TULI CORTÉS

IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

CUENTAS FINANCIERAS

PASIVOS FINANCIERO 2

PRÉSTAMOS 2
Solicitud de préstamo por parte de la empresa. PASIVO FINANCIERO 2
EJEMPLOS 2
EJEMPLO 4
EJEMPLO 5
Entrega de un préstamo a otra empresa. ACTIVO FINANCIERO 6
EJEMPLO 7
EJEMPLO 8
EJEMPLO 9

LEASING 10
LEASING FINANCIERO 10
LEASING OPERATIVO 12

LÍNEA DE CRÉDITO 13

ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS 14

ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR 14
ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE ( Inversión a largo plazo) 16
ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO. 17

EMISIÓN DE EMPRÉSTITOS 18
CASO PARTICULAR. EMISIÓN DE EMPRÉSTITO A CORTO PLAZO. 19

REGULARIZACIÓN DE INTERESES A 31/12 20

REGULARIZACIÓN DE COMPRAS / VENTAS REALIZADAS A PLAZO CON INTERESES. 20
REGULARIZACIÓN EN PRÉSTAMOS 21
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 22
INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO 23

Cuando hablamos de las cuentas financieras englobamos tanto a las cuentas de activo (inversiones)
como a las de pasivo ( financiación)
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

Las cuentas que vamos a usar van a ser las siguientes:

● Grupo 5 - De cuentas financieras - En este grupo nos encontramos tanto activos como
pasivos financieros siempre a corto plazo.
● Grupo 1 - de Financiación Básicas - Nos encontraremos las cuentas de pasivo financiero a
largo plazo.
● Grupo 2 de inmovilizado - cuentas de activos financieros a Largo plazo.
● Grupo 6 - Todo el subgrupo 66 se refiere a los gastos financieros.
● Grupo 7- Todo el subgrupo 76 se refiere a los ingresos financieros por los diferentes
conceptos.

Vamos a ir viendo los posibles activos y pasivos financieros más usuales;

PASIVOS FINANCIERO
PRÉSTAMOS
A) Solicitud de préstamo por parte de la empresa. PASIVO FINANCIERO

Este supuesto ya lo hemos visto de una manera sencilla, vamos a repasar y a ver los diferentes tipos
de préstamos.

Las cuentas que vamos a usar son las siguientes:

(520) deudas con entidades financieras (préstamos) a corto plazo

(521) Préstamo a c/p con otra entidad.

(170) deudas con entidades financieras (préstamos) a largo plazo

(171) - Préstamo a largo plazo, pero no es con una entidad de crédito, se lo debemos a cualquier otra
entidad / empresa

Estas cuatro cuentas son de PASIVO las dos primeras de PASIVO CORRIENTE, y las dos últimas de
PASIVO NO CORRIENTE

(662) Intereses de deudas - ( interés que se genera por el préstamo). Se trata de una cuenta de
GASTO, por lo tanto se regularizará en el asiento de RESULTADOS y formará parte del RESULTADO DEL
EJERCICIO.

(527) intereses c/p deudas con entidades de crédito- interés generado pero no pagado, supone una
deuda para la empresa, por lo que la contabilizaremos en el PASIVO CORRIENTE.

(528) intereses c/ p deudas cuando el préstamo es con otra entidad.

(669) Otros gastos financieros - Se usan para contabilizar los gastos iniciales del préstamo siempre y
cuando éstos no devenguen IVA. Las comisiones de apertura tienen la consideración de gastos
financieros, por eso se suelen contabilizar en esta cuenta.

(626) Comisiones bancarias que sí devengan IVA-

EJEMPLOS
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

El 1 de enero solicitamos un préstamo por 80.000 € con las siguientes características:

- Comisión apertura 2%.
- Se devolverá en dos cuotas, la primera de 50.000 € el 30 de junio y la segunda de 30.000 €
el 30 de septiembre.
- La entidad financiera nos carga un 8% de interés calculado a interés simple (año
comercial)

En el momento de recibir el dinero haríamos el siguiente apunte:

78.400 (572) (520) 80.000

1.600 (669)

Pagamos la primera cuota

50.000 (520) (572) 53.200

3.200 (662)
I= 80.000 x 0’08 x 6/12/12= 3.200

Devolvemos la segunda cuota

30.000 (520) (572) 30.600

600 (662)
I= 30.000 x 0’08 x 3/12=600

Vamos a ver el mismo caso, pero si se trata de un préstamo a largo plazo

El 30 de junio del año x0 solicitamos un préstamo por 80.000 € con las siguientes características:
- Comisión apertura 2%.
- Se devolverá en dos cuotas, la primera de 50.000 € el 30 de junio de año x1y la segunda
de 30.000 € el 30 de junio del año x2
- La entidad financiera nos carga un 8% de interés calculado a interés compuesto (año
comercial)

En el momento de contabilizar el préstamo, el asiento es parecido, pero en este caso tendremos

deuda a corto y a largo.

78.400 (572) (520) 50.000

1.600 (669) (170) 30.000

A 31/12/ x0 tenemos que contabilizar los intereses que se han generado este año, pero que aún
no corresponde pagarlos, por eso anotaremos la deuda a la 527

3.138’44 (662) (527) 3.138’44

I= 80.000 [(1’08)0’5 -1]

30/06/x1, pagamos la primera cuota y reclasificamos el resto del préstamo a corto plazo.
Al pagar la primera cuota tenemos que tener en cuenta que nos quedan por registrar los intereses
correspondientes de enero a junio.

50.000 (520) (572) 56.400

3.138’44 (527) 80.000 x (1,08)1
3.261’56 (662)
I= 80.000 x 0’08 = 6.400
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

6.400 - 3.138’44

30.000 (170) (520) 30.000

A 31/12 /x1 tenemos que registrar los intereses que se generan de julio a diciembre, pero que no
se pagan.

1.176’91 (662) (527) 1.176’91

I= 30.000 [(1’08)0’5 -1]

30/06/x2 pagamos la segunda cuota del préstamo.

30.000 (520) (572) 32.400

1.176’91 (527) 30.000 x (1+0’08)
1.223’09 (662)
2.400 - 1.176’91

EJEMPLO

Recibimos un préstamo de 160.000 euros de uno de nuestros proveedores. Las condiciones son las
siguientes:
● Fecha de inicio: 1 de abril
● Comisión apertura 2%
● Devolución en 4 años mediante un pago cada 6 meses: 30 de septiembre y 31 de marzo.
● Cada pago será de 20.000 euros de principal y 5.000 de intereses.
Asientos a realizar para contabilizar este préstamo hasta el 31 de marzo del año 2

En este caso no se trata de una entidad financiera, por lo tanto las cuentas que usaremos serán
distintas:

156.800 (572) (521) 40.000

3.200 (669) (171) 120.000

3o /09/x0 Contabilizamos el primer pago y reclasificamos el préstamo.

20.000 (521) (572) 25.000

5.000 (662)

20.000 (171) (521) 20.000

(31/12/x0) Contabilizamos los intereses que se generan de septiembre a diciembre ( pero no

corresponde pagarlos)

2.500 (662) (528) 2.500

5000 / 2

31/03/ x1 pagamos la segunda cuota y se reclasifica

20.000 (521) (572) 25.000

2.500 (528)
2.500 (662)
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

20.000 (171) (521) 20.000

30/09/x1 pagamos la tercera cuota y reclasificamos

20.000 (521) (572) 25.000

5.000 (662)

20.000 (171) (521) 20.000

31/12 /x1 contabilizamos los intereses que se generan hasta fin de año.
( en este asiento nos paramos ya que se repetirían los mismos asientos hasta la amortización total
del préstamo.

2.500 (662) (528) 2.500

5000 / 2

EJEMPLO

El 01/01/x0 solicitamos un préstamo a una entidad financiera con las siguientes condiciones:

● Importe solicitado: 100.000 euros.

● Plazo de devolución: 4 semestres.
● Tipo de interés: 8% anual.
● Comisión de apertura: 3 por 100.
● Corretaje: 1 por 100.
La entidad financiera facilita el siguiente cuadro de amortización:

Pagos Cuota Intereses Amortización Capital Pdte.

0 - - - 100.000,00

1º pago 30/06/x0 27.549,00 4.000,00 23.549,00 76.451,00

2º pago 31/12/x0 27.549,00 3.058,03 24.490,97 51.960,03

3º pago 30/06/x1 27.549,00 2.078,40 25.470,60 26.489,43

4º pago 31/12/x1 27.549,00 1.059,57 26.489,43 -

Realizar los asientos oportunos

En el momento de la solicitud del préstamo:

96.000 (572) (170) 51.960,03

4.000 (669) (520) 48.039’97
comisión = 3.000
corretaje= 1.000
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

30/06/x0 Primer pago y reclasificamos

23.549,00 (520) (572) 27.549,00

4.000,00 (662)

25.470,60 (170) (520) 25.470,60

31/12/ X0, 2º pago y reclasificamos

24.490,97 (520) (572) 27.549,00

3.058,03 (662)

26.489,43 (170) (520) 26.489,43

30/06/x1 3º pago ( ya tenemos todo a corto plazo, no hace falta reclasificar)

25.470,60 (520) (572) 27.549,00

2.078,40 (662)

31/12/x1, 4º pago

26.489,43 (520) (572) 27.549,00

1.059,57 (662)

B) Entrega de un préstamo a otra empresa. ACTIVO FINANCIERO

En este caso es la empresa, o sea nosotros, quienes prestamos dinero a otra entidad, que nos lo va a
ir devolviendo según las condiciones contractuales.

Las cuentas que usaremos serán las siguientes:

(542) créditos a corto plazo - `Prestamos dinero a otra empresa o entidad a corto plazo

(543) Créditos a corto plazo por enajenación del inmovilizado - En este caso es cuando hemos
vendido un inmovilizado a plazo.

Estas dos cuentas son de ACTIVO CORRIENTE, ya que suponen un derecho de cobro a corto plazo .

(252) - Créditos a largo plazo

(253) - Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado.

Estas dos cuentas son de ACTIVO NO CORRIENTE.

(762) - Ingresos de créditos - Intereses que se generan a nuestro favor en el préstamo. Se trata de
una cuenta de INGRESO, por lo tanto se regularizarán en RESULTADOS.

(547) Intereses a corto plazo de créditos - Cuando contabilizamos los intereses que se han generado,
pero que aún no corresponde su cobro. Se trata de una cuenta de ACTIVO CORRIENTE, puesto que
representan un derecho de cobro.

La manera de contabilizar el préstamo es similar a la anterior, lo único que que las partidas irán al
contrario.
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

EJEMPLO

El 1 de enero entregamos un préstamo por 50.000 € con las siguientes características:

- Se devolverá en dos cuotas, la primera de 30.000 € el 30 de junio y la segunda de 20.000 €
el 30 de septiembre.
- cobramos un 8% de interés calculado a interés simple (año comercial)

En el momento de entregar el dinero haríamos el siguiente apunte:

50.000 (542) (572) 50.000

Nos devuelven la primera cuota

32.000 (572) (542) 30.000

(762) 2.000
I= 50.000 x 0’08 x 6/12=2.000

Nos devuelven la segunda cuota

20.400 (572) (542) 20.000

(762) 400
I= 20.000 x 0’08 x 3/12=400

Vamos a ver el mismo caso, pero si se trata de un préstamo a largo plazo

El 30 de junio del año x0 entregamos un préstamo a otra empresa por 50.000 € con las siguientes
características:
- Se devolverá en dos cuotas, la primera de 30.000 € el 30 de junio de año x1y la segunda
de 20.000 € el 30 de junio del año x2
- Cargamos un 8% de interés calculado a interés compuesto (año comercial)

En el momento de entrega del dinero, el asiento es parecido, pero en este caso tendremos
créditos a corto y a largo.

30.000 (542) (572) 50.000

20.000 (252)

A 31/12/ x0 tenemos que contabilizar los intereses que se han generado este año, pero que aún
no corresponde cobrarlos, por eso anotaremos el crédito a la 547

1.961,52 (547) (762) 1.961,52

I= 50.000 [(1’08)0’5 -1]

30/06/x1, cobramos la primera cuota y reclasificamos el resto del préstamo a corto plazo.
En la primera cuota tenemos que tener en cuenta que nos quedan por registrar los intereses
correspondientes de enero a junio.

34.000 (572) (542) 30.000

(547) 1.961,52
(762) 2.038’48
I= 50.000 x 0’08 = 4.000
4.000 - 1.961,52
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

I= 51.961’52 [(1’08)0’5 -1]

20.000 (542) (252) 20.000

A 31/12 /x1 tenemos que registrar los intereses que se generan de julio a diciembre, pero que no
se cobran.

784,61 (547) (762) 784,61

I= 20.000 [(1’08)0’5 -1]

30/06/x2 cobramos la segunda cuota del préstamo.

21.600 (572) (542) 20.000

20.000 x (1+0’08) (547) 784,61
(762) 815’39
1.600 - 784,61
I= 20.784’61[(1’08)0’5 -1]

EJEMPLO

Entregamos un préstamo de 160.000 euros. Las condiciones son las siguientes:

● Fecha de inicio: 1 de abril
● Devolución en 4 años mediante un pago cada 6 meses: 30 de septiembre y 31 de marzo.
● Cada pago será de 20.000 euros de principal y 5.000 de intereses.
Asientos a realizar para contabilizar este préstamo hasta el 31 de marzo del año 2

En el momento de la entrega del dinero:

40.000 (542) (572) 160.000

120.000 (252)

3o /09/x0 Contabilizamos el primer pago y reclasificamos el préstamo.

25.000 (572) (542) 20.000

(762) 5.000

20.000 (542) (252) 20.000

(31/12/x0) Contabilizamos los intereses que se generan de septiembre a diciembre ( pero no

corresponde cobrarlos )

2.500 (547) (762) 2.500

5000 / 2

31/03/ x1 cobramos la segunda cuota y se reclasifica

25.000 (572) (542) 20.000

(547) 2.500
(762) 2.500

20.000 (542) (252) 20.000

30/09/x1 cobramos la tercera cuota y reclasificamos

 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

25.000 (572) (542) 20.000

(762) 5.000

20.000 (542) (252) 20.000

31/12 /x1 contabilizamos los intereses que se generan hasta fin de año.
( en este asiento nos paramos ya que se repetirían los mismos asientos hasta la amortización total
del préstamo.

2.500 (547)) (762) 2.500

5000 / 2

EJEMPLO

El 01/01/x0 entregamos un préstamo a otra entidad con las siguientes condiciones:

● Importe solicitado: 100.000 euros.

● Plazo de devolución: 4 semestres.
● Tipo de interés: 8% anual.

El cuadro de amortización del préstamo es el siguiente:

Amortización
Pagos Cuota Intereses Capital Pdte.
ppal

0 - - - 100.000,00

30/06/x0 27.549,00 4.000,00 23.549,00 76.451,00

31/12/x0 27.549,00 3.058,03 24.490,97 51.960,03

30/06/x1 27.549,00 2.078,40 25.470,60 26.489,43

31/12/x1 27.549,00 1.059,57 26.489,43 -

Realizar los asientos oportunos

En el momento de la entrega del dinero:

51.960,03 (252) (572) 100.000

48.039’97 (542)

30/06/x0 Primer cobro y reclasificamos

27.549,00 (572) (542) 23.549,00

(762) 4.000,00
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

25.470,60 (542) (252) 25.470,60

31/12/ X0, 2º cobro y reclasificamos

27.549,00 (572) (542) 24.490,97

(762) 3.058,03

26.489,43 (542) (252) 26.489,43

30/06/x1 3º cobro ( ya tenemos todo a corto plazo, no hace falta reclasificar)

27.549,00 (572) (542) 25.470,60

(762) 2.078,40

31/12/x1, 41 pago

27.549,00 (572) (542) 26.489,43

(762) 1.059,57

- LEASING
Estamos ante un contrato de leasing cuando para adquirir un inmovilizado acudimos a una entidad
financiera para adquirirlo, la entidad adquirirá el inmovilizado y posteriormente realizará un contrato
de arrendamiento financiero con nosotros.

Tenemos dos tipos de leasing;

LEASING FINANCIERO

En este caso lo que hacemos es un contrato financiero donde en vez de una cantidad monetaria lo
que nos entregan es un inmovilizado, y al final del contrato tendremos una opción a compra que se
suele ejercer,al ser ésta insignificante o de menor cuantía que cualquiera de las otras cuotas.

Vamos a verlo a través de un ejemplo, pero os adelanto que es muy similar al préstamo.

El 1 de enero de 20x0, se adquiere un vehículo mediante leasing por 20.000 euros, con las
siguientes condiciones:
● El tipo de interés que nos cargarán sobre la deuda pendiente será del 8 % anual.
● La opción de compra se fija en 2.309’09 € que se ejecuta al final del cuarto pago.
● Se fija una cuota anual de 5.000,00 €
● La vida útil se estima en 10 años. ( se tiene en cuenta para la amortización del vehículo, en
este caso se realizará una amortización lineal teniendo en cuenta su vida útil)
● Además el acondicionamiento del elemento de transporte ha supuesto unos gastos de
1500 € + IVA que se pagan por banco en el momento de la operación.
● IVA de la operación 21%
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

Periodo cuota anual Intereses capital amortizado Capital pendiente

20x0 - - - 20.000

20x0 5.000,00 0 5.000 15.000

20x1 5.000,00 896 4.104 10.896

20x2 5.000,00 871’68 4.128’32 6.767’68

20x3 5.000,00 514’41 4.459’58 2.309’09

Opción
compra 2.309’09 - 2.309’09 -
20x3

01/01/ x0

Realizamos la formalización del contrato, se realiza de igual manera que un préstamo, pero, en vez
de recibir dinero en el banco, lo que entra en la empresa es el vehículo.

Fijaros que el contrato de leasing es prepagable, es decir, en el momento que se realiza el contrato
se devenga la primera cuota

En el momento del contrato no se registra ni IVA ni intereses, estos se registrarán a la hora de

abonar cada una de las cuotas

20.000 (218) Vehículos ( 524) acreedores 9.104

arrendamiento financiero c/ p
(174) acreedores 10.896
arrendamiento financiero l/p

Si el contrato tiene aparejados algunos gastos, éstos se contabilizarán como mayor valor del
vehículo, de acuerdo con norma del PGA sobre inmovilizados.

1.500 (218) (572) 1.815

315 (472)

01/01/ x0 pago primera cuota.

Como acabo de comentar el préstamo es prepagable, por lo tanto la primera cuota se devenga en
el mismo momento de la firma del contrato, en este caso no tendremos que contabilizar intereses,
puesto que aún no se han generado.
Tendremos en cuenta toda la información de la tabla, pero además, hay que tener en cuenta que
se devenga un IVA por el importe abonado.

5.000 (524) (572) 6.050

 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

1.050 (472)

31/12/x1 Amortización del bien

Se trata de una amortización lineal, pero también se tendrán en cuenta los gastos del vehículo.
cuota = ( 20.000+1.500) /10

2.150 (681) Amortización (281-8) amortización 2.150

inmovilizado material acumulada vehículo

01/01/x1 - Pago segunda cuota.

En este caso tendremos que registrar igualmente el interés por aplazamiento del pago, con lo que
el asiento quedaría de esta forma:

4.104 (524) (572) 6.050

896 (662)
1.050 (472)

Además al finalizar este asiento deberíamos reclasificar el préstamo pendiente;

4.128’32 (174) (524) 4.128’32

31/12/x1 - Amortizamos el bien

2.150 (681) Amortización (281-8) amortización 2.150

inmovilizado material acumulada vehículo

….. Cada año iremos haciendo estos mismos asientos, al final tenemos dos opciones:
a) se ejerce la opción de compra ( al pagar esta última cuota el vehículo pasa a ser propiedad
de la empresa, fijaros que en este caso no se devengan intereses, ya que se acaban de
pagar en la última cuota)

2.309’09 (524) (572) 9.794.00

484’91 (472)

b) No se ejerce la opción de compra, en este caso eliminaremos de la contabilidad todo lo

que tenemos del vehículo
i) tener en cuenta que aún tenemos en la 524 una cantidad pendiente por 2.309’09
€ que también tenemos que eliminar
ii) La amortización acumulada se eliminará por todo el importe amortizado hasta el
momento, en este caso por los tres años.
iii) Las pérdidas procedentes del inmovilizado se calculan por diferencia entre el
importe del vehículo y la amortización más la opción a compra

6.450 (281-8) (218) 21.500

2.309’09 (524)
12.740’91 (671)

LEASING OPERATIVO

Estos asientos nos sirven cuando realizamos un contrato de leasing financiero, es decir, cuando
estamos seguros que vamos a ejercer la opción de compra, en caso contrario ( leasing operativo o
renting) se contrataría como un contrato de arrendamiento.
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

En este caso abonaremos una cuota fija periódica en la que estarán incluidos todos los servicios
contratados.

Vamos a ver un ejemplo:

El 01/01/ x0 formalizamos el contrato de leasing operativo ( renting) mediante el cual se nos cede
el uso de la fotocopiadora para la empresa siendo la empresa arrendadora la encargada de su
mantenimiento, el contrato supone un coste mensual de 200 € + IVA y es por un periodo de 2
años.

200 (621) (572) /(410) 242

42 (472)

- LÍNEA DE CRÉDITO
Al contratar una línea de crédito, la entidad financiera pone a disposición de la empresa una cierta
cantidad de dinero de la que podemos disponer según las necesidades del momento. La línea de
crédito se suele usar en el corto plazo y suelen tener una liquidación de intereses trimestral o
semestral, depende de lo pactado con el cliente. Al finalizar el contrato saldará la línea de crédito
abonando las cantidades dispuestas.

Los intereses en este ejemplo los he ido calculando, pero lo normal es que nos den el importe.

El 01/ 01/ x0 obtenemos una línea de crédito por 20.000 € con vencimiento a 1 año con las
siguientes condiciones financieras:
● 8% de interés sobre cantidades dispuestas y un 0 '1 % sobre las no dispuestas.
● Liquidación de intereses trimestral ( interés simple)
● comisión de apertura del 0,4% sobre el límite del crédito.
● El 01/ 07 se utilizan 5.000 € de la cuenta de crédito
● El 15 de octubre de retiran 13.000 € de la cuenta de crédito
● a 31/12 cerramos la línea de crédito

En la fecha de formalización del crédito:

Hasta que no usamos la línea de crédito no vamos a realizar ninguna anotación en la cuenta de
crédito, todos los gastos pasarán por la c/c del banco

80 (669) Comisiones (572) 80

0’4% 20.000

La liquidación de intereses es trimestral, y el 31/ 03 aún no hemos hecho uso de la línea de

crédito, por lo que abonamos intereses por las cantidades no dispuestas. ( usar año comercial)
Al igual que antes con los gastos, los devengos de intereses se cargan a la c/c asociada a la línea de
crédito

5 (662) (572) 5
20000 x 0,001x 90/360
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

El 30 de junio se vuelve a realizar la liquidación de intereses

5’06 (662) (572) 5’06

20000 x 0,001x 91/360

El 01/ 07 retiramos 5000 euros

En este caso comenzamos a usar la línea de crédito, las cantidades se contabilizan como deuda
con entidades de crédito a corto plazo.

5000 (572) Banco (5201) Deudas con entidades 5000

de crédito por crédito
dispuesto

A 30/09 nueva liquidación de intereses ,en este caso tendremos tanto por el crédito dispuesto
como por el no dispuesto.
Pero igualmente los intereses se cargan en la c/c bancaria

106’05 (662) (572) 106’05

5000 x 0,08 x 92/360= 102’22
15.000 x 0,001 x 92/360 = 3’83

El 15 de octubre retiramos de nuevo 13.000 €

Podíamos haber realizado algún ingreso e igualmente se pasaría por la línea de crédito

13000 (572) (5201) 13.000

Al finalizar el año tenemos que cerrar la línea de crédito, para ello,

- se realizará la liquidación correspondiente de intereses
- Abonaremos las cantidades dispuestas al banco para saldar cuentas

325’72 (662) (572) 325’72

Por los primeros 15 días
Saldos dispuestos
5000 x 0’08 x 15/ 360
Saldos no dispuestos
15.000 x 0’001 x 15/ 360 = 0’63
Por el resto del mes
Saldo dispuesto
18.000 x 0’08 x 77 / 360
Saldo no dispuesto
2000 x 0’001 x 77/ 360 = 0’43

18.000 (5201) (572) 18.000

- ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS

En este apartado vamos a ver como se contabiliza la adquisición de ACTIVOS FINANCIEROS como
inversión de la empresa. Vamos a adquirirlos con la finalidad de obtener un rendimiento.

Según la finalidad que persigue la empresa con su adquisición, tenemos tres tipos de activos
financieros.
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

1. Activos financieros mantenidos para negociar . Se adquieren con la finalidad de venderlos

en el corto plazo, con objetivo especulativo (por ejemplo, valores representativos de deuda,
cualquiera que sea su plazo de vencimiento,o instrumentos de patrimonio, cotizados, que se
adquieren para venderlos en el corto plazo). Como regla general serán acciones a corto
plazo.
2. Activos financieros a coste - En este caso el propósito de la empresa es mantenerlos a largo
plazo, en este caso hablaremos de las acciones a L/p.

3. Activos financieros a coste amortizado - Se adquieren con la finalidad de mantenerlos hasta

su vencimiento, en este apartado contabilizaremos todo tipo de valores representativos de
deuda, siempre que no se adquieran con fines especulativos

La manera de contabilizar unas y otras acciones es diferente, vamos a verlo:

a) ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR

El activo más usual en este apartado va a ser la compra acciones de intención especulativa, es decir,
queremos comprar barato y vender caro. Este tipo de acciones tiene mucho riesgo por lo que puede
perderlo todo la empresa o, por el contrario, ganar bastante dinero. En este supuesto se registrarán
como una inversión a c/p.

Las cuentas que vamos a usar son las siguientes:

(540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio - adquisición de acciones

c/p

(669) Otros Gastos Financieros - Gastos financieros de la operación.

(763) / (663) - Diferencia de valor de cotización de las acciones a 31/12

760 - Dividendos por acciones

545 - Dividendo a cobrar.

766/ 666 - Beneficios o pérdidas por diferencias de cotización a la hora de vender acciones u
obligaciones

¿Cómo se contabilizan?

- En el momento de su adquisición, registraremos las acciones por su valor de mercado (

cotización en el mercado secundario), y los costes de la transacción se registrarán a P y G.
- - A 31/ 12 tenemos que valorar las acciones a su valor en el mercado, por lo que se
registrarán diferencias con el valor de adquisición, estas diferencias se registrarán en en las
cuentas (763) ó (663) según sean ingresos o gastos.
- Si se reciben dividendos, en el momento de anunciarlo la sociedad emisora se registrarán
con abono a la cuenta 760 ( 761 si se trata de obligaciones) con cargo a la 545, y en el
momento de cobrarlos daremos de baja la 545 con cargo a banco
- Y al venderlos se darán de baja los posibles beneficios o pérdidas en la (766) / (666) por la
diferencia de cotización entre el valor registrado en contabilidad y el valor de mercado.

Compramos 1.000 acciones que cotizan a 25 € cada una con el objeto de sacar rentabilidad
cuando suban de precio. Los gastos de la operación han sido de 625 €,
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

● A 31/12 el valor razonable de las acciones es de 30€/acción.

● Como vemos que las acciones van perdiendo cotización, decidimos venderlas cuando van
a 21€/acción, los gastos de la venta importan 250€.

en el momento de su adquisición.

25.000 (540) Acciones c/p (572) 25.625

625 (669) GAstos financieros

A 31/12 tenemos que valorarlas contablemente de acuerdo a su valor en el mercado, registrando

las oportunas pérdidas o ganancias.
Valor adquisición 25 x 1000 = 25 000
Valor 31 /12 30 x 1000= 30.000

5.000 (540) (763) 5.000

Venta de las acciones

21.000 (572) (540) 30.000

9000 10000x 21 1000 x 30
(666)

250 (669) (572) 250

b) ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE ( Inversión a largo plazo)

Si adquirimos acciones, o cualquier otro activo financiero, con el objeto de mantenerlo en el largo
plazo, y sacar rentabilidad vía dividendos o intereses ( por ejemplo, en un fondo de inversión) se
registrarán como activos financieros a coste

En este caso, la única diferencia que nos vamos a encontrar a la hora de contabilizarlos, será en el
momento de adquisición, donde se incluyen en el valor del activo los gastos en los que hemos
incurrido para adquirirlas.

Las cuentas que vamos a usar serán las siguientes:

( 250) - Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio ( Acciones l/p)

(256) Fondos de inversión.

Adquirimos 1,000 acciones de 10 € de valor nominal que en el momento de su adquisición

cotizaban al 250 % con la intención de mantener la inversión en el largo plazo. Los gastos de
adquisición de las acciones es de 250 €.

25.250 (250) (572) 25250

(10x 250 % x1.000) + 250
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

A 31/ 12/ x0 el valor de cotización de las acciones es de 29 € el título.

Compra 25250
31/ 12 29.000

3.750 (250) (763) 3.750

Al final del ejercicio x1 su valor de cotización es de 26 € título

Contablemente 29.000
31/ 12 26.000

3000 (663) (250) 3000

La sociedad emisora anuncia un reparto de dividendos de 3 € por acción

3000 ( 545) dividendo a cobrar 760 3000

3 x 1.000 accs

Meses más tarde se procede al pago efectivo del dividendo (retención 19 % )

2430 (572) (545) 3.000

570 (473)

Vendemos las acciones a 25,5 € acción

25.500 ( 572) (250) 26.000

500 (666)

( * ) si vendieramos las acciones con gastos .

Vendemos las acciones a 25,5 € / acción más 250 € de gastos

25.250 (572) (250) 26.000

25.500 - 250
750 (666)

c) ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO.

Si no los adquirimos con objeto especulativo, los valores representativos de deuda tales como
obligaciones, bonos, letras y pagarés,se contabilizan por su valor nominal y los costes de transacción
se incluirán en la (669) . Todos los empréstitos se van a contabilizar de esta forma.

(541) VAlores representativos de deuda c/ p - Pagarés / letras

( 251) - Valores representativos de deuda L/p - Bonos , Obligaciones

761 - cupones obligaciones

(669)- gastos financieros ( compra / venta)

Compramos 1.000 obligaciones con las siguientes características:

● Valor Nominal: 50 Euros/obligación.
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

● Cupón anual vencido: 10%. ( retención 19%)

● Fecha emisión: 01/01/20x0.
● Vencimiento: 31/12/20x2. A su vencimiento se devolverán los 50.000 € de la inversión
● Emisión y reembolso a la par.
● Los gastos relacionados con la compra 500 Euros.
La empresa tiene la intención de mantener hasta su vencimiento estas obligaciones.
Se procede a realizar el registro contable de la operación.

En en momento de su adquisición

50.000 (251) Obligaciones L/p (572) 50.500

500 ( 669)

Al finalizar cada año vamos a cobrar el cupón (interés) correspondiente:

31/12/x0

950 (473) (761) 5.000

4.050 (572) 50.000 x 0’10

(31/12/ x1)
Cobramos los intereses correspondientes a final de año
Como la obligación finaliza el año que viene, la reclasificamos

950 (473) (761) 5.000

4.050 (572) 50.000 x 0’10

50.000 (541) (251) 50.000

(31/12/ x2)
se finaliza la inversión, nos devuelven la cantidad pertinente más los intereses.

950 (473) (761) 5.000

4.050 (572) 50.000 x 0’10

50.000 (572) (541) 50.000

- EMISIÓN DE EMPRÉSTITOS
Las empresas cuando necesitan dinero pueden acudir a diversas fuentes de financiación:

- aportaciones por los socios de la empresa

- Beneficios de la empresa no distribuidos ( reservas )
- financiación por terceros.

En este último punto es donde se encuentra la emisión de empréstitos. Toda la necesidad de

financiación que tiene la empresa se divide en partes alícuotas denominadas obligaciones, de tal
manera que el que las adquiere tiene los siguientes derechos:

- a recibir los cupones ( intereses) establecidos ( se trata de títulos de renta fija)

- El derecho a recibir la cantidad entregada en el momento establecido
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

Las cuentas que vamos a usar son las siguientes:

(177) empréstito emitido a largo plazo

(500) Obligaciones y bonos emitido a corto plazo

(661) intereses ( cupones) que devenga el empréstito

(506) interés generado y no pagado ( obligación de pago por intereses de empréstito)

669 - Gastos de emisión de empréstito

Emitimos un empréstito, para financiar la instalación de un nuevo proceso productivo en la

empresa, con las siguientes características:
● fecha emisión 01/01/x0
● 5.000 títulos de 10 € de nominal cada uno de ello s
● amortización en 5 años a la par mediante el reembolso del mismo número de títulos al
año.
● El cupón se paga cada 31/12 ( 5 % sobre capital pendiente - interés compuesto)
● Gastos de emisión 2.500 €.

En este caso nos podemos construir el cuadro de amortización del empréstito, sería el siguiente:

A la hora de emitir el empréstito hacemos el siguiente apunte:

47.500 (572) (177) 40.000

2.500 (669) (500) 10000

A 31/12 amortizamos ( devolvemos) el dinero correspondiente a 1000 títulos más los intereses
correspondientes

2.500 (661) (572) 12.500

10.000 (500)

REclasificamos

10.000 (177) (500) 10.000

….., como véis son asientos similares a los de amortización de un préstamo, la sistemática es
similar.
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

CASO PARTICULAR. EMISIÓN DE EMPRÉSTITO A CORTO PLAZO.

Este es un caso particular porque la emisión del empréstito. Las letras del tesoro y los pagarés se
emiten al descuento, es decir, en el momento de suscripción, el comprador abonará el nominal
menos los intereses, y en el momento de reembolso se le devolverá el total nominal.

Emitimos un empréstito a corto plazo de 50.000€ de nominal que se emite al 97 %.

En la contabilidad del emisor de los títulos.

al emitir los títulos

1.500 (661) (500) 50.000

48.500 (572)

Al término , se devolverán los 50.000 € al inversor

50.000 (500) (572) 50.000

En la contabilidad del inversor.

en la compra de los títulos

50.000 (541) (572) 48.500

(761) 1.500

Al término de la inversión

50.000 (572) (541) 50.000

- REGULARIZACIÓN DE INTERESES A 31/12

REGULARIZACIÓN DE COMPRAS / VENTAS REALIZADAS A PLAZO CON INTERESES.

Durante el año contable hemos realizado compras / ventas en las que el proveedor nos ha aplicado
intereses por aplazar el pago, o somos nosotros quienes hemos aplicado intereses a nuestros clientes
por pagarnos en un periodo posterior de tiempo.

Vamos a verlo con un ejemplo.

Con fecha 01/08 realizamos una venta por 70.000 € + IVA y que por pagarnos dentro de 8 meses, le
aplicamos un interés, por aplazamiento de pago a nuestro cliente del 4% calculado a interés simple
sobre el importe de ventas.

En el momento de las ventas 01/08 contabilizamos la venta sin aplicar intereses, ya que no ha
transcurrido tiempo para que se puedan haber generado.
Pensar que si el cliente me pagara ahora, no le tendría que cobrar intereses.

84.700 (430) (700) ventas 70.000

(477) 14.700
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

A medida que pasa el tiempo se van generando intereses, se podrían contabilizar periódicamente,
pero sería un jaleo, por lo tanto lo que hacemos es a 31/12 contabilizar todos los intereses que se
han acumulado desde la fecha de la venta hasta fin de año.

AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEBR MAR

La venta se realizó el 01/ 08, entonces tenemos que contabilizar los intereses generados hasta 31/12,
5 meses. ( en este caso a interés simple)

Intereses = 70.000 x 0,04 x ( 5/12) = 1.166,67 €

El asiento que haremos será el siguiente:

(430 ) Clientes (762) Ingresos de créditos

1.166,67 1.166,67

De esta manera se incrementa la deuda que el cliente tiene con nosotros por los intereses
generados, y queda constancia en resultados los ingresos correspondientes al año.

Como véis en esta situación, los intereses los vamos a poner con cargo / abono a clientes /
proveedores directamente, actualizamos el saldo de clientes / proveedores.

Cuando llegue el momento de cobro, en nuestro caso 1 abril, tendremos que registrar los intereses
que se han generado hasta el momento y cobrar la cantidad correspondiente.

REGULARIZACIÓN EN PRÉSTAMOS

Lo normal es que la empresa haya solicitado algún préstamo, los intereses que se generan en cada
ejercicio contable tenemos que contabilizarlos en cada año ( principio DEVENGO, según hemos visto
antes)

Lo mismo, vamos a suponer el siguiente caso:

El 01 de octubre solicitamos un préstamo con las siguientes características:

Importe 60.000 €
tipo interés 3% interés compuesto.
Periodificación anual pagando cada año 10.000 € del principal más los intereses generados
Vencimiento 01/ 10

En el momento de formalizar el préstamo únicamente indicaremos el dinero que nos entra en el

banco, y la deuda que tenemos tanto a corto como a largo plazo

60.000 (572) (520) 10.000

(170) 50.000
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

Pero, ….., llega 31/12 y tenemos que contabilizar los intereses que se han generado desde que
nosotros formalizamos el préstamo ( 1 de octubre) hasta diciembre, 3 meses.

OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MY JN JL AG SEP

445,02 (662) (527)Intereses c/p deudas 445,02

I= 60.000 ((1,03)(3/12)-1)

Fijaros que en este caso los intereses los calculamos sobre 60.000 €, ya que es el capital que me
queda pendiente por amortizar.

En el HABER vamos a usar una cuenta nueva ( 527) , esta cuenta lo que nos quiere decir es intereses
que se han generado y que tenemos que pagar en el corto plazo. Se trata de una cuenta de pasivo
corriente, y en el momento que venza la siguiente anualidad la tendremos que dar de baja junto con
los intereses correspondiente.

Vamos a situarnos a 1 de octubre del año siguiente, ¿cómo sería el asiento del préstamo? En este
caso tenemos que pagar el principal más los intereses de todo el año, de octubre a octubre, o sea, la
parte que hemos contabilizado y que tenemos ya registrada en el (527) y otra parte que aún no
tenemos registrada por los intereses de este año. ( en nuestro caso 9 meses)

10.000 (520) (527)Intereses c/p deudas 11.800

445,02 (527)
1.344,98 (662)
I= 60.445,02 ((1,03)(9/12)-1)

Seguidamente reclasificamos el préstamo a corto plazo.

10.000 (170) (520) 10.000

De esta manera en el balance se registrará el préstamo correctamente reclasificado para el siguiente

año.

Cuando llegue de nuevo 31/12 registraremos los intereses que se han generado de octubre a
diciembre y así sucesivamente.
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

En este caso nosotros pagamos en el momento de la firma del contrato, la totalidad de los intereses
de una operación.

Antes os había puesto que en el momento que realizamos una compra / venta no contabilizamos los
intereses, puesto que no se han generado, pues bien, en este tipo de situaciones nos saltamos esta
regla y vamos a pagar los intereses antes de que se generen, se pagan por anticipado.

El ejemplo más común de esta situación es en el descuento de efectos, o cuando llevamos los
créditos comerciales a una empresa de factoring.

Vamos a verlo con un ejemplo:

El 01/12 llevamos al descuento unos efectos comerciales por 10.000 € que vencen a 90 días. La
entidad financiera nos cobra un 4% de interés de descuento y 20 € de comisiones.

En el momento de contabilizarlo, recordamos, cambiamos el nombre al efecto comercial y decimos

que lo hemos llevado al descuento:

10.000 (4311) (4310) 10.000

Posteriormente el indicamos que el banco nos ha adelantado el dinero ( hasta que el cliente no
pague constará en el balance como una deuda que tenemos frente a la entidad financiera, puesto
que nos ha dejado dinero) y en el DEBE registramos el ingreso en el banco, así como las comisiones
e intereses que pagamos por la operación

100 (665) I= 10.000x 0,04 x (90/360) (5208) 10.000

20 (626)
9.880 (572)

Como véis, los intereses que hemos pagado ya son de 100 € y estos corresponden a los meses de
diciembre a febrero, tenemos contabilizados intereses que no corresponden a este año, y por lo
tanto, tenemos que periodificarlos para situarlos en su ejercicio económico correspondiente. ( muy
similar a los ingresos y gastos anticipados)

DIC ENE FEB

Como en este caso ya están abonados los intereses, vamos a hacer referencia de este hecho a la hora
de realizar la regularización.

A 31/12 eliminamos los intereses correspondientes al siguiente año: 100x (⅔)

66,67 (567)intereses pagados por (665) interese descuento 66,67

anticipado.

A comienzos del año siguiente daremos la vuelta a este asiento para dejar los intereses en su año.
 TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)

INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO

Este es el caso contrario al anterior, vamos a verlo igualmente con un ejemplo.

En este caso vamos a suponer que el 01/ 09 compramos letras del tesoro por 50.000 € con
vencimiento a 1 año, las letras se emiten al descuento y nosotros en el momento de la compra
abonamos el 98% del nominal.

Fijaros que vamos a pagar 49.000 € por algo que cuesta 50.000, pues bien, esos 1.000 son los
intereses de las letras que nosotros, al no pagarlos, ya hemos cobrado.

En el momento de la compra 01/09 hacemos este asiento.

50.000 (541) (572) 49.000

(761) 1.000

Las letras tienen vencen a 1 año, por lo tanto los intereses que hemos cobrado van de septiembre a
septiembre.

SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MY JN JL AG

A 31/12 tenemos que eliminar los intereses que no corresponden a este ejercicio económico, en
nuestro caso 8 meses. = 1.000 x ( 8/12)

666,67 (761) Intereses empréstitos (568)Intereses cobrados por 666,67

anticipado

A comienzos del siguiente año, daremos la vuelta a este asiento, y así se quedan los intereses en el
año que les corresponde.