización de Activo y Pasivo, cuando expresa
“debido a un hecho ya ocurrido” y también tiene relación con el reconocimiento de las variaciones
patrimoniales.

En la tarea de asignar resultados a un período se deben respetar tres reglas básicas:

1. Imputar la variación patrimonial al período en que se produjo el hecho sustancial que la ha

generado.

2. Se imputarán solo variaciones patrimoniales objetivamente medibles.

3. Actuar con prudencia, lo que significa evaluar todos los riesgos de la operación.

Pautas de imputación de ingresos:

1. El ingreso se imputará al período en que se produjo el hecho sustancial que lo generó (principio de
lo devengado):

6
  Las empresas que comercializan bienes, imputarán los ingresos por ventas al período
en el cual las operaciones quedan perfeccionadas jurídicamente con la entrega de los
mismos (tradición).
 Las empresas que producen bienes de mercado transparente (cereales, metales
preciosos) -venta asegurada- imputan el ingreso al período de producción del bien.
 Las empresas prestatarias de servicios, imputan sus ingresos al período en que
concluyó la prestación del servicio (efectiva y real prestación del servicio).
2. El ingreso debe ser objetivamente medible, o sea que distintos observadores idóneos e
independientes arrojen igual resultados.

3. El ingreso debe ser razonablemente definitivo, en el sentido que no pueda retrotraerse en el

tiempo.

4. El incremento patrimonial producido debe ser medido prudentemente.

5. El incremento patrimonial debe estar medido en moneda de poder adquisitivo homogéneo.

Pautas de imputación de gastos:

1. Si el gasto guarda clara relación con un ingreso, se debe registrar en el período en que se registró el
ingreso. Ejemplos:
 El costo de las mercaderías vendidas guarda clara relación con el ingreso por ventas de las
mercaderías.
 Las comisiones por ventas guardan clara relación con el ingreso por ventas de las
mercaderías.
 Los costos de empaques (papeles, sunchos, etiquetas) y la distribución a cargo de la
empresa de la mercadería vendida deben imputarse al período en que se efectuó la venta
de dichas mercaderías.
2. Si el gasto no guarda relación con un ingreso se debe determinar si guarda relación con un período
y se lo atribuye al mismo. Es el caso de gastos relacionados con el transcurso del tiempo, sueldos,
alquileres, intereses, cargas sociales, etc.
3. Los que no se identifican ni con ingresos, ni con períodos de tiempo, se imputan como gastos del
periodo en que se los conoce. Honorarios de asesores, indemnizaciones de juicios perdidos,
donaciones, etc.

Correlación entre ingresos y gastos

 Los costos relacionados con ingresos futuros son activos, por lo tanto no afectan los resultados del
ejercicio.
 Los costos relacionados con ingresos del presente ejercicio se imputarán a este ejercicio, e inciden
en la determinación del resultado.

Pautas de imputación de ganancias y pérdidas:

1. Estas pérdidas con resultado (positivo o negativo) son de reconocimiento inmediato.

2. Luego se imputan al período en que se toma conocimiento de su incurrencia.

Variaciones patrimoniales

7
Son los cambios ocurridos a lo largo del tiempo en los componentes de la Igualdad Contable
Fundamental. Pueden ser:

 Permutativas o cualitativas: no provocan modificaciones en la cuantía del PN, pero si en su

composición cualitativa.
Generan canje de un activo por otro del mismo valor, canje de un pasivo por otro del mismo valor,
incremento o disminución de un activo y un pasivo por el mismo valor y canje de una partida del PN
por otra.
 Modificativas o cuantitativas: se originan en aportes de los propietarios; retiros de los propietarios;
hechos y operaciones que provocan resultados.
Generan aumentos o disminuciones del activo o pasivo y modifican del activo y/o pasivo pero en
diferente medida.

La variaciones patrimoniales son constantes, debido a que toda organización realiza continuamente
operaciones de intercambio con terceros; ve afectada su ganancia por acontecimientos externos o
internos a la empresa, tales como: desvalorización de sus bienes de uso o
pérdidas por clientes incobrables y sufre el impacto de circunstancias del mercado que afectan su
ganancia, como ser: aumentos y disminuciones de valores en activos y pasivos por efectos de cambios
en los precios en el mercado a causa de la inflación u otros hechos.

Ciclo operativo

Es el tiempo que requiere un capital en pesos para volver a su forma inicial en pesos, pero aumentado
por la ganancia o disminuido por la perdida, después de haber pasado por sucesivas transformaciones
(compra, pago, venta, cobro).

Causas de movilidad patrimonial

Transaccionales

Surgen de operaciones de intercambios de la empresa con terceros (compras, ventas, pagos, cobros).

Compras

Concepto (Cód. Civil. – Art. 1.323): “Habrá compra y venta cuando una de las partes se obligue a
transferir a la otra la propiedad de una cosa, y esta se obligue a recibirla y a pagar por ella un precio
cierto en dinero.”

Elementos susceptibles de ser comprados:

 Bienes tangibles:
 Bienes de cambio.
 Bienes de uso.
 Inversiones.
8
 Bienes intangibles:
 Marcas.
 Patentes.
 Información: bases de datos de potenciales clientes, proveedores, etc. Fundamentales para
la toma de decisiones diversas: políticas de marketing, de garantías, política crediticia, etc.

 Servicios:
 De relación de dependencia.
 De terceros.
 Servicios de enseñanza para capacitación del personal.
 Servicio de profesionales diversos.
 Servicios de salud.
 Mantenimiento y reparación de equipos de oficina.

Tipos de compras:

 Al contado: de pago inmediato en efectivo, cheques, o con otros medios de pago de poder
cancelatorio similar.
 Financiadas: no es de pago inmediato, si no que produce un aumento de pasivo. Son compras en
cuenta corriente (sin documentar).
 Documentadas: entregando un pagare – cheque de pago diferido – etc.

Impacto patrimonial de las compras:

 Compras al contado:
 Incremento del activo.
 Incremento de los gastos.
 Disminución del activo (por pagar la compra con un recurso del ente).
 Compras financiadas:
 Incremento del activo.
 Incremento de los gastos.
 Incremento del pasivo (por la obligación de pagar la deuda con el vendedor.

Importes a computar de las compras:

 Costo de compra (precio de contado según factura).

 Impuestos no recuperables (impuestos internos – no el IVA)
 Fletes y acarreos hasta lugar de destino.
 Cargas y descargas.
 Gastos aduaneros.
 Y cualquier otro gasto necesario para poner el bien comprado en condiciones de ser vendido
(bienes de cambio) o utilizado (bienes de uso).

Ventas

9
Son las enajenaciones de bienes, adquiridos o producidos por la empresa, asimismo las prestaciones de
servicios ofrecidos a terceros con el ánimo de obtener un ingreso.
 Vertiente positiva de los resultados.
 Principal fuente de ingresos.
 Actividad de la empresa (principal o secundaria).

Elementos susceptibles de ser vendidos:

 Bienes tangibles:
 Bienes de cambio.
 Bienes de uso.
 Inversiones.

 Bienes intangibles:
 Marcas.
 Patentes.

 Servicios:
 En relación de dependencia.
 De terceros.

Tipos de ventas:

 Al contado: de cobro inmediato en efectivo, cheques, o con otros medios de pago de poder
cancelatorio similar.
 Financiadas: no es de cobro inmediato, si no que produce un aumento de Activo. Son ventas en
cuenta corriente (sin documentar).
 Documentadas: recibiendo un pagare – cheque de pago diferido – etc.

Importes a computar de ventas:

 Precio de venta al contado, neto de bonificaciones. Es decir el precio de contado menos las
bonificaciones (descuentos).
 Importes facturados a ser depositados al fisco.
 Intereses no devengados incluidos en el precio.

Costo de ventas de los bienes y servicios. Razones para su determinación

Consto de venta. Concepto: el costo de los bienes y servicios vendidos es un gasto, que se relaciona con
un ingreso y debe ser imputado en el mismo periodo en que se imputo el ingreso por la venta; es un
costo consumido que beneficia al periodo presente.

Razones para su determinación:

 Relacionar los ingresos y gastos de cada periodo.

 Determinar el resultado bruto en el momento adecuado.
 Para determinar correctamente el resultado del ejercicio/periodo.
10
Para determinar el costo de ventas se debe tener en cuenta:

 Bienes de cambio: su costo incurrido (costo original de incorporación)

 Bienes de uso: a su costo incurrido se le deben restar las depreciaciones.
 Servicios: el total de insumos o sacrificios económicos necesarios para su prestación.

Cobros y pagos

Cobros: se denomina cobranza al ingreso de dinero por cualquier concepto, pero normalmente se
originan principalmente por las operaciones de venta al contado y los pagos efectuados por los clientes
por ventas financiadas.

Pagos: representan disminuciones de valores (efectivo, cheques, etc.) por cualquier concepto, pero
normalmente se los concreta para la cancelación de deudas (pagos a los proveedores, etc.) previamente
asumidas por la empresa.

No transaccionales

Surgen de hechos del contexto económico o acontecimientos internos o externos de la empresa.

Hechos internos

 Que provocan variaciones permutativas:

 Consumo de insumos (materia primas, materiales, energía, alquileres, depreciaciones,
remuneraciones, etc.) en la producción de bienes y servicios;
 Bienes producidos para consumo propio (productos intermedios o semielaborados).
 Que provocan variaciones modificativas:
 Crecimiento vegetativo de animales y plantas;
 Consumo de activos (papelería, depreciaciones, seguros pagados por adelantados, gastos
pagados por adelantado).

Consumos

Consumos en general: ciertos bienes se incorporan a la producción de otros o de servicios. Muchos se

consumen en un momento identificable en el tiempo.
Los servicios pagados por adelantado, se van consumiendo a medida que transcurren los periodos a los
que benefician.
Los bienes de uso, en cambio, no se consumen en un solo acto pero a medida que se emplean van
sufriendo una depreciación.
Los consumos de bienes deben contabilizarse cuando ocurren. Es habitual que, por practicidad, se
considere fecha del consumo a la del retiro de los bienes del depósito correspondiente.

Depreciaciones

Es habitual que el activo incluya bienes físicos de vida prolongada, que no se tienen para la venta y que
no desaparecen con el primer uso pero que van perdiendo valor por una o más de estas razones:

11
 Los desgastes, roturas o deterioros físicos causados por su utilización normal, que pueden depender
del grado de utilización de los bienes, del mero paso del tiempo o de ambos factores;
 En el caso de bienes sometidos a actividades extractivas (minas, canteras, pozos petrolíferos, etc.),
el agotamiento de su contenido.

Estas depreciaciones no necesariamente afectan a todos los bienes durables. No están sujetos a ellas la
mayoría de los terrenos, los bienes en tránsito o en construcción y los que no han comenzado a ser
empleados.
La depreciación debería ser reconocida a medida que se produce, reduciendo la medición contable del
activo depreciado y efectuando el correspondiente cargo al activo, a gastos o a pérdidas, lo que
correspondiere según el empleo dado a los bienes depreciados.
De este modo, la diferencia entre el costo original de un bien y su valor real final se distribuye entre los
diversos períodos durante los cuales el activo presta servicios.

Hechos del contexto

Ante los cambios que fue presentando la realidad económica a lo largo del tiempo, la doctrina contable
encontró una serie de elementos comunes (parámetros, criterios) que le permita construir los estados
contables.

Unidad de medida

Los informes contables traducen el patrimonio de un ente a un común denominador: la moneda de

cuenta. Se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual
funciona el ente. Si la moneda de curso legal mantiene realmente estable su valor, no hay problema en
tomarla como unidad de medida, pero generalmente a medida que transcurre el tiempo cambia el
poder de compra del dinero y la tendencia casi universal es la pérdida de su poder adquisitivo
(inflación).

Inflación: es la pérdida persistente de poder adquisitivo del dinero. Si el dinero pierde poder de compra,
hace falta cada vez más cantidad de él para adquirir la misma cantidad de cosas. Es el aumento del nivel
general de precios de carácter sostenido y no estacional.

Deflación: es la inversa de la inflación, o sea el aumento persistente del poder de compra del dinero, o
lo que es lo mismo, la disminución de los precios.

Mecanismo de ajuste por inflación: permite realizar las correcciones necesarias para alcanzar una
correcta estimación del patrimonio del ente y sus resultados.
Con la aplicación de este ajuste se obtiene la información contable ajustada, que es aquella expresada
en moneda de poder adquisitivo homogéneo, y que es información verdadera y útil para la toma de
decisiones.

12
Unidad 3: El proceso contable.

El proceso contable

Todo sistema de información tiene entradas y salidas.

 Las entradas son los datos captados con motivo de transacciones y hechos sobre el patrimonio.
 Las salidas son informes para:
 La toma de decisiones.
 La vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente.
 El cumplimiento de ciertas obligaciones legales.

La transformación de datos de entrada en informes contables implica la ejecución de las siguientes

tareas:

 La captación de datos que podrían poner en evidencia hechos que la contabilidad debe registrar.
 Procesamiento de los datos.
 Producción de informes previstos por el sistema contable.

13
La captación de datos

La contabilidad debe registrar efectos de hechos que se producen debido a:

 Operaciones con terceros (compras, ventas, pagos, cobros)
 Hechos internos (transformación de bienes, estimaciones)
 Hechos del contexto (variaciones del mercado, política económica, tributaria, previsional).

Consecuentemente, el sistema contable debe estar organizado de tal modo que a él lleguen datos
verificables y completos sobre todos los hechos susceptibles de contabilización.

Documentación respaldatoria

Debido a los tipos de información que la contabilidad procesa, la preparación manual de asientos puede
realizarse a partir de la lectura de:
1. Formularios que el ente emite o recibe con motivo de:
a) Transacciones con terceros
b) Operaciones internas
2. Documentos importantes (actas de asamblea y de directorio, escrituras, contratos, etc.)
3. Informaciones confiables sobre hechos del contexto (cotizaciones de bienes fungibles, costos de
reposición de materias primas o mercaderías de reventa, ajuste de inflación, etc.)
4. Salidas de otros sistemas computarizados o manuales (facturación, calculo de depreciaciones y
otros devengamiento, control de producción, etc.)

Estos elementos constituyen la documentación respaldatoria de los asientos, cuya obtención y

conservación interesa tanto por su carácter de input del sistema contable como porque:
 Es necesaria para que los auditores de los estados contables y los organismos de fiscalización
interna del ente puedan realizar su trabajo;
 Suele ser requerida por la legislación, incluyendo la impositiva y la previsional;
 Puede ser útil como elemento de prueba en casos de controversias.

Comprobantes

Factura

En las operaciones de compras la factura es un documento externo, de uso interno. Y en las ventas un
documento interno de uso externo. Se emite, como mínimo, por duplicado, correspondiendo el original
al comprador.
Es la documentación respaldatoria de una operación de compraventa de cosas muebles o de prestación
de servicios. En ella se establece el importe total, que el comprador de los bienes o servicios debe
abonar al vendedor como contraprestación de lo recibido. La factura es la fuente registral o documento
fuente de la operación de compra venta. Al comprador se le entrega el ejemplar original y el duplicado
queda para el vendedor.

Situación del emisor ante el IVA (Impuesto al Valor Agregado):

 Responsable inscripto:
 Emite factura “A”: cuando el cliente es responsable inscripto o no inscripto.
14
  Emite factura “B”: cuando el cliente es monotributista, exento, no alcanzado o consumidor
final.
 Responsable no inscripto:
 Emite factura “C”: cualquiera sea la condición del cliente y no discrimina IVA.
 Exento – no alcanzado – monotributista:
 Emite factura “C”: cualquiera sea la condición del cliente y no discrimina IVA.

Ticket

Son los comprobantes de operaciones de compraventa, actualmente se pueden distinguir dos tipos:

 Tickets emitidos a través de cajas registradoras: son los emitidos por los pequeños contribuyentes
adheridos al régimen simplificado o régimen del Monotributo. En los mismos no procede la
discriminación del IVA, y en principio están destinados a consumidores finales.
 Tickets factura emitidas mediante la utilización del equipamiento electrónico denominado
“Controlador Fiscal” que deberá estar homologado por la AFIP.

Remito

Es el comprobante que acredita la entrega y recepción de los bienes vendidos. Constituye el respaldo
documental jurídico e impositivo de la tradición de los bienes comprados. Se emite, como mínimo por
duplicado y el original corresponde al vendedor.
Habitualmente no contiene importes, aunque existe una tendencia a incorporarle datos numéricos, por
lo menos referidos al precio unitario de los bienes comprados. Es un comprobante emitido por el
remitente de los bienes, que acompaña a las mercaderías enviadas.

Nota de débito

Es el comprobante que el acreedor envía a un cliente o deudor, informando que se ha cargado en su

cuenta un importe determinado, aumentando así el saldo que adeuda.
Ya sea por un error de facturación (se facturo de menos), atrasos en los pagos (se liquidan intereses), o
por cargos no facturados (fletes, etc.).
En las operaciones de compras, es un documento externo, de uso interno. Y en las ventas un documento
interno, de uso externo. En ambos casos es un documento registrable.

Nota de crédito

Es un comprobante de funcionamiento y contenido numérico inverso a la “nota de débito”. El acreedor

envía al cliente la comunicación de una reducción en el saldo de su cuenta. Se emite, como mínimo por
duplicado y el original corresponde al cliente.
Las causas o motivos de su emisión son por error de facturación (facturación en exceso), devolución de
mercaderías, o por bonificaciones acordadas.

Nota de crédito bancaria o boleta de depósito

15
Este comprobante es confeccionado por la empresa en formularios provistos por la entidad bancaria.
Este comprobante con el sello bancario y la firma del cajero del banco o con una impresión de una
terminal de computación del banco, sirve como constancia del depósito de dinero u otros valores
efectuado en la cuenta corriente bancaria del titular.

El recibo

Es el comprobante emitido por quien ha recibido determinados valores en pago (efectivo, cheques,
giros) cancelatorios de sus acreencias. También se puede emitir en el caso en que se reciban bienes en
carácter de pago, en cuyo caso se deberá indicar el elemento recibido y el valor asignado.
El recibo debe indicar claramente el motivo del mismo, si se trata de pagos parciales o cancelatorios del
total de una compra.
Es por consiguiente un documento respaldatorio del movimiento de fondos, permitiendo – al pagador –
contar con un comprobante del pago efectuado (original) y – al cobrador – contar con un comprobante
del cobro realizado (duplicado).

Orden de compra

Es un documento interno, de uso externo, que no origina registraciones en los libros contables de forma
unitaria. Se lo debe tener en cuenta en la toma de decisiones, y completa legajo de documentación de
las compras. Es emitido por la empresa, solicitando a un proveedor, bienes o servicios que desea
adquirir, indicando cantidades, precios y restantes condiciones en las cuales acepta se concrete dicha
operación.

Orden de pago

Es un documento interno de uso interno, por medio del cual y dentro de la estructura administrativa del
ente, se autoriza la emisión de valores que un sector de la organización efectúa al responsable del
manejo de los fondos.
Constituye también un medio de control interno para la salida de valores, y debe estar firmado por
quien tiene la responsabilidad de autorizar pagos. Generalmente viene acompañado de documentación
vinculada a la operación de pago, que es analizada por quien debe dar la autorización.

Resumen de cuenta

Es el comprobante que envía una empresa a un cliente detallando los movimientos u operaciones
realizados en su cuenta durante un periodo y el saldo existente a la fecha de emisión del mismo.
No producen variaciones patrimoniales, salvo los resúmenes de cuentas bancarias.
El resumen de cuenta tiene por finalidad detallar las fechas y los documentos por los cuales el vendedor
le ha formulado cargos (débitos) y descargos (créditos) al cliente, estableciendo el saldo final.

Cheque

Es una orden de pago, pura y simple, librada contra un banco en el cual el librador tiene fondos
suficientes depositados a su orden en cuenta corriente o autorización para girar en descubierto. Se
utiliza para efectuar pagos y para retirar fondos depositados en una cuenta corriente bancaria.

Clases de cheques:

16
 Cheque a la orden: aparece inserto en el cuerpo del cheque el nombre del beneficiario. El
beneficiario del cheque lo puede cobrar en ventanilla del banco, depositarlo o transferirlo vía el
endoso.
 Cheque para acreditar en cuenta: es un cheque de circulación restringida. El tenedor de este
cheque solo puede depositarlo en cuenta bancaria. Suele ser utilizado como medida de seguridad.
 Cheque al portador: el tenedor del cheque puede cobrarlo en ventanilla, depositarlo o utilizarlo
como medio de pago. No requiere endoso, pero si uno es el receptor es conveniente que quien lo
entrega se lo endose de modo de aumentar la cadena de obligados al pago.
 Cheque de pago diferido: sirve para realizar pagos con fecha posterior a la emisión.

Pagaré

Es una promesa de pago para y simple, por la cual el deudor se obliga a pagar en una fecha determinada
(futura) una suma cierta de dinero, pudiendo el beneficiario transferirlo por medio del endoso. Esta
promesa no está sujeta a condición alguna.
Se trata de un documento que se utiliza para que el acreedor o beneficiario tenga documentada la
deuda y pueda exigir el pago a su vencimiento o como instrumento de crédito, transfiriéndolo vía
endoso.

Procesamiento de los datos

Esta segunda etapa posee sub-etapas:

 Control y examen de los datos captados.

 Registración.

Control y examen de los datos captados

Recogidos los datos por medio de los comprobantes, es necesario su procesamiento, ejecutándose a
través de varias fases consecutivas. Pero antes se deben practicar los controles de entradas
pertinentes, es decir, se controla que no falte ningún dato necesario, que todos los datos sean correctos
y que no hayan sido contabilizados anteriormente.

Una vez finalizado el control se procede a clasificar los datos, estos mismos, recogidos del contexto o
dentro de la empresa, deben adoptar un criterio de sistematización, cuya finalidad es identificar y
agrupar los datos en conjuntos homogéneos, y ordenarlos, teniendo en cuenta la manera en que la
organización tiene prevista su recuperación (generalmente para consulta).

La clasificación y agrupación de los comprobantes deberá estructurarse teniendo en cuenta el sistema

de procesamiento contable, y también las necesidades de la organización.

El “elemento humano” es imprescindible en esta etapa, ya que debe captar y analizar todo los datos de
cada comprobante, para determinar si produce o no una variación en el patrimonio de la empresa.

Registración de los efectos de los hechos y operaciones

17
En esta etapa los elementos materiales del sistema de mayor relevancia son:

 Cuentas.
 Registros.
 Medios de registración.

Los datos con efecto patrimonial objetivamente medibles, son volcados en registros cronológicos (libros
diarios y subdiarios) y sistemáticos (mayores y submayores).
Los registros contables son, al igual que los comprobantes, elementos integrantes del proceso contable.

Elementos empleados

Cuentas

Son elementos que se utilizan principalmente para registrar y acumular mediciones referidas a los
objetos de reconocimiento y medición contable (cada activo, pasivo, ingreso, bienes recibidos de
determinado tercero, contingencias, etc.).
Cada cuenta debe referirse a un objeto dado o a un conjunto de elementos de naturaleza similar.

Partes que integran una cuenta:

 Parte gráfica: el rayado de una cuenta depende del grado de detalle de la operación que se quiera
brindar y de las columnas valorativas que se prevean.
 Cuentas de una sola columna: en una misma columna se registran los aumentos,
disminuciones y las diferencias entre ellos.
 Cuentas de dos columnas: en este caso pueden preverse columnas separadas para los
aumentos y disminuciones o también una columna para las variaciones y otra para el saldo.
 Cuenta de tres columnas: se prevén columnas valorativas separadas para los aumentos, las
disminuciones y los saldos.
 Esquema T.
 Parte cuantitativa: para registrar las valoraciones en unidades monetarias. Refleja los cambios que
se producen en una partida, como consecuencia de la realización de operaciones. Reciben los
nombres: sumas (débitos y créditos) y saldos (deudor y acreedor).
 Parte literal: se debe tener en cuenta que, existen denominaciones de uso generalizado para
uniformar la información contable, la actividad que desarrolle la empresa, que ciertos organismos
técnicos o de controlador han establecido denominaciones uniformes que deben respetarse;
además el titulo de una cuenta debe ser: claro, preciso, único, conciso, lógico.
Posee una parte descriptiva, es la narración del momento o fecha en que se exterioriza la
operación, el comprobante o documento que la respalda y las características de ellas.

Clasificación de las cuentas

Según el objeto que representan o por su naturaleza:

 Patrimoniales: representan los elementos que componen el patrimonio de un ente. A su vez este
tipo de cuenta se subdivide en los siguientes tipos de cuentas:
 Activo
 Pasivo

18
  Patrimonio Neto

 De resultado: son las cuentas que clasifican las causas del resultado del ejercicio económico. Las
cuentas podrán ser de resultado positivo o negativo, y entonces las subdividimos en:
 Ingresos
 Ganancias
 Gastos
 Pérdidas

 De movimiento: son cuentas transitorias. Como máximo al cierre del ejercicio se cancelan con cargo
o crédito a una cuenta patrimonial o de resultado. NUNCA aparecen en los estados contables.
Son utilizadas para acumular datos con fines estadísticos y también a veces como cuentas de enlace
o cuentas puente.

 De orden: son utilizadas para registrar hechos eventuales o contingentes que pueden afectar al
patrimonio del ente si llegan a concretarse; es decir aquellos hechos cuyo valor y existencia se
encuentran sujetos al cumplimiento de una condición o eventualidad.
Su utilización no genera modificación patrimonial.

Según su contenido

 Compuestas: son el agrupamiento de cuentas colectivas o sintéticas. Son los llamados “rubros”.
Ej.: caja y bancos, clientes, proveedores, etc.

 Recompuestas: son el agrupamiento de los rubros. Son máximo agrupamiento. Ej.: Activo, Pasivo,
Patrimonio Neto. Todas estas se desagregan en cuentas compuestas.

Según su extensión

 Simples o analíticas: conforman un conjunto homogéneo de conceptos simples y no son

susceptibles de nuevas divisiones.

 Colectivas o sintéticas: representan un conjunto de elementos del Activo, del Pasivo o del
Patrimonio Neto, desagregables en cuentas simples; o también una agrupación de resultados
positivos o negativos.

Según el significado de sus saldos

 Acumulativas: cuando sus saldos son el resultado de la acumulación sucesiva de importes. Se

incluyen en esta clasificación esencialmente las cuentas de resultado, las vinculadas a activos
permanentes, las cuentas de capital y reservas.

 Residuales: cuando sus saldos son representativos de un residuo de movimientos de signos

contrarios y en general varían al corto plazo.

19
Plan de cuentas. Concepto, finalidad y características

En virtud de constituir las cuentas, elementos irremplazables dentro del sistema contable, resulta
imprescindible disponer de una lista ordenada y metódica de las cuentas a utilizar, que permita
sistematizar las registraciones contables. A este listado de cuentas denominamos “Plan de cuentas”, el
cual suministra la estructura del agrupamiento de las mismas.

Los objetivos que se persiguen con la utilización del plan de cuentas son en general:

 Facilitar el logro de los objetivos de la contabilidad.

 Facilitar la registración contable. Es una herramienta imprescindible en el procesamiento de datos a

partir de la registración.

 Desarrollar el proceso de control patrimonial, a través de los distintos grados de análisis de las
cuentas utilizadas.

 Facilitar la preparación de los Estados Contables.

Las características del plan de cuentas:

 Debe ser completo: o sea contener todas las cuentas necesarias para reflejar los efectos de los
hechos y operaciones que desarrollará el ente, con el grado de análisis requerido.

 Ordenado: conforme a un criterio racional predeterminado.

 Flexible: a efectos de permitir el agregado de cuentas nuevas.

 Homogéneo: agrupando las cuentas por conceptos iguales o similares.

 Claro: utilizando para cada cuenta una denominación inconfundible.

Registros contables. Concepto

Son los soportes físicos que dejan constancia escrita de las variaciones patrimoniales producidas por las
operaciones o hechos del contexto respaldados por los comprobantes.
Permite la acumulación permanente y el almacenamiento ordenado y sistemático de la información
contable.

Clasificación de los registros contables

Según su función

 Cronológicos: los efectos de los hechos y operaciones son anotados en el orden en que se producen
en el tiempo. Básicamente son el Libro Diario y los Diarios Auxiliares.

 Sistemáticos: los efectos de los hechos y operaciones se registran por cuentas, es decir por
conceptos. Dentro de cada una de ellas el ordenamiento es cronológico. Los registros sistemáticos
son el Mayor y los Mayores Auxiliares.

Según el grado de análisis

20
 Principales: en ellos se anotan en forma detallada o resumida TODOS los efectos de los hechos y
operaciones realizadas por el ente. Son registros principales el Diario General y el Mayor General.

 Auxiliares: la función de estos registros es facilitar el manejo del sistema contable mediante la
descentralización de las operaciones repetitivas, y permitir la obtención de información analítica
para la toma de decisiones. Son registros auxiliares los Subdiarios y los Submayores.

Según sus características físicas

 Encuadernados: obligatoriamente – conforme el Código de Comercio – el Libro de Inventarios y

Balances.

 De hojas sueltas: el libro Diario General, en los casos permitidos por la ley de Sociedades
Comerciales y también el libro Mayor (que no es legalmente obligatorio). Siempre, en los casos en
que se usen medios electrónicos para su procesamiento de datos.

Según su exigibilidad

 Obligatorios: por disposiciones legales diversas, según el Código de Comercio, son obligatorios el
libro Diario General y el libro de Inventarios y Balances.

 No obligatorios: son todos los libros restantes, y entre ellos se encuentra el Mayor General.

Aspectos legales y técnicos a considerar

Hay aspectos legales y técnicos a tener en cuenta en la utilización de los registros contables. Se
encuentran contenidos en los artículos 44 a 49 y 53 y 54 del Código de Comercio, en la Ley de
Sociedades Comerciales.

Los requisitos a que se refieren se agrupan en requisitos intrínsecos y extrínsecos de los registros
contables.

También en disposiciones de diversos organismos de control, que alcanzan a las organizaciones que se
encuentran bajo su órbita.

Las Resoluciones de la Dirección General Impositiva son de aplicación para los registros impositivos (IVA
Ventas e IVA Compras), no obstante en cuanto a la forma de utilización de estos registros, distinguen en
algunos requisitos si la empresa lleva contabilidad organizada o no la lleva. Pero no incursiona sobre
exigencias en los libros contables porque escapa a su esfera de aplicación.

Libro Diario

Es el libro principal, obligatorio y cronológico en el cual se registran todos los hechos y operaciones que
realiza la empresa que provoquen variaciones patrimoniales, de acuerdo al orden en que se fueron
produciendo en el tiempo (día por día). La fecha de registración es la que se corresponde con el hecho
sustancial que evidencia tal el hecho u operación.

Libro Mayor

21
Es el registro principal, sistemático, no obligatorio, que permite agrupar todas las cuentas que utiliza la
empresa en las registraciones de hechos susceptibles de contabilización. Es un registro de segunda
entrada, donde las operaciones se anotan por tema.

Libro de inventarios y balances

Es un registro principal y obligatorio que registra los valores de todos los bienes, derechos y obligaciones
del ente a la fecha del cierre de cada ejercicio.

Método de la partida doble

La aplicación del método de registración basado en la partida doble, se fundamenta en la relación de las
cuentas con la igualdad contable fundamental.

La partida doble fija pautas con relación al método de utilización de las cuentas a efectos de concretar la
registración de las variaciones patrimoniales objetivamente medibles. Se trata de un método
balanceante que permite mantener la igualdad contable fundamental, cualquiera fuesen los cambios
cualitativos o cuantitativos que pudieran producirse en cada uno de sus elementos.

A los efectos de su aplicación es necesario convertir la igualdad contable fundamental originalmente

planteada:

ACTIVO – PASIVO = CAPITAL + INGRESOS – GASTOS + GANANCIAS – PÉRDIDAS

En otra que simplemente, cambia los términos de lugar y elimina los signos negativos:

ACTIVO + GASTOS + PÉRDIDAS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS + GANANCIAS

A partir de esta última igualdad es posible plantear las siguientes pautas originadas en la aplicación del
método balanceante de la partida doble:

 Cada elemento de la igualdad contable fundamental recibe el nombre de CUENTA.

 Toda cuenta tiene dos secciones: un DEBE a la izquierda y un HABER a la derecha.

 Las anotaciones en el debe de una cuenta se denominan CARGOS o DÉBITOS y las anotaciones en el
haber, ABONOS o CRÉDITOS.

 Cada variación patrimonial implicará un débito en una o más cuentas y un crédito en otra u otras
cuentas, por el mismo importe.

 Los términos a la izquierda de la igualdad contable fundamental (Activo; Gastos y Pérdidas) se

inician y se incrementan por el debe y disminuyen por el haber.

 Los términos a la derecha de la igualdad contable fundamental (Pasivo; Capital; Ingresos y

Ganancias) se inician y se incrementan por el haber y disminuyen por el debe.

 Los términos la izquierda de la igualdad contable fundamental (Activo; Gastos y Pérdidas) tienen
saldo deudor.
22
 Los términos a la derecha de la igualdad contable fundamental (Pasivo; Capital; Ingresos y
Ganancias) tienen saldo acreedor.

 En todo momento, la suma de los débitos es igual a la suma de los créditos y la suma de los saldos
deudores de todas las cuentas a la izquierda de la igualdad es igual a la suma de todos los saldos
acreedores de las cuentas a la derecha de la misma.

 Las cuentas Activo, Pasivo, Capital, Ingresos, Gastos, Ganancias y Pérdidas se denominan cuentas
recompuestas y no se utilizan para registrar las variaciones patrimoniales. En su reemplazo se
utilizan cuentas colectivas representativas de dichos elementos.

Sistema directo de registración

“Es el sistema de registración en el cual todas las operaciones son registradas en un único diario.” Los
datos que se encuentran en el comprobante son volcados directamente en el Diario General (primera
entrada), siempre que produzcan efecto patrimonial objetivamente medible.

Desventajas

 Lentitud en las registraciones: ya que en cada libro trabaja una sola persona. En cambio en los
subdiarios existe división del trabajo y por lo tanto las registraciones se hacen más rápido.
 Carece de información analítica: debido a que no utiliza diarios auxiliares; pero es importante
aclarar que este problema se soluciono en gran medida con el sistema PED (Procesamiento
Electrónico de Datos).
 Carece de información sintética: ya que las registraciones se realizan una a una, sin posibilidades de
utilizar asientos globales y/o cuentas colectivas.

Ventajas

Para empezar tiene más limitaciones que ventajas, pero si nos posicionamos en el lugar de una empresa
pequeña, si tenemos en cuenta la actividad que realiza, su situación como contribuyente de impuestos,
entre otros, nos damos cuenta que utilizar un sistema de registración que utiliza subdiarios no lo
conviene, por los altos costos que generaría.
No solo depende del tamaño de una empresa, puede tratarse de una empresa muy grande pero que por
el tipo de actividad que realiza le es más conveniente un simple sistema directo. Quiere decir que al no
realizar transacciones repetitivas y constantes con terceros, puede arreglarse con un sistema de
registración directo, e incluso hacerlo más eficientemente que con otro sistema de registración.

Esquema o circuito de comprobantes

COMPROBANTES DIARIO MAYOR INVENTARIO Y BALANCES

Características y registros a utilizar

 Un único Libro Diario, que registra todas las operaciones en forma analítica partiendo o tomando
los datos de los comprobantes.

23
 Un único Libro Mayor, que registra todas las operaciones en forma analítica partiendo de los
asientos del libro diario.
 Un libro de Inventarios y Balances, que debe estar encuadernado, foliado y rubricado.
 No utiliza libros Diarios auxiliares o subdiarios.

B. Tratamiento contable de hechos y operaciones especificas.

Unidad 4. El Patrimonio Neto.

Empresas unipersonales y societarias

Recordemos que una empresa es una organización, pero de las que tienen como finalidad principal
desarrollar una actividad económica para obtener ganancias.

Según su forma jurídica se clasifican en:

 Unipersonales o individuales: son aquellas cuyo propietario es una sola persona. Y será una
empresa Comercial si su único dueño es comerciante. Las empresas unipersonales deben cumplir
con el Código de Comercio.

24
 Societarias o sociedades: son aquellas cuya propiedad es de varias personas. Y será una empresa
comercial si está organizada según algunos de los tipos previstos en la “Ley de Sociedades
Comerciales.”
En nuestro país, las sociedades comerciales están regladas por la Ley de Sociedades Comerciales nº
19.550.

Diferenciación

 Las empresas unipersonales tienen un solo dueño y las societarias de dos en adelante.
 El grado de responsabilidad que muestran hacia terceros por los pasivos es la diferencia más
importante:
 En la empresa unipersonal, su único propietario debe responder con sus bienes propios
cuando la empresa no puede asumir la cancelación de pasivos. Es decir que su
responsabilidad es limitada.
 En las sociedades, su responsabilidad es más limitada que en la unipersonal, aún en los
casos de las llamadas sociedades de personas.

Sociedades comerciales

Concepto (Ley 19.550 art. 1): “Habrá sociedad comercial cuando dos o más personas, en forma
organizada y según los tipos previstos por la ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la
producción o intercambio de bienes o servicios, participando de los beneficios y soportando las
pérdidas.”

Tipos societarios previstos por la ley:

 Sociedad colectiva.
 Sociedad de capital e industria.
 Sociedad de responsabilidad limitada (SRL).
 Sociedad anónima (SA).
 Sociedad en comandita por acciones.
 Sociedad en comandita simple.
 Sociedad accidental o en participación.
 Sociedad anónima con participación estatal mayoritaria.

Clasificación de sociedades comerciales

1. Según el rol que juega la persona de los socios

 Sociedades de personas:
 Colectiva.
 En comandita simple.
 Capital e industria.
 Accidental o en participación.
 Sociedades intermedias o mixtas:
 SRL.
 Sociedad de capital:

25
  SA
 Sociedad en comandita por acciones.
 SA con participación estatal mayoritaria.

2. Según la división del capital

 Sociedad por partes de interés:

 Colectiva.
 En comandita simple.
 Capital e industria.
 Accidental o en participación.
 Sociedad por acciones:
 SA.
 Sociedad en comandita por acciones.
 SA con participación estatal mayoritaria.
 Sociedad por cuotas:
 SRL.

Sociedad de responsabilidad limitada (SRL)

En este tipo de sociedad, los socios pueden ser personas físicas o jurídicas. Se necesita un mínimo de
dos socios (de lo contrario no sería una sociedad), hasta un máximo de cincuenta socios.
La SRL se constituye mediante escritura pública que deberá inscribirse en el registro mercantil, y tiene
siempre carácter mercantil cualquiera que sea su objeto social.
La responsabilidad de los socios es limitada al compromiso de aporte, es decir que la sociedad responde
hacia los terceros, solo con su patrimonio.

Sociedad Anónima (SA)

Conocida también como sociedad por acciones, es la forma de sociedad mercantil más capitalista de las
sociedades colectivistas.
La condición de socio se materializa con la propiedad de las partes de capital, que son fácilmente
transmisibles. De ahí el protagonismo del dinero, que se manifiesta en el reparto de beneficios y en el
poder de decisión, que dependen siempre de la participación en el capital. Y de ahí, también, la
separación de la propiedad y de la administración de la empresa. Es una sociedad esencialmente
mercantil, por lo que es indiferente que su objeto social sea o no mercantil.
En este tipo de sociedades no interesa la persona de los socios, sino el capital que aportan, es por eso
que suele ser desconocida su identidad (anónima) y por ello no se desagrega la cuenta “accionistas”. Al
capital lo llaman “acciones”, y sus socios tienen responsabilidad limitada al aporte comprometido.

Aportes y retiros

La relación más importante entre los socios y la sociedad se da con el compromiso de aporte y su
posterior integración y los retiros de utilidades.
26
El compromiso de aporte obliga al socio ante la sociedad a entregarle recursos, prestarle servicios o
cancelar determinadas deudas.
Los retiros implican la obligación del ente de entregar recursos a los propietarios, de prestarle servicios
o obligaciones por su cuenta (rara vez).

Aportes de los propietarios

Formación del capital social

El capital de una sociedad nace con la intención de los socios plasmada en la asunción de compromisos
de aporte, formalizados en un contrato societario.

Al capital social se lo puede diferenciar en:

 Capital Social Suscripto: se suscribe en el momento que se toma el compromiso de efectuar el

aporte, especificando para cada accionista o socio todos los detalles de la suscripción. También en
ese momento queda constancia de la forma y plazos de integración de lo suscripto.

 Capital Social Integrado: se integra cuando se efectiviza el aporte. El aporte puede ser realizado en
dinero en efectivo, bienes registrables, bienes muebles, etc., hasta completar el total
comprometido. La integración también puede ser parcial, constituyendo el saldo no integrado una
cuenta a crédito a cobrar a los accionistas.

Los aportes de capital realizados por los socios constituyen el capital propio, el cual es considerado una
fuente de financiación propia y SIEMPRE representan un incremento en el Patrimonio Neto de la
Sociedad a costa de una disminución en los patrimonios personales de sus socios.
Estos aportes constituirán el inventario inicial de la sociedad. Representa la primer fuente de recursos
de la empresa y funciona como la primera operación modificativa, ya que en ella nace la empresa –
aportes iniciales -. Tanto los compromisos de aportes iniciales, como los posteriores para aumentar el
capital se consideran recursos de carácter permanente.
Cuando los socios asumen el compromiso de aporte y se genera el derecho de la sociedad a reclamarlos
esa situación genera una modificación patrimonial que debe ser registrada, dando origen al nacimiento
del Capital Social. La contrapartida se refleja en una cuenta de Activo representativa del derecho a favor
de la sociedad.
La denominación de esta cuenta será diferente, según el tipo asumido por la sociedad.

 Sociedades por acciones: utilizará una cuenta colectiva, patrimonial, del activo, residual, cuya
denominación es ACCIONISTAS. La misma se debitara al asumir el compromiso de aporte, por el
total comprometido. Se acreditará en oportunidad de cumplirse o integrarse el compromiso en
forma parcial (en este caso no queda totalmente cancelado el compromiso), o total si el aporte es
íntegro. Tiene SALDO DEUDOR, o SALDADA. Si el valor de los bienes y derechos aportados superan
el compromiso, la diferencia a favor del socio se imputa a su cuenta particular y representa un
pasivo para la sociedad.

 Sociedades de personas e intermedias: utilizarán cuentas simples, patrimoniales del activo y

residuales: SOCIO X CUENTA APORTE o SOCIO X CUOTAS DE CAPITAL.
Contablemente funcionan igual que la cuenta Accionistas, con la única diferencia que son cuentas
simples.

27
Siempre existen DOS momentos:

 Compromiso de aporte: es el momento del nacimiento del derecho societario de requerir al socio el
cumplimiento de su compromiso. Implica la aparición de un activo para la sociedad. Es una
operación modificativa positiva. El capital de la sociedad surge con el compromiso de aporte, y
ocurre cuando los socios suscriben acciones o cuotas sociales.
 Integración del aporte: ocurre cuando el socio materializa lo comprometido mediante la entrega de
los bienes y/o derechos. Es una operación permutativa. Esta integración cancela o reduce el crédito
contra los aportantes y motivan el ingreso de los activos o reducción de los pasivos pertinentes.
Efectivizan el aporte previamente comprometido.

Distintos tipos de aportes

Según su naturaleza

 Efectivo (dinero).
 Especies (bienes tangibles e intangibles).
 Derechos (cuentas por cobrar).
 Especies acompañadas de obligaciones (bienes con deudas pendientes).
 Fondo de comercio (o llave de negocio de un comercio en marcha).
 Cancelación de pasivos (el socio aporta el pago de una deuda de la empresa).

Según su disponibilidad

 Inmediatas: son de disponibilidad instantánea (bienes – dinero – etc.).

 En suspenso o mediatos: son las cuentas por cobrar.

Según la cuantía de su integración

 Aportes totales: según disposiciones legales. Los aportes deben ser íntegros cuando son de especie
para las sociedades anónimas (art. 187 Ley SC) y solo pueden consistir en obligaciones de dar.
 Aportes parciales: la integración es menor que el compromiso asumido. En las sociedades
anónimas el aporte parcial está permitido cuando la integración es en efectivo, en cuyo caso se
puede integrar un 25% y el resto en un lapso que no supere los dos años.

Según su carácter patrimonial

 De elementos activos: cuando se aportan rodados, dinero, cheques, documentos a cobrar, etc.
 De elementos pasivos: cuando los aportes consisten en el pago de una deuda de la empresa, etc.
Reconocimiento y medición contable

Reconocimiento

 Si se tratara de una transferencia de la propiedad de bienes o prestación de servicios se debe

contabilizar el compromiso cuando:
28
  El derecho a requerir la entrega de los bienes o servicios existe o será ejercido.
 El activo puede ser medido sobre bases objetivas.

 Si se trata de la cancelación de pasivos por el ente con el propio aportante o con terceros se debe
contabilizar el compromiso cuando:
 El derecho a dar por cancelado el pasivo existe y será ejercido.

Medición contable

 Si se tratara de bienes o servicios se debe valuar al valor corriente de los bienes o servicios a recibir.
 Si se trata de la cancelación de pasivos se debe valuar al costo de cancelación de los pasivos.

Documentación respaldatoria

El contrato social es la documentación respaldatoria del asiento de apertura de la sociedad, y es la

constancia del acto de constitución de la sociedad, de cualquier naturaleza.
No existen formularios típicos que respalden las operaciones de constitución de sociedades, excepto el
ya mencionado contrato social, que servirá de documentación fuente para que el sector contable
registre el asiento de apertura.
Pero podemos agrupar la documentación respaldatoria vinculada a toda la operatoria de constitución de
sociedades, integración de los aportes, y aumentos o disminuciones de capital posteriores como se
indica:

 Aporte INICIAL de capital. Respaldan, tanto la suscripción como la integración los siguientes
elementos:
 Contrato social y estatutos: reflejan el compromiso de aporte contraído por los socios.
 Títulos representativos de las acciones.
 En caso de que el aporte sea en especie, inventario de aporte aprobado por la autoridad
de controlador y certificado por un profesional en Ciencias Económicas.
 Escrituras traslativas de dominio de bienes registrables: cuando el bien aportado sea un
bien inmueble.
 Valuaciones de peritos de los bienes aportados.

Los tres últimos respaldan la integración del aporte. Es una documentación complementaria al
inventario de aporte. En si la misma no es registrable.

 Aportes POSTERIORES de capital. Podemos distinguir los siguientes elementos:

 Aumentos de capital dentro del quíntuplo previstos en el contrato social: son casos en
que no se requiere modificación de contrato social. La documentación respaldatoria será el
Acta de Asamblea de socios que tomo la decisión, con constancia de certificación de
escribano público e inscripción en el Registro Público de Comercio.
 Aumento de capital no previsto en el contrato social, o que superó el quíntuplo
permitido: modificación del contrato social con todos los requisitos formales.

Tratamiento contable en empresas UNIPERSONALES y SOCIETARIAS

Unipersonales

29
 Momento en la contabilización de los aportes de capital: integración.
 Retiro de los resultados: instantáneamente.

Societarias

 Momento en la contabilización de los aportes de capital: compromiso e integración.

 Retiro de los resultados: por decisión de asamblea o previsión en el contrato de transferencia al
cierre de ejercicio.

Resultados acumulados

Se distinguen dos clases de resultados acumulados:

 Resultados de disponibilidad restringida: que las llamamos comúnmente “reservas de utilidades”

 Resultados de libre disponibilidad:
 Positivos, pueden ser distribuidos por asamblea de socios.
 Negativos, serán absorbidos por resultados acumulados positivos de libre disponibilidad,
ante su influencia por las reservas y si aún quedara un remanente conforme la cuantía del
mismo podrá inclusive llegar a reducir el capital.

Los resultados acumulados constituyen una fuente de recursos permantes del ente.

Ganancias reservadas

Las ganancias reservadas, son las ganancias (resultados positivos) retenidas en el ente por explícita
voluntad social o por disposiciones legales o del estatuto (que fija las normas de funcionamientos de las
SA).

Las ganancias reservadas surgen de la distribución de utilidades, y distinguimos:

 Reserva legal: dispuesta por la ley de sociedades comerciales. Su destino es la absorción de

perdidas. Es una manera de proteger al capital, creando una cobertura de resultados positivos para
afrontar resultados negativos futuros.
 Reserva estatutaria: debe estar fijada en el contrato social y el estatuto de la SA, y de las SRL,
cuando corresponde. El destino debe estar expresamente fijado en el contrato social. Por
modificación estatutaria puede ser dejada sin efecto su constitución.
 Reserva facultativa: recibe el nombre de reservas voluntarias o asamblearias. Es la restricción de
utilidades decidida por la Asamblea de accionistas de una SA, o reunión de socios en una SRL. La
restricción puede ser para un destino general, o bien un destino especifico.

Resultados no asignados

Son los resultados que se obtienen durante el ejercicio de una empresa en marcha, que se acumulan al
cierre del ejercicio en la cuenta resultados no asignados. Es decir que es el saldo acumulado de ejercicios
anteriores.

30
Son las ganancias o pérdidas acumuladas, que provienen de ejercicios anteriores y sin asignación
especifica.
Los socios se reúnen en asambleas ordinarias al finalizar el ejercicio, y deciden el destino de esos
resultados no asignados.

Destino de los resultados

Los resultados acumulados pueden tener distintos destinos, se los puede:

 Distribuir: significa una variación modificativa, porque disminuye una cuenta de patrimonio neto y
se incrementa una de pasivo:
 Entre los socios como dividendos (en efectivo o en especies).
 Entre directores y síndicos (por pago de honorarios).
 Entre el personal como gratificaciones.

 Dejarlos en la empresa: es una variación patrimonial permutativa, porque cambia de un elemento

del patrimonio neto por otro.
 Las ganancias reinvertidas permanecen dentro de los resultados, se pueden considerar
solo los resultados no asignados o todos los resultados incluidos los no asignados.
 Capitalización de ganancia: reinversión de ganancias mediante la distribución de nuevas
acciones, “financiación propia.”

Unidad 5: Deudas ciertas, comerciales, financieras y laborales.

Deudas ciertas

Denominamos compromisos o deudas ciertas a aquellas obligaciones contraídas por el ente a favor de
un tercero; dicho pasivo se presenta jurídicamente como consecuencia del compromiso que se contrae
de entregar una suma de dinero, bienes o de prestar servicios. Se trata de compromisos ciertos por no
estar supeditados a la concreción de algún hecho contingente. Son una consecuencia directa de
acontecimientos pasados.

Deudas comerciales

Son aquellas obligaciones contraídas con proveedores de bienes y servicios. Es decir sirven para
financiar la actividad principal del ente, ya que se vinculan con la compra de bienes y servicios que
hacen a la actividad específica del ente.
Corresponden a deudas del ente (documentadas o no) a favor de terceros (proveedores).

Partidas representativas

31
Hay dos tipos:

 Exigibles:
 Con garantía:
o Personal: son aquellas que están documentadas, tiene fecha cierta de pago.
Habitualmente el valor nominal del documento incluye los intereses por
financiación.
o Real: cuando la deuda recae sobre una prenda (muebles) o hipoteca (inmuebles).
 Sin garantía: no se encuentran instrumentadas, es decir no están plasmadas en un
documento escrito que las certifique. Se originan de una factura por la adquisición de
bienes o servicios.

 No exigibles: provisiones.

Principales operaciones:

 Deudas en cuenta corriente (sin garantía): son las obligaciones contraídas con los proveedores de
bienes que la empresa comercializa, o produce en el caso de las empresas productoras.
 Normalmente los proveedores cobran intereses por la financiación, y existe un tratamiento
contable para los mismos.
 Deudas documentadas (con garantía): son aquellas deudas con proveedores, acreedores u otros,
en la cual media un documento escrito que las certifica, para garantía del acreedor, ya sea un pagar,
una letra de cambio, etc.
 Deudas adquiridas por la entrega de un cheque de pago diferido: si bien es un documento no tiene
garantías para el acreedor. Sirven para que el deudor difiera el pago de su obligación, puede ser
hecho a 30 días, a 60, a 90, etc.

Documentación respaldatoria

 Nota de pedido confeccionada por el sector.

 Pedidos de cotización a proveedores.
 Cotizaciones recibidas de los proveedores.
 Orden de compra.
 Factura.
 Remito.
 Nota de débito.
 Nota de crédito.
 Recibos.

Deudas financieras

Son las obligaciones contraídas con proveedores de préstamos. Son saldos pendientes de pago e
instituciones financieras u otros entes. Incluyen préstamos efectuado por las misma, giros en
descubierto que originaron un saldo acreedor de nuestra cuenta bancaria, etc.
32
Partidas representativas

Las partidas que componen a las deudas ciertas: son similares a las deudas comerciales (exigibles, no
exigibles).

Principales operaciones:

 Descuentos de documentos por parte de la empresa.

 Hipotecas.
 Prendas.
 Giro en descubierto.
 Entre otras.

Documentación respaldatoria

 Nota de débito.
 Extractos bancarios.
 Recibos.
 Documentos.
 Copias de escrituras públicas.

Tratamiento y reconocimiento contable

Tanto las compras a plazo como los préstamos recibidos deben reconocerse cuando:
 Se ha configurado un pasivo.
 Y su medición es objetivamente posible.

1. Cuentas por pagar en moneda:

 Moneda nacional: valor actual de los pagos futuros utilizando:
 Si la empresa esperará al vencimiento de obligación: tasa implícita o explícita pactada o
tasa original de la operación, por entender que mejor representa la realidad económica.
 Si le hará una cancelación anticipada: la tasa que el acreedor está dispuesto a reconocer.
 Moneda extranjera: ídem pero convertida según el tipo de cambio vendedor.

2. Obligaciones de entregar bienes que fijan el precio de los mismos:

 El bien a entregar está en existencia: al valor que se encuentran valuados los mismos.
 El bien debe ser adquirido y su adquisición está asegurada: al costo de reposición.
 El bien debe ser adquirido y no está asegurada su adquisición: el mayor importe entre el costo
de reposición y las sumas recibidas a moneda constante.

Deudas laborales

Las remuneraciones netas pendientes de pago representan, para el ente, un pasivo, así como también
las retenciones y aportes patronales relacionados con aquellas.

33
Son remuneraciones netas porque deben figurar los importes netos adeudados, es decir si hubo
anticipos al personal, deben ser deducidos de este pasivo (si “sueldos a pagar” ya fue devengado, a
través de una cuenta regularizadora).
No solo se incluyen los sueldos, netos de anticipos sobre tales remuneraciones, aguinaldo y vacaciones,
cuando el pago de estos dos últimos conceptos sea considerado exigible, sino también el aguinaldo o las
vacaciones devengados proporcionalmente al tiempo transcurrido y los importes correspondientes a
saldo de deudas del ente con organismos recaudadores previsionales y de obras sociales.

Partidas representativas

 Sueldos y jornales a pagar.

 Aportes patronales a depositar.
 Retenciones a depositar.
 ANSeS (Saldo acreedor).
 Provisión para cargas sociales
 Indemnizaciones a pagar.

Remuneración. Concepto

Es la contraprestación que debe recibir el trabajador como consecuencia del contrato de trabajo. Es
decir, es la retribución al trabajador en relación de dependencia.
Dicha remuneración no podrá ser inferior al salario mínimo vital y constituyen costos para las empresas
y un ingreso para las familias.

Aportes patronales

Constituyen un costo laboral para el empleador, son contribuciones obligatorias a cargo de las
empresas, se calculan sobre conceptos remunerativos. Éstas son:
 Sistema integrado de jubilaciones y pensiones (SIJP).
 Régimen de asignaciones familiares y fondo nacional de empleo.
 Régimen de obras sociales.
 Superintendencia de servicios de salud.
 Fondo de salud pública.
 Ley 24.700 – vales alimentarios.
 Aseguradoras de riesgo de trabajo.
 Seguro de vida obligatorio.
 Cuota de aporte sindical y otros establecidos legalmente.

Aportes personales

Es el monto retenido por el empleador, pero no es dinero de la empresa; sino que ésta actúa como
“Agente de Retención”: como intermediario entre los empleados y los organismos respectivos.
Jurídicamente en el mismo momento en que se efectúa la retención nace una deuda con el organismo
que debe recibirla, por la obligación de la empresa de depositar dicha retención a la orden de los
organismos destinatarios.
Para el empleador no son un costo pero originan el nacimiento de pasivos. Para el trabajador son un
costo que origina disminución de las sumas a cobrar.
34
Controles. Periodicidad

Para detectar eventuales errores y omisiones contables, periódicamente debe llevarse a cabo
actividades de control:
 VERIFICAR que las sumas de los saldos deudores y acreedores de las cuentas del mayor general
sean iguales entre sí, mediante la preparación de Balances de Saldos.
 COMPROBAR que las sumas de los saldos que integran cada mayor auxiliar, coincida con el saldo
de la pertinente cuenta de control y de no ocurrir así conciliar ambos saldos.
 CIRCULARIZAR a terceros pidiendo confirmación de saldos.
 COMPARAR saldos con lo informado por terceros (Proveedores).
 CONCILIACIONES CON TERCEROS En caso de discrepancias entre los saldos contables y lo
informado por el proveedor.
 EVALUAR LA RAZONABILIDAD de la composición de los saldos de cuentas representativas de
deudas.

Los controles deben hacerse por lo menos una vez por mes, y en el caso particular de las deudas con
proveedores lo más frecuente posible.

Para ejecutar esta tarea debe obtenerse el saldo de:

 Las cuenta del mayor general proveedores.
 Las cuentas individuales mantenidas en mayores auxiliares con proveedores: es indispensable
conocer los movimientos con cada proveedor. Si la contabilidad es computarizada, puede ser
práctico utilizar cuentas del mayor general para cada proveedor y agrupar sus saldos a la hora de
preparar informes contables. Si se emplea una sola cuenta del mayor para el conjunto de
proveedores es indispensable mantenerse submayores para cada uno de ellos.

Unidad 6: Deudas fiscales y deudas contingentes.

Deudas fiscales

Son saldos a favor del fisco (Estado), por los impuestos, ya sea que el ente sea sujeto y responsable, o
que solamente haya actuado como intermediario (agente de retención).
Representan montos adeudados que se originan en la aplicación de la normativa impositiva (aspecto
jurídico) sobre el patrimonio, resultados y operaciones efectuadas por el ente. Es decir, surgen por
aplicación de las normas legales de las distintas jurisdicciones sobre la base imponible, con la finalidad
de promover el bienestar general (aspecto político).
No son estrictamente originados en recursos previamente adquiridos por el ente. Puede ser por deuda
propia o deuda ajena. Tienen características propias y son fijadas unilateralmente por el organismo
recaudador.

En los pasivos ciertos su origen puede ser:

 Por deuda propia: ocurre cuando la empresa es el sujeto sobre quien se ha verificado la ocurrencia
del hecho sujeto a impuesto (manifestación del hecho imponible).

35
 Por deuda ajena: es el caso de los agentes de retención y/o agentes de percepción, que están
obligados a retener y/o facturar el impuesto e ingresarlos al fisco. Esta obligación no representa un
gasto o costo para el ente, ya que opera como un mero intermediario; pero dado que es una
obligación legal el no hacerlo si lo haría incurrir en costos derivados del incumplimiento que
afectará a sus resultados.

Partidas representativas

 Impuestos municipales a pagar.

 Impuesto a los ingresos brutos.
 IVA a depositar.
 IVA responsable no inscripto.
 Retenciones a depositar – IVA.
 Impuesto a las ganancias a pagar.
 Retenciones a depositar – impuesto a las ganancias.
 Provisión para impuesto a las ganancias.
 Provisión de impuesto a los ingresos brutos.
 Entre otras.

Impuestos

Son aportes que las personas físicas y jurídicas efectúan a los gobiernos (nacionales, provinciales,
municipales) para el financiamiento de sus servicios generales. Las tasas se pagan por recibir
prestaciones específicas (alumbrado, barrido, limpieza de calles, etc.).

Razones de su existencia: permitir el cumplimiento y funcionamiento de las actividades de dichos

estados. Dichos tributos recaudados para el estado nacional son distribuidos a las provincias a través de
regímenes de coparticipación determinados por la ley.

Impuesto a las ganancias

El impuesto a las ganancias grava los resultados periódicos finales (anteriores al impuesto), medidos
sobre las normas establecidas.
Se trata de un impuesto de determinación anual, al finalizar cada ejercicio económico. Ese período se
denomina año fiscal, y coincide con el ejercicio económico para las personas físicas y jurídicas.
El hecho sustancial para determinar la carga impositiva para el impuesto a las ganancias, es la obtención
de ganancias determinadas conforme al derecho tributario.

Tratamiento contable

El hecho imponible del atributo lo constituyen en general los rendimientos, rentas o enriquecimientos
periódicos que se obtengan de una fuente permanente que las produce a lo largo de un período
económico. El hecho imponible está tipificado por la obtención de ganancias netas de gastos y costos de
obtención de un período. Es la capacidad contributiva que llamamos ganancia.
La ganancia neta imponible, o porción del resultado del ejercicio alcanzado por el impuesto a las
ganancias no surge de los estados contables. El resultado es solamente el punto de partida para su
36
determinación. Al mismo se le deberán adicionar los gastos no computables impositivamente y deducir
los ingresos no computables arribando a la ganancia neta imponible.

Impuesto a los ingresos brutos

El hecho imponible que da origen a la obligación de pagar está dado por: el ejercicio de una actividad
económica; que debe ser habitual; a título oneroso; tener sustento territorial; y pertenecer al ejercicio
fiscal.
La base imponible para determinar el impuesto lo constituyen en general todos los ingresos brutos
devengados en el período fiscal.
Este impuesto significa un gasto de comercialización y representa un costo consumido relacionado con
un ingreso, por eso que debe imputárselo al mismo período en que se imputó el ingreso, aún cuando no
se haya efectuado el pago.

Impuesto al valor agregado (IVA)

Es un tributo general de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes
y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales, las adquisiciones
intracomunitarias de bienes, y las importaciones de bienes.

Es decir, es un impuesto al consumo, y es directo por lo que tributa el ente, pero no implica mayores
costos para el mismo al ser el tributo al traslado y soportado por los consumidores finales de los bienes.
Las empresas los van ingresando al fisco en cada una de las etapas del proceso de producción
distribución y venta en proporción al valor agregado en cada una de ellas.

Tratamiento contable

Los responsables inscriptos en el impuesto al comercializar sus productos deben facturar explícitamente
el impuesto calculando sobre los precios de venta de los productos. Si el comprador es consumidor final
no se discrimina, y el importe total facturado es por el precio de venta incluido el impuesto.

Responsables del IVA

 Responsable inscripto: determina porción de valor agregado en el desarrollo de la actividad por

confrontación de ingresos, compras y gastos. Está previsto un mecanismo practico de
enfrentamiento de créditos y débitos fiscales.
Mecanismo liquidario:
 Liquidan el IVA (debito fiscal) sobre la venta de bienes y servicios aplicando la alícuota
vigente. El importe obtenido se denomina débito fiscal. Aumenta la obligación impositiva.
 Se computan como crédito fiscal sobre la venta de bienes y servicios efectuando a
proveedores que revistan carácter de responsable inscripto en el impuesto, disminuye la
obligación impositiva.
 Abona al fisco la diferencia entre el débito y el crédito fiscal.
 El impuesto al valor agregado no afecta el precio de adquisición de bienes y servicios.
 Responsable no inscripto: las compras de bienes y servicios efectuadas a sus proveedores inscriptos
en el impuesto sufren un incremento o adicional correspondiente al valor agregado estimado, en
estos casos el impuesto – tasa general y acrecentamientos – son no recuperables, integrando el
costo de adquisición de los bienes y servicios que se extraen.

37
 El impuesto alcanza a los precios de los bienes y servicios vendidos y a los comprados.
Para la registración se utilizan cuentas como:
 IVA débito fiscal.
 IVA crédito fiscal.
 IVA a pagar (P).
 IVA saldo a favor (A).
Son cuentas de movimientos canceladas a fin de mes al proceder a la liquidación de la declaración
jurada. La diferencia entre ambas da origen a un IVA a pagar (P) o un IVA saldo a favor (A).

Retenciones y percepciones

Las personas jurídicas y entidades, están obligadas a retener, en concepto de pago a cuenta, la cantidad
que se determine y a ingresar su importe en el tesoro; dicha obligación recae sólo en el caso de que
dichos retenedores satisfagan o abonen rentas sujetas a este mismo impuesto. La misma obligación
afecta a los empresarios individuales y a los profesionales respecto a las rentas que satisfagan o abonen
en el ejercicio de sus respectivas actividades.

Retenciones y percepciones sufridas por el ente

Este es el caso en que la empresa es el sujeto del impuesto y un tercero es responsable por la retención.
En tal caso al practicarse la cobranza de determinadas cuentas se producirá una reducción en los
montos ingresados y la aparición de los importes que al igual que los anticipos, podrán ser
oportunamente deducidos al producirse la liquidación de los impuestos.

Retenciones y percepciones practicadas a terceros

Son los casos en que la empresa actúa como agente de retención de determinados impuestos al
efectuar algunos pagos a terceros. En tales casos los montos retenidos deben ser acreditados a una
cuenta específica de pasivo que será saldada en ocasión de efectuarse su depósito a favor de las
autoridades impositivas.

Anticipos

Es frecuente que las leyes establezcan las obligaciones de efectuar anticipos a cuentas de la liquidación
anual de impuestos. En tal caso se presenta una operación permutativa por la que se reduce el saldo
que deberá pagarse a las autoridades impositivas, con crédito a una cuenta caja o bancos, o también se
puede debitar la previsión constituida para el pago del impuesto.

Documentación respaldatoria

 Confección de declaraciones juradas.

 Liquidaciones de oficio por el organismo recaudador.
 Anticipos realizados, boleta de pago sellada por el banco donde se efectuó la presentación y pago.
 Comprobantes de retenciones practicadas por terceros: la liquidación de retención en el
comprobante de pago, o el comprobante de retención, o boleta de depósito al fisco confeccionada
y depositada por el agente de retención.

38
 En el caso del IVA, también lo respaldan las facturas, notas de débitos, créditos y recibos emitidos y
recibidos por el ente y computados en las declaraciones juradas mensuales.
 Los libros de compras y ventas impositivamente determinados, etc.

Deudas contingentes

Contingencia: es la posibilidad de que un hecho suceda o no con respecto a una situación o

circunstancia existente a la fecha de cierre de ejercicio, dependiendo de dicha ocurrencia la existencia o
no de un efecto positivo o negativo y que repercute sobre el patrimonio de un ente.

Deudas contingentes: son aquellas partidas que a la fecha a la que se refieren los estados contables,
representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente
originen obligaciones para el ente.

Para proceder al reconocimiento de las deudas contingentes se debe tener en cuenta que:
 El hecho generador haya ocurrido con anterioridad a la fecha en que se practica la medición.
 La contingencia debe ser altamente probable y cuantificable.
Cuando se dan simultáneamente estas dos circunstancias estamos frente a una contingencia que debe
ser contabilizada.

Partidas representativas

 Previsión para deudores incobrables.

 Siniestros de difícil determinación.
 Expropiación de activos.
 Litigios pendientes o posibles.
 Garantía o defecto de los productos.
 Reclamos y gravámenes.
 Catástrofes.
 Indemnizaciones por despido – por accidentes de trabajo.
 Reclamos no efectuados.
 Descuento o endoso de documentos.
 Fianzas y garantías otorgadas.
 Tenencia de bienes de terceros.

Hecho sustancial y tratamiento contable de la previsión para juicios pendientes

Se tratan de pasivos o activos originados en el hecho contingente de obtener sentencia favorable o

desfavorable en un juicio iniciado contra o por el ente.
Para su reconocimiento contable debe ocurrir que:
 El hecho sustancial generador haya ocurrido antes del cierre (inicio de la demanda judicial o
reclamo extrajudicial).
 Su grado de posibilidad debe ser cierto o altamente probable (estado del juicio al cierre, opinión e
informes de asesores legales, etc.).
 Estimación del monto de manera objetiva.

39
Controles - Periodicidad

En las previsiones el control consiste en comprobar su cálculo.

 Inevitable: una vez al año al momento de emitir los Estados Contables.

 Aconsejable: periodicidad mínima de un mes.
 Balance de saldos.
 Balance de submayores.
 Conciliaciones con terceros.
 Razonabilidad de la composición de las cuentas.

Todos estos controles pueden dar lugar a asientos de ajustes por errores u omisiones cometidas en la
registración.

En conciliaciones con terceros se comparan datos:

Información registrada por el proveedor. Saldo contable de la cuenta

(movimientos)

El dato se toma por el resumen de cuenta por el proveedor El dato se toma del submayor del
(o confirmación de saldos). proveedor analizado.

Si hay diferencias deben analizarse y si es necesario ajustarse.

Cuando los resúmenes obtenidos muestren saldos iniciales, movimientos y saldos finales es posible
comparar individualmente esa información con la contabilizada y preparar una conciliación que
muestre:
 El saldo informado por terceros.
 Las partidas de conciliación: movimientos registrados por el tercero que no aparece en la
contabilización (ajuste); movimientos contables que no aparecen en el estado de cuenta obtenido;
errores de suma en los saldos comparados.
 El saldo contabilizado.
Unidad 7: Caja y Bancos e Inversiones transitorias.

Caja y Bancos

Según la Ley de Sociedades Comerciales – art 63 – se refiere a las mismas, como la existencia de dinero
en efectivo en caja y bancos del país y del exterior, y de otros valores caracterizados por similares
principios de liquidez, certeza, efectividad y poder cancelatorio.

Significa que tienen poder cancelatorio porque pueden ser utilizados como medio de pago para
cancelar pasivos, o para efectuar pagos en el mismo momento de la compra. Es decir serán utilizados
para abonar: pasivos existentes y/o compras de bienes y servicios al contado.
Significa que tienen liquidez porque tienen la posibilidad de poder ser utilizados como medio de pagos
en forma inmediata.

Partidas representativas

40
 Caja o recaudaciones a depositar o cobranzas a depositar.
 Fondo fijo (o caja chica).
 Banco xx cuenta corriente.
 Moneda extranjera.
 Cheques de fecha posdatada o diferida.

Cobranzas

La operación básica de cobranza puede conceptualizarse como el conjunto de operaciones necesarias

para transformar un activo exigible (documentado o no) en un activo líquido. Comienza con la existencia
de un derecho representado en una cuenta o un documento a cobrar, y trae como resultado el ingreso
de dinero o algún título representativo de dinero, cheque u orden de pago.

En síntesis podemos decir que se denomina cobranza al ingreso de dinero en efectivo, cheques de
terceros, giros bancarios y/o postales. Es decir a la entrada de dinero por cualquier concepto, pero
normalmente se vinculan con las ventas realizadas.

Tratamiento contable

Las cobranzas deberían ser contabilizadas cuando ocurren.

Su medición no ofrece problemas porque se trata de dinero o de valores de depósito inmediato que
puede computarse por su valor nominal. No valdría la pena calcular los valores descontados de cheques
que se acreditarán uno o dos días hábiles después.
Las entradas de moneda extranjera o de valores expresados en ella deberían convertirse a la moneda en
que se expresan los informes contables empleando el tipo de cambio de la fecha de la cobranza.

Para contabilizar una cobranza deben considerarse:

 El importe recibido, que incrementa las disponibilidades.
 Si las normas internas obligan al depósito de toda cobranza, en cuyo caso debería emplearse una
cuenta como Cobranzas a depositar.
 Los conceptos a que corresponda la cobranza y las deducciones que puedan haber incidido sobre el
importe cobrado.
Pagos

Conjunto de operaciones necesarias para cancelar una obligación contraída. Esto implica una
disminución de disponibilidades y por consiguiente también se producirá una disminución de deudas.
Un pago se origina mediante la existencia de una obligación hacia un tercero. Esta obligación puede
estar representada tanto en una cuenta a pagar como en un documento, y produce el egreso de activos,
ya sea dinero o cheques.

En síntesis los pagos representan disminuciones de valores por cualquier concepto, pero normalmente
se los concreta para cancelar pasivos previamente asumidos por la empresa.
Los pagos generan variaciones permutativas; se debitan las cuentas representativas de las obligaciones
canceladas y se acreditan las cuentas de activo teniendo en cuenta la forma en que se realice el pago.

Tratamiento contable

41
Los pagos deben contabilizarse cuando se efectúan y por el importe nominal correspondiente a los
valores entregados.
 La realización de un pago en efectivo o en cheque debe motivar la reducción de los saldos de las
cuentas de activo que representan los valores entregados, ejemplo: caja; fondo fijo; banco xx
cuenta corriente.
 Las cancelaciones o reducciones de pasivos deben cargarse a las cuentas que los representan.
 Los pagos que originen activos deben imputarse a las cuentas que los representen.
 Los gastos o comisiones ocasionados por los pagos deberían cargarse a cuentas de gastos.

Fondo fijo

El fondo fijo sirve para aquellos pagos que por su importe o características no puede efectuarse un
cheque. Dada la necesidad de que sea en efectivo, debe proveerse la existencia de un fondo fijo. Esa
caja chica o fondo fijo debe estar en poder de una persona responsable.
Además, debe fijarse el monto hasta el cual los gastos son compensables por el fondo fijo, de manera
que si se supera esta cifra, el pago debe efectuarse con cheque.
Es necesario estipular cual es la frecuencia para la reposición del fondo fijo. En algunos casos la
reposición se hace en períodos fijos, mientras que en otras empresas se adopta el temperamento de
que la reposición se efectúe cuando el fondo fijo descendió de un determinado nivel.

Ventajas: el fondo fijo permite restringir el manejo de efectivo a pagos de poco monto y mejorar el
control sobra la salida de fondos, ya que se utilizan cheques para los demás pagos en general.
Necesidad de su implementación: existen algunos pagos que deben ser necesariamente en efectivo, es
decir necesitamos un mínimo de dinero disponible o una caja chica, para los gastos o pagos menores, a
la cual denominamos fondo fijo.

Tratamiento contable

Existen tres momentos:

1. Constitución
2. Utilización
3. Reposición
Constitución (Variación permutativa): se retira dinero del banco para crear el fondo fijo y con el
afrontar aquellos pagos menores que deben realizarse en efectivo.

Utilización (Variación modificativa): la utilización puede realizarse de dos formas: puede constituirse
con cada gasto realizado, alternativa que es poco práctica, o contabilizar todos los gastos juntos al
finalizar el período o al consumir un porcentaje del fondo fijo.

Reposición (Variación permutativa): al igual que la utilización, se puede realizar de dos maneras: en
forma separada de la utilización o en forma conjunta con la utilización.
Para la reposición en forma conjunta con la utilización, en lugar de acreditar fondo fijo se acredita la
cuenta Banco xx c/c.

Documentación respaldatoria

 Constitución: orden de pago autorizada (interna).

 Utilización: facturas – tickets – rendición de gastos – estampillas – otros.
42
 Reposición: orden de pago (interna) – planilla de reposición (interna).

Controles

Para detectar eventuales errores y omisiones contables, periódicamente debe llevarse a cabo
actividades de control:
 Los controles para el DINERO incluyen las comparaciones de los datos contables, con los resultados
del recuento físico del dinero, que pueden poner en evidencia diferencias.
 A este procedimiento de control del dinero, se lo denomina comúnmente arqueo de caja.

Periodicidad

Los controles deben hacerse por lo menos una vez por mes, y en el caso particular del DINERO debe
hacerse muy frecuentemente, (una vez por día), ya que es de rotación muy rápida, su apropiación
indebida es muy fácil y la tarea de recontarlos no es compleja.

Arqueo de caja: es un procedimiento útil, para verificar la razonabilidad del saldo de las siguientes
cuentas:
 Caja
 Cobranzas a depositar
 Fondo fijo
 Moneda extranjera
Es el procedimiento por el cual se realiza el recuento físico de dinero, cheques de terceros a la vista,
giros y valores asimilables existentes en la caja a un momento determinado.

Errores y omisiones posibles

Todos estos controles pueden dar lugar a “asientos de ajustes” por errores u omisiones cometidas en la
registración. Se deben comparar la existencia real de dinero en efectivo y comprobantes de gastos
realizados no contabilizados aún, con el saldo contable de la cuenta a verificar. Si hay diferencias estas
se deben analizar y si es necesario ajustarse.
Cuenta corriente bancaria

Implica una provisión de fondos a la cuenta corriente bancaria para su uso posterior. Los fondos
ingresados por cobranzas pueden ser depositados en cuentas bancarias. Los depósitos de efectivo o
cheques es una operación permutativa, ya que se permuta un activo por otro de igual valor.

Depósitos en cuentas bancarias

El monto de los depósitos está relacionado con la decisión que tome la empresa respecto del destino de
sus cobranzas. Algunos depósitos en cheques son acreditados por el banco uno o más días después de la
fecha en que se los efectúa. Situación que debe ser considerada por el manejo diario de las finanzas.

Clearing: cuando un cheque a cargo de un banco es depositado en otro, el banco en el que el librador
tiene cuenta recibe el débito a través de una cámara compensadora, en la que se computan y
compensan todos los débitos y créditos recíprocos entre los distintos bancos que participan en ella.

43
Documentación respaldatoria

 Bancos: nota de crédito bancaria (boleta de depósito). Confeccionada en dos cuerpos individuales y
con el sello del cajero.
 Cajeros automáticos: nota de crédito bancaria (boleta de depósito) emitida por el cajero
electrónico.

Tratamiento contable

La empresa xx recaudó en el día $3000 y una de sus políticas con respecto al movimiento de fondos es
depositar diariamente las recaudaciones obtenidas.
 Se debita la cuenta Banco xx cuenta corriente por un valor de $3000.
 Se acredita la cuenta cobranzas a depositar por el mismo valor.
Emisión de cheques

Los pagos realizados con cheques es la forma básica que rige en la mayoría de las empresas. Casi se diría
que es un principio general.
Si la empresa tomo como política realizar los pagos a través de cheques, ello implica que todo pago
(exceptuando gastos menores) debe ser efectuado mediante el libramiento de un cheque, girado contra
un banco.
Hace que toda operación de pago deba pasar por un banco y de esa manera quede registraba en la
contabilidad del mismo. Esto permite que al hacer la conciliación se tenga un control total sobre todas
las operaciones de movimiento de fondos.

Valores al cobro

Se denomina valores al cobro, al cheque que no pueda ser depositado directamente, sino que
previamente debe gestionarse su cobranza por intermedio de un banco , el que luego depositara el
importe recibido en una cuenta corriente del ente abierta en el mismo o en otra entidad financiera,
previa deducción de su comisión y gastos (Valores al cobro - Rubro Créditos por Ventas). Se reciben
cheques de terceros librados contra bancos o sucursales con las que nuestro banco no tiene
operaciones de clearing. En ese caso el depósito no es en cuenta corriente sino en carácter de valor al
cobro, quien realiza la cobranza y previa deducción de gastos y comisiones abona el importe.

Documentación respaldatoria

 Por el depósito: nota de crédito bancaria (boleta de depósito).

 Por la acreditación en cuenta corriente o cobranza del cheque: nota de crédito emitida por el
Banco (monto del cheque, gastos, importe neto).

Transferencias entre cuentas bancarias

Por razones de manejo financiero, es habitual transferir fondos entre cuentas bancarias, abiertas en la
misma entidad o entre distintas entidades.
Documentación respaldatoria

 Personalmente:

44
  Orden de pago y cheques emitidos contra la primera cuenta;
 Nota de crédito (Boleta de depósito/ ticket cajero automático) en la segunda cuenta.
 Por intermedio del banco (con cargo de gastos):
 Nota de débito en la primera cuenta (extracto).
 Nota de crédito en la segunda cuenta (extracto bancario).
 Ticket del cajero automático de la transferencia.
 Ticket de últimos movimientos.

Contabilización

 Entre cuentas de distintos bancos: cuando la operación implica la emisión de un cheque contra una
cuenta y su depósito en otra, conviene contabilizar ambas operaciones por separado sobre la base
de la documentación respaldatoria, utilizando una cuenta de movimiento que debe quedar saldada
una vez contabilizado ambos pasos.
 Entre cuentas de un mismo banco: podría no utilizarse la cuenta de movimiento.

Rechazo de cheques depositados

Razones por las que se puede dar el rechazo:

 El librador no tiene fondos suficientes en su cuenta corriente.
 La firma estampada en el cheque no está autorizada o difiere sustancialmente de la registrada.
 Defectos formales (falta de coincidencia entre el importe en número y letras).
 El cheque ya está vencido, cuando se lo deposita con posterioridad a los 30 días de la fecha de
emisión o de la fecha de pago.
 La cuenta fue cerrada previamente.

Documentación respaldatoria

 Resumen de cuenta bancario.

 Nota de crédito emitida por el banco.
 Nota de débito emitida por la empresa.
 Recibo.
Tratamiento contable

Existen dos opciones, que la empresa se haga cargo de los gastos bancarios por el rechazo del cheque, o
que se los cobre al cliente que le pagó con un cheque sin fondos.
Débitos y créditos bancarios diversos

Operaciones más comunes:

 Depósitos en cuentas (Cte. Ahorro, en $, en u$s).
 Emisión de cheques.
 Retiro de dinero desde el cajero automático.
 Transferencias de una cuenta a otra abierta en el mismo banco.
 Transferencia de una cuenta a otra abierta en distintos bancos.
 Débito por gastos, comisiones, intereses, IVA, seguros, etc.
 Acreditación por préstamos otorgados por el banco (préstamos bancarios) (Unidad 4; El ente asume
un pasivo con el banco).

45
 Acreditación por descuento de documentos:
 Descuento de documentos de terceros (transfiere un activo) Unidad 7.
 Descuento de documentos de sola firma (asume un pasivo) Unidad 4.
 Descuento de documentos mancomunados (El ente asume un pasivo).

Contabilización

Esta transferencia puede ser realizada a través de cuentas recaudadoras a otra del mismo banco donde
la empresa tiene cuenta corriente. De estas cuentas la empresa no retira fondos, y si son varias se
unifican en la cuenta remesas en tránsito.

Documentación respaldatoria

TODAS las operaciones con bancos están respaldadas por Notas de débito y Notas de crédito emitidas
por la institución.
A veces estas Notas se evidencian a través del resumen bancario.

Pautas básicas para el registro de estos importes

 Notas de débito: originan disminución del saldo de la cuenta bancaria, por el motivo que en ellas se
indique.
 Notas de Crédito: Originan aumento del saldo de la cuenta bancaria, por el motivo que en ellas se
indique.
La contrapartida de las anotaciones en las cuentas representativas de los saldos bancarios dependerá
de las causas de los débitos y créditos.

Controles

Para detectar eventuales errores y omisiones contables, periódicamente debe llevarse a cabo
actividades de control:
 Verificar que las sumas de los saldos deudores y acreedores de las cuentas del mayor general sean
iguales entre sí, mediante la preparación de Balances de Saldos.
 Comprobar que las sumas de los saldos que integran cada mayor auxiliar, coincida con el saldo de
la pertinente cuenta de control y de no ocurrir así conciliar ambos saldos.
 Comparar saldos con lo informado por terceros (Bancos), y en caso de discrepancias conciliarlos.
 Evaluar la razonabilidad de la composición de los saldos de cuentas Bancarias.

Periodicidad

Los controles deben hacerse por lo menos una vez por mes, y en el caso particular de los saldos de
cuentas bancarias lo más frecuente posible.
Enfaticemos que es menester realizar estos controles diariamente para asegurarse de la calidad de la
información contable empleada para el manejo de fondos.
El procedimiento adecuado para efectuar controles de las cuentas bancarias es la conciliación bancaria.

Conciliación bancaria: la conciliación tiene como propósito justificar las registraciones efectuadas en la
empresa con respecto a los movimientos de fondos y a descubrir eventuales errores de imputación por
parte del banco. Para ello se enfrentan ambas registraciones y se justifican las diferencias.
46
Para que sea efectiva tiene que ser efectuada por personal ajeno al que tiene participación en el manejo
de fondos o en la registración de esas operaciones, dado que esas son justamente las funciones que
intenta controlar la conciliación.

Errores y omisiones posibles

Estas diferencias pueden tener distintas causas:

 Cheques no presentados al cobro.
 Cheques no contabilizados.
 Depósitos pendientes de acreditación.
 Otros.

Inversiones transitorias

Concepto según la resolución técnica número 9: “Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta
u otro beneficio, explícito o implícito y que no forma parte de los activos dedicados a la actividad
principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. Se incluyen entre otras, títulos y valores,
préstamos, depósitos a plazo fijo en entidades financieras, etc.”

Partidas representativas
– Depósito a Plazo Fijo.
– Intereses positivos adelantados plazo fijo.
– Acciones de otras sociedades.
– Dividendos a cobrar.
– Títulos públicos.
– Intereses a cobrar títulos públicos.
– Moneda extranjera (si el ánimo es lucrar con la diferencia de cotización).
– Fondos comunes de inversión.
– Prestamos a terceros.
– Intereses a cobrar prestamos.
– Obligaciones negociables.
– Intereses a cobrar obligaciones negociables.
– Acciones XX VPP.
– Inmuebles de rentas.

Depósitos a plazo fijo

Es la inversión temporaria por excelencia. Son colocaciones de dinero en una entidad financiera (banco),
en moneda extranjera o en moneda nacional, por un período determinado y con una tasa de interés
convenida. Al vencimiento del contrato que se formaliza, se cobra el importe del depósito más los
intereses positivos devengados. Los fondos podrán ser nuevamente invertidos o aplicados a la actividad
habitual del ente.

Acciones

Son valores privados adquiridos por el ente y representan una porción del capital de la empresa
emisora. Generalmente cotizan en bolsa ó mercados de valores, tienen alto grado de liquidez, y fácil
comercialización.
47
Pueden ser acciones ordinarias, acciones preferidas o acciones con cotización bursátil.

 Acciones ordinarias: se trata de acciones normales de la sociedad. Representa las partes en que se
divide el capital social de una sociedad por acciones y deben tener un mismo valor nominal
expresado en moneda del país. Tienen voz y voto en las asambleas.
 Acciones preferidas: pueden tener diferentes tipos de privilegios económicos, los accionistas tienen
derecho a voz pero no derecho a voto en la asamblea general ordinaria de accionistas.
 Acciones con cotización bursátil: se trata de las acciones emitidas por una sociedad de capital que
está autorizada a cotizar en un mercado de valores. Estas deben ser valuadas al cierre de su valor de
cotización en el mercado. Este debe ser estable, no provenir de fluctuaciones temporarias.

Los resultados se miden:

 Sobre la base de DIVIDENDOS declarados por la emisora en función de los resultados del ejercicio.
 Por la DIFERENCIA DE COTIZACIÓN entre la fecha de compra y la fecha de la medición.

Títulos públicos

Son acciones emitidas por el Estado a un valor nominal cuya adquisición se realiza al valor del mercado.
Estos títulos tienen una particularidad, sus intereses se calculan sobre el valor nominal y se liquidan
semestralmente. El rescate se da en cuotas a una fecha dada de antemano. Pueden ser comercializados
y los plazos son generalmente largos. La valuación al inicio estará dada por el costo incurrido sin incluir
los intereses ya pagados al anterior tenedor.

Características:
 Son emitidos por el estado.
 En moneda nacional ó extranjera.
 Poseen un valor nominal impreso en la lámina que los representa.
 Devengan un interés sobre el valor nominal, pagados periódicamente.
 Son rescatados por el estado en fechas predeterminadas.
 Existen actualmente gran variedad de títulos públicos.
 Las denominadas letras de tesorería son empréstitos de corto plazo.

Determinación del valor de incorporación

Adquisición o compra: se los incorpora al activo por su valor de costo incurrido. Cuando la inversión
obliga a erogar otros costos, se activa el activo adquirido.

Tenencia: posteriormente se reconocen los cambios en los valores corrientes que se debe hacer sobre la
base de su Valor Neto de Realización (Precio de venta menos gastos de comercialización). Las cuotas
partes de fondos comunes de inversiones abiertos no tienen cotización pero si un valor de rescate.
Además se debe reconocer el devengamiento de los resultados que esto bienes generan.

Venta: si durante la tenencia se valúan estos bienes a su Valor Neto de Realización su venta no genera
resultados algunos, porque su precio de venta es igual al valor por el que figura en el activo.

Controles

48
Para detectar e errores y omisiones contables, respecto de estos instrumentos financieros
periódicamente debe llevarse a cabo actividades de control a través de los siguientes procedimientos:
 Arqueos: recuento físico de las láminas que lo representan.
 Comparaciones de los datos contables, con los resultados del arqueo y que pueden poner en
evidencia diferencias.
 Conciliaciones con terceros: en el caso de títulos depositados en caja de valores, donde los
movimientos contables de los títulos deben coincidir con lo informado por estas.
 Análisis de la composición de los saldos de las cuentas representativas de la inversión. Evaluación
de su razonabilidad.
 Análisis del devengamiento de los resultados generados por estas inversiones.

Periodicidad

Para definir la periodicidad de los recuentos debe tenerse en cuenta la rotación de los bienes.
Si son de rápida movilidad como las inversiones en plazo fijo, los recuentos físicos de los títulos que los
representan deben ser frecuentes. Deberían hacerse por lo menos una vez por mes.

Unidad 8: Créditos.

Concepto según RT número 9: “Créditos son los derechos que el ente posee contra terceros para
percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de
otro rubro del activo). Deben discriminarse los créditos por ventas de los bienes y servicios
correspondientes a las actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen.”

Según Priotto: comprende los saldos pendientes de distinta naturaleza que representan importes a
favor de la empresa.

Créditos por ventas

Las cuentas por cobrar por ventas, son créditos por ventas o créditos comerciales, representan derechos
a recibir sumas de dinero que tiene el ente con terceros originados en el desarrollo habitual y principal
de la empresa.

49
Partidas representativas

 Clientes.
 Documentos a cobrar.
 Deudores morosos.
 Deudores en gestión judicial.
 Intereses positivos adelantados.
 Previsión para deudores incobrables.

Ventas a plazo

Se cobran en un momento posterior a la venta y se obtiene un ingreso adicional una vez devengados los
componentes financieros.

Generan tres momentos susceptibles de contabilización:

 Venta (VM) (Se generan los créditos por ventas)
 Devengamiento de intereses y cobertura de inflación (VM). (Pueden generarse créditos por
ventas).
 Cobranza (VP)

Cuentas deudoras a utilizar en el momento de la venta:

 Total facturado: se debita en la cuenta representativa del ACTIVO que aumenta.
 Clientes
 Deudores Varios
 Documentos a cobrar
 Deudores hipotecarios
 Deudores prendarios
 Cheques de cobro diferidos

Cuentas acreedoras a utilizar en el momento de la venta:

 Importe de contado: se acredita en la cuenta representativa del INGRESO que aumenta.
 Ventas.
 Ventas por zona.
 Ventas por tipo de cliente.
 Ventas por actividades.
 Impuestos facturados a ser entregados al fisco: se acredita en la cuenta de MOVIMIENTO
representativa del impuesto que refleja la suma adeudada al fisco.
 IVA DF.
 Componentes financieros: se acredita en una cuenta regularizadora del ACTIVO generado por la
venta.
 Intereses positivos adelantados.

Recepción de documentos de terceros

50
El pagaré ha sido definido como: “Una promesa escrita por la cual una persona se obliga a pagar a otra
una suma de dinero a una fecha cierta y estipulada en el mismo documento.”
De esta definición se desprende que el pagaré tiene un valor determinado, cuya efectividad se
encuentra diferida a la fecha de su vencimiento.
El tenedor del pagaré puede:
 Esperar a su vencimiento.
 Descontarlo con alguien (generalmente en Bancos) que posea los recursos suficientes, le anticipe
dicho valor y lo reemplace en la espera (si desea convertir su valor en dinero antes del
vencimiento).
 Endosarlos o transferirlo a proveedores.

Descuento de documentos de terceros

En el caso del descuento, quien le anticipe el valor del documento pretenderá percibir un interés
equivalente al capital que adelanta por el tiempo que falta para la fecha del vencimiento del pagaré;
dicho interés representa, para el tenedor del pagaré, un importe que disminuirá el valor que debe
percibir en virtud de tal documento.
De la operación de descuento surgen los siguientes valores:
 Valor nominal: importe determinado en el pagaré.
 Valor en efectivo: es el que resulta de descontar al valor nominal el interés del capital anticipado.
 Descuento: es el importe correspondiente al interés del capital anticipado y que se calcula sobre el
valor nominal del pagaré.

Contabilización del descuento

Se debe evidenciar:
 Disminución de la existencia física de documentos en cartera.
 Ingreso de efectivo.
 Los intereses negativos a devengar a partir de la fecha de la operación.
 Contingencia ó riesgo que el librador del pagaré no lo pague al vencimiento.

Momentos de contabilización:

 Descuento del documento.

 Devengamiento de intereses
 Pago del documento.
 Por el firmante
 Por la empresa

Ventas con tarjeta de crédito

Es una operatoria donde el cliente suscribe cupones de sus tarjetas de crédito, los que posteriormente
serán abonados por las empresas emisoras.
Habitualmente tiene el mismo tratamiento de una operación al contado, de acuerdo a las condiciones
de adhesión a la tarjeta emisora. Existen gastos adicionales que pueden o no ser transferidos al cliente.

51
Cuando se realizan estas ventas se deben tener en cuenta los débitos que las empresas emisoras de
tarjetas efectúan descuentos pueden considerarse como gastos de comercialización o reducción del
importe de ventas.

Las ventas con tarjeta de crédito pueden hacerse a través de dos sistemas: Sistema tradicional o sistema
posnet.

Momentos susceptibles de contabilización

Sistema tradicional Sistema posnet

1. Venta con tarjeta 1. Venta con tarjeta

2. Cómputo del débito 2. Cómputo del débito

3. Presentación al cobro 3. Cobro de los cupones

4. Cobro de los cupones

Intereses

Cuando una empresa financia sus ventas, recibe un ingreso adicional: los intereses, los que una vez
devengados deben imputarse a una cuenta representativa de este resultado y al período transcurrido.

Los intereses pueden ser:

 Explícitos: cuando se los encuentra separados en la misma factura o nota de débito.
 Implícitos: cuando los cargos por financiación están incluidos en el precio facturado y debemos
calcularlo.
 Adelantados: cuando su liquidación se realiza al momento de la venta.
 Vencidos: cuando su liquidación se produce al finalizar cada periodo mensual.

Según RT 17.4.6: “Las diferencias entre precios de compra (o venta) y los correspondientes a
operaciones a plazo, deben segregarse y tratarse como costos (o ingresos) financieros. “
Otras formas de ventas que generan créditos por ventas

Ventas con vales

El cliente presenta vales como medio de pago. Luego las empresas presentan estos vales para el cobro
ante las empresas emisoras de los mismos.

 Vales de alimentos.
 Vales de consumo.
 Ordenes de obras sociales (en el caso de farmacias, ortopedias, ópticas etc.).

La forma de contabilizar el nacimiento de estos créditos por ventas es similar a las ventas con tarjetas de
crédito tradicional.

Alquileres y derechos de uso – intangibles –

52
Además de los bienes y servicios, pueden venderse derechos de uso de:
 Bienes muebles e inmuebles, mediante su alquiler o arrendamiento.
 Intangibles en cuyo caso se perciben regalías, licencias o cánones.

Alquileres de bienes muebles e inmuebles

La existencia de un contrato de locación implica el derecho al uso del bien por un tiempo determinado,
mediante un pago compensatorio.
El hecho de transcurrir el período de la locación da nacimiento a modificaciones en la estructura
patrimonial:
 Del locatario (inquilino): nace la obligación de pago y se devenga el gasto del período.
 Del locador (propietario): nace el derecho a cobrar y se devenga el ingreso contable por los
alquileres.

Depósitos en garantía de alquileres

 Si la empresa es locataria, y paga alquileres por adelantados surge un derecho de uso de la

propiedad.
 Si la empresa es locataria y paga depósitos en garantías de alquileres.
 Si la empresa es locadora y le adeudan alquileres surge para la empresa un derecho a cobrar.

Otros créditos

Este tipo de créditos no se originan en la actividad habitual de la empresa, es decir que no fueron
producidos por ventas, sino que representan otros derechos contra terceros.

Partidas representativas

 Deudores varios (Alquileres a cobrar).

 Retenciones y percepciones IG efectuadas por terceros.
 Socio Juan Pérez cuenta particular.
 Seguros pagados por adelantado.
 IVA saldo a favor.
 Alquileres pagados por adelantados.
 Accionistas.
 Depósito en garantía de alquileres.

Controles

Para detectar eventuales errores y omisiones contables, periódicamente debe llevarse a cabo
actividades de control:
 Verificar que las sumas de los saldos deudores y acreedores de las cuentas del mayor general sean
iguales entre sí, mediante la preparación de Balances de Saldos.
 Comprobar que las sumas de los saldos que integran cada mayor auxiliar de clientes, coincida con
el saldo de la pertinente cuenta de control y de no ocurrir así conciliar ambos saldos.

53
 Arqueos: recuento físico de los Documentos a Cobrar en cartera, de cupones de tarjetas de créditos
o mutuales no depositados, de ordenes de obras sociales no presentadas al cobro
 Circularizar a terceros (Clientes) pidiendo confirmación de saldos
 Comparar saldos con lo informado por terceros (Clientes).
 Conciliaciones con terceros en caso de discrepancias entre los saldos contables y lo informado por
el cliente.
 Estimar contingencias: probables incobrabilidades.
 Evaluar la razonabilidad de la composición de los saldos de cuentas representativas de créditos.
(Análisis de saldos)
 Verificar: fechas de vencimientos y detecta deudores morosos o incobrables o en condiciones de
ser enviado a gestión de cobro. Se lleva a cabo mediante el análisis de saldos de los mayores
auxiliares
 Análisis de saldos: los balances de saldos de mayores auxiliares brindan detalles de composición de
las cuentas de cada cliente, y esto se debe complementar con el análisis de la composición y
evolución de la cuenta.

Cuando los resúmenes de cuentas obtenidos del cliente muestran tanto los saldos iniciales y finales de
un período como las causas de sus variaciones, es posible comparar individualmente esa información
(partida por partida) con la contabilizada y preparar conciliaciones que muestren:
 El saldo informado por el tercero.
 El saldo contabilizado por la empresa
 Las partidas de conciliación que podrían incluir:
 Movimientos registrado por el cliente que no figuran en la contabilidad.
 Movimientos registrados por la empresa que no aparecen en el resumen de cuentas enviado
por el cliente.
 Errores de sumas (Es muy raro)

Periodicidad

Los controles deben hacerse por lo menos una vez por mes, y en el caso particular de los créditos por
venta lo más frecuente posible.

Unidad 9: Bienes de cambio.

Bienes de cambio

Concepto según RT número 9: “Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de una
actividad del ente (bienes que serán vendidos en el estado en que se encuentran), que están en un
proceso de producción para dicha venta (serán transformados para producir un nuevo bien) o que
resulten generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destina a la venta,
así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.

Partidas representativas

 Mercaderías (empresas comerciales).

 Mercaderías en tránsito (empresas comerciales).

54
 Materias primas (empresas industriales).
 Materias primas en tránsito (empresas industriales).
 Materiales (empresas industriales – de servicios).
 Materiales en tránsito (empresas industriales – de servicios).
 Mano de obra (empresas industriales).
 Costo de fabricación (empresas industriales).
 Producción en proceso (empresas industriales).
 Repuestos (empresas de servicios).
 Repuestos en tránsito (empresas de servicios).
 Insumos varios (empresas de servicios).
 Mano de obra – Servicios (empresas de servicios).
 Servicios en ejecución (empresas de servicios).
 Compras (empresas comerciales – industriales – de servicios).
 Ventas (empresas comerciales – industriales – de servicios).
 Costo de ventas (empresas comerciales – industriales – de servicios).

Adquisición (compra) de bienes y servicios

Concepto. Código civil – Art. 1323: “Habrá compra y venta cuando una de las partes se obliguen a
transferir a la otra, la propiedad de una cosa, y ésta se obligue a recibirla y a pagar por ella un precio
cierto en dinero.”

Costo: es el sacrificio económico que demanda la adquisición de un bien o servicio con utilidad
económica para el ente.

Valor de costo o valor de incorporación: comprende todos los sacrificios económicos necesarios para
poner el bien en condiciones de ser usado o vendido.

Determinación del costo de incorporación de los bienes adquiridos

Los bienes de cambio se los considera activos recién a partir del momento de transferencia (tradición –
entrega) de la propiedad.
Ingresan a su valor de costo de adquisición: precio de compra de contado más gastos necesarios.
Se ingresa al precio de contado porque no se consideran gastos necesarios para poner al bien en
condiciones de ser vendido o usado, a los intereses por la financiación de los mismos.

Conceptualmente se considera que el costo de un bien de cambio incluye además del precio de contado
según factura, todos los costos necesarios para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado según
sea su destino. Por ello se incluyen los costos de compra, control de calidad, almacenaje y financieros
cuando corresponda.

Precio de contado + Costos necesarios = Costo total o costo de incorporación

Más desagregado, podemos decir que el valor de incorporación surge de la siguiente suma algebraica:

Precio de compra + Imp. No recuperables (IVA, etc.) – Intereses (explícitos e implícitos) + Costos
necesarios (fletes, gastos aduaneros, etc.) = Valor de incorporación del bien

55
Determinación del costo de incorporación de los servicios prestados

El costo de incorporación incluye (la cuenta a utilizar: servicios en ejecución):

 Repuestos.
 Materiales.
 Remuneraciones y cargas sociales.
 Pagos inciertos: (energía eléctrica; alquileres; costo de almacenamientos repuestos; otros insumos
para la prestación del servicio).

Determinación del costo de incorporación de los bienes de cambio producidos

El costo de incorporación incluye (cuentas a utilizar: costo de fabricación; productos en proceso;

productos terminados):

 Materias primas.
 Materiales.
 Envases.
 Remuneraciones y cargas sociales.
 Pagos indirectos: (energía eléctrica; alquileres; depreciación de bienes de uso; costo de
almacenamiento de materiales; otros insumos).

No incluyen el costo:

 Intereses de financiación.
 Impuestos recuperables.
 Impuestos, tasas, patentes no vencidos.
 Seguros de uso.
 Gastos de hipoteca, prenda.

Bonificaciones

Constituyen rebajas de precios otorgados en virtud del volumen adquirido. Son reducciones en el costo
de los bienes comprados o vendidos que contablemente tienen el mismo tratamiento que las
devoluciones (provocan las mismas variaciones patrimoniales), es decir, utilizan cuentas de
movimientos: bonificaciones de ventas; bonificaciones de compras.

No son descuentos financieros. Son disminuciones de la compra o venta por razones comerciales.

Forma de registración: dependerá de la necesidad de información que requiera la empresa para la toma
de decisiones:

56
 Si necesita conocer el dato de bonificaciones obtenidas, la registrará utilizando una cuenta de
movimiento “bonificaciones obtenidas”, que se cancelará al fin del período mensual con crédito a la
cuenta “mercaderías”.
 Si no necesita o no le interesa el dato, directamente a la cuenta del activo en la cual ingresaron los
bienes.

Descuentos: son rebajas a causas de las formas de pago, es decir de las condiciones de financiación de la
operación. No inciden en el valor del producto vendido.

 Si se paga antes del vencimiento una compra facturada con el precio financiado, la nota de crédito
por el descuento debería contabilizarse como una anulación total o parcial de los intereses
implícitos facturados.
 El descuento no es tal sino una condonación de los intereses que restan aún devengar, por el
período aún no transcurrido.

Devoluciones

Surgen cuando los productos recibidos o enviados no cumplen con alguna condición pactada en la nota
de pedido, en consecuencia anulan los efectos de la compra o venta.

Las devoluciones neutralizan la operación original, es decir, que momentáneamente las registraciones
contables se realizan en cuentas de movimientos y al cierre del ejercicio se cancelan con las cuentas que
le dieron origen.

Anticipo a proveedores

El anticipo efectuado a un proveedor genera un crédito (derecho) que dependiendo de las condiciones
convenidas con él es:
 En especie, si el pago fija total o parcialmente la operación del precio de los bienes o servicios a
recibir.
 En moneda si no lo hace.

Representa el importe abonado a proveedores por bienes o servicios aún no recibidos.

Se debita por el pago anticipado, por la devolución de compras de bienes y servicios abonados
totalmente. Se acredita por la recepción de los bienes o servicios abonados total o parcialmente en
forma previa.
El anticipo tiene su origen en:
 Directa:
 Dinero anticipado al proveedor para asegurarse la provisión del bien o del servicio.
 Indirecta:
 Devoluciones hechas al proveedor cuando la empresa no tiene cuenta corriente con ese
proveedor o teniéndola no tiene importes a pagar.
 Bonificaciones sobre compra obtenidas con posterioridad a la compra y la empresa no tiene
cuenta corriente con ese proveedor o teniéndola no tiene importes a pagar.

Venta

57
La operación de venta constituye un conjunto de operaciones por medio de las cuales una empresa
transfiere a otra (empresa o persona) un bien o les presta un servicio, y recibiendo como
contraprestación el precio pactado, en dinero (venta al contado) o a través de una promesa de pago
futuro (cheque, documento, etc).
Las ventas son la principal fuente de ingresos para las empresas. Y además son una de las operaciones
del ciclo operativo (comprar – pagar – vender – cobrar).

Hecho sustancial: en el caso de venta de bienes, se imputará la venta recién cuando se produzca la
tradición (entrega) de los bienes adquiridos. En el caso de la venta de servicios, se imputará la venta
cuando concluya (termine) la prestación del servicio.

Tratamiento contable

Las ventas provocan variaciones patrimoniales modificativas por que generan resultados positivos por
los ingresos concebidos por la venta; a su vez, si en el mismo asiento se computa el costo de las
mercaderías vendidas aparece una cuenta de resultado negativo que es el costo de venta.
Para determinar los circuitos de las ventas es necesario saber cuál es el sistema de registración
implementado por la empresa (directa o indirecta).
En el caso que sea directo: existe una sola diferencia entre la venta al contado y la venta financiada: que
en la última se agrega el subdiario de clientes. Cuando el pago se produce en el momento de la venta,
no hay necesidad de que el comprobante circule por el subsistema clientes.

Determinación del costo de ventas

En toda operación de venta surge la necesidad de dar de baja los bienes vendidos de las existencias o
stock, y esto es lo que se conoce como “costeo de ventas” o “costeo de las mercaderías vendidas”.
El costeo debe realizarse al finalizar cada ejercicio contable o período mensual, o a continuación de cada
operación de venta. Para ello debemos seleccionar uno de los métodos de costeo:
 Inventario permanente o perpetuo.
 Diferencia de inventario.
 Ganancia bruta o de porcentaje y ajuste.
 Identificación específica.

Necesidad o razones de su implementación: lograr la correlación de los ingresos y gastos dentro de

cada período, es decir se deben imputarse al mismo período en que se reconocen las respectivas ventas
y devoluciones. Determinación del resultado bruto en el momento adecuado y para una correcta
determinación del resultado del ejercicio.
Método de la diferencia de inventario

Es un método bastante utilizado en la práctica por su simplicidad, sobretodo en pequeñas empresas.

Para determinar el costo de venta requiere la realización de un inventario físico (recuento y
valorización). O sea que no se obtiene en forma inmediata el dato del costo de ventas. Costea la
mercadería vendida al finalizar el período.

Existencia inicial + Compras del ejercicio – Existencia final = Costo de ventas

Existencia inicial: está dada por el saldo de la cuenta mercaderías.

58
Compras: acumuladas en la cuenta de movimiento “compras” (neto de bonificaciones obtenidas y
devoluciones realizadas). Puede ocurrir también que las compras del período se acumulen en la cuenta
mercaderías.
Existencia final: se obtendrá de la realización de un inventario físico debidamente valuado. Luego se
requiere efectuar un recuento físico y elegir un criterio para la asignación del valor de los bienes
recontados.

Características:
 El costo de las mercaderías vendidas se determina recién al fin del ejercicio (al cierre del período).
 Se debe practicar previamente un inventario físico de las existencias.

Ventaja: la ventaja más importante que tiene es su simplicidad para calcular el costo de venta,
realizando un recuento físico e implementando la fórmula. Por eso es muy utilizado por pequeñas
empresas, porque sus costos de utilización son menores, y los procedimientos muy sencillos.

Desventajas: mientras no se efectúe un inventario de existencia, no se cuenta con información del costo
de ventas, la utilidad bruta, ni las existencias de mercaderías, además supone que la disminución de
mercaderías solo es por ventas, no contempla el hurto, roturas, robo, deterioro de los bienes, etc.

Procedimiento:
 La cuenta mercaderías se desdobla en:
 Mercaderías: refleja la existencia inicial.
 Compras: cuenta de movimiento que refleja las compras del período.
 Se debe realizar inventarios físicos de las mercaderías en forma periódica.
 Se debe establecer un método (UEPS o PEPS) para valuar las unidades en existencia.
 El costo de ventas se determina con la fórmula EI + C – EF en el que todos los elementos se
computan a sus costos históricos en su caso ajustado por inflación.
 Se multiplica este importe por las unidades recontadas.
 Se debe revisar la composición de las mercaderías en existencia.

Método de la ganancia bruta

Calcula el costo de ventas utilizando los precios de venta y el margen de ganancia bruta; es decir calcula
el costo de las unidades vendidas, sobre la base del margen de ganancia aplicando sobre los costos de
adquisición para determinar los precios de venta. También puede expresarse el costo de venta como un
porcentaje a aplicar sobre el valor de venta. La conversión se hace por medio de regla de tres simples.

Venta – Costo de venta = Ganancia bruta

Ventajas:
 Permite que el costo de ventas se registre después de cada venta, sin necesidad de esperar la
realización de un inventario o de llevar registros permanentes.
 Permite tener información aproximada del costo de ventas y de las existencias de mercaderías.

Desventajas:
 Las empresas no trabajan con márgenes fijos e iguales durante el ejercicio, lo que implica mantener
cálculos separados para cada producto.

59
 Los porcentajes de ganancias cambian con el tiempo complicando el cómputo.
 Posibilidad de incluir como costo de la mercadería vendida salidas producidas por otros conceptos.
 El costo así determinado es estimativo y requiere de ajustes al cierre del período.

Ajustes: este método es conocido como el “Método de porcentaje y ajuste” porque el costo de venta se
calcula sobre la base de un porcentaje (estimativo) y luego se ajusta al realizar el recuento físico, y tener
que ajustar como contrapartida el saldo deudor de la cuenta “mercaderías” para que refleje la existencia
final.

Los ajustes que deben realizarse son:

 Se ajusta la cuenta mercaderías al cierre del ejercicio contra la cuenta costo de ventas, ya que el
costo se calculó durante el ejercicio estimativamente. Por ende contiene los errores de
estimaciones.
 El monto del ajuste proviene de la diferencia entre el inventario final, valorizado, de las existencias
de mercaderías, comparado con el saldo que arroja la cuenta mercaderías.

Controles

Los controles contables periódicos de los bienes de cambio incluyen las comparaciones de los datos
contables con los resultados de los recuentos de bienes físicos (propios o de terceros).

Procedimientos:
 Recuento físico de los bienes de cambio.
 Análisis conceptual de los saldos de las cuentas del rubro.

Periodicidad

Los controles se deben realizar por lo menos una vez al cierre del ejercicio.

Unidad 10: Bienes de uso, inversiones permanentes en bienes muebles e inmuebles y

bienes intangibles.

Bienes de uso

Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del
ente y no a la venta habitual. Incluyen los bienes que están en construcción, tránsito o montaje y los
anticipos a proveedores por las compras de dichos bienes.

Partidas representativas

60
 Edificios.
 Terrenos.
 Maquinarias.
 Herramientas.
 Muebles y útiles.
 Rodados.
 Instalaciones.
 Equipos de oficina.

Bienes de inversión

Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, que no son bienes tangibles ni
derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de su posibilidad futura de
producir ingresos.

Partidas representativas

 Patentes.
 Marcas.
 Concesiones.
 Franquicias.
 Llave de negocio.
 Derechos de edición.
 Derechos de autor.

Bienes intangibles

Son bienes carentes de materialidad, pero susceptibles de cuantificarse por su cualidad de favorecer la
obtención de ingresos al ente. Integran el Activo en función de su valor futuro para el ente; que se
traduce en un valor de uso, derivado de la existencia de derechos y/o privilegios de su propiedad.

Partidas representativas

 Marcas de fábricas y nombres comerciales.

 Patentes.
 Derechos de edición y autor.
 Concesiones o franquicias.
 Costos de constitución/ organización del ente.
 Gastos de investigación y desarrollo.
 Gastos de publicidad efectuadas para el lanzamiento de un nuevo producto.
 Valor llave.
 Procesos secretos.
 Software.
 Página web.

Incorporación
61
Causas que dan origen a su incorporación:

 Aporte de socios.
 Adquisición.
 Ingreso por canje o trueque.
 Ingreso por dación en pago: cuando se entrega un bien como medio de pago.
 Ingreso por fusión de sociedades.
 Incorporación por producción.
 Por crecimiento vegetativo: caso de animales y plantas.

Tratamiento contable

Por aporte inicial o por compra: los bienes de uso se integran al patrimonio por el valor de su costo. Se
debe dar de alta una cuenta del activo correspondiente, incluyendo en su valor gastos de traslado,
seguros, instalaciones, etc.

Documentación respaldatoria

 Planilla de amortización: se confeccionará mensual o anualmente, según la organización. Se realiza

una por cuenta colectiva (Ej.: Rodados) pero se encuentra tabuladas en columnas por cada bien.
 Minutas contables: con la planilla que realiza el responsable de activos fijos, se vuelcan los datos en
una minuta contable con todos los datos necesarios para respaldar las amortizaciones a registrar en
el diario general.
 Informes técnicos: son realizados por responsables capacitados, idóneos en el tema.

Determinación del costo de los bienes adquiridos

A los bienes de uso se los reconoce, desde el punto de vista contable, cuando se posee la propiedad
(hecho sustancial).

El valor del ingreso al patrimonio se computa teniendo en cuenta:

 Precio de contado neto de bonificaciones.
 Impuestos no recuperables.
 Todo otro sacrificio económico necesario para que el bien esté en condiciones de ser usado:
 Fletes.
 Seguros de transporte.
 Costo de carga y descarga.
 Costos de instalación, prueba y puesta a punto.
 Derechos aduaneros.

NO se incluyen en el costo:
 Intereses de financiación, ni otros gastos relacionados (gastos de prenda o hipoteca).
 Impuestos recuperables, IVA.

Composición del costo de los bienes producidos

 Materia prima consumida.

62
 Mano de obra.
 Reparación, mantenimiento, combustible y amortización de las maquinarias.
 Seguros.
 Vigilancia.
 Otros gastos indirectos.
 Honorarios profesionales.

Anticipos para futuras compras

Un caso de anticipo es la adquisición de un bien de uso por medio de un círculo de ahorro previo.
El círculo es una forma de adquisición de bienes que posee las siguientes características:
 Se constituyen grupos cerrados integrados por un número fijo de compradores que reciben el
nombre de suscriptores.
 Cada mes se adjudican o entregan un número de unidades del bien predeterminado. Al final de
cada período, junto con el cobro de la última cuota, todas las unidades habrán sido asignadas.
 Los desembolsos que deben realizar los suscriptores son:
 Un derecho de inscripción, que es una suma única de pago inicial.
 Cuotas mensuales: que surge de la sumatoria de dividir el precio corriente del bien a ese
momento por el número total de cuotas (cuotas puras) más cargos adicionales por seguros
y gastos administrativos de la sociedad administradora del grupo.

Existen dos momentos:

 Momento uno: es el que transcurre desde la inscripción hasta el momento de la recepción del bien.
A lo largo del mismo se efectúa el desembolso inicial y se pagan las cuotas mensuales.
 Momento dos: se produce la adjudicación del bien. El mismo ingresa al patrimonio por la suma de
las cuotas puras totales. El importe estará dado por las cuotas puras pagadas más las cuotas puras
pendientes.

Mejoras, mantenimiento, reparaciones

Mejoras

Son erogaciones (costos no consumidos), es decir que son sacrificios económicos que benefician a
períodos futuros, en este caso incrementando la capacidad del servicio del bien, ya sea:
 Prolongando su vida útil.
 Aumentando la productividad.
 Aumentando el valor del bien.
Estas erogaciones se las deben cargar al valor del bien, es decir se deben activar, porque:
 Constituyen un costo no consumido que se consumirá a lo largo de la vida útil del bien mejorado.
 El uso de ese bien mejorado posibilita la obtención de ingresos futuros.

Mantenimiento

 Pueden ser costos consumidos o no, dependerá al área a la que esté afectado el bien de uso al que
se le ha realizado un mantenimiento.
 Si son costos consumidos se cargan a resultados negativos del ejercicio (Reparaciones y
mantenimiento).
63
 Pero si el bien de uso está afectado a la producción de bienes se cargan al costo de los bienes
producidos (producción en proceso) o si está afectado a la prestación de un servicio se cargan al
costo del servicio prestado (servicios en ejecución). Es decir que son costos no consumidos.

Reparaciones

Son las erogaciones que se producen con el objeto de “reponer” la capacidad de “uso” de un bien. Es
necesaria cuando se producen daños por accidentes o hechos fortuitos.

Pueden ser consumidos o no, dependerá al área a la que esté afectada la reparación:
 Costos consumidos: reparación y mantenimiento.
 Costos no consumidos: costo de fabricación; servicios en ejecución; obras en curso.

Depreciaciones

La depreciación es la expresión contable que refleja la disminución del valor de los bienes de uso por
alguna causa, física, económica o eventual.
Según la Real Academia Española: “Es la disminución del valor o precio de una cosa, ya con relación al
que antes tenía, y comparándola con otras de su clase.”

Según Fowler Newton: “Es el procedimiento para atribuir a cada ejercicio el costo imputable al mismo
relacionado con la utilización de los bienes de uso.”

Amortización: es el reflejo contable de la disminución del valor.

Razones para la contabilización de las depreciaciones

 Distribuir el costo del bien que se consumo, a lo largo de su vida útil estimada, teniendo en cuenta
las causas de su pérdida de valor.
 Tener una adecuada correlación entre los ingresos del bien y el costo consumido generado por su
utilización.

Causas que las provocan

Los factores o causas que generan las depreciaciones son las siguientes:
 Factores físicos:
 Desgaste por uso normal: dependerá de la intensidad con que se lo use, es fundamental el
adecuado cuidado y mantenimiento.
 Deterioro físico: derivado de situaciones especiales y generalmente la empresa no tiene
influencia sobre el mismo: siniestros, choques, incendios.
 Agotamiento: en el caso de bienes aprovechables en industrias: minas, canteras, bosques,
calderas y yacimientos de petróleo (los bienes agotables se consumen y los depreciables se
desgastan).
 Factores económicos:
64
  Derechos cuya explotación es expirable: bienes tangibles cuyo tiempo de explotación está
limitado por disposiciones legales o contractuales (concesiones, patentes, etc.).
 Obsolescencia económica: envejecimiento técnico, como consecuencia de los avances
tecnológicos que quitan utilidad a los bienes (que antes la tenían) y no conviene seguir
usándolos porque tienen un alto costo de utilización respecto a otros bienes sustituidos.

Períodos del cómputo

Tenemos dos posibilidades:

 Depreciación mensual:
 Cómputo en el mes de incorporación y no en el de baja.
 Cómputo en el mes de baja y no en el de incorporación.
 Depreciación anual: no es muy recomendable.

Vida útil, valor contable neto, valor residual al término de su vida útil (valor de rezago)

Vida útil: la vida útil económica es el tiempo durante el cual el bien se consume en el desarrollo de la
actividad del ente.

Puede calcularse en:

 Unidades de tiempo (años).
 Unidades de tiempo de servicios (horas trabajadas).
 Unidades de producción (toneladas – Kilómetros – etc.).

Valor contable neto: valor con el que figura el bien en el activo, neto de sus depreciaciones acumuladas,
es decir neto de su regularizadora.

Valor de rezago: es el valor que se obtiene una vez finalizada su vida útil (valor de desecho o chatarra).
También se lo llama valor residual.

Determinación del valor depreciable

Para estimar la depreciación atribuible a cada período (y por ende la estimada) es adecuado considerar:
 Si el bien tiene una vida limitada en función de su producción o de las unidades a extraer de él, las
unidades producidas o las extraídas.
 Si no se diera la condición indicada, las horas de utilización efectiva del bien.

Sin embargo, es frecuente que, a veces por simplicidad y otras por pura comodidad, se utilicen
directamente métodos que se basan en la duración de la vida útil del bien, sin considerar el hecho de
que a lo largo de ella algunos bienes se utilizan con intensidad variable, ejemplo: una máquina podría
ser utilizada 8 horas por día en ciertos períodos y 16 en otros.

Para aplicar estas ideas, se han desarrollado diversos métodos de depreciación. Los mas mencionados
son éstos:

 Basados en la producción total del bien:

 Según las unidades producidas o extraídas.

65
  Según horas de trabajo.
 Basados en la duración esperada de la vida útil económica del bien:
 En línea recta.
 Creciente por el método de Ross – Heidecke.
 Creciente por suma de dígitos.
 Decreciente por suma de dígitos.
 Decreciente sobre la base de un porcentaje fijo sobre el valor residual.

Es importante aclarar que todos los métodos toman como punto de partida el costo de incorporación
del bien, deducido el valor de recupero (es el que se espera recuperar al fin de su vida útil).

Método de línea recta

Este método considera que el bien pierde su valor en forma constante a lo largo del tiempo, es decir
considera que todo período de igual duración, debe recibir una porción igual de depreciación. La
pérdida de valor de los bienes es proporcional al tiempo transcurrido, su base es el tiempo, y la
distribución del cargo se realiza de igual manera entre los períodos de duración de su vida útil.

Los datos a utilizar son:

 Valor amortizable (valor de incorporación menos el valor de recupero).
 Vida útil estimada (tiempo estimado del bien para serle útil al ente).
 Ambos se dividen y se obtiene la amortización del período, que será igual en cada período.

Este método merece algunas críticas:

 Los especialistas en revalúos consideran que en la realidad los bienes se deprecian en menor
medida al principio y más aceleradamente después.
 Como ya mencionamos, su empleo (y el de cualquier método basado en la vida útil) es inadecuado
cuando los bienes se emplean con intensidad dispar a lo largo del tiempo.

Pese a esto, la simplicidad de su mecanismo lo ha convertido en el método de depreciación mas

utilizado.

Controles. Periodicidad. Ajustes

Controles. Objetivos

 Verificar la coincidencia entre el saldo de los datos contables y el saldo de los resultados de los
recuentos de bienes físicos y de elementos representativos de intangibles.
 Verificar la situación de cada uno de los bienes de uso y asimilables (deterioros – destrucciones –
etc.).
 Verificar la situación de los bienes intangibles en relación a contratos, términos legales y consumos.

Periodicidad: anual o mensualmente.

66
Ajustes: surgen de los controles periódicos y se registran directamente en el libro diario general.

C. Culminación del proceso contable.

Unidad 11: Controles y ajustes al cierre del ejercicio. Elaboración de informes

contables.

Pasos previos a la preparación de informes contables

El desarrollo del proceso contable es una actividad progresiva de ciclo anual que - a la vez que produce
informes de gestión con una periodicidad que permite su oportuna utilización – culmina con la

67
emisión de los informes contables de fin de ejercicio (información del pasado), denominados Estados
Contables.

A través de los Estados Contables es factible medir la evolución del patrimonio de la organización y la
existencia de beneficios o quebrantos. Su emisión requiere el fraccionamiento de la vida de la empresa
en periodos de tiempo (ejercicios económicos), los cuales – a los efectos de facilitar la comparación de la
información de varios de ellos - deben ser de igual duración.

La costumbre y la legislación vigente están de acuerdo en que dichos periodos tengan una duración de
un año, por lo que la información de fin de ejercicio debe ser emitida anualmente, salvo en el caso de
determinados entes - como las empresas que cotizan sus títulos valores – que en nuestro país deben
confeccionar, además de los estados anuales, estados contables de periodos intermedios (trimestrales).

Se presenta entonces - al cabo de un ejercicio económico anual y dentro del proceso contable – una
etapa de preparación de los informes que – a partir de los saldos arrojados por cada una de las cuentas
representativas del patrimonio y los resultados – requiere de la aplicación de mecanismos de control
que permitan determinar, con la mayor aproximación posible, la realidad económica de la empresa.

Por eso el final del ejercicio económico de una empresa es una temporada especialmente “pesada”
tanto para el sector contable de la misma como para los auditores externos; fundamentalmente
considerando que el tiempo entre la fecha de cierre del ejercicio y la de la emisión de los estados
contables está legalmente acotado, obligando a las áreas involucradas a trabajar contra reloj.

Esta etapa de cierre es lo que contablemente denominados “culminación del proceso contable” y las
tareas que involucra están destinadas a medir adecuadamente el patrimonio de la empresa y a
determinar sus resultados. Se trata de una etapa de “preparación del escenario contable”.

Cuando hablamos de “preparar el escenario contable”, nos referimos específicamente a la aplicación de

los mecanismos de control tales como:

 La verificación de la igualdad entre las sumas de saldos deudores y la suma de saldos acreedores
de la cuentas del mayor general;

 La comprobación de la igualdad entre la suma de los saldos de las cuentas que integran cada
mayor auxiliar y el saldo de la pertinente cuenta del mayor general.

 Análisis de la razonabilidad de los saldos de cada partida:

 La comparación de los saldos contables de bienes físicos con los resultantes de recuentos
físicos: ARQUEO - INVENTARIO FÍSICO.

 La comparación de los saldos contables de cuentas bancarias, proveedores, acreedores,

clientes, etc. con los informados por los terceros involucrados ajenos al ente: CONCILIACIONES.

 Análisis de saldos de partidas específicas (devengamientos – diferimientos – incobrabilidades –

68
 no compensabilidad de partidas, etc.)
Para ello se dispone de una “hoja de trabajo” que concreta el “escenario” y sirve de punto de partida
para la elaboración de los Estados Contables.

Hoja de trabajo: es un “apunte” de trabajo – no obligatorio y denominado también “Cuadro

Constructivo”- que se utiliza para recopilar y resumir los datos que se requieren para preparar los
estados contables, que no forma parte de los registros contables. Es una herramienta que resulta
adecuada para entender el flujo de datos contables desde el balance de saldos no ajustados hacia los
estados contables. En general se preparan en una hoja de cálculo en una computadora, lo más usual es
en el programa Excel.

Confección de la Hoja de Trabajo o Cuadro Constructivo

 Primeramente se anota en la parte superior de la hoja el nombre de la empresa y el período que

abarca.

 Seguidamente se incorpora una columna con dos secciones - una para el debe y otra para el haber -
donde se transcriben los saldos de las cuentas que surgen del Balance de Saldos no ajustados. Cabe
destacar que el punto de partida del cuadro constructivo es por lo tanto “el balance de saldos” que
actualmente - mediante los sistemas de información contable computarizados existentes - son de
rápida obtención una vez procesadas las operaciones que afectan el patrimonio del ente. La suma
de los saldos deudores debe coincidir con la suma de los saldos acreedores.

 Luego se incorpora otra columna con dos secciones (debe y haber) para volcar los ajustes. Es
importante usar referencias cruzadas entre los débitos y créditos de cada ajuste ya que será de
utilidad al revisar la hoja de trabajo y también para luego registrar – a posteriori - los asientos de
ajustes en el LIBRO DIARIO. El orden en el cual se insertan los ajustes al cuadro no es importante. La
suma de los saldos deudores de ajustes debe coincidir con la suma de los saldos acreedores.

 Posteriormente se adiciona otra columna con dos secciones para los saldos ajustados. Aquí es
“importante” aclarar que si bien el saldo ajustado de cada partida es la diferencia entre su saldo no
ajustado y los ajustes que se le realicen, surge como resultado de la aplicación de los mecanismos
de control arriba mencionados; o sea que conceptualmente no se originan en alguna suma o resta
aritmética de valores volcados al Cuadro Constructivo, sino de la labor en la que el sector
contable deberá poner énfasis, dejándola plasmada en papeles de trabajo que permitan su
verificación. La suma de los saldos deudores ajustados debe coincidir con la suma de los saldos
acreedores ajustados.

 A continuación se incorporan dos columnas finales (ambas con sendas secciones para el debe y el
haber). Una para las cuentas patrimoniales, que será utilizada para la elaboración del Estado de
Situación Patrimonial y la otra, para las cuentas de resultados que será utilizada para elaborar el
Estado de Resultados.
69
 La suma de los saldos deudores de la columna de Estado de Situación Patrimonial no coincidirá con
la suma de los saldos acreedores, al igual que la suma de los saldos deudores de las columnas las
cuentas de resultados no coincidirá con la suma de saldos acreedores. La diferencia - que
numéricamente debe ser igual para ambas columnas - informa el Resultado del Ejercicio.

Análisis de la razonabilidad de los saldos

Comparación de los saldos contables de bienes físicos con los resultantes de recuentos físicos

Arqueos – Inventarios físicos

Este mecanismo de control es aplicable a través de:

 Recuentos físicos de:
 Bienes de cambio
 Bienes de uso
 Inversiones en bienes muebles e inmuebles.
 Arqueos de:
 Dinero en Caja;
 Moneda extranjera;
 Documentos a cobrar
 Títulos y acciones
 Depósitos a Plazo Fijo
 Certificados de inscripción de marcas y patentes, etc.

El mismo control debe efectuarse sobre los bienes de terceros en poder del ente, ya que su extravío o
destrucción podría generar una contingencia con impacto patrimonial.
A los efectos del recuento físico, habrá que considerar los principios y las operaciones imprescindibles
del inventario físico y, especialmente se deberá:
 verificar que lo contabilizado incluye todos los movimientos efectuados hasta el momento del
recuento y excluye los posteriores (”control del corte contable” – principio de instantaneidad del
inventario físico)
 determinar, por comparación, si hay diferencia entre lo recontado y lo contabilizado;
 investigar las diferencias para determinar si son reales u obedecen a errores en la contabilidad o en
la realización del recuento;
 si existen errores, corregirlos;
 adecuar los registros contables a la realidad.

Para mayor seguridad, los recuentos deberían ser practicados por personas distintas a las responsables
por sus custodias y a las que mantienen los respectivos registros de control.

Comparación de los saldos contables de cuentas bancarias, proveedores, acreedores,

clientes, etc. con los informados por los terceros involucrados ajenos al ente
70
Conciliaciones

Para obtener información de terceros se debe llevar a cabo el procedimiento de circularización.

Existen terceros que suministran a la empresa estados de cuentas, como ser:

 Bancos: con respecto a las cuentas corrientes y cajas de ahorros.

 Proveedores: con respecto a sus saldos no documentados.
 Clientes: con respecto a sus saldos no documentados.

Cuentas corrientes bancarias. Conciliaciones bancarias.

Los bancos entregan a los titulares de cuentas corrientes un extracto bancario que contiene movimiento
de las mismas.

Es necesario cotejar las anotaciones que aparecen en el estado de cuenta con las que aparecen en los
libros o registros de la empresa. Esto es lo que se denomina “CONCILIACION BANCARIA”

Los saldos arrojados por la contabilidad y por el extracto bancario a un momento dado pueden coincidir,
pero generalmente no ocurre así debido a las diferencias de tiempo en el registro de las distintas
partidas y a los diversos débitos realizados por el banco en concepto de comisiones, impuestos, etc.
Para preparar la conciliación bancaria, deben cotejarse todos los débitos y créditos que durante el
período cubierto aparecen en el resumen bancario y en la contabilidad.

En las conciliaciones bancarias, se puede:

1. Partir del saldo informado por el banco para llegar al contabilizado; en este caso son partidas
habituales:

 que deben sumarse al saldo informado por el banco:

 los depósitos que fueron contabilizados pero no fueron acreditados por el banco
(aumentaron el saldo contable pero no el registrado por la entidad financiera);

 los cheques y las notas de débito que fueron tomadas por el banco pero no fueron
contabilizados (redujeron el saldo según el banco pero no el contable);

 otros conceptos derivados de errores u omisiones del cuentacorrentista que hayan

aumentado indebidamente el saldo contable;

 otros conceptos derivados de errores u omisiones del banco que hayan reducido
indebidamente el saldo presentado en el resumen de cuenta;

 que deben restarse al saldo informado por el banco:

 los cheques emitidos y contabilizados pero no debitados por el banco (redujeron el saldo
contable pero no el registrado por la entidad financiera);

71
  las notas de crédito computadas por el banco pero no contabilizadas (incrementaron el
saldo real pero no el contable);

 otros conceptos derivados de errores u omisiones del cuentacorrentista que hayan

disminuido erróneamente el saldo contable;

 otros conceptos derivados de errores u omisiones del banco que hayan incrementado
indebidamente el saldo informado en el resumen de cuenta.

2. Partir del saldo contabilizado para llegar al saldo informado por el banco; o

3. Partir de ambos saldos.

Ejemplo de conciliación bancaria partiendo de ambos saldos

Mes a conciliar: Julio 2007

Cuenta corriente: Banco del chaco S.A.

Saldo contable: $ 6.953

Saldo según banco: $ 9.000

No registrado por el banco:

 Depósitos no acreditados 6.000

 Cheques emitidos pero no debitados 2.100

No contabilizado por la empresa:

 Débitos bancarios (impuesto a los débitos, interés saldo descubierto,

Comisión mantenimiento de cuenta, etc.) 153

 Créditos bancarios no contabilizados (Descuento de documentos) 6.100

SEGÚN CTA. DEL MAYOR SEGÚN EXTRACTO BANCARIO

SALDO 6.953 SALDO INFORMADO 9.000

Débitos bancarios -153 Depósitos no acreditados 6.000

Créditos bancarios 6.100 Cheques emitidos pero no debitados -2.100

Saldo que debería reflejar la

Saldo que debería reflejar la
contabilidad considerando que los
12.900
débitos y créditos bancarios no
registrados fueron correctos.
contabilidad considerando que los
débitos y créditos bancarios no
12.900
registrados fueron correctos.

72
Las correcciones de esta sección implican ajustes
contables.

Saldos con proveedores. Conciliación.

Los proveedores suelen mandar estados de cuenta, cuyos saldos pueden o no coincidir con los arrojados
por la contabilidad. Pueden existir diferencias debido a:

 diferencias de fecha entre la contabilización:

 de un pago por parte de la empresa y su acreditación por el proveedor, o

 de una factura por parte del proveedor y de la empresa.

 Partidas en discusión como por ejemplo nota de débito por intereses.

 Errores de contabilización del proveedor o la empresa.

En cualquier caso, las partidas de conciliación deben ser analizadas para determinar si corresponde
algún ajuste contable.

Ejemplo de conciliación de cuantas con un proveedor:

Mes de conciliación: Julio 2007

Proveedor: La Criolla S.A.

Saldo contable: $2.100

Saldo según proveedor: $3.100

Diferencias identificadas por la empresa:

 Nota de débito del 30/06 (por intereses) que no corresponde aceptar 200
 Factura del 31/07 por mercadería ingresada el 01/08. 400
 Pago por correo del 31/07 por el que el Proveedor remitió recibo fechado 01/08 300
 Nota de débito del 31/07 (por intereses) que corresponde aceptar 100

SEGÚN CUENTA DEL MAYOR SEGÚN PROVEEDOR

SALDO 2.100 SALDO INFORMADO 3.100

Nota de débito del 31/07 (por Nota de débito del 30/06 (por intereses)
100 -200
intereses) que corresponde aceptar que no corresponde aceptar

Factura del 31/07 por mercadería

-400
ingresada el 01/08.

Pago por correo del 31/07 por el que el -300

73
 Proveedor remitió recibo fechado 01/08

Saldo que debería reflejar la Saldo que debería reflejar la

2.200 2.200
contabilidad al 31/07 contabilidad al 31/07.

Las correcciones de esta sección implican ajustes

contables.

Saldos de las cuentas de créditos por ventas. Conciliación.

Los clientes informan los saldos adeudados con el propósito de que la empresa manifieste si está o no
de acuerdo con ellos, esto puede realizarse voluntariamente por parte del cliente o como respuesta a
pedidos de confirmaciones de saldos efectuadas por la propia empresa.
Los saldos arrojados por la contabilidad pueden coincidir con los estados de cuentas enviados por los
clientes, pero también puede existir diferencias similares al que surgen del análisis de proveedores, las
cuales podrán, en su caso, determinar la necesidad de ajustes contables.
Pero en el caso de estas partidas específicas, su análisis implica no solo la verificación de saldos, sino
también la cuantificación del valor esperado de cobro.
Por cada cliente se observa si la cuenta está por vencer o está vencida y en este caso, el tiempo
transcurrido y en qué situación se encuentra. Se verá si únicamente está atrasado o si su cobro ya está
en proceso de gestión administrativa o se entregó al letrado a efectos de iniciar gestión judicial.
También puede ocurrir que no sea factible el cobro y por consiguiente deba considerárselo incobrable.
A la fecha de cierre existen clientes que no tienen deuda vencida pero, esto no significa que su cobro
esté asegurado, por cuanto se puede transformar en un deudor incobrable.

Incidencia patrimonial de las incobrabilidades

Cuando una empresa vende a crédito, asume el riesgo de no cobrar y la realidad indica que no todos los
créditos se cobran.
En el proceso de verificación de créditos que debe realizar la empresa al cierre de ejercicio, es posible
que surjan indicios de insolvencia que hagan presumir la incobrabilidad de algunos créditos, tales como:
dificultades financieras evidentes y significativas del deudor, alta probabilidad de que el mismo entre en
proceso de quiebra, mora continuada a pesar de reclamos realizados, incumplimientos de pagos
reiterados, su desaparición del domicilio habitual, etc.
Sin duda alguna, la incobrabilidad de un crédito implica una disminución del activo – por baja del
crédito convertido en incobrable – y un resultado negativo – costo financiero – que debería ser
reconocido en el mismo periodo en que se reconoció el ingreso con el que está relacionado: la venta
que originó el crédito.

Por consiguiente, en tanto no se produzca la incobrabilidad pero sí exista una alta probabilidad de su
ocurrencia, estimada sobre la base de evidencias objetivas, habrá que considerar que:

74
 en relación al ingreso “ventas”, una de las condiciones que afectan el reconocimiento de los
ingresos, es la existencia de una alta probabilidad de no reversión del mismo, por lo que de
presentarse alguna contingencia (incobrabilidad) altamente probable y cuantificable que lo afecte,
ésta debería reconocerse contablemente, disminuyendo la cuantía del ingreso por el monto
estimado a través de la imputación de un costo consumido (gasto) en el mismo periodo en que fue
imputado el ingreso.
 paralelamente, esa misma contingencia afecta la valuación de los créditos, los cuales deben ser
expuestos a su valor esperado de cobro, lo cual implica que, al estimar las sumas por cobrar,
necesariamente deberán considerarse los hechos futuros que puedan afectarlas.

Claro está que, no siempre se evidencian indicios de insolvencia que hacen presumir la incobrabilidad de
algunos créditos; en estos casos, las incobrabilidades incidirán necesariamente en el periodo en que
ocurran, aún cuando las ventas que las originaron se hubiesen reconocido en periodos anteriores.

Para efectuar el cálculo de la previsión para incobrables se pueden tener en cuenta los siguientes
métodos:
 Efectuar el análisis individual de cada cuenta a cobrar. Este procedimiento no es muy utilizado
debido a su alto costo y el gran insumo de tiempo que demanda.
 Analizar las cuentas a cobrar más importantes y aplicar métodos estadísticos para el resto.
 Utilizar métodos matemáticos:
 un porcentaje de las ventas de cada período;
 un porcentaje sobre el total de la cuenta a cobrar;
 un porcentaje diferenciado según la antigüedad de las cuentas

Tratamiento contable

Al cierre del ejercicio económico, en oportunidad del proceso de verificación de créditos, pueden
detectarse - en relación a las incobrabilidades – dos situaciones diferentes:

 Que se evidencien créditos con una alta probabilidad de incobrabilidad futura y que por
consiguiente impliquen una disminución contingente del activo; y
 Que existan créditos declarados incobrables sobre bases objetivas y que por consiguiente implican
una disminución cierta del activo.

75
En el primer caso, en que se evidencian futuras incobrabilidades:

 Se deberá reconocer su incidencia como costo consumido imputable en el mismo periodo en que se
imputó la venta que generó el crédito, utilizando al efecto la cuenta “Quebrantos estimados por
incobrables.”
 Como contrapartida, se reconocerá una contingencia que ajustará el valor de los créditos, utilizando
la cuenta “Previsión para Incobrables.”

En el segundo caso, en que se han producido las incobrabilidades, se pueden presentar a su vez
diferentes situaciones:

 Que se trate de incobrabilidades ocurridas en el periodo que transcurre, originadas en ventas de

los ejercicios anteriores y reconocidos como contingencias al cierre de dicho periodo.
 Que se trate de incobrabilidades ocurridas en el periodo que transcurre, originadas en ventas del
mismo periodo; o que de haberse originado en ventas del ejercicio anterior, la empresa haya
omitido el reconocimiento de la contingencia al cierre del mismo.

Asientos de ajuste
Los asientos de ajustes por lo tanto surgen de los papeles de trabajo que acompañan al Cuadro
Constructivo y cuyos importes han sido transcriptos a la columna de Ajustes de dicho cuadro. Se
registran en el libro diario al cierre del ejercicio contable.

Asiento de refundición de cuentas de resultado

Este es un paso específico del ciclo contable, consistente en refundir todas las cuentas de resultados. Los
resultados atribuibles al periodo contable cerrado integran los resultados acumulados. Por lo tanto
corresponde:
 Cancelar los saldos de las cuentas de resultados, a cuyo efecto se les efectúan débitos cuando
tienen saldo acreedor y créditos cuando tienen saldo deudor;
 imputar el resultado neto del periodo (la diferencia entre los débitos y créditos recién
referidos) a resultados acumulados no asignados.

76
Tras esto, las cuentas de resultados quedan con saldo cero y se encuentran en condiciones de comenzar
a acumular los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas del periodo siguiente.
La información para la confección del presente asiento se la obtiene del Cuadro Constructivo de la
columna de las cuentas de resultados.

Asiento de cierre de cuentas patrimoniales

Al cierre del ejercicio económico se llevan a cero los saldos de todas las cuentas patrimoniales
empleadas, para lo cual se acreditan las que tienen saldo deudor y debitan las que tienen saldo
acreedor. Al comienzo del ejercicio siguiente se revierte este asiento para reabrir las cuentas antes
canceladas.
La información para la elaboración de este asiento se la obtiene del Cuadro Constructivo de la
columna de cuentas patrimoniales.

Informes contables

El proceso contable finaliza con la emisión de informes contables.

Se toma para su preparación como bases el balance de comprobación de saldos ajustados que se
encuentra en la tercera columna del cuadro constructivo.
Constituyen el medio físico utilizado para comunicar la información contable a los usuarios de la misma.
Todos los datos procesados deben ser sintetizados a través de los informes contables.
Contienen información salida del proceso contable.

Pueden tener dos destinos:

 De uso externo: para ser suministrados a terceros.
 De uso interno: para uso del ente, orientado a la toma de decisiones y el control patrimonial
(información gerencial).

Estados contables

Los estados contables son parte de la información producida por el sistema contable, y constituyen el
medio a través del cual el sistema contable comunica información a usuarios externos.

Los principales aspectos económicos de la organización que le interesa conocer a los usuarios externos
son:

 Solvencia del ente emisor.

 Liquidez del ente emisor.
 Causas por las que varió el patrimonio durante el ejercicio.

77
 Rentabilidad.
 Capacidad de generar fondos para cancelar obligaciones y distribuir resultados.

Los estados contables están integrados principalmente por datos obtenidos de sistemas de información
contable de un ente. Adicionalmente, y para la generación de informes internos, tendrán el aporte de
otros subsistemas que conforman el sistema contable de un ente.
Los informes contables constituyen el medio por el cual la información contable es comunicada a sus
usuarios, quienes los emplean como unos de los elementos para la toma de sus decisiones económicas.

Estados contables básicos

 Estado de situación patrimonial: es la expresión sintética de los activos y pasivos de un ente.

Informa sobre el patrimonio del ente emisor.
 Estado de evolución patrimonial: aparece el total del Patrimonio Neto en una sola línea, pero
refiriéndose al estado respectivo.
 Estado de resultado: suministra información de las causas que generaron el resultado del período.
 Notas complementarias: contiene información sobre criterios de valuación que componen cada
rubro, bienes de disponibilidades restringidas, hechos significativos posteriores al cierre,
restricciones a la distribución de ganancias.

78