Suplemento Ganancias 2022

GANANCIAS Y
BIENES PERSONALES
PERÍODO FISCAL 2022
• HERRAMIENTAS DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN

• COLABORACIONES PRÁCTICAS
Suplemento Práctica y Actualidad Tributaria
Director académico | Hugo E. Kaplan

Subdirector académico | Mario Volman
ABRIL 2023
ERREPAR
CONSULTOR DE LEGISLACIÓN,
JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA GANANCIAS Y BIENES PERSONALES
PERÍODO FISCAL 2022
DIRECTOR:
RICARDO A. PARADA ABRIL 2023
SUBDIRECTOR:
JOSÉ D. ERRECABORDE
Dirección Nacional del Derecho de Autor. Hecho el depósito que marca la

ley 11723.
ISBN 978-987-01-3072-7
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ción total o parcial por medios electrónicos o mecánicos, incluyendo
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Paraná 725 - (1017)
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Buenos Aires – Argentina
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Ganancias y bienes personales : período ﬁscal 2022 / compilación de Ricardo

Antonio
Parada ; José Daniel Errecaborde. - 1a ed. - Ciudad Autónoma de Buenos Aires :
Errepar, 2023.
128 p. ; 22 x 17 cm.
ISBN 978-987-01-3072-7
1. Impuesto sobre los Bienes Personales. 2. Impuesto a las Ganancias. I. Parada,

Ricardo Antonio, comp. II. Errecaborde, José Daniel, comp.
CDD 336.2424
Esta edición se terminó de imprimir en los talleres gráficos Printing Books SA,
Buenos Aires, República Argentina en abril de 2023
GANANCIAS
Y BIENES PERSONALES
2022
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2022
Con motivo de los próximos vencimientos de Ganancias y Bienes Personales

2022, acercamos al profesional este envío especial que aborda los aspectos
relevantes que deben ser considerados para la confección de las declara-
ciones juradas de personas humanas y sucesiones indivisas.
Sumario
HERRAMIENTAS DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN
7 • En esta oportunidad, acercamos, como es habitual, un material elaborado por la Editorial que
contiene datos útiles para efectuar la liquidación anual de los impuestos a las ganancias, cedular
y sobre los bienes personales correspondiente al período fiscal 2022.
COLABORACIONES PRÁCTICAS
49 • Período fiscal 2022: declaraciones juradas de personas humanas y sucesiones indivisas

FABIÁN P. GRAÑA
• Valuación de bienes en los impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales:
59 declaración jurada 2022
MIRIAM C. CAMPASTRO
• Temas de repaso en los impuestos a las ganancias, cedular y bienes personales

97
FANNY G. GOLDBERG
107 • Rentas financieras. Resumen del tratamiento impositivo para el año 2022
VERÓNICA ABALLAY
También, puede acceder en ERREPAR+ a:
• Liquidación del impuesto a las ganancias. Primera, segunda y cuarta categoría. Práctica
FLAVIO J. BASSOTTI
• Liquidación del impuesto a las ganancias de una explotación unipersonal (tercera categoría)
con el ajuste por inflación impositivo
MARCELO E. OLEA
• Determinación del resultado impositivo 2022 de una empresa agropecuaria unipersonal. Práctica
JORGE A. OTHAR - LEANDRO DE LA TORRE - FERNANDO GONZÁLEZ GUERRA
• Ajuste por inflación. La aplicación web

RICHARD L. AMARO GÓMEZ
• Deducciones en el impuesto a las ganancias período fiscal 2022. Novedades y otros aspectos
a tener en cuenta
FLAVIO J. BASSOTTI
• Renta Financiera: repaso de su tratamiento impositivo y ejemplos prácticos

CRISTINA AMENGUAL
• Liquidación del impuesto sobre los bienes personales 2022. Práctica

FLAVIO J. BASSOTTI
• Bienes personales 2022. Aclarando dudas

• Enajenación de inmuebles: ITI versus impuesto a las ganancias

EMILIANA PRADO
• Residencia fiscal
FABIANA I. ARAUJO - ÁLVARO DEL CORRO
• Amortizaciones de bienes de uso muebles

• Venta de bienes de uso muebles. Tratamiento fiscal

• Venta de bienes de uso inmuebles. Tratamiento fiscal

• Sanciones fiscales por la declaración jurada del impuesto a las ganancias

FABIANA IGLESIAS ARAUJO - FLAVIO PENNIMPEDE
TE INVITAMOS A CONSULTAR:
MICROSITIO VALUACIÓN
GANANCIAS DE
2022 AUTOMOTORES
HERRAMIENTAS DE TRABAJO
PARA LA LIQUIDACIÓN
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
DEDUCCIONES. PERSONALES Y GENERALES
AUTÓNOMOS
CONCEPTO IMPORTES en $
Ganancia no imponible [L. 30 a)] 252.564,84
Cargas de familia [L. 30 b)]:
- Cónyuge o conviviente 235.457,25
- Hijos (hasta 18 años) 118.741,97
- Hijo o hijastro incapacitado para el trabajo 237.483,94
- Máximo de entradas netas de los familiares a cargo 252.564,84
Deducción especial [L. 30 c)]:
- L. 82 a), b) y c) 1.212.311,24
- L. 82 d), e), f ) y g). Computable siempre que se abonen los aportes que como
trabajadores autónomos corresponda realizar al Sistema Integrado Previsional 883.976,94
Argentino o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que correspondan
- L. 53 para rentas comprendidas en dicho artículo, siempre que trabajen
883.976,94
personalmente en la actividad o empresa
Nuevas profesiones o nuevos emprendedores 1.010.259,36
Gastos de sepelios (L. 29) 996,23
Intereses de créditos hipotecarios por préstamos otorgados a partir del 1/1/2001
20.000,00
[L. 85 a)]
Primas de seguros [L. 85 b)] 42.921,24
Servicio doméstico 252.564,84
Gastos educativos 101.025,94
ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2022 - 7

EMPLEADOS Y JUBILADOS
A) Remuneración y/o haberes brutos devengados hasta el período mayo 2022

Los sujetos cuya remuneración y/o haber bruto del mes que se liquida o el promedio mensual
de las remuneraciones comprendidas entre el 1/1/2022 y el 31/5/2022 sea igual o inferior a $225.937
quedan exentos del pago del impuesto a las ganancias.
Por otra parte, se establece una deducción especial incrementada para los sujetos cuya
remuneración y/o haber bruto del mes que se liquida, o el promedio de las remuneraciones y/o
haberes brutos mensuales desde el 1/1/2022 hasta el 31/5/2022 sea superior a $225.937 y hasta
$260.580.
B) Remuneración y/o haberes brutos devengados desde el mes de junio hasta el mes
de octubre 2022
Los sujetos cuya remuneración y/o haber bruto del mes que se liquida o el promedio mensual de
las remuneraciones comprendidas entre el 1/6/2022 y el 30/10/2022 sea igual o inferior a $280.792
haberes brutos mensuales desde el 1/6/2022 hasta el 31/10/2022 sea superior a $280.792 y hasta
$324.182
C) Remuneración y/o haberes brutos devengados desde el mes de noviembre 2022

Los sujetos cuya remuneración y/o haber bruto del mes que se liquida o el promedio mensual de
las remuneraciones comprendidas entre el 1/11/2022 y el 31/12/2022 sea igual o inferior a $330.000
haberes brutos mensuales desde el 1/11/2022 sea superior a $330.000 y hasta $431.988
EMPLEADOS Y JUBILADOS DE LA PATAGONIA
Provincias de La Pampa, Río Negro, Chubut, Neuquén, Santa Cruz, Tierra del Fuego,
Antártida e Islas del Atlántico Sur y el Partido de Patagones de la Provincia de Buenos
Aires:
Cuando se trate de empleados en relación de dependencia que trabajen y jubilados que vivan en
las provincias y, en su caso, partido, a que hace mención el artículo 1 de la ley 23272 (Patagonia), las
deducciones personales computables se incrementarán en un veintidós por ciento (22%).
8 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2022 ERREPAR

Los importes resultan ser los siguientes:
Ganancia no imponible [L. 30 a), ex L. 23 a)] $ 308.129,12

Cargas de familia [L. 30 b), ex L. 23 b)]:
- Cónyuge o conviviente $ 287.257,86
- Hijos (hasta 18 años) $ 144.865,21
- Hijo o hijastro incapacitado para el trabajo $ 289.730,42
Deducción especial [L. 30 c), ex L. 23 c)]:
- L. 82 a), b) y c), [ex L. 79, a), b) y c)] $ 1.479.019,72
- L. 82 d), e), f ) y g), [ex L. 79 d), e), f ) y g)]. Computable siempre que se abonen los
aportes que como trabajadores autónomos corresponda realizar al Sistema Integrado $ 1.078.451,92
Previsional Argentino o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que correspondan
Nuevas profesiones o nuevos emprendedores $ 1.232.516,48
ESCALAS DE ALÍCUOTAS
Tramos de escala (art. 94) Importes acumulados Tabla simplificada

Ganancia neta imponible (G = ganancia neta
Pagarán
acumulada imponible)
Sobre el
Más
De más de $ A$ $ excedente Pagarán $
el
de $
0,00 97.202,00 0,00 5% 0,00 (0,05 x G) - 0,00
97.202,00 194.404,01 4.860,10 9% 97.202,00 (0,09 x G) - 3.888,08
194.404,01 291.606,01 13.608,28 12% 194.404,01 (0,12 x G) - 9.720,20
291.606,01 388.808,02 25.272,52 15% 291.606,01 (0,15 x G) - 18.468,38
388.808,02 583.212,02 39.852,82 19% 388.808,02 (0,19 x G) - 34.020,70
583.212,02 777.616,02 76.789,58 23% 583.212,02 (0,23 x G) - 57.349,18
777.616,02 1.166.424,03 121.502,50 27% 777.616,02 (0,27 x G) - 88.453,83
1.166.424,03 1.555.232,07 226.480,66 31% 1.166.424,03 (0,31 x G) - 135.110,79
1.555.232,07 en adelante 347.011,16 35% 1.555.232,07 (0,35 x G) - 197.320,06

DEDUCCIONES. PERSONALES Y GENERALES. ACLARACIONES
CÓNYUGE E HIJOS.
CÓMPUTO DE LAS DEDUCCIONES POR PERÍODOS MENSUALES
TODO EL PAÍS EXCEPTO EMPLEADOS Y JUBILADOS DE LA PATAGONIA
A) Nacimientos, casamientos, B) Fallecimientos, mayoría

MES etc. [L. 30 b)] de edad, etc. [L. 30 b)]
CÓNYUGE $ HIJOS CÓNYUGE $ HIJOS
Enero 235.457,25 118.741,97 19.621,44 9.895,16
Febrero 215.835,81 108.846,81 39.242,88 19.790,33
Marzo 196.214,38 98.951,64 58.864,31 29.685,49
Abril 176.592,94 89.056,48 78.485,75 39.580,66
Mayo 156.971,50 79.161,31 98.107,19 49.475,82
Junio 137.350,06 69.266,15 117.728,63 59.370,99
Julio 117.728,63 59.370,99 137.350,06 69.266,15
Agosto 98.107,19 49.475,82 156.971,50 79.161,31
Setiembre 78.485,75 39.580,66 176.592,94 89.056,48
Octubre 58.864,31 29.685,49 196.214,38 98.951,64
Noviembre 39.242,88 19.790,33 215.835,81 108.846,81
Diciembre 19.621,44 9.895,16 235.457,25 118.741,97
Ganancia no imponible: aplicable a las personas humanas residentes en el país. Son consideradas
residentes las personas de existencia visible que vivan más de 6 meses en el país durante el transcurso
del año fiscal.
Cónyuge o conviviente: En el caso del conviviente, la deducción será aplicable para los
integrantes de la unión basada en relaciones afectivas de carácter singular, pública, notoria, estable y
permanente de dos personas que conviven y comparten un proyecto de vida común, sean del mismo
o de diferente sexo, que se acredite a través de la constancia o acta de inscripción en el registro local
pertinente.
Hijos: la deducción es aplicable por cada hijo, hija, hijastro o hijastra, menor de 18 años o
incapacitado para el trabajo.
Será computada por quien posea la responsabilidad parental, en los términos del Código Civil y
Comercial de la Nación, en caso de que esta sea ejercida por los dos (2) progenitores -sean de origen
o no- y ambos tengan ganancia imponible, la deducción se efectuará en partes iguales o uno de ellos
podrá computar el ciento por ciento (100%) de ese importe.
De tratarse de un incapacitado para el trabajo mayor de 18 años, la deducción podrá ser computada
aun cuando hubiese cesado la responsabilidad parental por alcanzarse la mayoría de edad.
Se establece como requisito que las personas deducidas como hijos sean residentes en el país,
estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año entradas netas superiores a $ 252.564,84.

Hijos incapacitados para el trabajo: El cómputo de la deducción se podrá realizar sin considerar
la edad del hijo o hijastro
Gastos educativos: comprende los servicios prestados por establecimientos educacionales
públicos y/o privados incorporados a los planes de enseñanza oficial y reconocidos como tales por las
respectivas jurisdicciones, las clases dadas a título particular sobre materias incluidas en los referidos
planes de enseñanza oficial y las herramientas con fines educativos tales como útiles escolares,
guardapolvos y uniformes de aquellas personas que revistan el carácter de cargas de familia.
Cuando se trate de hijos mayores de edad y hasta 24 años, inclusive, la citada deducción será
procedente en la medida que cursen estudios regulares o profesionales de un arte u oficio, sean
residentes en el país y no tengan en el año ingresos netos superiores al mínimo no imponible.
Deducción especial: resulta computable siempre que se abonen los aportes que como
trabajadores autónomos corresponda realizar al Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones o a
las cajas de jubilaciones sustitutivas que correspondan.
Al respecto, el decreto reglamentario de la ley del impuesto a las ganancias aclara que los trabaja-
dores autónomos podrán computar dicha deducción siempre que se cumpla en forma concurrente:
1. Que la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre del período fiscal
que se declara se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general de la declaración
jurada o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago vigentes o en la moratoria -L. 27541-.
2. Que el monto de aportes sea el correcto y corresponda a la categoría denunciada por el
contribuyente.
Deducción especial nuevas profesiones o nuevos emprendedores: es aplicable a los profesionales
con hasta tres (3) años de antigüedad en la matrícula y a los trabajadores independientes con hasta
tres (3) años de antigüedad, contados desde su inscripción.
Deducción especial jubilados y pensionados: aquellos sujetos que obtengan exclusivamente
rentas incluidas en el inciso c) del artículo 82 de la ley de ganancias y no se encuentren obligados a
tributar el impuesto sobre los bienes personales, excepto que dicha obligación surja exclusivamente
de la tenencia de un inmueble para vivienda única, podrán computar en reemplazo del mínimo
no imponible y la deducción especial una suma equivalente a ocho (8) veces la suma de los
haberes mínimos garantizados, definidos en el artículo 125 de la ley 24241 y sus modificatorias y
complementarias, siempre que esta última cifra, que para el año 2022 asciende a $ 3.590.170,96,
resulte superior a la suma del mínimo no imponible y a la deducción especial.
Gastos de sepelio: por los gastos incurridos en el país por el contribuyente y por cada una de las personas
que deben ser consideradas a su cargo se podrá deducir hasta la suma indicada en el cuadro precedente.
Intereses de créditos hipotecarios: otorgados a partir del 1/1/2001 para la compra o construcción
de inmuebles destinados a la casa habitación del contribuyente se podrá deducir los intereses
abonados hasta el tope indicado en el cuadro precedente.
Primas de seguro: [cobertura de vida y seguros mixtos (vida y ahorro)] correspondientes a
seguros para casos de muerte del propio contribuyente se podrá deducir los gastos incurridos hasta
el tope indicado en el cuadro precedente.

Seguros de retiro: comprende los planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, resultando deducibles
los gastos incurridos hasta el tope indicado en el cuadro precedente.
Servicio doméstico: los dadores de trabajo al personal de servicio doméstico podrán deducir
de la ganancia bruta gravada de fuente argentina los importes abonados en el período fiscal a los
trabajadores domésticos en concepto de contraprestación por los servicios prestados y los importes
abonados para la cancelación de aportes y contribuciones hasta la suma equivalente al importe
establecido como mínimo no imponible.
Para que resulte procedente el cómputo de esta deducción, en la determinación del impuesto a
las ganancias, se deberá tener y conservar a disposición de la AFIP:
a) Los tiques que respaldan el pago mensual, por cada trabajador del servicio doméstico, de los
aportes y contribuciones obligatorios establecidos por el artículo 3 del Régimen Especial de
Seguridad Social para Empleados del Servicio Doméstico.
b) El documento que acredite el importe abonado al trabajador del servicio doméstico en concepto
de contraprestación por el servicio prestado.
Autónomos. Importes totales anuales: Ver información complementaria.
Donaciones. Cobertura médico asistencial. Honorarios médicos

De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 85 de la ley, las deducciones por donaciones, cobertura
médico-asistencial y honorarios médicos se encuentran sujetos al límite del 5% de la ganancia neta.
Detallamos a continuación las características generales de cada una de ellas:
- Donaciones [art. 85, inc. c)]: Donaciones al fisco y entidades sin fines de lucro.(1)
- O. sociales [art. 85, inc. f )]: Importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que
presten cobertura médico-asistencial del contribuyente y cargas de familia.
La limitación del 5% no alcanza a los aportes obligatorios a obras sociales de empleados en relación
de dependencia.
- Honorarios médicos [art. 85, inc. g)]: Se encuentran sujetos al límite del 5% de la ganancia neta. La
deducción será admitida siempre que se encuentren efectivamente facturados y hasta un máximo
del 40% del total de la facturación.
Automóviles
Amortizaciones [art. 92, inc. l), primer párr.]: Se limita a $ 20.000,00 (neto de IVA) el costo amortizable
de los automóviles afectados a la actividad gravada.
Gastos de mantenimiento [art. 92, inc. l), segundo párr.]: La resolución general (AFIP) 94 fija en $ 7.200
por unidad la suma global anual a partir de la cual no son deducibles los gastos de combustibles,
lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y demás gastos de mantenimiento y
funcionamiento de los automóviles afectados a la actividad gravada.
(1) Desde el período fiscal 2002 son deducibles, con arreglo a la presente limitación, las donaciones efectuadas al fondo
partidario permanente. A partir del período fiscal 2007 son deducibles, en idénticas condiciones, las donaciones
efectuadas a los partidos políticos reconocidos, incluso para el caso de campañas electorales

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO(2)
(2) Ver en IMPUESTO CEDULAR la enumeración de otros resultados de fuente extranjera gravados por el impuesto
personal (no cedular) sobre los que no se aplica la escala progresiva del impuesto, sino una alícuota fija del 15%

RELACIÓN DE DEPENDENCIA
RENTAS DEL TRABAJO PERSONAL EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA.

RG (AFIP) 4003
Obligaciones de los beneficiarios de las rentas

Los sujetos pasibles de las retenciones que no se encuentren inscriptos en los impuestos y que
hayan percibido, en su conjunto, ganancias brutas iguales o superiores a $ 3.700.000 en el año 2022,
deben informar al Fisco hasta el día 30/6/2023 el detalle de sus bienes al 31 de diciembre, valuados
conforme a las normas del impuesto sobre los bienes personales que resulten aplicables a esa fecha y
el total de ingresos, gastos, deducciones admitidas y retenciones sufridas, entre otros, de acuerdo con
lo previsto en la ley de impuesto a las ganancias.
IMPUESTO CEDULAR
RENTA FINANCIERA
Por medio de la ley 27430, se incorporó el impuesto cedular a la renta financiera de fuente
argentina para personas humanas del país. Posteriormente, a través de la ley 27541, se derogó el
impuesto cedular aplicable a los intereses y rendimientos producto de la colocación del capital en
valores, a partir del período fiscal 2020. Adicionalmente, se agregaron nuevas exenciones para los
resultados por enajenación de títulos valores, que cumplieran ciertas condiciones. Seguidamente,
se detalla el tratamiento aplicable a los distintos instrumentos financieros en el año fiscal 2022, para
personas humanas residentes en el país.(3)
(3) Fuente (excepto para las modificaciones vigentes para el año 2022): DTE abril 2020 - Félix J. Rolando y Paola E.
Dreiling - Ley 27541 de solidaridad y reactivación productiva. Modificaciones dispuestas a la ley del impuesto a las
ganancias

A) RENDIMIENTOS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
FUENTE ARGENTINA FUENTE EXTRANJERA

Cajas de ahorro Exento Gravado con
Cuentas especiales de ahorro Exento Intereses depósitos impuesto
personal(1)
Plazos fijos en $ sin cláusula de ajuste Exento
Gravado con
Gravado con Bonos y títulos emitidos
impuesto
Plazos fijos en ME impuesto por entidades del exterior
personal(1)
personal(1)
Gravado con
Plazos fijos en $ con cláusula de ajuste Exento
Fondos de inversión impuesto
No genera personal(1)
Tenencia de ME resultado gravado
Títulos soberanos del
en el impuesto No gravado
Brasil (L. 24795)
Títulos públicos argentinos Exento
Bolivia- títulos acciones y
Bonos y obligaciones negociables, demás valores (L. 21780)
Exento No gravado
colocados por oferta pública (L. 23576) - rendimiento (intereses y
Gravado con dividendos)
Bonos y obligaciones negociables, no
impuesto Gravado con
colocados por oferta pública Dividendos y utilidades
personal(1) impuesto
Intereses o rendimientos de instru- asimilables
personal(1)
mentos emitidos en moneda nacional Acciones del exterior con Gravado con
Exento
destinados a fomentar la inversión cotización en el MERVAL - impuesto
productiva [RG (CNV) 917/2021] dividendos (CEDEAR) personal(1)
Títulos de deuda fideicomisos
financieros (L. 24441), colocados por Exento
oferta pública
Gravado con
Títulos de deuda fideicomisos no
impuesto
colocados por oferta pública
personal(1)
Cuotapartes de renta de FCI,
Exento
colocados en oferta pública (L. 24083)
Gravado con
Cuotapartes de renta de FCI, no
impuesto
colocados por oferta pública
personal(1)
Dividendos y utilidades asimilables Gravado
distribuidos por entidades del país impuesto cedular
(según ejercicio fiscal origen de la renta) 7%
Gravado impuesto
ADR - Dividendos o rendimientos
cedular 7%
(1) Escala progresiva, L. 94

B) ENAJENACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
FUENTE ARGENTINA FUENTE EXTRANJERA

Títulos públicos Exento Gravado con
Bonos y obligaciones Acciones, bonos y títulos impuesto personal
negociables, colocados por Exento (15%)
oferta pública (L. 23576) Gravado con
Bonos y obligaciones Fondos de inversión impuesto personal
Gravado impuesto (15%)
negociables, no colocados por
cedular 5%/15% Bolivia - títulos acciones y
oferta pública
Títulos de deuda fideicomisos demás valores (L. 21780) - No gravado
financieros (L. 24441), Exento enajenación
colocados por oferta pública Acciones del exterior que
Certificados participación en cotizan en el MERVAL Exento
fideicomisos (titulización de (CEDEAR)
Exento Gravado con
activos, L. 24441), colocados por
oferta pública Monedas digitales FE impuesto personal
Cuotapartes de FCI, colocados (15%)
Exento
en oferta pública (L. 24083)
Cuotapartes de FCI, cerrados
Gravado impuesto
no colocados en oferta pública
cedular 15%
(L. 24083)
Acciones que cotizan en
mercados (CNV) que cumplen
Exento
los requisitos para estar
exentos [art. 26 inc. u)]
Acciones sin cotización pero
que cotizan en mercados (CNV) Gravado impuesto
que no cumplen los requisitos cedular 15%
para estar exentos
Acciones que no cotizan en Gravado impuesto
mercados (CNV) cedular 15%
Gravado impuesto
ADR
cedular 15%
Gravado impuesto
Monedas digitales
cedular 15%

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO. RENTA FINANCIERA
1 - Enajenación de títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda,

cuotapartes de fondos comunes de inversión (excepto cuotapartes de condominio
de FCI cerrados), monedas digitales(4), así como cualquier otra clase de título o bono y
demás valores no exentos (L. 98)
Precio de Venta
(menos) Costo de Adquisición(5)
Ganancia Bruta(6)
(menos) Gastos directa e indirectamente relacionados
Ganancia Neta
(menos) Quebranto Específico
(menos) Deducción Especial de $ 167.678,40 (prorrateada entre las rentas
obtenidas del impuesto cedular que admiten su cómputo)
Ganancia Neta sujeta a Impuesto (L. 98)
15% [inc. b)] en moneda nacional

5% [inc. a)] en moneda nacional
con cláusula de ajuste
sin cláusula de ajuste
o en moneda extranjera
(4) La ley incluye a las monedas digitales solamente en el inciso b), es decir, en moneda nacional con cláusula de ajuste
o en moneda extranjera (alícuota del 15%). De todas formas, se encuentran incluidas en el inciso 4) del artículo 2 de
la ley, en cuanto a su gravabilidad.
(5) Cuando las ganancias por enajenación de los valores hubieran estado exentas o no gravadas con anterioridad al
período fiscal 2018, el costo a computar será el último precio de adquisición o el último valor de cotización de los
valores al 31 de diciembre de 2017, el que fuera mayor [L. 27430, art. 86, inc. f )].
(6) De tratarse de valores en moneda nacional con cláusula de ajuste o en moneda extranjera, las actualizaciones y
diferencias de cambio no serán consideradas como integrantes de la ganancia bruta

2. Enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósitos de

acciones y demás valores, certificados de participación de fideicomisos financieros
y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares y cuotapartes de
condominio de fondos comunes de inversión cerrados; no exentos(7) (L. 98)
Precio de Venta
(menos) Costo de Adquisición(8)
Ganancia Bruta
Ganancia Neta
15% [inc. c)]
DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA PARA RENTA FINANCIERA

Para determinar la ganancia gravada por el impuesto cedular, se deberá contar con la
correspondiente documentación respaldatoria, la que podrá ser -para cada tipo de renta- la que se
detalla en el siguiente cuadro:
(7) En el caso de certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos
y contratos similares y cuotapartes de condominio de fondos comunes de inversión cerrados, estas disposiciones
se aplican, en la medida en que las ganancias por su enajenación hubieran estado exentas o no gravadas con
anterioridad al período fiscal 2018, para las adquisiciones de tales valores producidas a partir del 1/1/2018 [L.
27430, art. 86, inc. g)].
(8) Respecto de las adquisiciones o inversiones realizadas en los ejercicios fiscales que inicien a partir del 1/1/2018:
actualizado en función de las variaciones del IPC, desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia.

Tipo de renta en moneda nacional -con y sin Documentación

Sujeto que la provee
cláusula de ajuste- o en moneda extranjera respaldatoria
Rendimientos por la colocación y/o resultados
Comprobante de Agente de liquidación y
por la enajenación de Letras emitidas por el
la liquidación de la compensación, agente
Banco Central de la República Argentina, títulos
operación y/o del de custodia y/o el sujeto
públicos, bonos, monedas digitales, cualquier
pago de los intereses emisor
otra clase de títulos y demás valores
Agente de liquidación y
Comprobante de
Resultados por la enajenación de monedas compensación, agente
la liquidación de la
digitales de custodia y/o el sujeto
operación
emisor
Agente de liquidación y
Resultados por la enajenación de títulos de Comprobante de
compensación y/o agente
deuda de fideicomisos financieros y contratos la liquidación de la
de pago y/o fiduciario del
similares operación
fideicomiso
Resultado por la enajenación de acciones,
valores representativos y certificados de Agente de liquidación y
depósito de acciones, cuotas y participaciones Comprobante de compensación y/o agente
sociales, cuotapartes de condominio de fondos la liquidación de la de pago y/o sociedad
comunes de inversión del segundo párrafo operación depositaria y/o fiduciario
del artículo 1 de la ley 24083, y certificados de del fideicomiso
participación de fideicomisos financieros
Liquidación:
La declaración jurada del impuesto cedular para operaciones financieras debe presentarse en
forma independiente de la declaración jurada del impuesto a las ganancias.
La AFIP pondrá a disposición de los contribuyentes en el servicio “Nuestra Parte” la información
obtenida a través de los distintos regímenes de información respecto de los plazos fijos constituidos
y las operaciones realizadas con títulos públicos, obligaciones negociables, cuotapartes de fondos
comunes de inversión, títulos de deuda de fideicomisos financieros y contratos similares, bonos y
demás valores, en cada año fiscal, pudiendo el contribuyente modificar los datos precargados por el
Fisco.
Señalamos que el alta en el impuesto se realiza de oficio con la presentación de la DDJJ.
Las personas humanas que no se encuentren dadas de alta en el impuesto y no alcancen los
presupuestos de gravabilidad, atento a que existe una deducción especial equivalente al mínimo no
imponible ($252.564,84) por debajo de la cual las rentas que se obtienen no tributan el impuesto,
quedan eximidas de presentar la correspondiente declaración jurada.

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO.

ENAJENACIÓN DE INMUEBLES
La ganancia de las personas humanas y de las sucesiones indivisas derivada de la enajenación o de
la transferencia de derechos sobre inmuebles situados en la República Argentina, que hubieran sido
adquiridos a partir del 1/1/2018, tributará a la alícuota del quince por ciento (15%).
La ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de enajenación o transferencia el costo
de adquisición, actualizado mediante la aplicación del IPC mencionado en el segundo párrafo del
artículo 93 de la ley del impuesto a las ganancias desde la fecha de adquisición hasta la fecha de
enajenación o transferencia.
Enajenación de inmuebles adquiridos a partir del 1/1/2018 (y transferencia

de derechos sobre inmuebles) (L. 99)
Determinación del impuesto
Precio de Venta
(menos) Costo de Adquisición actualizado(9)
Ganancia Bruta
Ganancia Neta
15%
En los casos de operaciones a plazo, la ganancia generada con motivo del

diferimiento y/o financiación tendrá el tratamiento respectivo conforme las
disposiciones aplicables de la ley.
(9) Respecto de las adquisiciones o inversiones realizadas en los ejercicios fiscales que inicien a partir del 1/1/2018:
actualizado en función de las variaciones del IPC, desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia.
En caso de que el inmueble hubiera estado afectado a la obtención de resultados alcanzados por el impuesto, al
monto obtenido de acuerdo a lo mencionado precedentemente, se le restará el importe de las amortizaciones
admitidas que oportunamente se hubieran computado y las que resulten procedentes hasta el trimestre inmediato
anterior a aquel en que proceda su enajenación.

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

ALÍCUOTAS VIGENTES
Titulares del país. Alícuotas
Valor total de los bienes que exceda el Sobre el
Mínimo no mínimo no imponible Más
Pagarán $ excedente
imponible el %
Más de $ A$ de $
0,00 5.641.070,54, inclusive 0,00 0,50% 0,00
5.641.070,54 12.222.319,51, inclusive 28.205,35 0,75% 5.641.070,54
Hasta 12.222.319,51 33.846.423,25, inclusive 77.564,72 1,00% 12.222.319,51
$ 11.282.141,08(10) 33.846.423,25 188.035.684,71, inclusive 293.805,76 1,25% 33.846.423,25
188.035.684,71 564.107.054,14, inclusive 2.221.171,53 1,50 % 188.035.684,71
564.107.054,14 En adelante 7.862.242,07 1,75 % 564.107.054,10
Alícuotas diferenciales para los bienes situados en el exterior(11)

Valor total de los bienes del país y del El valor total de los bienes situados en el
exterior exterior que exceda el mínimo no imponible no
Más de $ a$ computado contra los bienes del país pagará el %
0,00 5.641.070,54, inclusive 0,70
5.641.070,54 12.222.319,51, inclusive 1,20
12.222.319,51 33.846.423,25, inclusive 1,80
33.846.423,25 En adelante 2,25
Acciones y participaciones sociales

Liquidación e ingreso por parte de sociedades regidas por la ley 19550
Alícuota Tenedor
Personas humanas del país y del
0,50%
exterior y jurídicas del exterior
(10) Para inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas,
no estarán alcanzados por el impuesto cuando su valor determinado, de acuerdo con las normas de esta ley,
resulten iguales o inferiores a treinta millones de pesos ($ 56.410.705,41)
(11) Las alícuotas diferenciales no resultan aplicables en el caso de repatriar activos financieros que representen al
menos un 5% del total del valor de los bienes situados en el exterior.
La repatriación deberá realizarse hasta el 31 de marzo de 2022 y los fondos deberán permanecer depositados o
afectados a determinados destinos -mencionados en el art. 3 del D. 912/2021- hasta el 31 de diciembre del año
calendario en el cual se efectuó la repatriación

Titulares del exterior
Alícuotas e impuesto no sujeto a ingreso
Alícuota Impuesto no sujeto a ingreso

0,50%(12) $ 255,75
OTRAS CONSIDERACIONES
Recordamos que continúa vigente durante el período fiscal 2022 la eximición de los depósitos
en entidades financieras -a plazo fijo y en caja de ahorro o en otras formas de captación de fondos-
tanto en moneda nacional como extranjera [art. 21, inc. h)]. Señalamos que la exclusión no resulta
aplicable a las cuentas corrientes.
Por otra parte, se eximen desde el período fiscal 2002 la tenencia de títulos, bonos y demás títulos
valores emitidos por la Nación, las Provincias, las Municipalidades y la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires [art. 21, inc. g)].
Desde el período fiscal 2021 quedan exentas del gravamen las obligaciones negociables emitidas
en moneda nacional, los instrumentos emitidos en moneda nacional destinados a fomentar la
inversión productiva que establezca el Poder Ejecutivo Nacional, las cuotapartes de fondos comunes
de inversión, y los certificados de participación y valores representativos de deuda fiduciaria de
fideicomisos financieros constituidos en los términos del Código Civil y Comercial de la Nación.
Valuación de inmuebles
Para liquidar el impuesto en el período fiscal 2022, el valor a computar para cada uno de los inmuebles
no podrá ser inferior a la base imponible vigente al 31/12/2017 fijada a los efectos del pago de los
impuestos inmobiliarios o tributos similares, o al valor fiscal determinado a la fecha citada, ajustado por
el índice de precios al consumidor nivel general (IPC), desde dicha fecha hasta el 31/12/2020.
El coeficiente para ajustar la base imponible desde el 31/12/2017 arroja un valor de 9,0915
(1134,5875/124,7956), teniendo en cuenta los índices difundidos por el INDEC, ya que la AFIP no ha
publicado el citado coeficiente.
Para los inmuebles de CABA debe tenerse presente que a través del dictamen (DI ALIR) 1/2022 la
AFIP interpreta que la valuación de los mismos está constituida por el valor resultante de multiplicar
la Valuación Fiscal Homogénea por el factor de corrección que dispone la Unidad de Sustentabilidad
Contributiva.
Los inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente, o del causante en el caso de
sucesiones indivisas, no estarán alcanzados por el impuesto cuando su valor determinado, de acuerdo
con las normas de la ley, resulten iguales o inferiores a treinta millones de pesos ($56.410.705,41).
(12) Se establece un incremento del 100% de dicha alícuota para aquellos bienes que se presuman pertenecientes a
personas humanas y sucesiones indivisas, de acuerdo con el art. 26 de la ley del gravamen

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SIN INCLUIR

ACCIONES Y PARTICIPACIONES SOCIALES (L. 19550)
PERSONAS HUMANAS
I) DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO PARA BIENES EN EL PAÍS SIN LA EXISTENCIA

DE BIENES EN EL EXTERIOR
Total de bienes gravados en el país
Más Presunción de bienes del hogar
TOTAL DE BIENES GRAVADOS
Menos Mínimo no imponible
MONTO SUJETO A IMPUESTO por la alícuota que se detalla a continuación:
Valor total de los bienes que exceda Sobre el

el mínimo no imponible Más el
Pagarán $ excedente
%
Más de $ A$ de $
0,00 5.641.070,54, inclusive 0,00 0,50% 0,00
5.641.070,54 12.222.319,51, inclusive 28.205,35 0,75% 5.641.070,54
12.222.319,51 33.846.423,25, inclusive 77.564,72 1,00% 12.222.319,51
33.846.423,25 188.035.684,71, inclusive 293.805,76 1,25% 33.846.423,25
188.035.684,71 564.107.054,14, inclusive 2.221.171,53 1,50 % 188.035.684,71
564.107.054,14 En adelante 7.862.242,07 1,75 % 564.107.054,10
IMPUESTO DETERMINADO

II) DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO PARA BIENES EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR SIN

LA SOBRETASA PARA LOS BIENES EN EL EXTERIOR POR HABERSE REALIZADO LA
REPATRIACIÓN DE FONDOS
Más Total de bienes gravados en el exterior

el mínimo no imponible Pagarán Más
excedente
$ el %
Más de $ A$ de $
0,00 5.641.070,54, inclusive 0,00 0,50% 0,00
5.641.070,54 12.222.319,51, inclusive 28.205,35 0,75% 5.641.070,54
12.222.319,51 33.846.423,25, inclusive 77.564,72 1,00% 12.222.319,51
33.846.423,25 188.035.684,71, inclusive 293.805,76 1,25% 33.846.423,25
188.035.684,71 564.107.054,14, inclusive 2.221.171,53 1,50 % 188.035.684,71
564.107.054,14 En adelante 7.862.242,07 1,75 % 564.107.054,10
IMPUESTO DETERMINADO

III) DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO PARA BIENES EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR (SIN

REPATRIACIÓN -SUJETOS A SOBRETASA-)
A) BIENES EN EL PAÍS

el mínimo no imponible Pagarán Más
excedente
$ el %
Más de $ A$ de $
0,00 5.641.070,54, inclusive 0,00 0,50% 0,00
5.641.070,54 12.222.319,51, inclusive 28.205,35 0,75% 5.641.070,54
12.222.319,51 33.846.423,25, inclusive 77.564,72 1,00% 12.222.319,51
33.846.423,25 188.035.684,71, inclusive 293.805,76 1,25% 33.846.423,25
188.035.684,71 564.107.054,14, inclusive 2.221.171,53 1,50 % 188.035.684,71
564.107.054,14 En adelante 7.862.242,07 1,75 % 564.107.054,10
IMPUESTO DETERMINADO POR BIENES EN EL PAÍS

B) BIENES EN EL EXTERIOR
METODOLOGÍA PARA LA APLICACIÓN DE LA SOBRETASA APLICABLE

A LOS BIENES EN EL EXTERIOR
Aquellos contribuyentes que no realicen la repatriación de activos financieros que representen
al menos un 5% del total del valor de los bienes situados en el exterior hasta el 31 de marzo de 2023
deberán aplicar la sobretasa.
1) DETERMINACIÓN DE LA ALÍCUOTA ÚNICA PARA LOS BIENES UBICADOS

EN EL EXTERIOR SIN REPATRIACIÓN
Para determinar la alícuota que deberá aplicarse a los bienes situados en el exterior se deben
sumar la totalidad de bienes en el país y en el exterior, y la sumatoria de ese patrimonio conjunto es el
que determina el tramo de la escala en el que quedarán gravados los bienes del exterior.
Total de bienes gravados y exentos(13) en el país
Más Total de bienes gravados y exentos(14) en el exterior
TOTAL DE BIENES
Tramos de la escala para determinar la alícuota única aplicable

a los bienes del exterior:
Valor total de los bienes del país El valor total de los bienes situados
y del exterior en el exterior que exceda el mínimo
no imponible no computado contra
Más de $ a$ los bienes del país pagarán el %
0,00 5.641.070,54, inclusive 0,70
5.641.070,54 12.222.319,51, inclusive 1,20
12.222.319,51 33.846.423,25, inclusive 1,80
33.846.423,25 En adelante 2,25
(13) Adecuado por la Editorial en base a la metodología que utiliza la aplicación web de AFIP para determinar los tramos de la
escala para aplicar la alícuota de los bienes ubicados en el exterior, cuando no se haya ejercido la opción de repatriación
(14) Adecuado por la Editorial en base a la metodología que utiliza la aplicación web de AFIP para determinar los tramos de la
escala para aplicar la alícuota de los bienes ubicados en el exterior, cuando no se haya ejercido la opción de repatriación

2) DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO PARA BIENES EN EL EXTERIOR SIN REPATRIACIÓN
Total de bienes gravados en el exterior
Remanente del mínimo no imponible (excedente no utilizado

Menos
para la determinación del impuesto sobre bienes en el país)
MONTO SUJETO A IMPUESTO
Aplicación de la alícuota única determinada previamente

en el punto III, B), 1
IMPUESTO DETERMINADO POR BIENES DEL EXTERIOR
3) IMPUESTO DETERMINADO CONSOLIDADO
Impuesto determinado por bienes en el país
Más Impuesto determinado por bienes en el exterior (sobretasa)
IMPUESTO DETERMINADO TOTAL

ACCIONES Y PARTICIPACIONES SOCIALES
Sociedades de la L. 19550
Liquidan e ingresan el impuesto (pago único y definitivo,

con derecho a reintegro) correspondiente a
Acciones o participaciones en el capital de dichas sociedades
cuyos titulares sean personas humanas (o sucesiones indivisas) del país

o del exterior y/o sociedades del exterior
Valuación = VPP que surja del último balance cerrado del 31/12(15)(16)
x Alícuota del 0,50% = impuesto determinado
VENCIMIENTOS
DECLARACIONES JURADAS. GANANCIAS -

BIENES PERSONALES
Año Nº terminación Vencimiento general del mes de junio

fiscal CUIT Presentación declaración jurada Ingreso del saldo
0-1-2-3 12/6/2023 13/6/2023
2022 4-5-6 13/6/2023 14/6/2023
7-8-9 14/6/2023 15/6/2023
(15) En caso de que el balance cierre en una fecha distinta del 31/12, deberán tenerse en cuenta los aumentos y
disminuciones de capital (aportes, dividendos, etc.) ocurridos entre el cierre y el 31/12 del año respectivo
(16) Cuando se trate de sujetos que no confeccionen balances, el activo se valúa de acuerdo con el art. 4 de la ley del
impuesto a la ganancia mínima presunta, sin computar la reducción prevista para los inmuebles rurales. El pasivo
se compone por las deudas y provisiones, así como por los importes de los beneficios percibidos por adelantado y
a realizar en ejercicios futuros

IMPUESTO CEDULAR ÚNICAMENTE
Año Nº terminación Vencimiento general del mes de junio

fiscal CUIT Presentación declaración jurada Ingreso del saldo
0-1-2-3 21/6/2023 22/6/2023
2022 4-5-6 22/6/2023 23/6/2023
7-8-9 23/6/2023 26/6/2023
BIENES PERSONALES. ACCIONES Y PARTICIPACIONES

SOCIALES. IMPUESTO A CARGO DE LAS SOCIEDADES
Presentación de DDJJ e ingreso del impuesto

Nº terminación CUIT
Presentación DDJJ Ingreso del impuesto
0-1-2-3 12/6/2023 13/6/2023
4-5-6 13/6/2023 14/6/2023
7-8-9 14/6/2023 15/6/2023
ANTICIPOS - GANANCIAS - BIENES PERSONALES
Nº de Anticipos
Período
terminación
fiscal 1 2 3 4 5
de CUIT
0-1-2-3 16/8/2022 13/10/2022 13/12/2022 13/2/2023 13/4/2023
2022 (17)
4-5-6 17/8/2022 14/10/2022 14/12/2022 14/2/2023 14/4/2023
7-8-9 18/8/2022 15/10/2022 15/12/2022 15/2/2023 17/4/2023
0-1-2-3 14/8/2023 17/10/2023 13/12/2023 13/2/2024 15/4/2024
2023 4-5-6 15/8/2023 18/10/2023 14/12/2023 14/2/2024 16/4/2024
7-8-9 16/8/2023 19/10/2023 15/12/2023 15/2/2024 17/4/2024
(17) Vencimientos establecidos por la RG (AFIP) 4172-E (BO: 26/12/2017)

PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS
Contribuyentes obligados
En el caso del impuesto a las ganancias

Los contribuyentes tienen la obligación de presentar las declaraciones juradas determinativas del
impuesto y, en su caso, ingresar el saldo resultante cuando:
1. se encuentren inscriptos en el respectivo gravamen, aun cuando no se determine materia
imponible sujeta a impuesto por el respectivo período fiscal, o
2. les corresponda la liquidación del impuesto por darse los presupuestos de gravabilidad que las
normas establecen, aun cuando no hubieran solicitado el alta con anterioridad al vencimiento
fijado para cumplir con la respectiva obligación de determinación e ingreso.
En el caso del impuesto sobre los bienes personales

No corresponderá efectuar la presentación cuando, respecto de un período fiscal, coexistan las
siguientes situaciones:
a) no se hubiera solicitado el “alta” en el impuesto conforme a las disposiciones vigentes,
b) no proceda liquidar e ingresar el impuesto, cuando:
1. De tratarse de personas humanas domiciliadas en el país y sucesiones indivisas radicadas en el
mismo: el valor total de los bienes -debidamente valuados- no supere $ 11.282.141,08 (MNI).
2. De tratarse de personas humanas domiciliadas en el exterior y sucesiones indivisas radicadas
en el mismo: el impuesto determinado por los responsables sustitutos no supere $ 255,75.
En el caso del impuesto cedular

Corresponderá efectuar la presentación cuando el contribuyente se encuentre inscripto en el
impuesto, o cuando no estando inscripto las rentas obtenidas en el año fiscal hayan superado el
importe correspondiente a la deducción especial de $ 252.564,84 y motiven el ingreso del impuesto.
Aquellos contribuyentes que hayan obtenido rendimientos o resultados brutos por hasta $ 200.000
en el período fiscal que se declara podrán optar por declarar e ingresar el impuesto únicamente
mediante un volante de pago, en reemplazo de la presentación de la declaración jurada.
La presentación simplificada podrá ser utilizada una sola vez por período fiscal, por lo que si hiciera
falta rectificar la información declarada, deberá presentarse la correspondiente declaración jurada.
El ingreso del impuesto mediante el citado procedimiento no implica el alta de oficio en el
impuesto cedular y no habilita la posibilidad de adherirse al régimen de facilidades de pago -previsto
por la RG (AFIP) 5321-.

Modalidad para presentación

- La AFIP implementó la obligación de presentar la declaración jurada de ganancias y la de bienes
personales a través de una aplicación web. El impuesto cedular también deberá ser presentado
mediante una aplicación web.
Ingreso de las obligaciones

- Se encuentran obligados a efectuar el pago de sus obligaciones mediante transferencia electrónica
de fondos por home banking-interbanking [RG (AFIP) 1778].
Facilidades de pago para ganancias y bienes personales

Por medio de la RG (AFIP) 5321 (BO: 24/1/2023), se permite cancelar el saldo de la declaración
jurada del impuesto a las ganancias y del impuesto sobre los bienes personales para los contribuyentes
y/o responsables de los citados impuestos en un plan por deudas anuales, al que se podrá acceder
desde el primer día del mes de vencimiento de la obligación de pago hasta el último día del quinto
mes inmediato siguiente.
Al mismo se accederá mediante el ingreso de un pago a cuenta y podrán solicitarse entre 2 y 6
cuotas mensuales según el tipo de contribuyente que se trate, y el perfil del cumplimiento que tenga
asignado en el Sistema de Perfil de Riesgo (SIPER).
Las tasas de interés de financiamiento se fijarán en el 90%, 95% o el 100% de la tasa de interés
resarcitorio, según la magnitud del contribuyente
Aplicativos a utilizar
Aplicación Web.

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
COTIZACIONES MONEDAS EXTRANJERAS AL 30/12/2022
FUENTE: BANCO NACIÓN

DIVISA
TIPO COMPRADOR TIPO VENDEDOR
1 DOLAR U.S.A. 176,960000 177,160000
1 LIBRA ESTERLINA 213,909200 214,682500
1 EURO 189,258700 189,915500
1 DÓLAR AUSTRALIANO 120,439000 120,929400
100 FRANCOS SUIZOS 19.168,725200 19.216,737200
100 YENES 135,007300 135,371000
100 DÓLARES CANADIENSES 13.073,611300 13.107,234500
100 CORONAS DANESAS 2.543,307500 2.563,595000
100 CORONAS NORUEGAS 1.797,653700 1.816,915500
100 CORONAS SUECAS 1.693,463000 1.712,952200
ACTUALIZACIÓN
La reforma tributaria dispuesta por la ley 27430 (BO: 29/12/2017), al modificar el actual artículo 93
de la ley del impuesto a las ganancias, posibilita para las adquisiciones o inversiones efectuadas en los
ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1 de enero de 2018 la actualización del costo computable
y de las amortizaciones de los bienes.
La actualización es procedente para los bienes mencionados en los artículos 62 a 66, 71, 78, 87 y
88, y en los artículos 98 y 99 de la ley del impuesto a las ganancias, y debe utilizarse el índice de precios
al consumidor nivel general.

ÍNDICES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR NIVEL GENERAL (IPC)
Coeficientes a diciembre 2022

Mes AÑO
2022 2021 2020 2019 2018
Enero 1,8753 2,8258 3,9147 5,9838 8,9346
Febrero 1,7912 2,7283 3,8374 5,7667 8,7235
Marzo 1,6782 2,6031 3,7133 5,5089 8,5240
Abril 1,5825 2,5010 3,6585 5,3254 8,2967
Mayo 1,5065 2,4206 3,6029 5,1673 8,1281
Junio 1,4307 2,3461 3,5239 5,0306 7,8353
Julio 1,3320 2,2778 3,4570 4,9224 7,5996
Agosto 1,2453 2,2230 3,3661 4,7352 7,3151
Setiembre 1,1729 2,1468 3,2733 4,4720 6,8664
Octubre 1,1029 2,0739 3,1546 4,3294 6,5151
Noviembre 1,0512 2,0227 3,0580 4,1527 6,3160
Diciembre 1,0000 1,9479 2,9402 4,0029 6,1577
Índices a diciembre 2022(18)

Mes AÑO
2022 2021 2020 2019 2018
Enero 605,0317 401,5071 289,8299 189,6101 126,9887
Febrero 633,4341 415,8595 295,6660 196,7501 130,0606
Marzo 676,0566 435,8657 305,5515 205,9571 133,1054
Abril 716,9399 453,6503 310,1243 213,0517 136,7512
Mayo 753,1470 468,7250 314,9087 219,5691 139,5893
Junio 793,0278 483,6049 321,9738 225,5370 144,8053
Julio 851,7610 498,0987 328,2014 230,4940 149,2966
Agosto 911,1316 510,3942 337,0632 239,6077 155,1034
Setiembre 967,3076 528,4968 346,6207 253,7102 165,2383
Octubre 1028,7060 547,0802 359,6570 262,0661 174,1473
Noviembre 1079,2787 560,9184 371,0211 273,2158 179,6388
Diciembre 1134,5875 582,4575 385,8826 283,4442 184,2552
(18) Índice de precios al consumidor (cobertura nacional). A partir de enero de 2017, el INDEC modificó el ámbito
geográfico y rubros del IPC

GANANCIAS. PAGOS A CUENTA
Pago a cuenta por el impuesto sobre los débitos y créditos
PYMES:
La ley 27264, en su artículo 6, dispone que el impuesto que hubiese sido efectivamente ingresado
podrá ser computado en un cien por ciento (100%) como pago a cuenta del impuesto a las ganancias
por las empresas que sean consideradas “micro” y “pequeñas”, y en un sesenta por ciento (60%) por las
industrias manufactureras consideradas “medianas -tramo 1-”, conforme lo dispone el artículo 2 del
decreto 409/2018.
El cómputo del pago a cuenta podrá efectuarse en la declaración jurada anual del impuesto a
las ganancias o sus anticipos. Si existiera un remanente no compensado, solo podrá trasladarse el
porcentaje que se toma como pago a cuenta por las normas generales del gravamen hacia otros
períodos fiscales únicamente.
El pago a cuenta procede respecto de las percepciones efectuadas a partir del mes en el cual se
apruebe la categorización como MIPYME y subsiste hasta el mes, inclusive, en el cual se produzca la
pérdida de la citada condición.
Otros sujetos:
Con las modificaciones introducidas por el decreto 409/2018, se establece la posibilidad
de computar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias incluidos sus anticipos, o de la
contribución especial sobre el capital de las cooperativas, un porcentaje equivalente al 33% del
impuesto sobre los débitos y créditos en las transacciones financieras que se originen en las sumas
acreditadas y debitadas en las cuentas correspondientes.
TASA DE LA OPERACIÓN PAGO A CUENTA

6‰ 33%
12‰ 33%
inferiores a la general 20%
Viajes y turismo. Operaciones realizadas en efectivo:

A través de la resolución general (AFIP) 3819 se establece, a partir del 17/12/2015, un régimen de
percepción del 5% aplicable a las operaciones de adquisición de servicios en el exterior contratados
a través de agencias de viaje y/o turismo y de transporte con destino fuera del país que se cancelen
mediante pago en efectivo.
La citada percepción se considerará pago a cuenta del impuesto a las ganancias, salvo que el
sujeto percibido no resulte responsable de dicho impuesto, en cuyo caso la citada percepción se
considerará pago a cuenta del impuesto sobre los bienes personales.

AUTÓNOMOS
Categorías
Ingresos brutos obtenidos

Grupos de actividades Tablas Categorías
en el último año
Dirección, administración o conducción de Mayores a $ 30.000 V
sociedades comerciales o civiles, regulares Mayores a $ 15.000 y menores
I IV
o irregulares, y socios de sociedades de o iguales a $ 30.000
cualquier tipo Menores o iguales a $ 15.000 III
Actividades no incluidas en el punto Mayores a $ 20.000 II
anterior que constituyan locaciones o II
prestaciones de servicios Menores o iguales a $ 20.000 I
Resto de las actividades no comprendidas Mayores a $ 25.000 II

III
en los puntos anteriores Menores o iguales a $ 25.000 I
Afiliaciones voluntarias
Menores de 18 años hasta 21 años
Jubilados por la L. 24241 Sin limitación IV I
Amas de casa y ex agentes de la
Administración Pública
Trabajador jubilado bajo la ley 24241

Los aportes para el trabajador jubilado son coincidentes con los de la categoría I, con la salvedad
que no aportan al INSSJP.
Importes totales anuales
SUMATORIA CATEGORÍAS VIGENTES ENERO A DICIEMBRE 2021

Concepto I
I I’(1) II II’(1) III III’(1) IV IV’(1) V V’ (1)
(jubilado)
Total apor-
te anual 76.827,42 84.029,94 69.367,86 107.556,69 117.640,08 153.653,40 168.058,41 245.845,50 268.893,48 338.036,13 369.727,02
(pagado)
Total apor-
te anual
80.610,81 88.168,02 72.869,84 112.853,35 123.433,31 161.220,12 176.334,51 257.952,22 282.135,21 354.682,81 387.934,33
(devenga-
do)
(1) Trabajadores autónomos con tareas diferenciadas

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE

LOS BIENES PERSONALES. CUADRO LEGAL COMPARATIVO 2022
TRABAJO ELABORADO POR MIRIAM C. CAMPASTRO
IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

RG (DGI) Tratamiento DR
Tipo de bien Valuación Valuación Ley IBP
2527 en el IBP IBP
Adquiridos Valor residual actualizado, computando
Valuación fiscal al
hasta el Art. 2 amortización trimestral desde la fecha de
31/12/1945
31/12/1945 adquisición. Ese valor no podrá ser inferior al
de la base imponible fijada para el pago del
impuesto inmobiliario o valor fiscal al 31/12
de cada año.(*)
También puede llegar a computarse el valor
en plaza cuando este sea menor que las otras
valuaciones y si está debidamente justificado.
Inmuebles destinados a casa-habitación: se
puede computar el saldo del crédito otorgado
Precio de compra más para su compra, construcción o mejora al 31
los gastos efectivamente de diciembre de cada año Arts. 22,
Arts.
realizados con motivo de De acuerdo al Dict. (DI ALIR) 1/2022, para inc. a), y
GRAVADO 12 a
Adquiridos la compra (escrituras y inmuebles ubicados en CABA el valor para 24,
17
a partir del comisiones, entre otros), así Art. 2 el pago del impuesto inmobiliario, que a 2° párr.
Inmuebles 1/1/1946 como los importes pagados partir del 31/12/2017 está constituido por el
hasta la fecha de posesión o producto de la Valuación Fiscal Homogénea
escrituración en concepto de (VFH) y la Unidad de Sustentabilidad Contri-
intereses y actualizaciones butiva (USC), es de 4. Es decir, VFH por 4. Ese
es el valor que debe actualizarse.
Si se trata de inmuebles destinados a casa-
habitación del contribuyente o causante, no
estarán alcanzados por el impuesto cuando su
valor, determinado de acuerdo con las normas
de la ley, resulte igual o inferior a $ 30.000.000
(reforma introducida por L. 27480 y L. 27667)(1)
(*) De acuerdo con la L. 27480, ese valor será fijado por un organismo federal cons-
tituido a esos efectos, integrado por las provincias y CABA. Pero hasta tanto dicho
organismo federal establezca dichas valuaciones, debe tomarse, para el período
fiscal 2018 y siguientes, el valor para el pago del impuesto inmobiliario o valor fiscal
al 31/12/2017 actualizado por el índice de precios al consumidor, nivel general,
(1) De acuerdo al Dict. (Dir. Nac. Impuestos) 36005993/2020, si el importe del inmueble casa-habitación excede los $ 18.000.000 (hoy
sería de $ 56.410.705,41), se encuentra gravada solamente la diferencia.
Mediante la L. 27667 (BO: 31/12/2021), se incrementó el importe original de $ 18.000.000 a $ 30.000.000 y se previó su actualización
mediante la aplicación del IPC correspondiente al mes de octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.
Para el año 2022 deberá ajustarse tomando en cuenta el IPC octubre/2022 versus octubre/2021, que da 1,8804.
De esta manera, el monto a considerar como no gravado para inmueble casa-habitación es de $ 30.000.000 x 1,8804 = $ 56.410.705,41


2527 en el IBP IBP
suministrado por el INDEC, operado desde el 31/12/2017 hasta el 31 de diciembre del
ejercicio de que se trate. Para este ejercicio 2022, deberá multiplicarse por 9,092(2)
INMUEBLES RURALES: en el impuesto sobre
los bienes personales se encuentran EXENTOS
Inmuebles cuando los titulares sean personas humanas y
sucesiones indivisas, cualquiera sea su destino Art 21
EXENTO
o afectación. Se valúan igual que el resto de inc. f)
los inmuebles, pero están exentos (modifi-
cación de la L. 27480, con aplicación para el
período fiscal 2019 y siguientes).
Mejoras, A su valor residual actualizado al 31 de
instala- Efectuadas diciembre. Si en valor fiscal no se incluye Arts.
Por el importe efectivamente Art. 22,
ciones y a partir del Art. 2 valor de las mejoras, no se consideran para la GRAVADO 12 a
invertido en las mismas inc. a)
construc- 1/1/1946 comparación con el VF (es decir, se computan 17
ciones aparte)
Precio de costo, el que Valor de origen actualizado, menos las amor-
incluirá los gastos necesarios tizaciones correspondientes a los años de
realizados con motivo de su vida útil transcurridos desde la adquisición,
adquisición, construcción y Art. 3 finalización de la construcción o ingreso
alistamiento hasta la puesta al patrimonio hasta el año por el cual se
del bien en condiciones liquida el gravamen, inclusive. En el caso de
efectivas de utilización automotores, el valor no podrá ser inferior al
que surja de las tablas fijadas por la DNRPA.
Esta comparación se efectuará mientras los
automotores tengan vida útil. De acuerdo al
Dict. (DALYRSS) 1/2018, el Fisco opinó que la
Automotores, naves,
comparación con el valor según tabla debe Art. 22, Art.
aeronaves, yates y Patente, matrícula u otros GRAVADO
efectuarse durante todos los años de vida útil inc. b) 18
similares gravámenes similares
asignados al automóvil, incluso en el que el
abonados por la radicación
valor residual es cero (si se le da una vida útil
del bien, como asimismo
Art. 3 de 5 años, quinto año inclusive).
intereses y actualizaciones
A través del art. 75, L. 27467 (ley de presu-
posteriores a la posesión:
puesto 2019), se sustituyó el “valor tabla AFIP”
no forman parte del costo
por el “valor de referencia elaborado por la
del bien
Dirección Nacional de los Registros Nacio-
nales de la Propiedad del Automotor y de
Créditos Prendarios”, que puede obtenerse del
sitio web https://www.dnrpa.gov.ar/valuacion/
valuaciones.php
(2) Determinación del coeficiente de actualización de la base imponible para el pago del impuesto inmobiliario y similares para el
período fiscal 2022
a) Índice consumidor 12/2022 1.134,5875

b) Índice consumidor 12/2017 124,7956
Coeficiente: (a / b) 9,0920


2527 en el IBP IBP
Precio de adquisición, el que Excepto acciones de SA y en comandita: si
incluirá los gastos incurridos cotizan en Bolsa: valor de cotización o de mer-
en la misma (comisiones, cado al 31 de diciembre de cada año; si no
tasas y derechos, entre cotizan en Bolsa: se valuarán por su costo, Art. 22,
Art. 4 GRAVADO
otros), o valor de ingreso al incrementado de corresponder, en el importe inc. h)
patrimonio de tratarse de ac- de intereses, actualizaciones y diferencias de
ciones recibidas en concepto cambio devengadas al 31 de diciembre de
de dividendos cada año
Acciones: se computarán al valor patrimonial
proporcional que surja del último balance
Valores mobiliarios (títu- cerrado al 31 de diciembre de cada año,
Arts. 22, Arts.
los, letras, debentures, teniendo en cuenta las variaciones del capital
GRAVADO inc. h), y 20 a
bonos, acciones, cédulas desde el cierre hasta dicha fecha. El impuesto
25.1 20.3
y demás títulos valores) De tratarse de títulos en es liquidado por la sociedad y luego le cobra
los cuales exista pago por al accionista mediante el régimen sustituto
amortización de capital (por (art. 25.1, LIBP)
Art. 4
ejemplo, bonos externos), se Cuotas sociales de cooperativas: a su valor
Art. 22,
deberá tener en considera- nominal, de acuerdo con lo establecido por el EXENTO
inc. h)
ción dicha circunstancia art. 36, L. 20337
FCI Abiertos:
Fondos comunes de inversión: al último EXENTOS, con
Art. 22, Art.
valor de mercado a la fecha de cierre del requisitos.
inc. i.1) 11.2
ejercicio al 31 de diciembre de cada año FCI Cerrados:
GRAVADOS(3)
(3) La L. 27638 (BO: 4/8/2021) incorporó como exención en el IBP las cuotas parte de los fondos comunes de inversión comprendidos
en el art. 1 de la L. 24083.
Se trata de fondos comunes de inversión “abiertos”, siempre que:
1. sean colocados por oferta pública con autorización de la Comisión Nacional de Valores;
2. el activo subyacente principal esté integrado, como mínimo, en un porcentaje determinado por la reglamentación por ciertos
activos exentos: títulos públicos, depósitos en entidades financieras, obligaciones negociables y activos financieros específicos del
Poder Ejecutivo.
Ver, al respecto, el art. 11.2 del DR IBP (artículo introducido por D. 621/2021).
Se aconseja la lectura de Amaro Gómez, Richard L.: “Impuesto sobre los bienes personales. Período fiscal 2021. Exención. Fondos
comunes de inversión” - ERREPAR - Información de Interés Profesional - enero/2022 - Cita digital EOLDC105071A


2527 en el IBP IBP
Deberá considerarse el
capital social, resultados no
distribuidos y cuenta particu- Se computarán al valor patrimonial propor-
lar, entre otros, que resulten cional que surja del último balance cerrado
del último estado contable al 31 de diciembre de cada año, teniendo
Confeccio- cerrado en el período fiscal en cuenta las variaciones del capital desde
Arts. 22, Arts.
na balances que se declare. Si el ejercicio el cierre hasta dicha fecha. El impuesto es
Art. 5 GRAVADO inc. h), y 20 a
en forma anual no coincide con el año liquidado por la sociedad y luego lo cobra al
25.1 20.3
comercial calendario, el saldo de la titular de la participación. En consecuencia, el
respectiva cuenta particular titular de la participación no incluye la misma
deberá ser incrementado o en su DDJJ, ya que tributa vía sustituta a
disminuido, según los cré- través de la sociedad
Participación ditos y/o débitos ocurridos
en el capital hasta el 31/12, inclusive
de empresas,
Para valuar el activo se tendrán en cuenta
sociedades o
las normas del art. 4, LIGMP, sin computar la
explotaciones
reducción aplicable a inmuebles rurales. Para
como dueño o
valuar el pasivo, se tomarán las deudas y las
socio, excepto
provisiones para hacer frente a obligaciones
acciones
devengadas no exigibles a la fecha de cierre
El capital que resulte afecta-
No con- del ejercicio, más los importes correspondien-
do a la actividad se valuará
fecciona tes a beneficios percibidos por adelantado y a Arts.
conforme con las disposicio-
balances Art. 5 realizar en ejercicios futuros(4) GRAVADO 21 a
nes que, sobre el particular,
en forma Si se trata de sociedades incluidas en el Sec- 24
reglan la aplicación del
comercial ción IV de la LGS (las “simples sociedades”, ex
impuesto a las ganancias
sociedades de hecho antes de la vigencia del
Código Civil y Comercial), tributan el IBP vía
régimen sustituto; es decir, el impuesto debe
ser liquidado y pagado por la sociedad, y lue-
go le cobra a los titulares por su participación,
de acuerdo al art. 25.1, ley del IBP
(4) Valuación empresa unipersonal

Al haberse derogado el impuesto a la ganancia mínima presunta (IGMP) para ejercicios que inicien a partir del 1/1/2019, cabe
preguntarse si la remisión a las normas de esta ley es válida o no.
El Fisco se ha expedido al respecto, a través de los “Espacios de Diálogo” (Acta 35, del 25/6/2020), confirmando que el criterio de
valuación del art. 22 del DR IBP -remitiendo a la ley del IGMP- se conserva sin perjuicio de la derogación de dicho impuesto


2527 en el IBP IBP
Por su valor al 31 de diciembre de cada año,
Art. 22, Arts.
Créditos hipotecarios, Según su valor nominal al con más los intereses y actualizaciones deven- GRAVADO
inc. d) 6y7
prendarios y comunes, 31 de diciembre de cada gadas a dicha fecha
entre otros (excepto los año, sin computar intereses De acuerdo con el último valor de cotización
Art. 6
provenientes de activi- de cualquier naturaleza ni -tipo comprador- del Banco de la Nación
Art. 22, Arts.
dades comerciales), en actualizaciones que pudieran Argentina al 31 de diciembre de cada año, GRAVADO
inc. c) 6y7
moneda argentina corresponder incluyendo el importe de los intereses que se
hubieran devengado a dicha fecha
Se valuarán en función de las
sumas efectivamente paga-
das, considerando asimismo,
y en su caso, conceptos tales
como intereses, actualizacio-
Créditos provenientes nes y ajustes relativos al valor Por su valor al 31/12 de cada año, con más Art. 22,
de señas entregadas por del bien en el mercado, entre Art. 7 los intereses y actualizaciones devengadas a GRAVADO incs. c) —
adquisición de bienes otros, hasta la fecha en la dicha fecha y d)
que se verifique la tenencia,
posesión, tradición, adjudica-
ción o escritura traslativa de
dominio, según corresponda,
de tales bienes
Depósitos a plazo fijo
-en moneda nacional Se consideran créditos y de-
o extranjera-, acepta- ben valuarse considerando Por su valor al 31 de diciembre de cada año, Art. 22,
ciones bancarias, entre capital original con más los Art. 8 con más los intereses y actualizaciones deven- GRAVADO incs. c) —
otros, vencidos al cierre intereses y/o actualizaciones gados a dicha fecha y d)
del período fiscal, en correspondientes
el país
Se deberá computar el saldo CAJAS DE
existente al 31 de diciembre AHORRO
de cada año. En el caso de En pesos: por su valor al 31 de diciembre, el Y OTRAS
Art. 22,
cuentas corrientes, el saldo que incluirá el importe de las actualizaciones FORMAS Art. 6
inc. d)
Cuentas corrientes deberá incluir los depósitos e intereses devengados hasta dicha fecha DE DE-
y cajas de ahorro efectuados y los cheques PÓSITOS:
-común o especial- en librados hasta el 31 de EXENTOS
Art. 9
instituciones bancarias, diciembre, inclusive, no con-
financieras o entidades siderados a dicha fecha por
En moneda extranjera: de acuerdo con el CUENTAS
similares en el país la institución bancaria, salvo
último valor de cotización tipo comprador del CORRIEN- Art. 22,
que, tratándose de cheques Art. 6
BNA al 31 de diciembre de cada año, incluyen- TES: inc. c)
emitidos, se mantengan a
do los intereses devengados GRAVADO
dicha fecha (31 de diciembre)
aún en poder del librador


2527 en el IBP IBP
Depósitos a plazo fijo En pesos: por su valor al 31 de diciembre, el
Art. 22,
en moneda nacional o que incluirá el importe de las actualizaciones Art. 6
Se valuarán considerando el inc. d)
extranjera, aceptaciones e intereses devengados hasta dicha fecha
valor de imposición en pesos,
bancarias, caucio-
neto de intereses y actualiza-
nes y similares en el Art. 10 En moneda extranjera: de acuerdo con el EXENTO
ciones pactadas, aun cuando
país, siempre que su último valor de cotización tipo comprador del Art. 22,
dichos conceptos se hallaren Art. 6
vencimiento opere con BNA al 31 de diciembre de cada año, incluyen- inc. c)
liquidados
posterioridad al cierre del do los intereses devengados
ejercicio fiscal
EXENTO,
cuando
Precio de adquisición, el que
cumpla
Obligaciones negocia- incluirá los gastos incurridos A su valor de cotización o de mercado al 31 de Art. 22,
Art. 10 con los —
bles L. 23576 en la misma (comisiones, diciembre de cada año inc. h)
requisitos
tasas y derechos, entre otros)
del art. 36,
L. 23576(5)
Si cotiza en bolsa o mercados: al último valor
EXENTO,
de cotización o último valor de mercado al
cuando
31/12 de cada año
Certificados de partici- cumpla con
Precio de adquisición, el que Si no cotiza en bolsa o mercados: por su costo,
pación y títulos repre- los requisi-
incluirá los gastos incurridos más intereses devengados al 31/12 o, en su Art. 22, Art.
sentativos de deuda, en Art. 10 tos del art.
en la misma (comisiones, caso, en el importe de las utilidades del fondo inc. i) 11.2
el caso de fideicomisos 21, inc. k),
tasas y derechos, entre otros) fiduciario que se hubieran devengado a favor
financieros LIBP. Caso
de sus titulares, y que no les hubieran sido contrario,
distribuidas al 31/12 del año por el que se
gravado(6)
liquida el impuesto
(5) A través de la L. 27638 (BO: 4/8/2021), se incluyó como exención a las obligaciones negociables, cuando cumplan con los requisitos
del art. 36 de la L. 23576, esto es, que se trate de obligaciones en moneda nacional, que sean colocados por oferta pública y que los
fondos se destinen, en general, a actividades económicas.
Quedarán exentas en la medida en que cumplan con estos requisitos. Caso contrario, estarán gravadas. Las obligaciones negociables
en dólares están gravadas en el IBP.
Se aconseja la lectura de Amaro Gómez, Richard L.: “Impuesto sobre los bienes personales. Obligaciones negociables. Nuevas
exenciones” - ERREPAR - Información de Interés Profesional - noviembre/2021 - Cita digital EOLDC104777A
(6) La L. 27638 (BO: 4/8/2021) incorporó como exención en el IBP los certificados de participación y valores representativos de deuda
fiduciaria de fideicomisos financieros constituidos en los términos del Código Civil y Comercial, en la medida en que:
1. sean colocados por oferta pública con autorización de la Comisión Nacional de Valores;
2. el activo subyacente principal esté integrado, como mínimo, en un porcentaje determinado por la reglamentación por ciertos
activos exentos: títulos públicos, depósitos en entidades financieras, obligaciones negociables y activos financieros específicos del
Poder Ejecutivo.
Ver, al respecto, el art. 11.2 del DR IBP (artículo introducido por D. 621/2021)
Se aconseja la lectura de Amaro Gómez, Richard L.: “Impuesto sobre los bienes personales. Período fiscal 2021. Exención.
Fideicomisos financieros” - ERREPAR - Información de Interés Profesional - enero/2022 - Cita digital EOLDC105070A


2527 en el IBP IBP
Instrumentos emitidos
en moneda nacional
EXENTOS,
destinados a fomentar Precio de adquisición, el que
si cumplen
la inversión productiva, incluirá los gastos incurridos Art. 21, Art.
Art. 10 Sin norma de valuación específica los requisi-
que establezca el PEN, en la misma (comisiones, inc. j) 11.1
tos de la L.
siempre que así lo tasas y derechos, entre otros)
27638(7)
disponga la norma
que los regule
Deberá declararse por su
Moneda extranjera A su valor de cotización BNA tipo comprador Art. 22,
valor de costo en pesos Art. 11 GRAVADO Art. 8
(tenencia) al 31 de diciembre de cada año inc. c)
argentinos
Se valuarán por su costo de
Patentes, derechos de adquisición o por las sumas Art. 21,
Art. 12 Exentos EXENTO —
autor y similares efectivamente erogadas con inc. d)
motivo de su desarrollo
Objetos de arte, para
colección y antigüeda-
des (Cap. 99, NCCA), de
adorno y uso personal,
Valor de adquisición, construcción o ingreso
y servicios de mesa Art. 22,
Se valuarán a su costo Art. 13 al patrimonio, actualizado al 31 de diciembre GRAVADO —
en cuya confección se inc. e)
de cada año
hubieran utilizado pre-
ponderantemente mate-
riales preciosos, perlas o
piedras preciosas
A su valor de costo. El importe a computar no
podrá ser inferior al que resulte de aplicar el
Objetos personales y Art. 22, Art.
Se valuarán a su costo Art. 13 5% sobre la suma del valor total de los bienes GRAVADO
del hogar inc. g) 19
gravados situados en el país y el valor de los
inmuebles en el exterior
Bienes de uso afectados
Se valuarán por su valor de origen actualizado
a actividades gravadas Art. 22,
Se valuarán a su costo Art. 13 menos las amortizaciones admitidas en el GRAVADO —
por parte de personas inc. j)
impuesto a las ganancias
físicas no empresas
Otros bienes no inclui-
Por su costo de adquisición, actualizado al 31 Art. 22,
dos en objetos persona- Se valuarán a su costo Art. 13 GRAVADO —
de diciembre de cada año inc. f)
les y del hogar
(7) La L. 27638 (BO: 4/8/2021) también incorporó como exención en el IBP “los instrumentos emitidos en moneda nacional destinados a
fomentar la inversión productiva”, en la medida en que:
1. sean emitidos en moneda nacional;
2. sean destinados a la inversión productiva;
3. lo establezca el Poder Ejecutivo;
4. la norma que los regule establezca la exención.
Por su parte, el D. 621/2021 incorporó en el DR el art. 11.1, que reglamenta los requisitos que deben ser cumplidos para gozar de
esta exención.
Debe tenerse en cuenta también la R. (CNV) 917/2021


2527 en el IBP IBP
Se valuarán sin computar los
Deudas prendarias,
intereses -expresos o presun-
hipotecarias y comunes,
tos- ni las actualizaciones Art. 14 — — — —
entre otros, no comer-
-pactadas o no- que pudie-
ciales
ran corresponder
Deberán ser valuados A su valor en plaza en el exterior al 31 de
siguiendo los preceptos diciembre de cada año, convertido a moneda
básicos de la RG (DGI) 2527 nacional, tomando el valor de cotización BNA,
Art. 23, Art.
En general para sus similares en el país, Art. 15 tipo comprador, de la moneda extranjera de GRAVADO
inc. a) 25
transformando, en su caso, que se trate al último día hábil anterior al 31
las unidades monetarias ex- de diciembre de cada año (idéntica valuación
tranjeras en pesos argentinos para bienes inmateriales)
Se valuarán a su precio de
costo, determinado median-
A su valor en plaza en el exterior al 31 de
te la conversión del importe
diciembre de cada año, convertido a moneda
Bienes invertido en su adquisición,
Art. 15, nacional, tomando el valor de cotización del Art. 23, Art.
muebles e al tipo de cambio comprador GRAVADO
inc. 1) BNA, tipo comprador, de la moneda extranje- inc. a) 25
inmuebles según cotización del BNA
ra de que se trate al último día hábil anterior
al cierre de las operaciones
Bienes al 31 de diciembre de cada año
de la fecha de ingreso al
situados,
patrimonio
colocados
Se valuarán considerando
o utiliza-
Depósitos su saldo al 31 de diciembre,
dos en el A su valor al 31 de diciembre de cada año,
en insti- convertido en función del
extranjero incluyendo intereses devengados. Para
tuciones tipo de cambio
Art. 15, convertir a moneda nacional, considerar el Art. 23,
bancarias -comprador si son créditos; GRAVADO
inc. 2) valor de cotización BNA tipo comprador de la inc. b)
del exterior, vendedor si son deudas- del
moneda extranjera al último día hábil anterior
créditos y BNA al cierre de las opera-
al 31 de diciembre de cada año
deudas ciones del día de origen de
los mismos
Deberán ser valuados
Títulos siguiendo los preceptos Al último valor de cotización al 31 de diciem-
valores que básicos de la RG (DGI) 2527 bre de cada año. Para convertir a moneda
se coticen para sus similares en el país, nacional, considerar el valor de cotización Art. 23,
Art. 15 GRAVADO
en Bolsa o transformando, en su caso, BNA tipo comprador de la moneda extranjera inc. c)
mercados las unidades monetarias ex- al último día hábil anterior al 31 de diciembre
del exterior tranjeras en pesos argentinos de cada año
del día de origen


2527 en el IBP IBP
Formará parte del costo
computable en la medida en
Art. 16,
IVA que el importe respectivo no Íd. Ganancias
inc. 1)
genere crédito fiscal, según
las normas del IVA
Las amortizaciones que se
deduzcan para la determi-
Amortiza- nación del impuesto a las Art. 16, Las amortizaciones se netean de acuerdo a las
ciones ganancias no afectarán el va- inc. 2) normas de la ley
lor computable de los bienes
muebles e inmuebles
Dispo- Operaciones
siciones a plazo en Los pertinentes importes de
generales las que no crédito o deuda estarán re-
se estipule presentados por la diferencia
Art. 16,
interés o se entre el valor total convenido
inc. 3)
convenga y el importe de los intereses
que no se presuntos contenidos en el
computarán monto de las cuotas de pago
intereses
Reva- Los valores determinados
luación como consecuencia de la
Art. 16,
impositiva aplicación de estas leyes de
inc. 4)
L. 15272 y revaluación impositiva no
17335 deberán ser considerados
Se considerará como valor de
adquisición el valor impositi- Se considerará como valor de adquisición el
Bienes adquiridos por vo que tales bienes tuvieran valor impositivo que tales bienes tuvieran
Art. 4,
herencia, legado o para su antecesor a la fecha para su antecesor a la fecha de ingreso al Art. 4
LIG
donación de ingreso al patrimonio del patrimonio del sucesor, y como fecha de
sucesor, y como fecha de adquisición esta última
adquisición esta última
El bien es declarado por el
El bien es declarado por el usufructuario. Si la
titular de la nuda propiedad Art. 22,
cesión de la nuda propiedad es por un con-
-propietario- (la renta la inc. a), Art.
Inmuebles en usufructo trato oneroso con reserva de usufructo, serán
declara el usufructuario, pero último 16
titulares por mitades los nudos propietarios y
el bien el titular dominial del párrafo
los usufructuarios
mismo)
El bien es declarado por el
El bien es declarado por el titular al no haber
titular de la nuda propiedad
Otros bienes cedidos en ninguna mención especial ni en la ley ni en el Ver Dict.
(propietario) -la renta la
usufructo (por ejemplo: DR para esta situación; quien debe incluir el (DAL)
declara el usufructuario, pero
automóviles y acciones) bien es quien tenga la nuda propiedad y no 25/1999
el bien el titular dominial del
quien tenga el usufructo
mismo-


2527 en el IBP IBP
Según el Dict (DI ALIR) 2/2022, del 16/6/2022,
se consideran "títulos valores" emitidos en
Se valuarán a su costo, al no
Monedas digitales Art. 13 el país y deben valuarse según el art. 22,
haber norma específica
inc. h): al último valor de cotización al 31 de
diciembre(8)
A tener en cuenta
Si bien permanentemente la ley de IBP menciona “actualizado” -en la valuación de los bienes-, el coeficiente aplicable es “1,000”, ya que el art. 27 de la ley de
IBP remite al art. 39 de la L. 24073, que “congeló” la actualización a abril/1992
(8) Ver sobre el tema a Zocaro, Marcos: “Criptomonedas: acerca del dictamen (AFIP) 2/2022” - ERREPAR - Información de Interés
Profesional - agosto/2022 - Cita digital EOLDC106166A; Chamatrópulo, Miguel A.: “Bienes personales. Criptomonedas. Valuación” -
ERREPAR - DTE - N° 511 - octubre/2022 - T. XLIII - pág. 945 - Cita digital EOLDC106394A; Amaro Gómez, Richard L.: “¿Las obligaciones
negociables están exentas en el impuesto sobre los bienes personales para el período fiscal 2022?” - ERREPAR - Información de
Interés Profesional - noviembre/2022 - Cita digital EOLDC106748A, y Amaro Gómez, Richard L.: “Bienes personales. Algunos tópicos
a tener en cuenta” - ERREPAR - PAT - N° 967 - diciembre/2022 - T. XXIX - Cita digital EOLDC106901A

COLABORACIONES
PRÁCTICAS
PERÍODO FISCAL 2022: DECLARACIONES JURADAS
DE PERSONAS HUMANAS Y SUCESIONES INDIVISAS
CONSIDERACIONES PARA LIQUIDAR LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES
FABIÁN P. GRAÑA
I - INTRODUCCIÓN
Pasamos un año 2020 atípico por cuestiones sanitarias que tuvieron importantes consecuencias
en la economía nacional; en lo tributario marcado por un régimen -como fue el “Aporte Solidario y
Extraordinario para Ayudar a Morigerar los Efectos de la Pandemia”- que proveyó recursos adicionales
al Fisco, todo lo cual tuvo proyecciones en el año 2021, con clara mejoría en el ámbito sanitario, pero
que ya vislumbraba un escenario con marcado crecimiento de la inflación que, en 2022, siguió su
rumbo alcista.
En 2021 el Poder Ejecutivo no contó con ley de presupuesto, carencia que en el ámbito impositivo
se vio morigerada a través de las modificaciones tributarias realizadas mediante las leyes 27667
y 27638, que subsisten para este año 2022. Si bien hace un año destacábamos determinadas
alteraciones en el tratamiento parlamentario de la primera norma mencionada(1), que hacían prever
que podrían presentarse cuestionamientos con relación a la efectiva vigencia y aplicación de la misma,
transcurrido todo este tiempo ellos no se han concretado, habiendo sido sus normas receptadas y
aplicadas pacíficamente.
(1) Graña, Fabián P.: “Declaraciones juradas 2021 de personas humanas y sucesiones indivisas” - ERREPAR - PAT -
Suplemento “Ganancias y Bienes Personales 2021” - abril/2022 - T. XXVIII - pág. 45 y ss. - Cita digital EOLDC105262A

FABIÁN P. GRAÑA
Este año 2022 no nos ha traído grandes novedades a los fines de esta colaboración. Las únicas que
se produjeron fueron con la sanción de la ley de presupuesto por el año 2023, de la que comentamos
en el apartado pertinente las 3 disposiciones que nos competen.
II - VENCIMIENTOS
Las fechas de vencimiento para la presentación y pago de las declaraciones juradas
correspondientes al año calendario 2022 son las que se detallan seguidamente, conforme fuera
establecido desde antaño(2):
CUIT Nº Presentación Pago

Declaraciones juradas
0, 1, 2 y 3 12/6/2023 13/6/2023
4, 5 y 6 13/6/2023 14/6/2023
7, 8 y 9 14/6/2023 15/6/2023
1er. anticipo
0, 1, 2 y 3 14/8/2023
4, 5 y 6 15/8/2023
7, 8 y 9 16/8/2023
2do. anticipo
0, 1, 2 y 3 17/10/2023
4, 5 y 6 18/10/2023
7, 8 y 9 19/10/2023
3er. anticipo
0, 1, 2 y 3 13/12/2023
4, 5 y 6 14/12/2023
7, 8 y 9 15/12/2023
4º anticipo(*)
0, 1, 2 y 3 13/2/2024
4, 5 y 6 14/2/2024
7, 8 y 9 15/2/2024
5º anticipo(*)
0, 1, 2 y 3 15/4/2024
4, 5 y 6 16/4/2024
7, 8 y 9 17/4/2024
(*) Aún no oficializados
(2) RG (AFIP) 4172-E

PERÍODO FISCAL 2022: DECLARACIONES JURADAS DE PERSONAS HUMANAS Y SUCESIONES INDIVISAS
III - ASPECTOS A CONSIDERAR
1. LEY 27667 (BO: 31/12/2021)

En este año 2022 por primera vez habrá de aplicarse el ajuste por índice de precios al consumidor
(IPC) a determinados valores inherentes a la liquidación del impuesto sobre los bienes personales,
conforme está previsto en la ley 27667 antes citada, en lo que hace a:
- Importes no sujetos a impuesto conforme el artículo 24 de la ley del gravamen:
i) Mínimo no imponible: se eleva de $ 6.000.000,00 a $ 11.282.141,08.
ii) Importe no sujeto a impuesto por inmueble destinado a casa-habitación: se incrementa de
$ 30.000.000,00 a $ 56.410.705,41.
- Si bien se mantienen los esquemas de alícuotas para la determinación del tributo, se ajustan
también por el referido índice los valores de las escalas tanto para determinar el gravamen
por los bienes situados en el país como para aquellos radicados en el exterior (ver al respecto,
posteriormente, el pto. III-5-2).
- Se mantiene el mismo régimen de repatriación que permite morigerar las alícuotas aplicables para
determinar el impuesto por los bienes ubicados en el exterior, emparejándolas con las aplicables a
los bienes situados en el país, en tanto se cumplan los requisitos establecidos respecto de:
i) Causalidad: los fondos deben provenir de tenencias de moneda extranjera en el exterior o de la
liquidación de activos financieros también ubicados en el exterior.
ii) Magnitud: el monto de la repatriación debe ser de, al menos, el 5% del total de los bienes
en el exterior (no solo de la moneda extranjera y activos financieros que sean causa de la
repatriación).
iii) Temporalidad: la repatriación, mediante el depósito en una cuenta bancaria específica en una
entidad financiera local, debe realizarse hasta el 31 de marzo de 2023.
iv) Permanencia: tales fondos deben mantenerse en el país hasta el 31 de diciembre de 2023.
v) Afectación: los mismos deben aplicarse, únicamente, a destinos admitidos por la norma:
1. Cuentas bancarias.
2. Liquidación contra pesos en el Mercado Único y Libre de Cambios (MULC) a tipo de cambio
oficial.
3. Adquisición de certificados de participación o títulos de deuda de fideicomisos de inversión
productiva que constituya el Banco de Inversión y Comercio Exterior (BICE).
4. La suscripción o compra de cuotapartes de fondos comunes de inversión (FCI) que cumplan
las condiciones de la Comisión Nacional de Valores (CNV).
Recordamos que la repatriación aplicada en un año no permite ser utilizada para otro ejercicio
fiscal aunque tales fondos no vuelvan a remitirse al exterior.

FABIÁN P. GRAÑA
2. LEY 27638 (BO: 4/8/2021)

Esta norma, pretendiendo incentivar el ahorro en pesos, dispuso modificaciones en pos de tal
objetivo en los impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales desde el período fiscal 2021,
tal como sintetizamos a continuación:
- Eximió los intereses de depósitos bancarios, con o sin ajustes, así como el rendimiento de
determinadas inversiones que disponga el Poder Ejecutivo Nacional con el objeto de incentivar
la inversión productiva (colocados con autorización de la CNV y destinados a inversión o
financiamiento de proyectos productivos o de mipymes, siempre que se trate de inversiones en
pesos(3)).
- Eximió en el impuesto sobre los bienes personales los mismos instrumentos antes referidos(4),
las obligaciones negociables (ON) emitidas en pesos colocadas con autorización de la CNV(5)
cuyos fondos se apliquen a inversiones productivas en el país, las cuotapartes de FCI abiertos
o cerrados(6), y los certificados de participación y valores representativos de deuda fiduciaria
de fideicomisos financieros colocados por oferta pública, todos ellos siempre que mantengan
inversiones por no menos del 75% en depósitos, ON, FCI, certificados de participación (CP) y/o
valores representativos de deuda fiduciaria (VD) exentos durante, al menos, 335 días por año
calendario, debiendo proporcionarse tal información a la CNV dentro de los 20 días hábiles de
finalizado el año(7) y exponerla diariamente en su página web. Muchos Bancos hicieron conocer a
sus clientes cuáles FCI se encuentran exentos.
3. LA LEY DE PRESUPUESTO 2023 (L. 27701)

El 1 de diciembre de 2022 se publicó en el Boletín Oficial la ley mencionada que, entre las normas
impositivas con vigencia para la confección de las declaraciones juradas en tratamiento, dispone las
que sintetizamos seguidamente:
3.1. Deducción de gastos de educación

Se incorporó el inciso j) al artículo 85 de la ley del impuesto a las ganancias, mediante el cual se
dispone admitir la deducción de los gastos en servicios y herramientas educativas abonados por el
contribuyente para quienes revistan el carácter de cargas de familia, para cuyo encuadre se extiende
hasta los 24 años la edad de los hijos para el caso de que cursen estudios regulares o profesionales
que les impidan proveerse de los medios necesarios para su vida independiente.
Esta deducción operará por el monto de los gastos abonados hasta el límite del 40% del mínimo
no imponible (para la declaración jurada 2022, $ 101.025,94).
(3) DRLIG, art. 80.1

(4) LIBP, art. 21, incs. i), j) y k)
(5) L. 23576, art. 36
(6) Comprendidos en el art. 1, L. 24083
(7) RG (CNV) 917/2021

3.2. Deducción de viáticos para quienes desarrollen actividades de transporte

terrestre de larga distancia
Al incorporar el sexto párrafo al artículo 82 de la ley antes mencionada, se incrementó de 1 a 4
veces el monto deducible de gastos de movilidad, viáticos y similares abonados a quienes desarrollen
actividades de transporte terrestre de larga distancia.
Al analizar la evolución de la norma en cuestión, debemos tener presente los siguientes aspectos:
- Si bien el mencionado artículo establece la gravabilidad de los viáticos que se abonen como
reintegros de gastos, también dispone la deducibilidad de tales gastos efectivamente realizados
-art. 86, inc. e), de la ley del tributo- hasta el monto establecido en el correspondiente convenio
colectivo de trabajo o, de no estar estipulado en el mismo, hasta el efectivamente liquidado pero,
en cualquier caso, sin superar el 40% del mínimo no imponible.
- Luego, y exclusivamente para las actividades de transporte de larga distancia -entendida como
la conducción de vehículos a más de 100 km. del lugar habitual-, se dispuso que la misma podría
llegar hasta el 100% del referido mínimo.(8)
- Ahora, para el transporte terrestre de larga distancia, se dispone que tal deducción reconocerá
como tope 4 veces el mínimo no imponible.
3.3. Incentivo a la inversión productiva a través del diferimiento del ajuste por
inflación positivo
Más allá de su aplicación concreta a las declaraciones juradas objeto de esta colaboración (aunque
ellas no están excluidas de la norma que comentaremos en este título en tanto correspondan
a sujetos de la tercera categoría que deban practicar el ajuste por inflación impositivo), debemos
tener presente que se incorporó el artículo 195 a la ley del gravamen -con vigencia para ejercicios
que se inicien a partir del 1/1/2022, inclusive- disponiendo un incentivo a la inversión productiva en
bienes de uso mediante el diferimiento en tercios anuales de la ganancia determinada por ajuste por
inflación impositivo.
Claro está que el mismo se encuentra sujeto al cumplimiento de determinados requisitos
relevantes que enunciamos seguidamente:
- Deben efectuarse inversiones en la compra, construcción, fabricación, elaboración o importación
definitiva de bienes de uso -excepto automotores- en cada uno de los 2 ejercicios siguientes al de
imputación del primer tercio del ajuste por inflación.
- El monto de tales inversiones, en cada uno de dichos 2 ejercicios, debe ser, al menos, de
$ 30.000.000.000 (treinta mil millones de pesos).
(8) L. 27346 (BO: 27/12/2016)

FABIÁN P. GRAÑA
4. OTRAS CUESTIONES
Independientemente de lo reseñado, continúan siendo de aplicación para las declaraciones
juradas en comentario los siguientes aspectos:
- Impuesto sobre los bienes personales:
i) Criterio de residencia para determinar el carácter de contribuyente.
ii) Los inmuebles continúan valuándose por comparación entre el valor residual histórico y la
valuación fiscal 2017 ajustada por IPC al 31 de diciembre de 2022 (índice que, para este año,
sería de 9,09156).
iii) Los responsables sustitutos continúan determinando el gravamen a la menor de las alícuotas
que utilizan los residentes en el país (0,50%).
- Impuesto a las ganancias:
i) Liquidación del impuesto a las ganancias mediante el impuesto cedular exclusivamente para la
venta de inmuebles adquiridos desde el 1 de enero de 2018 y la venta de acciones negociadas
fuera de la CNV, no así para los restantes hechos imponibles de carácter financiero.
ii) Cómputo pleno del 100% del resultado arrojado por el ajuste por inflación impositivo por
quienes se encuentren obligados a practicarlo -a excepción de lo ya comentado en el pto. III.3.3
anterior-, adicionalmente a la cuota (sexta parte) que deba ser imputada en el período fiscal
proveniente del ajuste por inflación generado hasta el ejercicio fiscal 2020, inclusive.
iii) Cómputo incremental del “impuesto al cheque” como pago a cuenta del impuesto a las
ganancias por parte de los sujetos registrados como pequeñas y medianas empresas -pymes-
(100% para “micro y pequeñas empresas” y 60% para “medianas tramo 1”).
iv) Exenciones relativas a la diferencia entre el valor de las horas extras y las horas normales, bono
por productividad por hasta $ 101.025,94 para quienes perciban sueldos de hasta $ 451.874,00(9)
y sueldo anual complementario para haberes de hasta $ 280.792,00 (jun./2022)(10) y $ 330.000,00
(dic./2022).(11)
(9) LIG, art. 26, inc. x)

(10) D. 298/2022, art. 2
(11) D. 714/2022, art. 1

5. DEDUCCIONES PERSONALES Y ESCALAS
1. Impuesto a las ganancias

- Deducciones personales: la tabla para determinar los valores de estos conceptos para el período
fiscal 2022 indica los siguientes importes:
Concepto Resto del país Patagonia

Art. 30, inc. a): Mínimo no imponible $ 252.564,84 $ 308.129,10
Art. 30, inc. b): Cónyuge $ 235.457,25 $ 287.257,85
Art. 30, inc. b): Hija/o (hasta 18 años) $ 118.741,97 $ 144.865,20
Art. 30, inc. b): Hija/o incapacitada/o para el trabajo $ 237.483,94 $ 289.730,41
Máximo de entradas netas de los familiares a cargo $ 252.564,84 $ 308.129,10
Art. 30, inc. c): Deducción especial
Art. 82, incs. a), b) y c) $ 1.212.311,24 $ 1.479.019,71
Art. 82, incs. d), e), f ) y g) $ 883.976,94 $ 1.078.451,87
Art. 53 -con trabajo personal efectivo- $ 883.976,94 $ 1.078.451,87
Nuevas profesiones o emprendedores (3 años) $ 1.010.259,36 $ 1.232.516,42
- Jubilados y pensionados: este sector se ve beneficiado por el cómputo de una deducción

equivalente a 8 haberes mínimos garantizados fijados por la Administración Nacional de la
Seguridad Social (ANSeS) en sustitución del cómputo de las deducciones en concepto de mínimo
no imponible y deducción especial, únicamente, en el caso de que solo posean estos ingresos
y no resulten contribuyentes del impuesto sobre los bienes personales -excepto que tributaran
este gravamen por un único inmueble destinado a vivienda-. Conforme indica la Administración
Federal de Ingresos Públicos (AFIP) en su página web(12), esta deducción sería de $ 3.590.170,96, lo
que muestra un incremento del 145,08% respecto de la sumatoria del mínimo no imponible y la
deducción especial (que llegarían a $ 1.464.876,08), mejorando de tal forma el ratio que, para la
declaración jurada 2021, habría ascendido al 127%.
- Escala del gravamen: la escala aplicable para la determinación del impuesto correspondiente al
año 2022 es la siguiente:
(12) AFIP - Ganancias: “Empleados y jubilados. Deducciones para disminuir el impuesto a ingresar - Deducción específica
incrementada para jubilaciones, pensiones y retiros” (https://www.afip.gob.ar/gananciasYBienes/ganancias/sujetos/
empleados-y-jubilados/deducciones-especificas.asp)

FABIÁN P. GRAÑA
GANANCIA NETA ACUMULADA PAGARÁN

De $ A$ $ Más el Sobre el excedente de $
$ 0,00 $ 97.202,00 $ 0,00 5% $ 0,00
$ 97.202,00 $ 194.404,01 $ 4.860,10 9% $ 97.202,00
$ 194.404,01 $ 291.606,01 $ 13.608,28 12% $ 194.404,01
$ 291.606,01 $ 388.808,02 $ 25.272,52 15% $ 291.606,01
$ 388.808,02 $ 583.212,02 $ 39.852,82 19% $ 388.808,02
$ 583.212,02 $ 777.616,02 $ 76.789,58 23% $ 583.212,02
$ 777.616,02 $ 1.166.424,03 $ 121.502,50 27% $ 777.616,02
$ 1.166.424,03 $ 1.555.232,07 $ 226.480,66 31% $ 1.166.424,03
$ 1.555.232,07 En adelante $ 347.011,16 35% $ 1.555.232,07
2. Impuesto sobre los bienes personales
Escalas de determinación del impuesto
- Bienes en el país:
Valor total de los bienes que excedan

el mínimo no imponible Pagarán Más el Sobre el excedente
$ % de $
Más de $ A$
0,00 5.641.070,54 0,00 0,50% 0,00
5.641.070,54 12.222.319,51 28.205,35 0,75% 5.641.070,54
12.222.319,51 33.846.423,25 77.564,72 1,00% 12.222.319,51
33.846.423,25 188.035.684,71 293.802,76 1,25% 33.846.423,25
188.035.684,71 564.107.054,14 2.221.171,53 1,50% 188.035.684,71
564.107.054,14 En adelante 7.862.242,07 1,75% 564.107.054,14
- Bienes en el exterior:
Valor total de los bienes del país y del exterior El valor total de los bienes situados en el
exterior que exceda el mínimo no imponible no
Más de $ A$ computado contra los bienes del país pagará el %
0,00 5.641.070,54 0,70%
5.641.070,54 12.222.319,51 1,20%
12.222.319,51 33.846.423,25 1,80%
33.846.423,25 En adelante 2,25%

- Mínimo no imponible: para el período fiscal 2022 corresponde computar en este concepto la
suma de $ 11.282.141,08, aplicándose la misma íntegramente a los bienes en el país y, solo en el
caso de que no se agote en tal cómputo, se admite aplicar el excedente no absorbido a los bienes
del exterior.
- Casa-habitación: el importe a computar por este concepto -hasta el cual no queda alcanzado el
inmueble destinado a casa-habitación- asciende para el período fiscal 2022 a $ 56.410.705,41.
6. MONOTRIBUTO
Allá por el año 2020, con motivo de la pandemia, se verificó un “atraso” en la evolución de los
valores aplicables en el régimen -tanto en lo que correspondió a las tablas como a las cuotas a
ingresar- lo que se vio regularizado en 2021.
El año 2022 dio inicio con una actualización de las tablas que indicaban valores máximos para
permanecer dentro del régimen de $ 3.276.011,15 para locaciones o prestaciones de servicios y de
$ 4.662.015,87 para el resto de las actividades, así como también un incremento en los valores de
las cuotas respecto del cierre de 2021. Sin embargo, la situación económica imperante llevó a que
tales valores máximos de permanencia se elevaran a partir del 1 de julio de 2022 a $ 4.229.985,60 y
$ 6.019.594,89, respectivamente, pero sin modificarse los importes de cuotas a ingresar.
Esto último representó que, a partir del 1 de enero de 2023, se vieran reexpresados los importes
de las distintas categorías de las tablas del régimen, llegando a valores máximos de permanencia
en el mismo de $ 5.650.236,51 y $ 8.040.721,19 para locaciones y prestaciones de servicio y resto de
actividades, respectivamente, aunque con un incremento diferencial -en exceso- de los valores de las
cuotas a ingresar, dado que se “recuperó” la falta de actualización de las mismas en julio de 2022. A ello
debe adicionarse el incremento del valor de la porción de la cuota que cubre prestaciones médicas, la
que se elevó de $ 1.775,18 -para todas las categorías, monto que continúa solo para las categorías “A”
a “C”- a valores que van desde $ 3.638,26 -cat. “D”- hasta $ 10.505,29 -cat. “K”-.
No deberíamos olvidar que para permanecer en el régimen también deben cumplirse los restantes
parámetros aplicables (precio unitario de venta, superficie afectada, energía eléctrica consumida y
alquileres devengados).

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES:
DECLARACIÓN JURADA 2022
MIRIAM C. CAMPASTRO
Determinar la valuación de los bienes y deudas que el señor José Buen Contribuyente, contador público
y titular de una empresa unipersonal de venta de artículos de librería, posee al 31/12/2022, tanto para
el impuesto sobre los bienes personales como para el impuesto a las ganancias, teniendo en cuenta la
información que se indica en los párrafos siguientes. Se trata de una continuidad respecto del ejercicio
propuesto para la determinación del año 2021.

1. Inmueble con destino “casa-habitación”
Inmueble urbano destinado a casa-habitación ubicado en la Provincia de Tucumán, adquirida el 16/11/2012 en $ 5.000.000 más
gastos de escrituración por $ 100.000.
En abril/2014 habilitó la construcción de una habitación adicional en la que invirtió $ 300.000.
En octubre/2020 inició la tarea de ampliación de la cocina y mejoras en habitaciones, habiéndola habilitado en mayo/2021. El total
de la inversión fue de $ 3.500.000.
Valuaciones para el pago del impuesto inmobiliario:
Al 16/11/2012 Terreno: $ 250.000 Edificio: $ 750.000 Total: $ 1.000.000
Total: $ 1.600.000
Al 31/12/2017 Terreno: $ 500.000 Edificio: $ 1.100.000
(no incluye mejoras realizadas)
El Fisco no ha determinado el valor fiscal mencionado en el art. 22, inc. a), LIBP.
De acuerdo a tasaciones de algunas inmobiliarias de prestigio, el valor en plaza al 31/12/2021 ascendería a $ 20.000.000 (incluidas
mejoras en curso).
Índice de precios al consumidor, nivel general (IPC) 12/2017-12/2022 = 9,092

MIRIAM C. CAMPASTRO

Solución propuesta
Normativa aplicable Normativa aplicable
DR IG, art. 3 LIBP, art. 22, inc. a)
RG 2527, art. 2 DR IBP, arts. 12 a 17
Se debe computar al valor residual actualizado, computando
Se debe tomar el valor de adquisición más los gastos
amortización desde el trimestre de adquisición (o ingreso al
efectivamente realizados con motivo de la compra
patrimonio) y tomando como base el costo de adquisición más
(escrituras y comisiones, entre otros).
gastos de escrituración.
Fecha de adquisición 16/11/2012 Fecha de adquisición 16/11/2012
Valor de adquisición Valor de origen 5.100.000,00
Valor de origen: 5.000.000,00 Coef. act. 11/2012 a 12/2021 1
Gastos de escrit.: 100.000,00 5.100.000,00 Valor de origen actualizado 5.100.000,00
Valor del inmueble 5.100.000,00
Para obtener el valor residual se deben computar las
amortizaciones, las que se calcularán sobre el valor de la
edificación teniendo en cuenta la proporción que surja del avalúo
fiscal a la fecha de compra del bien.
Terreno 250.000,00 25,00%

Edificio 750.000,00 75,00%
Total 1.000.000,00 100,00%
Mejora 4/2014 - Mejora dependiente
Inversión realizada 300.000,00
Quiere decir que el 75% del valor de origen debe ser asignado a la
Mejora 5/2021 - Mejora dependiente
edificación y es este importe el que se debe amortizar.
Inversión realizada 3.500.000,00 Valor de origen 5.100.000,00
Terreno 25,00% 1.275.000,00
Edificación 75,00% 3.825.000,00
Es decir que el cálculo de la amortización se efectuará sobre los
$ 3.825.000,00.
Valuación total inmueble para IG 8.900.000,00

VALUACIÓN DE BIENES EN LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES…

Amortizaciones acumuladas
Trim. origen Desde 4° trim. 2012
Trim. a considerar Hasta 4º trim. 2022
Trim. transcurridos 41
(1 trim. de 2012, 4 trim. por 2013 a 2022
= 1 + 4 x 10 = 41 trimestres)
Amortización acumulada: VOA x 0,02 / 4 x trim. transc.
Donde:
VOA: valor de origen actualizado (edificación).
0,02 = % de amortización anual.
4 = cantidad de trimestres en cada año.
Amort. acum.: $ 3.825.000 x 0,02 / 4 x 41 = 784.125,00

Valor residual del inmueble al 31/12/2022:
Terreno 1.275.000,00
Edificación 3.825.000,00
Menos: amort. acum. - 784.125,00
Valor al 31/12/2021 (1) 4.315.875,00
El valor determinado debe ser comparado con el valor para el

pago del impuesto inmobiliario al 31/12/2017, el que debe ser
actualizado por IPC, según se explica luego, ya que, según planteo,
el valor de las mejoras no está incluido en dicho valor.
Valor para pago imp. inmobiliario 2017 1.600.000,00

IPC (dic./2022 - dic./2017) 9,0920
Valor para el pago del imp. inmobiliario act.
$ 14.547.200,00
al 31/12/2022 (2)
De los dos, entre (1) y (2) se
(A) $ 14.547.200,00
toma el mayor
Valuación de la mejora “habitación adicional” - Mejora

“dependiente” (mejora “1”)
Para determinar el valor de la mejora deberá considerarse el valor
residual de la misma, amortizando desde la fecha de finalización
de la construcción. Por tratarse de una mejora en el inmueble
principal (es decir, no independiente), debe amortizarse en la vida
útil restante del inmueble.
Fecha de finalización de construcción Abr./2014
Inversión en la mejora 300.000,00
Coef. act. 4/2014 a 12/2022 1
Valor de origen actualizado 300.000,00

MIRIAM C. CAMPASTRO

Determinación del coef. de amortización de la mejora
Trimestre de origen (fecha compra inmueble) 4° trim. 2012
Trimestre anterior a habilitación de la mejora 1er. trim. 2014

Trimestres transcurridos desde el origen hasta
el trimestre anterior a la habilitación de la 6 trim.
mejora
(1 trim. por 2012, 4 por 2013 y 1 por 2014)
200 (50 x 4 trim.
Total de trimestres para amortizar inmueble
por año)
Trimestres transcurridos desde el origen hasta
el trimestre anterior a la habilitación de la 6
mejora
Trimestres restantes para amortizar la mejora 194
Esto quiere decir que la mejora debe amortizarse en los 194
trimestres restantes de vida útil del inmueble.
Cálculo del valor residual de la mejora
Trim. origen de mejora 2º trim. 2014
(3 trim. de 2014 + 4 trim. de 2015 a 2022 = 3 + 4 x 8 = 35)
Amortización acumulada mejora: VOA / 194 x trim. transc.
Donde:
VOA: valor de origen actualizado de la mejora.
194: trimestres a amortizar.
Amort. acum.: $ 300.000 / 194 x 35 = 54.123,71
Valor residual de la mejora al 31/12/2022

Valor de la mejora 300.000,00
Menos: amort. acum. - 54.123,71
Valor residual de la mejora
(B) 245.876,29
“1” al 31/12/2022


Valuación de la mejora “ampliación de la cocina y mejoras en
habitaciones” (Mejora “2”)
Se trata de una mejora iniciada en el año 2020 (considerada como
“obra en curso” el año anterior) y habilitada en este año 2021.
Fecha de inicio de inversiones 1/10/2020
Inversión realizada hasta 5/2021 3.500.000,00
Coef. act. 10/2020 a 5/2021(*) 1
Valor de origen actualizado 3.500.000,00
(*) Actualización inversiones en mejoras: en realidad, debe
actualizarse cada una de las inversiones realizadas, tal como lo
indica el art. 22, inc. a), ap. 3. Sin embargo, como el coeficiente de
actualización es 1,000, se ha indicado en un solo importe
Como se ha habilitado la mejora, debe amortizarse aplicando el
mismo proceso que en el caso de la mejora anterior.
Determinación del coeficiente de amortización de la mejora
Trimestre de origen (fecha de compra del inmueble) 4º trim. 2012
Trimestre anterior a la habilitación de la mejora 1er. trim 2021
Trimestres transcurridos desde el origen hasta el
34
trimestre anterior a la habilitación de la mejora:
(1 trimestre por 2012, 4 por 2013 a 2020 y 1 por 2021)
200 (50 x 4 trim.
Total trimestres para amortizar inmueble
p/año)
Trimestres transcurridos desde el origen hasta el
34
trimestre anterior a la habilitación de la mejora
Trimestres restantes para amortizar mejora 166
Esto quiere decir que la mejora debe amortizarse en los 166
trimestres restantes de vida útil del inmueble.
Cálculo del valor residual de la mejora
Trim. origen mejora 2º trim. 2021
Trim. a considerar: hasta 4º trim. 2022
Trimestres transcurridos 7
(3 trimestres 2021 + 4 trimestres 2022)
Amortización acumulada mejora:
VOA / 166 x trimestres transcurridos
Donde:
VOA: Valor origen actualizado de la mejora:
166 trimestres a amortizar
Amort. acum.: 3.500.000 / 166 x 7 147.590,36
Valor residual mejora “2” al 31/12/2022
Valor mejora 3.500.000,00
Menos: amort. acum.: - 147.590,36
Valor residual de la mejora
(C) 3.352.409,64
“2” al 31/12/2022

MIRIAM C. CAMPASTRO

Valor total del inmueble
Inmueble principal (A) 14.547.200,00
Mejora dependiente -
(B) 245.876,29
Habitación adicional (mejora “1”)
Mejora independiente -
(C) 3.352.409,64
Mejora “2”
Valor total del inmueble (D) 18.145.485,94
Comparación con el valor fiscal
La comparación con el importe del inmueble para el pago del
impuesto inmobiliario se ha realizado a nivel de “inmueble
principal”, ya que, de acuerdo al planteo, en dicho valor no se
incluyen las mejoras realizadas.
Por su parte, si bien la ley menciona que también debe compararse
con el “valor fiscal”, este no ha sido fijado por la AFIP.
A través de la L. 27480, se introdujeron modificaciones en relación
a los valores comparables de los inmuebles, ya que si bien se
sigue haciendo referencia al valor para el pago de los impuestos
inmobiliarios o valor fiscal, dicho valor será fijado por un organismo
federal que contará con la participación de las provincias y CABA,
con el objeto de lograr que las valuaciones fiscales de los inmuebles
tiendan a reflejar la realidad del mercado inmobiliario.
Sin embargo, esta modificación surtirá efectos a partir del primer
período fiscal inmediato siguiente al de la determinación de los
procedimientos y metodología en materia de valuaciones fiscales
por parte de ese organismo federal. Es decir que no es aplicable
para el año 2022.
No obstante, la propia L. 27480 prevé que, para el período fiscal
2018 y siguientes -hasta que sea aplicable lo indicado en el párrafo
anterior-, se tomará el valor para el pago del impuesto inmobiliario
o fiscal al 31/12/2017, actualizado teniendo en cuenta el IPC que
suministre el INDEC operado desde dicha fecha (31/12/2017)
hasta el 31 de diciembre del ejercicio de que se trate.
De acuerdo al INDEC, el IPC para el período 12/2017 a 12/2022 es
9,092. Quiere decir que debe tomarse la base imponible para el
pago del impuesto inmobiliario al 31/12/2017 y multiplicarse por
9,092, a efectos de obtener la nueva base de comparación.(1)
El valor VIR -vigente en varias provincias argentinas- es un valor
de referencia para el pago del impuesto de sellos en el caso de
transferencias de inmuebles, por lo que no debe ser tenido en cuenta
para la valuación del bien en el impuesto sobre los bienes personales.
Según el DR, se puede computar el valor en plaza cuando pueda
demostrarse de manera fehaciente, al 31 de diciembre de cada
año, que este es inferior al valor determinado según las normas
de la ley y del DR.
(1) Ver al respecto el artículo de Rolando, Félix J. y Dreiling, Paola E: “Las recientes modificaciones en el impuesto sobre
los bienes personales” - ERREPAR - DTE - N° 467 - febrero/2019 - T. XL - pág. 123 y ss. - Cita digital EOLDC098930A


En el caso planteado, el valor en plaza ($ 20.000.000) es superior
al determinado; por lo tanto, se toma el valor determinado de
acuerdo a las normas del IBP.
A su vez, el único pasivo que se permite computar es el importe
adeudado al 31 de diciembre de cada año por créditos que
hubiesen sido otorgados para la compra, construcción o
realización de mejoras en inmuebles destinados a casa-habitación
Al no haber deuda al 31/12/2022, no hay importe a descontar. De
todos modos, se dejará indicado. Debe tenerse en cuenta que no
es necesario que el crédito sea hipotecario u otorgado por una
entidad financiera:
Valor del inmueble (D) 18.145.485,94
Menos: Pasivos a computar 0,00
Valor del inmueble para IBP 18.145.485,94
Debe tenerse en cuenta que, a partir del período fiscal 2022, no
se encuentran alcanzados por el impuesto aquellos inmuebles
destinados a casa-habitación cuando su valor, determinado
de acuerdo con las normas de la ley, resulte igual o inferior a
$ 56.410.705,41 (ver art. 24, LIBP). En el cuadro resumen al pie se ha
considerado dentro de la columna “exentos y no gravados”, pese
a no ser una verdadera exención (y aunque el aplicativo lo tome
como tal). En caso de que el valor del inmueble casa-habitación
supere los $ 56.410.705,41, quedará gravado el excedente.

MIRIAM C. CAMPASTRO

2. Inmueble en el exterior (Asunción, Paraguay)
Posee un inmueble en Asunción, Paraguay, que fue recibido en donación el 13/2/2020. Se desconoce el valor impositivo para el
donante, pero se sabe que el valor en plaza era de U$S 65.000.
De acuerdo a la documentación respaldatoria que pudo obtener el contribuyente, el valor en plaza al 31/12/2022 es de U$S
70.000, mientras que el valor para el pago de tributos inmobiliarios era de U$S 52.000.
Tipo de cambio comprador BNA Al 13/2/2020 61,1890 (fuente: www.errepar.com)
Al 31/12/2022 176,9600 (fuente: www.errepar.com)
Solución propuesta
Ley, art. 4
Ley, art. 23, inc. a)
DR, art. 7
DR, art. 25
RG 2527, art. 15, inc. 1)
Como se trata de un bien recibido por donación, el Se deberán computar a su valor en plaza en el exterior al 31 de
art. 4 de la LIG establece que estos bienes deben diciembre de cada año, convertido a moneda nacional tomando
valuarse teniendo en cuenta el valor impositivo para el valor de cotización BNA tipo comprador de la moneda
el donante a la fecha de ingreso al patrimonio del extranjera de que se trate al último día hábil anterior al 31 de
donatario. Pero también prevé que, en caso de que diciembre de cada año -en este caso, 30/12/2021- (art. 23, último
no se pudiera determinar cuál es el valor impositivo, párrafo, de la ley).
se debe tomar el valor en plaza del bien.
El art. 7 del DR establece qué debe entenderse como
valor de plaza.
En el caso planteado, no se conoce el valor impositivo
para el donante, pero se sabe que el valor en plaza
del inmueble al momento de la donación era de
U$S 65.000. Este valor es el que debe tomarse para
valuar el bien en el impuesto a las ganancias. Y
como está valuado en moneda extranjera, debe
tomarse el tipo de cambio del momento de ingreso
al patrimonio.(2)
Valor de origen U$S 65.000,00 Valor en plaza al 31/12/2022 U$S 70.000,00
T. C. comprador BNA al 13/2/2020 61,189 T. C. comprador BNA al 31/12/2022 176,960
Valor a considerar para IG 3.977.285,00 Valor a considerar para IBP 12.387.200,00
No debe efectuarse ningún tipo de comparación con valor para
el pago de tributos inmobiliarios y/o similares, sino que debe
tomarse el valor en plaza en el exterior. De acuerdo al art. 25 del
DR, se deberá contar con certificaciones extendidas en el país
extranjero por los organismos de aplicación correspondientes
y/o los profesionales en la materia, siendo indispensable la
legalización por autoridad consular argentina.
(2) Se recomienda la lectura del artículo de Jalfin, Jorge: “Bienes recibidos a título gratuito. Tratamiento en el impuesto
a las ganancias” - ERREPAR - Consultor Tributario - N° 162 - agosto/2020 - Cita digital EOLDC102092A


3. Usufructo de inmueble
En marzo/2020 transmitió gratuitamente la nuda propiedad de un terreno de su propiedad ubicado en la ciudad de Salta,
reservándose para sí el usufructo del mismo.
El inmueble había sido adquirido el 15/9/2013 en $ 100.000 (gastos de escrituración incluidos).
Valuación para el impuesto inmobiliario al 31/12/2017: $ 400.000.
Valor en plaza al 31/12/2022, según dos inmobiliarias de la zona: $ 3.100.000
IPC 12/2017 - 12/2022 = 9,092
Solución propuesta
Normativa aplicable
El contribuyente cedió gratuitamente la nuda propie- Ley, art. 22, inc. a)
dad del inmueble, conservando un derecho real (usu- DR, art. 16
fructo) a título gratuito, es decir, sin costo. El art. 22, inc. a), de la ley prevé que, en los casos de cesión gratuita de
El inmueble donado ya no forma parte de los bienes nuda propiedad con reserva de usufructo, quien debe declarar el in-
del contribuyente desde el año 2020. mueble en el impuesto sobre los bienes personales es el usufructuario.
En consecuencia, deberá valuarse el derecho como si se tratara de
un inmueble. Desde nuestro punto de vista, debe incluirse dentro
del rubro “Derechos reales” y no dentro del rubro “Inmuebles”.
Nótese que el inmueble no forma parte de los bienes en el
impuesto a las ganancias, pero debe incluirse el derecho real
dentro de los bienes en el impuesto sobre los bienes personales.
Se debe computar al valor residual actualizado. Como se trata de
un terreno baldío, no tiene ningún tipo de mejoras.
Entendemos que el bien debe valuarse tomando como fecha de
origen la de adquisición del bien. Sin embargo, en el aplicativo
se debería indicar la fecha de constitución del derecho real.
Fecha de adquisición 15/9/2013
Valor de origen 100.000,00
Coef. act. 9/2013 a 12/2022 1
Valor de origen actualizado (A) 100.000,00
Comparación con valor para el impuesto inmobiliario
pago del impuesto inmobiliario al 31/12/2017, el que debe
ser actualizado por IPC, según se explica luego, ya que, según
planteo, el valor de las mejoras no está incluido en dicho valor.
Valor p/pago imp. inmob. 2017 400.000,00
IPC (dic./2017 - dic./2022) 9,0920
Valor p/pago imp. inmob. act. al 31/12/2022 (B) 3.636.800,00
De los dos, entre (A) y (B) se toma el mayor 3.636.800,00
Comparación con valor de plaza
Según el DR, se puede computar el valor en plaza cuando pueda de-
mostrarse de manera fehaciente, al 31 de diciembre de cada año, que
este es inferior al valor determinado según las normas de la ley y del DR.
En el caso planteado, el valor en plaza ($ 3.100.000) es inferior al valor
determinado de $ 3.636.800, motivo por el cual puede tomarse este
valor $ 3.100.000 con los recaudos previstos en el art. 17, DR.
Valor derecho real para IBP 3.100.000,00

MIRIAM C. CAMPASTRO

4. Inmueble adquirido mediante aporte a fideicomiso
El 28/2/2021 firmó la escritura traslativa de dominio de un inmueble en Jujuy que había sido adquirido mediante aportes al
fideicomiso “Lugar de Ensueño” por un total de $ 1.660.000.
No tiene valor fiscal al 31/12/2017.
El valor para el pago del impuesto inmobiliario al 31/12/2022 es de $ 1.900.000, y no discrimina cuánto corresponde a edificación y
cuánto a terreno. En el año 2021 se asignó 20% a terreno y 80% a edificación.
Solución propuesta
Hasta el 31/12/2020, el contribuyente tenía una participación en un fideicomiso, es decir, un crédito. Sin embargo, en
febrero/2021 le otorgaron la posesión, motivo por el cual al 31/12/2021 tiene un inmueble, por aplicación de lo previsto en
el art. 3 de la LIG y en el art. 12 del DR IBP.
Ley IBP, art. 22, inc. a)
RG 2527, art. 2
DR IBP, arts. 12 a 17
Se debe computar al valor residual actualizado, computando
El valor de origen del inmueble será la suma de los amortización desde el trimestre de adquisición (o ingreso al
aportes realizados: patrimonio) y tomando como base el costo de adquisición más
gastos de escrituración.
Fecha de adquisición 28/2/2021
Valor escriturado en 2021 0,00 Valor de origen 1.660.000,00
Suma de los valores aportados 1.660.000,00 Coef. act. 2/2021 a 12/2022 1
Valor a considerar para IG 1.660.000,00 Valor origen actualizado 1.660.000,00
Para obtener el valor residual, se deben computar las amorti-
zaciones, las que se calcularán sobre el valor de la edificación,
teniendo en cuenta la proporción que surja del avalúo fiscal a la
fecha de compra del bien.
En caso de que no exista avalúo fiscal a la fecha de compra (cuyo
dato no se tiene), se debe tomar un justiprecio. Como se trata
de un inmueble en propiedad horizontal, los usos y costumbres
hacen que se asigne un 20% a terreno y un 80% a edificación.
Quiere decir que el 80% del valor de origen debe ser asignado a
la edificación, y es este importe el que se debe amortizar.
Valor de origen 1.660.000,00
Terreno 20,00% 332.000,00
Edificación 80,00% 1.328.000,00
Es decir que el cálculo de la amortización se efectuará sobre los
$ 1.328.000.


Trim. origen Desde 1er. trim. 2021
(4 trimestres 2021 + 4 trimestres 2022)
Amortización acumulada: VOA x 0,02 / 4 x trim. transc.:
Donde:
VOA: Valor origen actualizado (edificación).
4 = Cantidad de trimestres en cada año.
Trim. transc. = 8.
Amort. acum.: 1.328.000 x 0,02 / 4 x 8 = 53.120,00
Valor residual inmueble al 31/12/2022
Terreno 332.000,00
Valor al 31/12/2022 (1) 1.606.880,00
actualizado por IPC.
Sin embargo, no se tiene dicho valor al 31/12/2017.
En ese caso: ¿se debe hacer la comparación con algún valor?
De la lectura del art. 22, inc. a), LIBP, si no hay comparable 2017
reexpresado, no debería hacerse comparación alguna.
No obstante, el aplicativo considera que si no hay comparable
2017 (que indica como “valor fiscal”), pide el monto al 31/12/2022
y hace comparación con este importe.
Valor fiscal al 31/12/2022 (2) 1.900.000,00
De los dos, entre (1) y (2), se toma el mayor 1.900.000,00
Valor a considerar para IBP 1.900.000,00

MIRIAM C. CAMPASTRO

5. Inmueble adquirido en CABA
El 15/5/2022 escrituró un inmueble en propiedad horizontal ubicado en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (CABA). El inmueble
tiene un doble destino: vivienda para su hijo -que inició sus estudios universitarios en dicha ciudad- y como lugar de vivienda
mientras se encuentra en Buenos Aires por motivos de trabajo. El valor de adquisición fue de $ 8.000.000 y al 31/12/2022 adeudaba
$ 2.000.000 en concepto de saldo de precio.
Valor en plaza al 31/12/2022, según dos inmobiliarias de la zona: $ 10.000.000.
Valuación fiscal homogénea al 31/12/2017: $ 250.000.
Unidad de sustentabilidad correctiva: 4.
Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC) 12/2017 / 12/2022 = 9,092.
Solución propuesta
Ley IBP, art. 22, inc. a)
RG 2527, art. 2
DR IBP, arts. 12 a 17
Se debe tomar el valor de adquisición más los gastos Se debe computar al valor residual actualizado, computando
efectivamente realizados con motivo de la compra amortización desde el trimestre de adquisición (o ingreso al
(escrituras y comisiones, entre otros). patrimonio) y tomando como base el costo de adquisición más
Fecha de adquisición 15/5/2022 gastos de escrituración.
Valor de adquisición 8.000.000,00 Fecha de adquisición 15/5/2022
Valor de origen 8.000.000,00 Valor de origen 8.000.000,00
Valor del inmueble 8.000.000,00 Coef. act. 2/2021 a 12/2022 1
Valor a considerar para IG 8.000.000,00 Valor origen actualizado 8.000.000,00
Para obtener el valor residual, se deben computar las amorti-
zaciones, las que se calcularán sobre el valor de la edificación,
teniendo en cuenta la proporción que surja del avalúo fiscal a la
Saldo de deuda por compra inmueble fecha de compra del bien.
En caso de que no exista avalúo fiscal a la fecha de compra (cuyo
adeudado al 31/12/2022 debe ser considerado como
dato no se tiene), se debe tomar un justiprecio. Como se trata
una deuda. Se toma el monto de capital adeudado. de un inmueble en propiedad horizontal, los usos y costumbres
hacen que se asigne un 20% a terreno y un 80% a edificación.
Quiere decir que el 80% del valor de origen debe ser asignado a
la edificación, y es este importe el que se debe amortizar.
Valor a considerar para IG - Deuda 2.000.000,00 Valor de origen 8.000.000,00
Terreno 20,00% 1.600.000,00
Edificación 80,00% 6.400.000,00
Es decir que el cálculo de la amortización se efectuará sobre los $ 6.400.000.
Trim. origen Desde 2° trim. 2022
3 trimestres 2022
Amortización acumulada: VOA x 0,02 / 4 x trim. transc.:
Donde:
VOA: Valor origen actualizado (edificación).
4 = Cantidad de trimestres en cada año.
Trim. transc. = 3.


Amort. acum.: 6.400.000 x 0,02 / 4 x 3 = 96.000,00
Valor residual inmueble al 31/12/2022
Terreno 1.600.000,00
Valor al 31/12/2022 (1) (A) 7.904.000,00
actualizado por IPC.
El inmueble se encuentra ubicado en CABA, y de acuerdo al Dict.
(Di ALIR) 1/2022 (10/3/2022), el valor para el pago del impuesto
inmobiliario en esta distrito debe ser calculado multiplicando
la Valuación Fiscal Homogénea 2017 (VFH) por la Unidad de
Sustentabilidad Contributiva (USC), que se ha fijado en 4.
A su vez, este valor debe ser actualizado por el coeficiente de
actualización IPC de dic./2017 a dic./2022.
Valuacion Fiscal Homogénea 2017 250.000,00
Unidad de Sustentabilidad Contributiva 4,00
Valor para el pago del impuesto inmobiliario
1.000.000,00
($ 250.000 x 4)
IPC (dic./2017 - dic./2022) 9,0920
Valor para el pago del impuesto
(B) 9.092.000,00
inmobiliario act. al 31/12/2022
De los dos, (A) y (B), se toma el mayor (A) 9.092.000,00
El valor de plaza es de $ 10.000.000. Como es mayor que este
importe, se toman los $ 9.092.000.
Respecto de la posibilidad de cómputo del pasivo, como una
extensión de “casa-habitación”, el TFN, en la causa “David,
Néstor Michel” (Sala A - 18/3/2008), consideró que el inmueble
en el que vivían sus hijos -que estudiaban en CABA-, y que él
ocupaba esporádicamente por temas de trabajo, no podía ser
considerado “vivienda permanente” y que, por lo tanto, no
habilita la posibilidad de cómputo del pasivo. No puede ser
considerado “casa-habitación”.(3)
(3) Ver sobre el tema los trabajos de Gómez, Teresa: “Un eterno déjà vu: la valuación de inmuebles de la CABA respecto
del impuesto a los bienes personales. Dictamen (AFIP) 1/2022” - ERREPAR - Temas de Actualidad - Impuesto sobre los
bienes personales - marzo/2022 - Cita digital EOLDC105348A, y Lorenzo, Armando y Cavalli, César M.: "Valuaciones
controversiales en el marco del impuesto sobre los bienes personales" - ERREPAR - Consultor Tributario - N° 182 -
abril/2022 - Cita digital EOLDC105595A

MIRIAM C. CAMPASTRO

6. Automotores
- El 28/2/2018 adquirió en $ 325.000, más gastos de inscripción en el Registro Automotor de $ 10.000, un automóvil Chevrolet
Prisma 4P 1.4 NLTZ AT nuevo modelo 2018. Se encuentra afectado un 50% a la actividad profesional.
Vida útil asignada: 5 años.
Valor según tabla DNRPA al 31/12/2022: $ 2.110.400.
- El 20/4/2016 adquirió en $ 150.000 una moto Kymco Like 200 I, modelo 2014, que inscribió a nombre de su esposa, que no tenía,
a ese momento, ingresos propios.
Valor según tabla DNRPA al 31/12/2022: sin valor en tabla.
- Durante el año 2021 adquirió un plan de ahorro de un automóvil Fiat Cronos 1.3 MT, Sedán 4 puertas, que le fue adjudicado
durante el año 2022 cuando tenía pagadas 35 cuotas de un total de 74 cuotas. La factura del automóvil fue emitida el 23/8/2022
por un total de $ 2.000.000. Al 31/12/2022 todavía adeudaba 33 cuotas. El valor de la última cuota pagada en diciembre/2022
ascendió a $ 40.000.
Valor según tabla DNRPA al 31/12/2022: $ 2.723.600.
Solución propuesta
Automóvil Chevrolet Prisma 4 P 1,4 NLTZ AT nuevo, Automóvil Chevrolet Prisma 4 P 1,4 NLTZ AT nuevo, modelo
modelo 2018 2018
RG 2527, art. 3 Ley, art. 22, inc. b)
DR, art. 18
Se debe computar el precio de costo, no formando Se debe computar a su valor residual actualizado, el que no
parte de dicho costo la patente, la matrícula u otros podrá ser inferior al valor que fije la AFIP.
gravámenes similares abonados por la radicación del Por más que el bien se encuentre afectado en un 50% a la
bien. actividad profesional, a efectos del impuesto sobre los bienes
personales debe valuarse bajo las normas aplicables para
“automóvil”, toda vez que el inc. j) del art. 22 de la ley (valuación
de bienes de uso afectados a la producción de ganancias)
excluye expresamente a inmuebles y a automotores.
Chevrolet Prisma Valor de origen 325.000,00 Chevrolet Prisma

Fecha de origen Feb./2018
Gastos de inscripción: no constituye un costo, sino
que en su momento habrán sido un “gasto” o un “uso”
Vida útil total 5 años
Vida útil transcurrida 4 años
Vida útil restante 1 año
Valor residual automóvil
$ 325.000 x 1,000 / 5 x 1 = 65.000,00
Valor según tabla DNRPA 1.096.000,00
Valor Chevrolet Prisma para IBP 1.096.000,00
A través de la L. 27467 (ley de presupuesto 2019), se modificó
la referencia al “valor tabla”, siendo aplicable la emitida por la
Dirección Nacional de los Registros Nacionales de la Propiedad
del Automotor y de Créditos Prendarios (DNRPA).
De esta manera, las tablas de valuación ya no se publicarán por
resolución general de la AFIP, sino que se deberá recurrir al sitio
web de la DNRPA (https://www.dnrpa.gov.ar/valuacion/valuaciones.
php) y seleccionar la tabla correspondiente al 31/12/2021.


Motocicleta Kymco, modelo 2014 a nombre de la esposa
Por más que esté a nombre de la esposa, como ella no puede justificar el origen de los bienes, debe ser declarada por el marido.
Art. 35, LIG Ley, art. 18 y DR, art. 2
DR, art. 18
Motocicleta Valor de Fecha de origen Abr./2016
150.000,00
Kymco origen Valor de origen 150.000,00
Debe tenerse en cuenta que el art. 35 de la ley de IG Vida útil total 5 años
fue modificado, con efectos a partir del 1/1/2018, por Vida útil transcurrida 5 años
la L. 27430.
Con anterioridad, la norma preveía que aquellos Vida útil restante 0 años
bienes que la mujer no pueda demostrar cuál era el Valor residual moto
origen debían ser declarados por el marido. $ 150.000 x 1,000 / 5 x 0 x 1 = 0,00
A partir del 1/1/2018 la normativa cambió y, en caso
Valor según tabla DNRPA 0,00
de tratarse de bienes gananciales, serán atribuidos
a cada cónyuge en proporción en la que hubiere Valor motocicleta Kymco para IBP 0,00
contribuido en su adquisición, o por el 50% cuando Como en este caso, el bien agotó su vida útil en el año anterior,
hubiera imposibilidad de determinarla. ya que no hay que hacer comparación con el valor tabla. En caso
de que no existiera valor tabla, debe tomarse el valor residual
obtenido por el cálculo efectuado, porque no hay comparable.
Para el cómputo de la vida útil, debe tenerse en cuenta el año de
adquisición y no el año del modelo del vehículo. En este caso, la
vida útil debe contarse desde el año 2016, por más que se trate de
un bien de modelo anterior.
Automóvil adjudicado mediante plan de ahorro previo
Tanto para el impuesto a las ganancias como para el impuesto sobre los bienes personales, al haber sido adjudicado, pasa
a ser un automóvil y no un crédito como el año anterior.
Al haberse adjudicado el automóvil, debe ser Se debe computar a su valor residual actualizado, el que no
incorporado al patrimonio como un automóvil, es decir, podrá ser inferior al valor que fije la AFIP.
a su precio de costo, no formando parte de dicho costo
la patente, la matrícula u otros gravámenes similares
abonados por la radicación.
Fiat Cronos 1,3 MT Sedán 4 puertas Fiat Cronos 1,3 MT Sedán 4 puertas, modelo 2022
Valor a considerar para IG 2.000.000,00 Fecha origen Ago./2022
De acuerdo al planteo, al 31/12/2022 quedaban Valor origen 2.000.000,00
pendientes 33 cuotas. Como se dio ingreso al
automóvil por el total facturado, hay que reflejar Vida útil total 5 años
la deuda por dicha adquisición, para que no incida Vida útil transcurrida 1 año
en el “consumo” en el Cuadro de Justificación de
Variaciones Patrimoniales. Vida útil restante 4 años

MIRIAM C. CAMPASTRO

La pregunta es: ¿y de cuánto es dicha deuda? ¿Se Valor residual automóvil
debe tomar el valor de la cuota al 31/12 -que refleja
el valor del automóvil al 31/12 de cada año- o se 2.000.000 x 1,000 / 5 x 4 = 1.600.000,00
debe tomar el valor de la cuota vinculada con el valor Valor según Tabla DNRPA 2.723.600,00
de ingreso del automóvil a los bienes del
contribuyente? Fiat Cronos 1,3 MT 2.723.600,00
Desde nuestro punto de vista, debe vincularse las En el impuesto sobre los bienes personales, no se puede
cuotas pendientes de pago con el valor original computar deuda alguna por la adquisición de bienes, excepto el
del automóvil. La diferencia entre lo pagado y lo caso de inmuebles destinados a casa-habitación.
tomado como deuda debería ser considerado como Por tal motivo, no se puede computar el importe de lo adeudado
un "uso" en el Cuadro de Justificación de Variaciones en concepto de cuotas pendientes.
Patrimoniales.
Pasivo por cuotas pendientes
Valor automóvil 2.000.000,00
Total cuotas autoplan 74
Valor capital de cada cuota
27.027,03
(2.000.000 / 74)
Cuotas adeudadas al 31/12/2022 33
Total adeudado al 31/12/2022
891.891,89
(27.027,03 x
También deberá analizarse el “juego patrimonial”
al momento de la incorporación del automóvil al
patrimonio, de manera tal de reflejar correctamente
en el Cuadro de Justificación de Variaciones
Patrimoniales la tenencia del bien, la “baja” del
crédito por cuotas pagada y las cuotas pendientes
de pago.


7. Acciones de sociedad anónima
El 15/11/2018 adquirió en $ 800.000 el 45% del paquete accionario de una sociedad anónima, que cierra sus ejercicios comerciales
el 30 de setiembre de cada año.
El patrimonio neto reexpresado al 30/9/2022 era de $ 12.000.000.
Entre el 1/10/2022 y el 31/12/2022 los socios aportaron un total de $ 500.000 en proporción a la participación de cada uno.
Solución propuesta
RG 2527, art. 4 Ley, arts. 22, inc. h), y 25.1
DR, arts. 20 a 20.3
Se valuarán al precio de adquisición, el que incluirá Se computarán al valor patrimonial proporcional que surja del
los gastos incurridos en la misma (comisiones, último balance cerrado al 31 de diciembre de cada año, teniendo
tasas y derechos, entre otros), o valor de ingreso en cuenta las variaciones del capital desde el cierre hasta dicha
al patrimonio de tratarse de acciones recibidas en fecha. El impuesto es liquidado por la sociedad y luego le cobra
concepto de dividendos. En este caso, será el valor de al accionista. Deben incorporarse como no gravados (o exentos) en
adquisición de su participación. cabeza del Sr. Contribuyente.
De todos modos, se efectuará el cálculo correspondiente.
Valor de adquisición de las acciones 800.000,00 Patrimonio neto SA al 30/9/2021 12.000.000,00
En cuanto al aporte irrrevocable que ha realizado, debe Movimientos posteriores
incrementar el valor de la participación en la sociedad. Aportes de capital 500.000,00
Por lo tanto, el valor total de la participación en la Total PN al 31/12/2022 12.500.000,00
SA será: % participación Sr. Contribuyente 45%
Valor de adquisición de las acciones 800.000,00 Valor patrimonial proporcional 5.625.000,00
Aportes irrevocables: 45% de 225.000,00 Debe tenerse en cuenta que, de acuerdo a la reforma introducida
$ 500.000 por la L. 27541, la alícuota aplicable será del 0,50%. Reiteramos que
Valor acciones SA con aportes 1.025.000,00 el contribuyente no incorpora las acciones dentro de sus bienes
irrevocables gravados, sino que solamente informa el valor como “no gravados”.
En el aplicativo se deben informar como “bienes exentos”.

MIRIAM C. CAMPASTRO

8. Participación en SRL
Es titular del 60% de las cuotas sociales de “Asociados SRL”, que cierra ejercicios comerciales el 30 de junio de cada año.
Las cuotas sociales fueron suscriptas en el año 2017 en $ 300.000.
Los datos que surgen de los estados contables reexpresados de Asociados SRL al 30/6/2022 son los siguientes:
- Patrimonio neto total: $ 18.000.000.
- Resultado contable: $ 2.500.000.
- Saldo cuenta particular del socio bajo análisis al 30/6/2022: $ 750.000 (acreedor para la sociedad, deudor para el socio).
El 18/10/2022 se distribuyeron utilidades por un total de $ 900.000.
No hubieron más movimientos de aportes o retiros entre el 1/7/2022 y el 31/12/2022.
Solución propuesta
Ley, arts. 22, inc. h), y 25.1
RG 2527, art. 5
DR, arts. 20 a 20.3
Deberán considerarse el capital social, los resultados Se computarán al valor patrimonial proporcional que surja del
no distribuidos y la cuenta particular, entre otros, que último balance cerrado al 31 de diciembre de cada año, teniendo
resulten del último estado contable cerrado en el en cuenta las variaciones del capital desde el cierre hasta dicha
período fiscal que se declare. fecha. El impuesto es liquidado por la sociedad y luego le cobra
Si el ejercicio anual no coincide con el año calendario, al socio. Deben incorporarse como no gravados (o exentos) para el
el saldo de la respectiva cuenta particular deberá ser Sr. Contribuyente.
incrementado o disminuido según los créditos y/o
débitos ocurridos hasta el 31 de diciembre, inclusive.
De acuerdo al planteo, en octubre/2022 se han
distribuido utilidades. Dicha distribución de utilidades
hace que el patrimonio neto haya disminuido, y, en
consecuencia, debe restarse del patrimonio al 30/6/2022. De todos modos, se efectuará el cálculo correspondiente.
Patrim. neto Asociados SRL al 30/6/2022 18.000.000,00 Patr. neto “Asociados SRL” al 30/6/2022 18.000.000,00
Distribución utilidades - 900.000,00 Distribución utilidades - 900.000,00
Subtotal 17.100.000,00 Subtotal 17.100.000,00
% participación Sr. AA 60,00% % participación Sr. AA 60,00%
Valor patrimonial proporcional 10.260.000,00 Valor patrimonial proporcional 10.260.000,00
Cuenta particular al 31/12/2021
Como el Sr. Contribuyente ha efectuado aportes y/o Al 31/12/2022 el saldo de la cuenta particular del socio es una
préstamos a la sociedad, tiene un crédito con esta que, deuda para la sociedad y un crédito para el Sr. Contribuyente,
al 31/12/2022, asciende a $ 750.000. De acuerdo a la motivo por el cual debe ser tomado como un crédito.
RG 2527, debe sumarse al valor de la participación el Si bien el Sr. Contribuyente tributará por su participación en la
importe de la cuenta particular. SRL a través del régimen sustituto del art. 25.1 de la ley, el saldo
Otra alternativa es computar el VPP tal como surge a su favor de su cuenta particular debe ser incluido como un
del cálculo anterior y, por otro lado, considerar como crédito.
crédito el saldo de la cuenta particular.
Es importante recordar que la proporción del resultado
contable atribuible al socio debe ser incorporada como
USO (si es pérdida) o JUSTIFICACIÓN (si es ganancia) en
el Cuadro de Justificación de Variaciones Patrimoniales
del contribuyente. De no procederse de esta manera,
se estaría haciendo incidir en el consumo importes que
no son tales. También debe justificarse la reexpresión
contable del ejercicio. También debe analizarse el
impacto de la distribución de utilidades en el Cuadro de
Justificación de Variaciones Patrimoniales.
Valor de la participación en la SRL para IG Crédito con la SRL
VPP 10.260.000,00 Saldo cuenta particular al 31/12/2021 750.000,00
Más: saldo cuenta particular al 31/12/2021 750.000,00
Valor de la participación para IG 11.010.000,00 Crédito con la SRL 750.000,00


9. Participación en sociedad por acciones simplificadas (SAS)
El 15/12/2020 constituyó una SAS como único socio, con un capital inicial totalmente aportado de $ 50.000, con cierre de ejercicio
el 31/12 de cada año.
Del balance cerrado el 31/12/2022 surge que el patrimonio neto reexpresado de la SAS ascendía a $ 900.000.
Durante el año 2022 efectuó retiros a cuenta de utilidades por $ 325.000, considerados impositivamente por la sociedad como
“dividendos fictos” y contablemente imputados a una cuenta contable deudora.
Solución propuesta
RG 2527, art. 4 No hay norma específica para el tratamiento de las SAS. La
Se valuarán al precio de adquisición, el que incluirá pregunta es: ¿se aplica el régimen sustitutivo del art. 25.1 de la
los gastos incurridos en la misma (comisiones, ley o debe tributar en cabeza del titular?
tasas y derechos, entre otros), o valor de ingreso Al respecto, la mayoría de la doctrina considera que debe
al patrimonio, de tratarse de acciones recibidas en tributar en cabeza del titular, porque las SAS no se encuentran
concepto de dividendos. En este caso, será el valor incluidas en la L. 19550, que son las sociedades que, de acuerdo
aportado para la constitución de la sociedad. al art. 25.1, ley del IBP, deben actuar como sustitutos.
En el caso planteado, el “costo de adquisición” será el Debe recordarse que las SAS han sido creadas a través de la
del capital aportado. L. 27349; no es un tipo societario previsto en la L. 19550.
Solamente existe una remisión a la L. 19550 como aplicación
supletoria para aquellos casos no previstos en la L. 27349.
Por lo tanto, la doctrina interpreta que, como las SAS no están
tipificadas en la L. 19550, no debería aplicarse el art. 25.1 de la
ley del IBP, y, por lo tanto, será el accionista quien declarará su
participación en este tipo societario.
Sin embargo, no ha sido esta la respuesta dada por la AFIP: de
acuerdo al Acta Nº 36 del Espacio de Diálogo del 27/8/2020, el
organismo recaudador se expidió indicando que las SAS se rigen
tanto por la L. 27349 como también por la L. 19550, con carácter
residual, en todos los aspectos no previstos por aquella.
En consecuencia, concluye que, “sin perjuicio de que las SAS se
encuentren reguladas por los términos de la ley 27349, las mismas
revisten el carácter de sociedades regidas por la ley 19550”, y, por
lo tanto, es aplicable el régimen sustituto del art. 25.1 de la ley
del IBP.(4)
Acatando la posición fiscal, será la SAS quien actuará como
sustituta y será quien ingrese el IBP del único accionista, de
acuerdo al art. 25.1 de la ley y de los arts. 20 a 20.3 del DR.
Deben incorporarse como no gravados (o exentos) para el Sr.
Contribuyente.
De todos modos, se efectuará el cálculo correspondiente.
Patrimonio neto SAS al 31/12/2022 900.000,00
% de participación del Sr. AA 100,00%
Valor de participación en la SAS 50.000,00 Valor patrimonial proporcional 900.000,00
(4) Se recomienda la lectura del artículo de Amaro Gómez, Richard L.: “Impuesto sobre los bienes personales. Acciones
y participaciones sociales. ¿Qué sucede con las SAS?” - ERREPAR - PAT - N° 920 - diciembre/2020 - T. XXVII - Cita digital
EOLDC102586A

MIRIAM C. CAMPASTRO
Ese valor se mantendrá uniforme en el tiempo, ya que Entendemos que los “dividendos fictos” no afectan en la
se trata de acciones. valuación de la SAS, ya que no es una verdadera disminución
De acuerdo al planteo, el contribuyente efectuó de capital.
retiros, que fueron considerados por la SAS A su vez, como se trata de retiros que representan una deuda
como “dividendos fictos” impositivamente, pero para el contribuyente, no afectan en la determinación del
contablemente han sido imputados como un crédito impuesto sobre los bienes personales particular, por tratarse
con el accionista titular. de un pasivo.
Entendemos que, patrimonialmente, el importe
retirado deberá ser considerado como una deuda
para nuestro contribuyente, independientemente del
tratamiento que, frente al impuesto a las ganancias,
se le otorgue a dichos retiros (dividendos fictos,
gravados como renta cedular)
Deuda por retiros de la SAS para IG 325.000,00

10. Dinero en efectivo
Tenencia de moneda de curso legal al 31/12/2022: $ 180.000.
Solución propuesta
RG 2527, art. 13 Ley, art. 22, inc. d)
Se valuarán a su costo. Se valuarán a su costo.
Valor dinero en efectivo para IG 180.000,00 Valor dinero en efectivo para IBP 180.000,00


11.Tenencia de moneda digital
El 23/7/2022 compró 0,065 unidades de Bitcoin, por lo que pagó $ 175.000, que conserva al 31/12/2022.
Tipo de cambio comprador BNA: al 31/12/2022: $ 176,96 (fuente: www.errepar.com).
Cotización Bitcoin al 31/12/2022 (supuesto): U$S 16.583,76.
Solución propuesta
RG 2527, art. 13 Sin norma específica. Dict. (DI ALIR) 2/2022
No hay norma expresa en la RG 2527, por lo que debe En IBP no hay norma expresa sobre cómo valuar las monedas
considerarse el artículo residual “Otros bienes”, que digitales. Ha habido varias posiciones doctrinarias sobre el tema:
indica que deben valuarse al costo. considerarlo un “Activo inmaterial”, o considerarlo dentro de
“Otros bienes”.
Valor Bitcoin para IG $ 175.000,00
Se ha optado por considerarlo dentro de “Bienes en el La AFIP se ha expedido sobre el tema a través del Dict. (DI
exterior”, ya que el emisor se encuentra en el exterior. ALIR) 2/2022, del 16/6/2022, en el que, después de analizar
No se sabe exactamente en qué lugar del exterior, pero antecedentes internacionales y definiciones, consideró que
lo que se sabe es que no es en el país. las monedas digitales deben ser consideradas como activos
financieros y que, a su vez, deben ser consideradas como "Otros
títulos valores" incluidos en el art. 19, inc. j), de la ley y que, por
lo tanto, deben ser valuadas según el art. 22, inc. h), de la ley.
Al remitir al art. 19, inc. j), está definiendo que las monedas
digitales son consideradas como situadas en el país, aunque la
doctrina considera que debería tenerse en cuenta el lugar de
radicación del ente emisor.
Esta conclusión ha sido objetada por la doctrina.(5)
Vamos a considerar la valuación teniendo en cuenta lo previsto
por el Dict. (DI ALIR) 2/2022, pero compartiendo lo que expresa
la doctrina: que debería tomarse como un bien del exterior, ya
que el bitcoin no es emitido en el país.
Ya sea que se consideren “Bienes en el exterior”, o “Bienes en
el país”, la cotización es la misma: último valor de cotización al
31 de diciembre de cada año [art. 23, inc. c) y/o art. 22, inc. h)],
aceptando que existe un mercado para estas monedas y aun
sabiendo que es un mercado no regulado.
En resumen, se tomará la cotización al 31/12/2022, que está en
dólares y transformado a pesos al TCC BNA.
Cantidad Bitcoin 0,065
Cotización Bitcoin en USS 16.583,76 USD
Valor Bitcoin en dólares 1.077,94 USD
TCC 31/12/2022 176,96
Valor Bitcoin en pesos para IBP 190.753,04
(5) Para un mayor análisis del tema se puede recurrir a los trabajos de Zocaro, Marcos: "Criptomonedas. Acerca del
dictamen 2/2022" - ERREPAR - Información de interés profesional - agosto/2022 - Cita digital EOLDC106166A;
Chamatrópulo, Miguel A.: "Bienes personales. Criptomonedas. Valuación" - ERREPAR - DTE - N° 511 - octubre/2022
- Cita digital EOLDC106394A, y Amaro Gómez, Richard L.: "Bienes personales. Algunos tópicos a tener en cuenta" -
ERREPAR - PAT - N° 967 - diciembre/2022 - T. XXIX - Cita digital EOLDC106901A

MIRIAM C. CAMPASTRO

12. Saldos de caja de ahorro y cuenta corriente al 31/12/2022
En el país:
- Banco Patagonia SA, cuenta corriente. Saldo según resumen bancario al 30/12/2022: $ 199.000. No incluye depósito de un
cheque de terceros de $ 20.000 depositado el 31/12/2022 y acreditado el 2/1/2023.
- Banco Macro Bansud SA, caja de ahorro. Saldo según resumen bancario: $ 288.000. Intereses devengados al 31/12/2022
acreditados el 2/2/2023: $ 120.
- Caja de ahorro en moneda extranjera -dólares- en Banco Macro Bansud SA. Saldo según resumen bancario: U$S 5.600, originado
en operaciones efectuadas según el siguiente detalle:
Fecha de compra Importe en dólares Tipo de cambio Importe en pesos
15/11/2018 5.000 37 185.000
20/2/2019 3.000 41 123.000
20/11/2019 200 63 12.600
2/12/2020 200 110,50(*) 22.100
5/2/2021 200 123,50(*) 24.700
28/8/2022 - 3.000 37 - 111.000
Total al 31/12/2021 5.600 256.400
(*) Incluye Impuesto PAIS por $ 5.100
Tipo de cambio comprador BNA al 31/12/2022: 176,96 (fuente: www.errepar.com)
Solución propuesta
RG 2527, arts. 9 y 10 Ley, art. 22, incs. c) y d)
Se deberá computar el saldo existente al 31 de diciembre En pesos: se deberá considerar el valor al 31 de diciembre, el que
de cada año. En el caso de cuentas corrientes, se debe incluirá el importe de actualizaciones e intereses devengados
tener en cuenta los movimientos efectuados antes del hasta dicha fecha.
31/12 que se encuentren pendientes de consideración En moneda extranjera: de acuerdo con el último valor de
por el Banco. cotización tipo comprador del BNA al 31 de diciembre de cada
año, incluyendo los intereses devengados.
El art. 21, inc. h), de la ley exime del impuesto a los depósitos
en monedas argentina y extranjera efectuados en instituciones
bancarias regidas por la L. 21526 a plazo fijo, en cajas de ahorro,
en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captación
de fondos de acuerdo con lo que determine el BCRA.
Por lo tanto, no se encuentran beneficiados por la exención los
saldos en cuentas corrientes.
Banco Patagonia SA cta. cte. Banco Patagonia SA cta. cte. (gravado en el IBP)
Saldo según conciliación 199.000,00 Saldo según conciliación 199.000,00
Menos: cheque entregado no cobrado 20.000,00 Más: depósito no acreditado 20.000,00
219.000,00
Bco. Patagonia SA cta. cte. p/IG 219.000,00 Bco. Patagonia SA cta. cte. p/IBP
GRAVADO
La ley de IBP no prevé la misma depuración prevista por la RG
2527. Hasta tanto el cheque no sea cobrado, será una deuda del
contribuyente. Y como en el impuesto no se tienen en cuenta las
deudas, no se podrá descontar importe alguno.
Banco Macro Bansud caja de ahorro Bco. Macro Bansud caja de ahorro [exento art. 21, inc. h)]
Saldo según resumen bancario 288.000,00 Saldo según resumen bancario 288.000,00
Intereses devengados 0,00 Intereses devengados 120,00
Bco. Macro Bansud caja de ahorro 288.120,00
288.000,00 Bco. Macro Bansud caja de ahorro
p/IG EXENTO


El art. 22, inc. d), establece que deben computarse los intereses
devengados al 31/12 de cada año. En este caso, como la
acreditación se realiza el 2/2/2023 y no tiene incidencia fiscal
por encontrarse exento, se ha optado por tomar el 100% de los
intereses acreditados.
Banco Macro Bansud caja de ahorro en U$S Banco Macro Bansud caja de ahorro en U$S [exento art. 21, inc. h)]
Debe ser valuada considerando el valor de origen de El saldo debe ser valuado de acuerdo al último valor de cotización
los dólares que integran el saldo que, según planteo, (tipo comprador) del BNA al 31 de diciembre de cada año.
totaliza $ 256.400.
Saldo al 31/12/2022 según resumen U$S 5.600,00 Saldo al 31/12/2022 según resumen U$S 5.600,00
Valor por unidad vs. según planteo TCC al 31/12/2022 176,960
990.976,00
Valor en $ al 31/12/2022 para IG 256.400,00 Valor en $ al 31/12/2022 para IBP
EXENTO
El impuesto PAÍS regulado por la L. 27541 forma parte IBP no interesa qué movimientos se han
del costo de adquisición de la moneda extranjera, de tenido durante el año; lo que interesa es el
acuerdo a lo previsto por el art. 11 de la RG 2527, ya saldo al 31/12.
que no es pago a cuenta de ningún otro impuesto.
Nótese que durante el año se extrajeron USS 3.000,
que deben ser descontados del “stock” de moneda
extranjera a su valor de origen.
Siguiendo un criterio “PEPS” (primero entrado-primero
salido), se toma el costo de la adquisición más antigua,
esto es, de la compra efectuada el 15/11/2018: $ 37 por
cada unidad de moneda extranjera.

13. Moneda extranjera
Al 31/12/2021 posee 10.000 euros que fueron adquiridos en junio/2010 en $ 5 por unidad.
Tipo de cambio comprador BNA al 31/12/2022: $ 189,2587 (fuente: www.bna.com.ar).
Solución propuesta
LIG, art. 4 y DR, art. 7 Ley, art. 22, inc. c)
RG 2527, art. 11 DR, art. 8
Deberán valuarse a su costo en pesos argentinos, Deberán valuarse a su valor de cotización tipo comprador del BNA
aunque no sea moneda homogénea. al 31 de diciembre de cada año.
En este caso, deberá tomarse el tipo de cambio $ 5 por Cotización BNA tipo comprador al 31/12/2022:
cada unidad, que fue el costo para el contribuyente. $ 189,2587 por euro.
Este valor se seguirá conservando en el tiempo, lo 10.000 euros x $ 189,2587 = $ 1.892.587,00
que obliga a que, de existir adquisiciones posteriores,
se tenga que llevar un control de la valuación de
la moneda extranjera. Solamente se imputarán
diferencias de cambio si se vende o se dispone de esa
moneda extranjera.
Cantidad de euros al 31/12/2022 € 10.000,00
Costo de adquisición en 6/2010 $ 5,00
1.892.587,00
Valor moneda extranjera para IG 50.000,00 Valor moneda extranjera para IBP
GRAVADO

MIRIAM C. CAMPASTRO

14. Plazos fijos en el país y en el exterior
Al 31 de diciembre de 2022 posee las siguientes inversiones en entidades financieras:
Tipo de Fecha de Fecha de Total a cobrar
Banco Capital Intereses
inversión colocación vencimiento al vto.
Banco del país Plazo fijo en $ 15/11/2022 16/1/2023 $ 500.000 $ 30.000 $ 530.000
Banco del país(*) Plazo fijo en U$S 23/12/2022 3/2/2023 U$S 10.000 U$S 40 U$S 10.040
Banco del exterior
Plazo fijo en U$S 6/12/2022 3/3/2023 U$S 90.000 U$S 400 U$S 90.400
en el exterior(**)
(*) Constituido con dólares que fueran adquiridos a $ 40 por unidad. Los intereses generados durante el año fueron retirados por
ventanilla y utilizados para pagar tarjeta de crédito.
(**) Constituido en el año 2020 a través de la sucursal argentina de un banco del exterior, transfiriéndose desde el país los dólares
correspondientes, que fueran adquiridos durante 2018 a un tipo de cambio de $ 33 por unidad. El contribuyente optó por no repatriar
los fondos. Los intereses que el plazo fijo generó durante el año 2022 fueron utilizados para cubrir gastos de cuentas en el exterior,
renovando solamente el capital (durante el año 2022 retiró USS 10.000, que fueron usados para cubrir gastos de viaje al exterior).
Tipo de cambio comprador BNA:
- Al 31/12/2022: $ 176,96 (fuente: www.errepar.com).
Solución propuesta
RG 2527, art. 10 Ley, art. 22, incs. c) y d)
Se deben valuar a su valor de colocación. No se incluyen Se deben valuar a su valor al 31 de diciembre, con más los intereses
intereses. devengados al cierre.
Plazo fijo en Banco del país (A vencer) Plazo fijo en Banco del país (A vencer)
Se trata de una colocación a 62 días.
Se deben calcular los intereses devengados al 31/12/2022.
Los días transcurridos desde la colocación hasta el 31/12/2022
son 46. Por lo tanto, para calcular los intereses devengados se
debe hacer el siguiente cálculo:
$ 30.000 / 62 x 46 = 22.258,06
El valor a computar al 31/12/2022 será el capital más los intereses
devengados al cierre, es decir:
Capital 500.000,00
Intereses devengados 22.258,06
522.258,06
Valor para IG 500.000,00 Valor para IBP
EXENTO
Cabe indicar que este tipo de bien (depósito a plazo fijo en
instituciones financieras del país) se encuentra exento del IBP
por el art. 21, inc. h), de la ley
Plazo fijo en U$S en el país (A vencer) Plazo fijo en U$S en el país (A vencer)
Al ser en moneda extranjera, debe ser valuado al valor Se deben valuar a su valor al 31 de diciembre, con más los
de costo de la moneda extranjera adquirida para intereses devengados al cierre. Como se trata de una colocación
efectuar el depósito, que, en definitiva, es su valor de en moneda extranjera, deben transformarse a pesos aplicando
colocación. No se incluyen intereses. el TCC del BNA al cierre del ejercicio.
Total dólares U$S 10.000,00


El valor a computar al 31/12/2022 será el importe del capital
TC compra: $ 40 por unidad, según
40,000 más los intereses devengados al 31/12/2022. El plazo fijo fue
planteo
colocado a 42 días (del 23/12/2022 al 3/2/2023).
$S 40 / 42 x 8 = $S 7,62
Capital U$S 10.000,00
Intereses devengados $S 7,62
Valor para IG capital colocado 400.000,00 Valor para IBP $S 10.007,62
su vez, debe ser convertido a pesos de curso legal, multiplicando el
importe obtenido por el TCC BNA al 31/12/2022, es decir, por 176,96:
$S 10.007,62 x 176,96 = 1.770.948,27
1.770.948,27
Valor para IBP
EXENTO
Plazo fijo en U$S en el exterior (A vencer) Plazo fijo en U$S en el exterior (A vencer)
Se debe computar el valor al momento de la Se trata de una colocación a 87 días.
colocación, sin considerar intereses devengados. Se deben calcular los intereses devengados al 31/12/2022.
Total dólares U$S 90.000,00 $S 400 / 87 x 25 = U$S 114,94
TC compra: $ 33 por unidad, según El valor a computar al 31/12/2022 será el capital más los intereses
33,000
planteo devengados al cierre, es decir:
Capital U$S 90.000,00
Intereses devengados U$S 114,94
Valor en U$S U$S 90.114,94
A su vez, debe ser convertido a pesos de curso legal,
multiplicando el importe obtenido por el TCC BNA al 30/12/2022,
es decir, por $ 176,96 (art. 23, último párrafo, de la ley).
$S 90.114,94 x 176,96 = 15.946.740,23
15.946.740,23
Valor para IG 2.970.000,00 Valor para IBP
GRAVADO
Como se trata de una colocación en el exterior, no se encuentra
incluido en la exención del art. 21, inc. h), LIBP.
Debe tenerse en cuenta lo normado por el art. 20, inc. c), de la ley
de IBP para analizar si ese depósito en el exterior es considerado
como bien del país o del exterior.
De acuerdo al texto mencionado, serán considerados como un
bien situado en el exterior los depósitos que permanezcan por
más de 30 días en el exterior.
En el caso planteado, el depósito permaneció más de 30 días en
el exterior. Pero si, por ejemplo, los fondos se hubieran girado el
15/12/2022, por más que se encontraren depositados en una entidad
del exterior, deberán ser considerados como un bien en el país.
El contribuyente optó por no repatriar fondos al país, lo que
le generará la aplicación de una mayor alícuota del IBP sobre
los bienes en el exterior, como se indicará en el apartado
correspondiente al cálculo del impuesto.

MIRIAM C. CAMPASTRO

15. Inversión en fondos comunes de inversión
Durante el año 2020 invirtió $ 200.000 en 10.000 cuotas parte del fondo común de inversión “Cerrado XX”. Al 31/12/2022 el valor
de mercado de cada cuota parte era de $ 75.
Solución propuesta
RG 2527, art. 4 Ley, art. 22, ap. i), inc. 1)
De acuerdo a la norma indicada, los valores De acuerdo a la norma indicada, los fondos comunes de inversión se
mobiliarios se valuarán al precio de adquisición, que valúan al último valor de mercado al 31 de diciembre de cada año.
incluirá los gastos incurridos en la misma. Si no existe valor de mercado, se valúan a su costo, incrementado,
de corresponder, con los intereses o utilidades devengados al
31/12 de cada año.
Por tratarse de un FCI “cerrado”, no le es aplicable la exención del
art. 21, inc. k), introducida por L. 27638 (BO: 4/8/2021).
Cantidad de cuotas parte 10.000
Valor de cuota parte al 31/12/2022 $ 75,00
Valor fondo común de inversión 750.000,00
200.000,00 Valor fondo común de inversión para IBP
para IG GRAVADO

16. Inversiones en títulos y acciones
A través de un “bróker” en el país, adquirió un paquete de inversiones que incluyen:
- CEDEAR Banco Comafi, acciones de McDonalds Corp.: 10 acciones adquiridas el 15/10/2022 en $ 400.000. Cotización al
31/12/2022 (supuesto): $ 44.240 por unidad.
- 15 acciones de Cisco System Inc. Estados Unidos adquiridos en $ 135.000. Cotización al 31/12/2022 (supuesto): U$S 65.
- 30.000 bonos del Tesoro ajuste CER: 2,25%. Vencimiento: 9/11/2028 (Boncer 2,25%: $ 2.028), adquiridos en $ 60.000. Cotización
al 31/12/2022 (supuesta): $ 2,35 por unidad.
Tipo de cambio comprador BNA:
- Al 31/12/2022: $ 176,96 (fuente: www.errepar.com).
Solución propuesta
CEDEAR(6) CEDEAR
Ley, art. 23, inc. c)
RG 2527, art. 4
Ley, art. 25
Los CEDEARS, también conocidos como certificados de depósitos argentinos, son instrumentos de renta variable que cotizan en
la Bolsa argentina
Deben ser valuados a su precio de adquisición, el que Si bien los CEDEAR son certificados emitidos por una entidad del
incluirá los gastos incurridos en la misma (comisiones, país, el subyacente (las acciones) corresponde a un ente del exterior,
tasas y derechos, entre otros). Como contiene acciones así que es considerado como un activo financiero en el exterior, de
de una empresa del exterior, se considerará como un acuerdo al art. 25 de la ley de IBP.
bien en el exterior. Se deben valuar a su valor de cotización al 31/12/2022.
(6) Se recomienda la lectura de Halladjian, César y Báez, Brian: "CEDEAR. Análisis tributario" - ERREPAR - DTE - N° 503 -
febrero/2022 - T. XLIII - Cita digital EOLDC105084A


Cant. acciones McDonalds Corp. - CEDEAR 10
Cotización al 31/12/2022 por acción 44.240,00
442.400,00
Valor CEDEAR para IG 400.000,00 Valor CEDEAR para IBP
GRAVADO
Acciones en el exterior Acciones en el exterior
RG 2527, art. 4 y art. 15 Ley, art. 23, inc. c)
Ley, art. 25
Deben ser valuados a su precio Se deben valuar a su valor de cotización
de adquisición, el que incluirá al 31/12/2022. Como la cotización está en
los gastos incurridos en la misma dólares, a su vez este resultado debe ser
(comisiones, tasas y derechos, convertido a pesos. Se trata de bienes en
entre otros). el exterior, por ser su emisor un sujeto del
exterior.
Cant. acciones Cisco System Inc. EE.UU. 15
Cotización al 31/12/2022 por acción USD 65,00
Total cotización en dólares: 10 x 250 USD 975,00
TCC BNA 176,96
Valor acciones en el exterior para 172.536,00
135.000,00 Valor acciones Cisco System Inc. para IBP
IG GRAVADO
Bonos del Tesoro Nacional - Boncer 2,25% $ 2028 Bonos del Tesoro Nacional - Boncer 2,25% $ 2028
RG 2527, art. 4 Ley, art. 23, inc. h)
Ley, art. 21, inc. g) (exención)
Deben ser valuados a su precio de adquisición, el que De acuerdo al art. 21, inc. g), los títulos públicos se encuentran
incluirá los gastos incurridos en la misma (comisiones, exentos. De todos modos, deben ser valuados según lo previsto
tasas y derechos, entre otros). en el art. 23, inc. h): a su valor de cotización al 31/12.
Cant. Bonos del Tesoro (Boncer 2,25% $ 2028) 30.000
Cotización al 31/12/2022 por Bono 2,35
Valor Bonos del Tesoro Nacional Valor Bonos del Tesoro Nacional BONCER 70.500,00
60.000,00
BONCER para IG para IBP EXENTO

MIRIAM C. CAMPASTRO

17. Bienes de uso estudio profesional
Posee los siguientes bienes de uso afectados a su estudio profesional:
Fecha de Valor de Vida útil
Tipo de bien
adquisición adquisición estimada
Mobiliario Enero/2015 300.000 10 años
Computadora Diciembre/2018 50.000 3 años
Equipo de aire acondicionado(*) Octubre/2020 80.000 10 años
(*) Para la determinación del impuesto a las ganancias, ejerció la opción “régimen venta y reemplazo”, habiendo afectado
$ 10.000 del resultado de la venta de otro bien de uso al costo de adquisición (es decir, a los $ 80.000)
Solución propuesta
RG 2527, arts. 13 y 16, inc. 2) Ley, art. 22, inc. j)
Se valuarán a su costo de adquisición. Se valuarán al valor residual actualizado.
Mobiliario (ene./2015) 300.000,00 Mobiliario estudio. Adq.: 1/2015. VUT: 10 años. Vida útil restante: 2 años.
Computadora (dic./2018) 50.000,00 Valuación: $ 300.000 x 1,000 / 10 x 2 x 1,000 = 60.000,00
Equipo aire acondicionado Computadora. Adq.: 12/2018. VUT: 3 años.
80.000,00
(oct./2020) Vida útil restante: 0 años.
Total valor bienes de uso para IG 430.000,00 Valuación: $ 50.000 / 3 x 0 x 1,000 = 0,00
Equipo de aire acondicionado. Adq.: 10/2020. VUT: 10 años.
Vida útil restante: 7 años.
Valuación: $ 80.000 / 10 x 7 x 1,000 = 56.000,00
Valor total bienes de uso para IBP 116.000,00
El contribuyente optó por aplicar el régimen de venta y De acuerdo al art. 23 del DR, el costo de adquisición o
reemplazo afectando al costo de adquisición del equipo construcción de los bienes no podrá ser disminuido en virtud de
de aire acondicionado el resultado de la venta del bien de la aplicación del régimen de venta y reemplazo, ya que es una
reemplazo. Sin embargo, esta opción no afecta en nada figura específica del impuesto a las ganancias, y para el cálculo
el importe por el que se tiene que valuar el bien para de amortizaciones.
incorporarlo al patrimonio, ya que el régimen de venta y De acuerdo al art. 27 de la ley de IBP, el coeficiente de
reemplazo es una opción para imputación de la ganancia actualización para calcular el valor residual es de 1,000, por
generada por la venta del bien reemplazado a través de aplicación de lo previsto en el art. 39 de la L. 24073
una menor amortización del bien de reemplazo.

18. Honorarios profesionales pendientes de cobro
Al 31 de diciembre de 2022 tenía pendientes de cobro honorarios por $ 250.000.
Solución propuesta
Normativa aplicable
Ley, art. 22, incs. c) y d)
DR, art. 6, segundo párrafo
Los importes pendientes de cobro configurados Los importes pendientes de cobro configurados por rentas que
por rentas que deben ser imputadas por el sistema deben ser imputadas por el sistema de lo percibido integran el
de lo percibido no integran el activo al cierre del activo GRAVADO PARA IBP.
contribuyente, ya que no tienen una contrapartida en
el resultado impositivo del período.
Valor cuentas a cobrar para IG 0,00 Valor cuentas a cobrar para IBP 250.000,00


19. Honorarios director de SA asignados y pendientes de cobro
Es único director de una sociedad anónima. En asamblea del 12/11/2022 le asignaron honorarios por $ 1.300.000 por el ejercicio
cerrado al 30/6/2022. Hasta el 31/12/2022 había cobrado $ 1.000.000. El saldo fue cobrado el 5/1/2023. El Sr. Buen Contribuyente
no efectuó ninguna autorretención.
Solución propuesta
RG 2527, art. 6 Ley, art. 22, incs. c) y d)
DR, art. 6, segundo párrafo
A diferencia de lo resuelto en el punto anterior, en este Los importes pendientes de cobro, configurados por rentas que
caso sí hay que computar el monto de honorarios de deben ser imputadas por el sistema de lo percibido, integran
director asignados y pendientes de cobro, ya que, de el activo GRAVADO PARA IBP. Como los honorarios han sido
acuerdo al art. 24 de la LIG, se debe imputar la ganancia asignados, se han transformado en un crédito, y como están
al momento de la asignación. Complementa el art. 69 del pendientes de cobro, deben ser tomados en la “fotografía” al
DR, que aclara que debe ser una asignación individual. 31/12/2022.
Por lo tanto, al haberse imputado una ganancia y
no haber sido aún cobrada, debe reflejarse entre los
bienes la existencia de ese crédito.
Valor honorarios de director para
300.000,00 Honorarios de director asignados para cobrar 300.000,00
cobrar para IG

20. Crédito por préstamo efectuado a hijo
El 15/8/2020 le prestó a su hijo U$S 10.000 (adquiridos durante 2016 a $ 15 cada uno), no existiendo ningún tipo de documento que
avale la operación. El contribuyente manifiesta que no se han pactado ni intereses ni fecha de devolución. Al 31/12/2022 el hijo le
había devuelto U$S 1.000, quedando U$S 9.000 pendientes de cobro.
Tipo de cambio comprador BNA al 31/12/2022: $ 176,96 (fuente: www.errepar.com).
Solución propuesta
RG 2527, art. 6 Ley, art. 22, inc. c)
Los importes a cobrar se valúan a su valor nominal Los importes a cobrar se valúan a su valor nominal al 31/12 de
al 31/12 de cada año, sin computar ni intereses ni cada año, debiéndose adicionar los intereses devengados al 31/12.
actualizaciones. En este caso, no se han previsto intereses, por lo que únicamente
Pero como se trata de un préstamo en dólares, debe deberá tomarse el capital. El hijo devolvió parte del capital, por lo
valuarse al valor de adquisición de esa moneda que debe considerarse el saldo pendiente.
extranjera. Pero como se trata de un préstamo en dólares, debe valuarse al
De acuerdo al planteo, se adquirieron a $ 15 por unidad. tipo de cambio comprador al 31/12/2022.
El hijo devolvió parte del capital, por lo que debe
considerarse el saldo pendiente.
Cotización BNA tipo comprador al 31/12/2022: $ 176,96 por
unidad.
Capital prestado USD 9.000
Tipo de cambio 176,96
Préstamo a su hijo para IG (USD 9.000 x 15) 135.000,00 Préstamo a su hijo para IBP 1.592.640,00

MIRIAM C. CAMPASTRO

21. Crédito por impuestos
De acuerdo al sistema de cuentas tributarias de la AFIP, al 31/12/2022 tenía a su favor imputables al ejercicio fiscal 2022:
a) Impuesto a las ganancias:
- Anticipos ingresados en 2022: $ 125.000.
- Retenciones sufridas en 2022: $ 98.000.
- Percepción impuesto a las ganancias por compra de [RG (AFIP) 4815]: $ 85.000 (por consumos con tarjeta de crédito).
- Impuesto a las ganancias 2022 determinado: $ 350.000.
b) Impuesto sobre los bienes personales: moneda extranjera
- Percepciones impuesto sobre los bienes personales por operaciones en moneda extranjera [RG (AFIP) 4815]: $ 20.000.
Solución propuesta
RG 2527, art. 6 Ley, art. 22, inc. d), y DR, art. 7
Los pagos a cuenta efectuados al Fisco (sea nacional, Los pagos a cuenta efectuados a los fiscos forman parte del total
provincial y/o, en su caso, municipal), en carácter de de bienes del contribuyente por ser un crédito contra el Estado
anticipos, retenciones, percepciones y/o de cualquier respectivo. Sin embargo, el art. 7 del DR establece que solamente
otro tipo, deben formar parte de los bienes del serán créditos gravados los que excedan el impuesto determinado
contribuyente al 31 de diciembre de cada año, ya que por el mismo ejercicio. Quiere decir que debe hacer un “corte” al
representan un crédito contra el Estado. 31 de diciembre: por un lado, considerar todos los pagos a cuenta
El importe que debe ser tenido en cuenta, en la efectuados hasta el 31 de diciembre y a este monto compararlo
conformación de bienes y deudas, es el de aquellos con el impuesto determinado. Si el monto de pagos a cuenta es
erogados hasta el 31 de diciembre, independientemente superior al impuesto determinado, esa diferencia estará gravada
de los que, con posterioridad y en la liquidación del en el impuesto sobre los bienes personales. Caso contrario, es
impuesto, sean tomados como pagos a cuenta. decir, si los pagos a cuenta son inferiores al impuesto determinado,
Por otra parte, de acuerdo a lo indicado en el pto. 22 no estarán gravados.
del planteo (empresa unipersonal), el contribuyente Por otra parte, de acuerdo a lo indicado en el pto. 22 del planteo
tiene $ 80.000 de impuesto a los débitos y créditos (empresa unipersonal), el contribuyente tiene $ 80.000 de
computable como pago a cuenta del impuesto a las impuesto a los débitos y créditos computable como pago a cuenta
ganancias. Dicho pago a cuenta pertenece a la persona del impuesto a las ganancias. Dicho pago a cuenta pertenece a
humana, y, en consecuencia, deberá sumarse en este la persona humana, y, en consecuencia, deberá sumarse en este
rubro. rubro para poder determinar el importe de créditos de impuesto a
las ganancias gravado por el impuesto sobre los bienes personales.
21.1. Anticipos ret. y pagos a cuenta IG 21.1. Anticipos ret. y pagos a cuenta IG
El saldo al 31/12/2022 se conformará con: IG determinado 350.000,00
Pagos a cuenta
Anticipos IG 125.000,00 Anticipos 125.000,00
Retenciones IG 98.000,00 Retenciones 98.000,00
Percepción IG [RG (AFIP) 4815] 85.000,00 Percepción IG 85.000,00
IDYC pago a cta. (pto. 22 empr. unip.) 80.000,00 IDyC pago a cuenta 80.000,00 380.000,00
Valor crédito por anticipos y ret. IG
388.000,00 Valor crédito por anticipos y ret. IG para IBP 38.000,00
para IG


21.2. Anticipos IBP 21.2. Anticipos IBP
Esta comparación debe efectuarse por cada gravamen. Es decir,
que debe hacerse para cada impuesto. En el caso del mismo IBP,
este cálculo debe ser efectuado una vez que se pueda determinar
el IBP por el mismo ejercicio fiscal por el que se computan los
pagos a cuenta.
Por lo tanto, para poder determinar si los anticipos ingresados
están gravados o no en el impuesto, primero debe determinarse
el mismo.
El impuesto sobre los bienes personales determinado 2021 es
superior al importe de anticipos ingresados al 31/12/2021. En
consecuencia, los anticipos ingresados no forman parte de los
bienes gravados.(*)
El saldo al 31/12/2022 se conformará con: IBP determinado 780.434,53
Pagos a cuenta
Anticipos IBP 255.600,00 Anticipos al 31/12/2021 215.400,00
Valor crédito por anticipos IBP para IG 255.600,00 Valor crédito por anticipos IBP para IBP 0,00
Únicamente se deberán tener en cuenta los anticipos (*) Cálculo IBP 2022 para determinar si los anticipos son bienes
efectivamente ingresados al 31/12/2022. gravados o no:
Impuesto determinado 2022 780.434,53
Anticipos ingresados al 31/12/2022 255.600,00
Como los anticipos ingresados al 31/12/2022 son inferiores al
impuesto determinado, dichos anticipos no son considerados
como bien gravado en el impuesto.
Es importante tener en cuenta que la comparación se hace entre
el impuesto determinado y los anticipos, retenciones y pagos a
cuenta al 31 de diciembre de cada año, es decir, sin los anticipos
y/o retenciones posteriores que luego serán tomados en cuenta
para determinar el impuesto en cuestión.

22. Empresa unipersonal
Es titular de una empresa unipersonal de venta de artículos de librería, brindándose la siguiente información al 31/12/2022:
- Disponibilidades y saldos bancarios: $ 350.000.
- Cuentas a cobrar (incluye intereses): $ 725.000.
- Bienes de cambio (valor de reposición): $ 850.000.
- Bienes de cambio (valor última compra): $ 795.000.
- Saldo a favor IVA (técnico): $ 95.000.
- Saldo a favor IVA (por percepciones): $ 10.000.
- Saldo a favor impuesto sobre los ingresos brutos: $ 9.000.
- IDyC. Pago a cuenta IG: $ 80.000.
- Bienes de uso:
a) Adquiridos en el año 2016 en $ 300.000. Vida útil asignada: 5 años.
b) Adquiridos en el año 2020: $ 100.000. Vida útil asignada: 10 años.
- Cuentas a pagar (proveedores): $ 750.000.

MIRIAM C. CAMPASTRO

Solución propuesta
RG 2527, arts. 5 y 16, inc. 2) DR IBP, arts. 20 y 22 (según lleven libros o no)
LIG, arts. 55 a 69, 107 y 108 LIGMP, art. 4
DR IG, arts. 135 a 149 y 279
El art. 5 de la RG 2527 establece que, para valuar el capital La empresa unipersonal constituye un bien del contribuyente y,
de las empresas unipersonales, se deberán tener en cuen- como tal, debe formar parte del conjunto de bienes gravados por
ta las disposiciones de la ley de impuesto a las ganancias. el impuesto sobre los bienes personales (IBP).
Las empresas unipersonales son sujetos de tercera cate- De acuerdo al art. 22 del DR del IBP, para valuar el capital de una
goría en el impuesto a las ganancias y, por lo tanto, no empresa unipersonal que no lleva libros se deberán tener en
solo les son aplicables todas las normas contenidas en cuenta las normas de valuación del art. 4 de la ley de impuesto
el Cap. III de la ley (ganancias de tercera categoría), sino a la ganancia mínima presunta (IGMP) sin tener en cuenta la
que también deben ser tenidas en cuenta las normas de disminución especial que se aplica en la valuación de inmuebles
valuación especialmente previstas en el Tít. VI de dicha rurales [los $ 200.000 indicados en el cuarto párrafo del inc. b) de
ley, referido al ajuste por inflación, específicamente los dicho art. 4].
arts. 107 y 108.
Respecto de la valuación de bienes de uso, el art. 16, Como el IGMP toma como base de cálculo solo bienes, el mismo
inc. 2), de la RG 2527 establece que deben considerar- art. 22 del DR establece normas sobre cómo debe conformarse y
se a su valor de origen, al mencionar que “las sumas considerarse el pasivo en la empresa unipersonal.
que en concepto de amortización resulten procedentes
deducir … no afectarán el valor computable de los bienes
muebles e inmuebles”.
Por este motivo es que también las amortizaciones A su vez, es importante destacar que como el art. 22 del DR
deben ser tenidas en cuenta en el cuadro de justificación remite a las normas de valuación del art. 4 de la ley del IGMP, no
de variaciones patrimoniales. es aplicable el art. 12 de dicha ley, referido a bienes de primer uso
no computables.
El problema que se presenta es que, para ejercicios iniciados a
partir del 1/1/2019, el IGMP ha sido derogado.
Entonces, la pregunta es: pese a haber sido derogado el impuesto,
¿debe seguir valuándose la empresa unipersonal según el art. 4 de
la ley del IGMP?
El Fisco se ha expedido al respecto a través de los “Espacios de
Diálogo” (Acta 35 del 25/6/2020) confirmando que el criterio de
valuación del art. 22 del DR del IBP, remitiendo a la ley del IGMP, se
conserva vigente, sin perjuicio de la derogación de dicho impuesto.


Determinación capital para IG Determinación capital para IBP
Bienes Bienes
Art. 107, Art. 4, inc.
Disponibilidades 350.000,00 Disponibilidades 350.000,00
inc. b) e), LIGMP
Cuentas a cobrar 725.000,00 Cuentas a cobrar 725.000,00
inc. b) e), LIGMP
Bienes de cambio (valor Art. 56, Art. 4, inc.
795.000,00 Bienes de cambio 795.000,00
última compra) inc. a) c), LIGMP
Art. 107,
Saldo a favor IVA - Técnico 95.000,00 Saldo a favor IVA - Técnico (a) 0,00
inc. b)
Saldo a favor IVA - Libre Art. 107, Saldo a favor IVA - Libre Art. 4, inc.
10.000,00 10.000,00
disponibilidad inc. b) disponibilidad (b) c), LIGMP
Saldo a favor IIBB 9.000,00 Saldo a favor IIBB 9.000,00
inc. b) c), LIGMP
IDyC. Pago a cuenta(*) 0,00 IDyC. Pago a cuenta(*) 0,00
Art. 4, inc.
Bienes de uso Bienes de uso - A valor residual
a), LIGMP
Art. 16, Totalmente Art. 4, inc.
Adq. en 2016 300.000,00 Adq. en 2016 0,00
inc. 2) amortizados a), LIGMP
100.000 x Art. 4, inc.
Adq. en 2020 100.000,00 400.000,00 RG 2527 Adq. en 2020 70.000,00
1,000 / 10 x 7 a), LIGMP
Total bienes 2.384.000,00 Total bienes 1.959.000,00
Deudas Deudas
Art. 107, Art. 22,
Proveedores - 750.000,00 Proveedores - 750.000,00
inc. b) DR IBP
Total deudas - 750.000,00 Total deudas - 750.000,00
Capital empresa uniperso- Capital empresa unipersonal para
1.634.000,00 1.209.000,00
nal para IG IBP
(*) Impuesto a los débitos y créditos (IDyC), pago a cuenta: (*) Impuesto a los débitos y créditos (IDyC), pago a cuenta: el importe
el importe del IDyC, que puede ser tomado como pago del IDyC, que puede ser tomado como pago a cuenta del IG, no
a cuenta del IG, no pertenece a la empresa unipersonal, pertenece a la empresa unipersonal, sino a la persona humana. Por
sino a la persona humana. Por tal motivo, ha sido consi- tal motivo, ha sido considerado dentro del pto. 21 (“Crédito por
derado dentro del pto. 21 (“Crédito por impuestos”) impuestos”).
(a) El saldo a favor técnico del IVA no es un verdadero crédito, toda vez
que solamente puede ser utilizado contra débitos fiscales futuros. En
consecuencia, no se encuentra alcanzado por el IGMP y, por analogía,
por el IBP. En cambio, el saldo a favor de libre disponibilidad (segundo
párrafo del art. 28, LIVA), al poder ser utilizado para compensar otros
impuestos e, inclusive, ser transferido a terceros, es un verdadero
crédito alcanzado por el IGMP y por el IBP.
Así lo han entendido tanto la AFIP [entre otros: consulta vinculante
R. (SDG TLI) 55/2007], como nuestros tribunales (entre otros: “Gipsy
Traslados Marinos” - CNFed. Cont. Adm. - Sala IV - 6/12/2007 - Cita
digital EOLJU119303A) y la doctrina.
(b) En cambio, el saldo de libre disponibilidad del IVA constituye un
verdadero crédito, porque puede ser utilizado para cancelar otros
impuestos e, inclusive, puede llegar a ser transferido a terceros; por
tal motivo, debe incluirse en el total de bienes gravados.
Si el capital es negativo, no debe ser tenido en cuenta para el IBP (art. 24, DR)

MIRIAM C. CAMPASTRO

23. Otros bienes
23.1. El 4/4/2015 adquirió en U$S 4.000 (equivalentes a $ 70.000) una escultura de autor argentino. Su valor probable en plaza al
31/12/2022 es de U$S 3.800.
23.2. No posee ningún tipo de comprobante que acredite la tenencia de otros bienes del hogar, los que se estiman, a valores
actuales, en $ 1.900.000.
23.1. Escultura (obra de arte)
Solución propuesta
RG 2527, art. 13 Ley, art. 22, inc. e)
En la RG 2527 no existe ninguna norma de valuación Los objetos de arte se valúan, según el art. 22. inc. e), LIBP, por
especial para este tipo de bienes, por lo que debe su valor de adquisición actualizado al 31/12 de cada año. No
aplicarse, con carácter residual, lo previsto en el art. interesa el valor de plaza.
13 de la mencionada resolución general. Si bien se adquirió en moneda extranjera, debe tomarse el valor
Por tal motivo, debe valuarse a su valor de costo. equivalente en pesos al momento de adquisición que, según
planteo, es de $ 70.000.
Fecha de adquisición Abr./2015
Coef. act. 4/2015 a 12/2022 1,000
Valor para IG 70.000,00 Valor origen actualizado para IBP 70.000,00
23.2. Bienes del hogar
Solución propuesta
RG 2527, art. 13 Ley, art. 22, inc. g)
DR, art. 19
Se computan a su valor de costo. Se computan a su valor de origen y no puede ser inferior al 5%
En este caso, no existe documentación respaldatoria del total de los demás bienes más inmuebles en el exterior.
que acredite la tenencia de bienes del hogar, por lo
que no se indicará importe alguno.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que si han
existido compras de bienes del hogar que no han sido
activadas, dicho importe se verá reflejado en el monto
consumido, por efecto del juego de variaciones
patrimoniales.
Cálculo de bienes del hogar
Total del resto de bienes en el país, sin
incluir bienes del hogar:
($ 28.227.248,35 - $ 1.934.021,35) 26.293.227,00
Más: Inmueble en el exterior 12.387.200,00
Base de cálculo 38.680.427,00
5,00% 1.934.021,35
Valor bienes del hogar s/comprob. 0,00
De los dos, el mayor.
Valor para IG 0,00 Valor bienes del hogar para IBP 1.934.021,35


24. Cuentas por pagar
Al 31/12/2022 mantenía las siguientes cuentas por pagar:
- Resumen de tarjeta de crédito: $ 530.000, que incluyen las cuotas a vencer en el año 2023. Cabe indicar que los gastos incurridos
con la tarjeta de crédito se han considerado como “consumo” del contribuyente en su liquidación del impuesto a las ganancias
2022.
- Cuentas a pagar de su estudio profesional: $ 95.000.
- Luz, gas y teléfono de su casa particular por servicios recibidos durante 2022, pero con vencimiento durante enero/2023: $ 35.000.
Solución propuesta
Resumen de tarjeta de crédito
Se computa como deuda al cierre cuando el importe de lo
erogado forma parte del consumido en el período. Se debe incluir
no solamente el saldo del resumen al 31/12/2022, sino también las
cuotas a vencer en el año 2023 y siguientes por adquisiciones del
período 2022 o anteriores.
Total deuda tarjeta de crédito 530.000,00
incluye cuotas a vencer en años siguientes)
Valor para IG 530.000,00
Cuentas a pagar estudio profesional
Estas deudas no se computan
De la misma manera que no se computan como activo las cuentas
para el IBP
a cobrar por actividades que se imputan por el criterio de lo
percibido, tampoco se deben computar las deudas que dicha
actividad origine.
Valor para IG 0,00
Luz, gas y teléfono
Se trata de conceptos no deducibles en el impuesto a las ganancias
y que serán considerados como CONSUMO en el momento en el
que se paguen. No forman parte del pasivo al 31/12/2022.
Valor para IG 0,00

MIRIAM C. CAMPASTRO
RESUMEN
IBP
Bienes en el país IG ($) Grav. por Exento y/o no
Gravado ($) responsable grav. y/o no
sustituto ($) comput. ($)
1. Inmueble casa-habitación 8.900.000,00 18.145.485,94
3. Usufructo de inmueble 0,00 3.100.000,00
4. Inmueble adquirido por aporte a fideicomiso 1.660.000,00 1.900.000,00
5. Inmueble en CABA 8.000.000,00 9.092.000,00
6. Automóvil Chevrolet Prisma 325.000,00 2.110.400,00
6. Motocicleta Kymco 150.000,00 0,00
6. Automóvil Fiat Cronos adquirido mediante
2.000.000,00 2.723.600,00
plan de ahorro
7. Acciones sociedad anónima 1.025.000,00 5.625.000,00
8. Participación en Asociados SRL 11.010.000,00 10.260.000,00
8. Crédito con Asociados SRL 0,00 750.000,00
9. Participación en SAS 50.000,00 900.000,00
10. Dinero en efectivo 180.000,00 180.000,00
12. Cuenta corriente Banco Patagonia 219.000,00 219.000,00
12. Caja de ahorro Banco Macro en pesos 288.000,00 288.120,00
12. Caja de ahorro Banco Macro en dólares 256.400,00 990.976,00
13. Moneda extranjera - Euros 50.000,00 1.892.587,00
14. Plazo fijo Banco del país en $ 500.000,00 522.258,06
14. Plazo fijo Banco del país en U$S 400.000,00 1.770.948,27
15. Fondo común de inversión 200.000,00 750.000,00 1.770.948,27
16. Bonos del Tesoro Nacional BONCER 60.000,00 70.500,00
17. Bienes de uso estudio profesional 430.000,00 116.000,00
18. Honorarios pendientes de cobro 0,00 250.000,00
19. Honorarios de director SA pendientes de
300.000,00 300.000,00
cobro
20. Préstamo de dinero efectuado a hijo 135.000,00 1.592.640,00
21.1. Crédito por IG 388.000,00 38.000,00 350.000,00
21.2. Crédito por IBP 255.600,00 0,00 255.600,00
22. Empresa unipersonal 1.634.000,00 1.209.000,00
23.1. Objeto de arte - Escultura 70.000,00 70.000,00
23.2. Bienes del hogar 0,00 1.934.021,35
Total bienes en el país 38.486.000,00 28.227.248,35 16.785.000,00 22.393.888,27

IBP
Bienes en el exterior IG ($) Grav. por Exento y/o no
Gravado ($) responsable grav. y/o no
sustituto ($) comput. ($)
2. Inmueble en Asunción, Paraguay 3.977.285,00 12.387.200,00
11. Tenencia monedas digitales 175.000,00 190.753,04
14. Plazo fijo Banco del exterior en U$S 2.970.000,00 15.946.740,23
16. CEDEAR - Acc. McDonalds Corp. 400.000,00 442.400,00
16. Acciones Cisco System 135.000,00 172.536,00
Total bienes en el exterior 7.657.285,00 29.139.629,27 0,00 0,00
Total bienes en el país y en el exterior al 31/12/2022 46.143.285,00 57.366.877,62 16.785.000,00 22.393.888,27
Deudas IG ($)
Deudas en el país Determinación IBP (ver cálculo al final)
5. Inmueble en CABA 2.000.000,00 Impuesto sobre bienes en el país 124.792,87
Impuesto sobre bienes en el
6. Cuotas autoplan adeudadas 891.891,89 655.641,66
exterior
9. Retiros SAS 325.000,00 Total IBP 780.434,53
24. Resumen tarjeta de crédito 530.000,00
24. Cuentas por pagar estudio profesional 0,00
24. Luz, gas y teléfono particular 0,00
Total deudas en el país 3.746.891,89 Anticipos ingresados
Deudas en el exterior Durante 2022 255.600,00
No hay Durante 2023 170.400,00 - 426.000,00
Saldo IBP 2022 a favor AFIP
Total deudas 3.746.891,89 354.434,53
(a pagar)
TOTAL BIENES Y DEUDAS AL 31/12/2022 (IG) 42.396.393,11
Determinación IBP
De acuerdo a la reforma introducida por la L. 27667 y como una continuidad de la reforma introducida por la L. 27541 y por
el D. 99/2019, existen alícuotas diferenciales para gravar los bienes en el país y los bienes en el exterior.
Si el contribuyente optara por repatriar activos financieros del exterior, no correspondería aplicar alícuotas diferenciales para
los bienes en el exterior.
Según el planteo, en el pto. 14, se informa que el contribuyente optó por no repatriar el plazo fijo que mantenía en el
exterior, y, por tal motivo, debe calcular el impuesto considerando dos cálculos diferentes: por un lado, aplicar la escala del art. 25
de la ley para los bienes en el país, y por otro, aplicar la tabla del mismo art. 25 para los bienes en el exterior.
Debe tenerse en cuenta, en primer lugar que, de acuerdo al art. 25 de la ley del IBP, el mínimo no imponible de $ 11.282.141,08
(valor para 2022) será imputado, en primer término, contra los bienes en el país. Recién se imputará contra los bienes en el
exterior si existiera un excedente no computado contra los bienes en el país.
Como existen dos escalas, debe seguirse este procedimiento para determinar el tramo en el que queda alcanzado el
contribuyente:
1. Para los bienes en el país: se debe tomar el total de bienes en el país y descontar el MNI, y ver, en la escala del art. 25 de la ley
del IBP, en qué tramo se encuentran alcanzados dichos bienes en el país.

MIRIAM C. CAMPASTRO
2. Para los bienes en el exterior: se debe sumar el total de los bienes en el país y en el exterior, SIN descontar el MNI. Ese total
indicará qué tramo de la escala del art. 25 de la ley deberá tomarse para determinar el impuesto sobre los bienes en el
exterior. Como la norma no aclara de qué bienes se trata, la AFIP ha considerado que debe tomarse el total de los bienes en
el país y en el exterior, ya sea que estén gravados o que estén exentos. Al menos, así ha procedido según el aplicativo 2021.
Como todavía no se encuentra disponible el aplicativo para 2022, no se puede saber si se sigue el mismo criterio.
3. El impuesto total será la suma del impuesto sobre los bienes en el país más la suma del impuesto sobre los bienes en el
exterior.
En nuestro caso:
1. Determinación ISBP por bienes en el país

Total de bienes en el país 28.227.248,35
Mínimo no imponible - 11.282.141,08
Base imponible 16.945.107,27
Tramo de la escala del art. 25: 3er. tramo (entre $ 12.222.320 y $ 33.846.423)
Fijo 77.565,00
Más: excedente: 1% s/excedente de $ 12.222.320 47.227,87
TOTAL IMPUESTO POR BIENES EN EL PAÍS 124.792,87 (1)
2. Determinación ISBP por bienes en el exterior

Total de bienes en el país, gravados 28.227.248,35
Total de bienes en el país, gravados por régimen
16.785.000,00
sustituto
Total de bienes en el país, no gravados y exentos 22.393.888,27
Total de bienes en el exterior 29.139.629,27
Total de bienes en el país y en el exterior 96.545.765,89
Tramo de la escala del art. 25 LIBP (según L. 27667) aplicable: más de $ 33.846.423 = 2,25%
Cálculo del impuesto sobre bienes en el exterior
Total de bienes en el exterior 29.139.629,27
Alícuota 2,25%
TOTAL IMPUESTO POR BIENES EN EL EXTERIOR 655.641,66 (2)
TOTAL IBP 2021: (1) + (2) 780.434,53

TEMAS DE REPASO EN EL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS CEDULAR Y BIENES PERSONALES
FANNY G. GOLDBERG
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
DEDUCCIONES POR GASTOS EDUCATIVOS

La deducción de gastos educativos abonados para los hijos, ¿es deducible para cualquier categoría?
Un contribuyente que tiene una empresa unipersonal y paga el colegio privado de sus hijos, ¿puede
deducir como gasto hasta el 40% del mínimo no imponible, cuando liquida ganancias, si solo tiene
ingresos de tercera categoría? En el caso de ambos padres, deducen 50% como carga de familia;
¿cómo se considera el tope deducible?
Es una deducción general comprendida en el artículo 85, inciso j), de la ley de impuesto a las
ganancias; por lo tanto, tiene derecho a la misma cualquier persona humana que tenga rentas de
cualquier categoría. No se deduce de la empresa unipersonal, sino por la persona humana titular de
la empresa unipersonal.
Los gastos educativos lo puede deducir el cónyuge que tiene a los hijos como carga de familia. Si
ambos padres lo deducen un 50% cada uno, el gasto también se toma en la misma proporción. Con
respecto al límite, el artículo 204.1 del decreto reglamentario establece que el importe total a deducir
para ambos progenitores es el 40% del mínimo no imponible.

FANNY G. GOLDBERG
Actualización de bienes de uso

¿Cómo se valúan los bienes afectados a la actividad y las amortizaciones? ¿Cuándo llevan
actualización? En ganancias de tercera categoría, la actualización de las amortizaciones de bienes
adquiridos con posterioridad al 2018, ¿cómo se declara en la plataforma de la Administración
Federal de Ingresos Públicos (AFIP) de ganancias personas humanas?; ¿se expone en las
justificaciones patrimoniales como un uso, junto a las amortizaciones históricas, o por separado?
Respecto a los bienes muebles e inmuebles adquiridos a partir de enero de 2018 afectados a la
actividad, corresponde actualizar el costo por índice de precios al consumidor, nivel general (IPC), a
los fines del cálculo de la amortización. Esto es aplicable a todas las categorías: primera, segunda,
tercera y cuarta. En la situación patrimonial de la declaración jurada de ganancias, los bienes muebles
e inmuebles afectados a la actividad se exponen a su valor de costo de adquisición histórico (no se
expone a valor residual). El artículo 16, inciso b), de la resolución general (DGI) 2527 establece que
“las sumas que en concepto de amortización resulten procedentes deducir para la determinación de los
resultados alcanzados por el impuesto a las ganancias, no afectarán el valor computable de los bienes
muebles e inmuebles”; es decir que se valúan a su valor de adquisición o de costo (no valor residual).
La amortización que es deducible constituye un gasto que no implica erogación de fondos y, por lo
tanto, debe ser tenida en cuenta en el Cuadro de Justificación de Variaciones Patrimoniales.
Ajuste por inflación. Imputación

Respecto al ajuste por inflación 2022, ¿se toma un sexto o el 100%? ¿Qué modificaciones introdujo
la ley 27701 en la ley de ganancias? ¿Cómo se expone el ajuste por inflación impositivo en el
aplicativo? ¿El ajuste por inflación se carga en “Detalle de participación de empresa” y luego en el
Cuadro de Variación Patrimonial nuevamente?
A partir de los cierres que se produzcan desde el 31/12/2021, inclusive, puede computarse el
100% del ajuste por inflación impositivo. Según el artículo 194 de la ley de ganancias, en los cierres
de ejercicios regulares que se produzcan a partir del 31/12/2021, inclusive, ya se computa el 100%
del ajuste por inflación impositivo que se determine en el ejercicio que se liquida, sin perjuicio del
cómputo de los sextos (sin actualizar) que provengan de ejercicios anteriores hasta su agotamiento.
La ley de presupuesto para el año 2023 aprobada por la ley 27701 incorpora un nuevo artículo 195
en la ley de ganancias estableciendo un beneficio financiero para aquellos sujetos que determinen
un ajuste por inflación positivo en los ejercicios primero y segundo iniciados a partir del 1/1/2022,
inclusive, permitiéndoles diferir en tercios el impacto negativo en la medida en que inviertan en la
compra, construcción, fabricación, elaboración o importación definitiva de bienes de uso (excepto
automóviles), durante cada uno de los 2 períodos fiscales inmediatos siguientes al del cómputo del
primer tercio, un importe que sea superior o igual a los $ 30.000 millones.
El diferimiento es optativo; el resultado por inflación debe ser positivo y se puede aplicar para los
dos primeros ejercicios iniciados a partir del 1/1/2022. El diferimiento es en 3 partes iguales durante 3
ejercicios consecutivos. El primer tercio se podrá imputar en el período de la determinación del ajuste
positivo, y los 2 tercios restantes en los 2 períodos fiscales siguientes. No se establece la posibilidad
de actualización de estos 2 tercios restantes. Como condición para su aplicación, el contribuyente

TEMAS DE REPASO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS CEDULAR Y BIENES PERSONALES
debe invertir en la compra, construcción, fabricación, elaboración o importación definitiva de bienes

de uso (excepto automóviles), durante cada uno de los dos períodos fiscales inmediatos siguientes
al del cómputo del primer tercio, un importe que sea superior o igual a los $ 30.000.000.000. El
incumplimiento del requisito de inversión hará caer el beneficio del diferimiento.
El ajuste por inflación impositivo suma o resta al resultado impositivo del ejercicio de la
explotación unipersonal. Es decir, forma parte del resultado de la explotación. Y como este ajuste no
implica erogación ni aumento patrimonial, debe justificarse en “variaciones patrimoniales”. Se expone
en la columna I para anular un ajuste por inflación positivo (ganancias), y si el ajuste por inflación es
negativo (pérdida), se coloca en la columna II.
Moneda extranjera. Dólar MEP o dólar bolsa

¿Cómo se valúa la tenencia en moneda extranjera? ¿Cómo afectan las transacciones de dólar MEP
o dólar bolsa?
De tratarse de una persona humana que no lo afecta a la empresa (explotación unipersonal) o a
rentas de tercera categoría, debe valuar al 31/12 de cada año al valor de costo según el artículo 11
de la resolución general (DGI) 2527, independientemente de la cotización del Banco de la Nación
Argentina (BNA) al cierre del año o a la fecha de compra. Por lo tanto, no reconoce ninguna diferencia
de cambio. Si lo compro a través de la transacción de dólar MEP o Bolsa, la moneda extranjera quedará
valuada a dicho valor.
En cambio, si se trata de una persona humana que lo afecta a una explotación unipersonal o
rentas de tercera categoría, debe valuar al 31/12 de cada año al último valor de cotización comprador
del BNA a la fecha de cierre, según el artículo 107, inciso a), de la ley de ganancias. Si se adquiere a
dólar MEP, debe reconocer la diferencia de cambio entre el valor de compra y la valuación al cierre.
Interpreto que no es una pérdida en la compraventa de títulos, sino un ajuste de valuación. Es un tema
controvertido, porque la AFIP lo considera una pérdida no deducible [circular (AFIP) 5/2014].(1)
Cómputo de retenciones
Con respecto a las retenciones que se efectúan en relación de dependencia, ¿se puede utilizar parte
de las retenciones sufridas durante el 2023 para la declaración jurada del período fiscal 2022?
Según el artículo 27 de la ley 11683, se establece que las retenciones a computar son las sufridas
por hechos gravados cuya denuncia incluya la declaración jurada. Es decir que se puede computar
retenciones con posterioridad al cierre, así como las devoluciones cuyo hecho imponible se incluya
en las declaraciones juradas.
(1) Recomiendo la lectura de la publicación de Volman, Mario: “Valuación de la moneda extranjera adquirida en el
mercado financiero. Mayores restricciones de acceso al mercado único y libre de cambios” - ERREPAR - DTE - N° 511
- octubre/2022 - T. XLIII - pág. 893 - Cita digital EOLDC106101A, en la que analiza la causa “Exterran Argentina SRL”
(TFN - Sala B - 12/4/2022 - Cita digital EOLJU195855A)

FANNY G. GOLDBERG
Contribuyente excluido del monotributo. Procedimiento de transición

Un monotributista que se excluyó del régimen (o renunció) en agosto de 2022, optando por el
procedimiento permanente de acceso al régimen general establecido a continuación del artículo
21 de la ley de monotributo, ¿qué deducción adicional goza en ganancias en el período fiscal 2022?
Además de los gastos deducibles de la actividad desde el primer día del mes siguiente al de la
renuncia hasta la finalización del ejercicio, pueden computar los gastos vinculados con la actividad
incurridos en los últimos 12 meses anteriores a la fecha de la renuncia. El contribuyente en cuestión
puede deducir los gastos documentados con facturas “A” con IVA discriminado (monto neto del IVA)
incurridos desde agosto de 2021 a julio de 2022, sin ninguna limitación.
Deducción especial incrementada y deducción especial adicional

Una persona humana que desarrolla una actividad en forma independiente y, además, percibe una
remuneración en relación de dependencia, ¿cuál sería la deducción especial que puede computar
en la declaración jurada? Tiene abonada la totalidad de los aportes de autónomos de los meses de
enero a diciembre de 2022 en la categoría denunciada por el contribuyente
El último párrafo del artículo 98 del decreto reglamentario de ganancias establece que el importe
a deducir será el total de las ganancias comprendidas en él hasta el importe máximo del primer
apartado del inciso c) del artículo 30 ($ 883.976,94 para el período 2022), cuando la renta por sueldos
no supere dicho tope; caso contrario, se tomará el total atribuible a estas últimas ganancias hasta el
tope establecido en el segundo apartado del inciso c) del artículo 30 ($ 1.212.311,24 para el período
2022).
En caso de que no tenga abonado o no haya ingresado en un plan de pagos, los aportes de
autónomos antes del vencimiento de la declaración jurada de ganancias no se cumplirían con la
condición necesaria para computarse la deducción especial simple y, por lo tanto, solo tendría la
deducción especial incrementada de sueldos con el tope de lo percibido por sueldos.
La deducción especial no puede superar la ganancia neta; es decir que la deducción especial no
puede generar quebranto.
Sería:
- Si la renta por sueldos es menor o igual a $ 883.976,94, entonces el tope sería hasta los $ 883.976,94.
- Si la renta por sueldos es mayor a 883.976,94, entonces el tope serían los $ 1.212.311,24 sin exceder
la renta por sueldo.
Si estamos en esta última situación, además debemos adicionar la deducción especial incre-
mentada.

Deducción especial incrementada
Remuneración bruta de enero a

Deducción adicional
mayo/2022
Deducción incrementada hasta que la ganancia neta por
Igual o inferior a $ 225.937
sueldos sea cero
Ver tablas en ERREPAR (Agenda Impositiva-Ganancias-
Superior a $ 225.937 y hasta $ 260.580
Rentas del trabajo en relación de dependencia)
Remuneración bruta de junio a

octubre/2022
Deducción incrementada hasta que la ganancia neta
por sueldos sea cero
Remuneración bruta de noviembre

a diciembre/2022
Deducción incrementada hasta que la ganancia neta por
sueldos sea cero

FANNY G. GOLDBERG
IMPUESTO CEDULAR
¿Qué rentas se encuentran alcanzadas por el impuesto cedular en el período fiscal 2022?
No hay modificaciones en el tratamiento del impuesto cedular desde el período fiscal 2020. Están
alcanzados por el gravamen:
- Resultado de compraventa (art. 98) de:
i) bonos y obligaciones negociables no colocados por oferta pública moneda nacional o
extranjera con y sin cláusula de ajuste;
ii) cuotapartes de fondos comunes de inversión (FCI) cerrados no colocados en oferta pública (L.
24083);
iii) acciones o participaciones societarias que no cumplan los requisitos para la procedencia de la
exención (art. 26);
iv) ADR (American Depositary Receipt) negociables en el exterior;
v) monedas digitales nacionales o extranjeras.
- Resultado de la compraventa de inmuebles y derechos sobre inmuebles situados en la República
Argentina adquiridos a partir del período fiscal 2018 (art. 99).
- Los dividendos y utilidades distribuidos por entidades del país y ADR generados a partir del
1/1/2018 (art. 97).
Un sujeto no residente en el país vende su participación accionaria de una

sociedad argentina (no cotiza en Bolsa; no interviene un agente de liquidación y
compensación -AlyC- a otro sujeto no residente). ¿Cómo se determina el gravamen?
¿Quién o cómo se ingresa el impuesto? ¿A qué alícuota?
El último párrafo del artículo 98 de la ley de ganancias establece que impuesto debe ser ingresado
por el beneficiario del exterior a través de su representante legal domiciliado en el país. El artículo
252 del decreto reglamentario aclara que puede hacerlo a través de un sujeto residente en el país con
mandato suficiente o por su representante legal domiciliado en el país. Y el artículo 6, inciso d), de la
resolución general (AFIP) 4227 dispone que, de no poseer un representante en el país, dicho ingreso lo
efectuará el propio beneficiario mediante transferencia bancaria internacional. La alícuota es del 15%,
excepto en el caso de que el beneficiario del exterior resida en jurisdicciones no cooperantes o los
fondos provengan de jurisdicciones no cooperantes, en cuyo caso la alícuota asciende al 35%. La base
imponible es el 90% de la renta presunta -art. 104, inc. i)-, o bien puede optar por la determinación de
la renta real (venta menos costo). El impuesto se ingresa a través del Sistema Integral de Retenciones
Electrónicas -SIRE- (retención de pago único y definitivo) con el impuesto 218 y los códigos 943 o 944.

¿Cómo se presenta la declaración jurada del impuesto cedular? ¿Se puede presentar
por régimen simplificado?
Se puede optar por presentar por el régimen simplificado, que consiste únicamente en generar
un volante de pago, en reemplazo de presentar la declaración jurada prevista en la resolución
general (AFIP) 4468, cuando el contribuyente no está inscripto en el impuesto y las rentas financieras
no superan los $ 200.000. La opción se puede utilizar una sola vez por período fiscal. De tener que
rectificar, deberá presentar la declaración jurada. La utilización del procedimiento no implica el alta
de oficio en el impuesto cedular.
De no encuadrar en las condiciones indicadas precedentemente, la declaración jurada debe
realizarse a través de la web de la AFIP utilizando el servicio informático “Ganancias Personas Humanas
- Portal Integrado”, ingresando a la opción que corresponda según el tipo de renta a declarar. El
sistema generará el formulario F. 2022 cuando se declaren resultados provenientes de la enajenación
de acciones, valores representativos y certificados de depósitos de acciones y demás valores, y el
formulario F. 2023 de tratarse de rentas obtenidas por la enajenación o transferencia de derechos
sobre inmuebles.
Una persona humana vende un inmueble en el período fiscal 2022 que había
recibido por herencia de su madre que falleció en noviembre de 2019. La madre lo
había incorporado a su patrimonio en el año 1971. ¿La venta se encuentra alcanzada
por el impuesto cedular o por el impuesto a la transferencia de inmueble?
El impuesto cedular grava el resultado de la venta de inmuebles adquiridos a partir del 1/1/2018. El
artículo 255, inciso e), del decreto reglamentario de ganancias considera la adquisición del inmueble
respecto del causante. Por lo tanto, si la madre lo adquirió en el año 1971, la venta no está alcanzada
por el impuesto cedular sino por el impuesto a la transferencia de inmuebles de personas físicas y
sucesiones indivisas -L. 23905-.
La cesión de la participación en un fideicomiso inmobiliario no transparente, ¿está

alcanzada por el impuesto cedular? La adhesión al fideicomiso inmobiliario se
formalizó en el año 2020 y la cesión de derechos sobre el inmueble se realizó en
enero 2022.
Sí, está alcanzada por el impuesto cedular la cesión de la transferencia de derechos sobre inmueble
de conformidad al artículo 2, inciso 5), de la ley del gravamen. Se estarían transfiriendo los derechos
a la adjudicación futura de la unidad funcional construida, operación que ejecutará el fiduciario
mediante la transmisión de la propiedad al beneficiario final.

FANNY G. GOLDBERG
BIENES PERSONALES
ACTUALIZACIÓN
¿Qué índice se utiliza para actualizar los bienes en el impuesto sobre los bienes personales? ¿Se
actualizan?
Con respecto al impuesto sobre los bienes personales, las actualizaciones a que hace referencia el
artículo 22 de la ley no serían de aplicación. Si bien hace referencia al valor actualizado, el artículo 27
de la citada ley dispone la aplicación de lo previsto en el artículo 39 de la ley 24073; es decir, toma las
variaciones operadas hasta el mes de marzo de 1992, inclusive.
SUJETOS DEL GRAVAMEN. FALLECIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE

En el impuesto sobre los bienes personales, fallece el contribuyente y se dicta la declaratoria
de herederos antes del 31/12/2022. ¿La sucesión da de baja todos los inmuebles y rodados, y el
patrimonio es cero al 31/12/2022, y luego solicita la baja en el impuesto? ¿Los herederos declaran
los bienes a pesar de que no se encuentran inscriptos todavía en los registros de propiedad
y automotor? ¿Se toma como fecha de ingreso la declaratoria de herederos? ¿Cómo juega la
amortización del automotor que estaba totalmente amortizado para el causante?
El artículo 17 de la ley de bienes personales establece que la sucesión indivisa es sujeto del
gravamen por los bienes del causante hasta la declaratoria de herederos o aquella en que se haya
declarado válido el testamento. Si la declaratoria de herederos se dictó “antes” del 31/12, entonces
serán sujetos del gravamen los herederos en la proporción en que participan del haber hereditario,
aun cuando todavía no se haya hecho la partición de bienes (y, por lo tanto, no se encuentren
inscriptos en los registros respectivos). Aplicando supletoriamente la ley de ganancias, el artículo 4 de
dicha ley establece que los contribuyentes que reciban bienes por herencia deben considerar como
valor de adquisición el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de
ingreso al patrimonio de aquellos y como fecha de adquisición esta última. Es decir que si el bien
que se hereda está totalmente amortizado, se incorpora con valor residual. Se toma como fecha de
ingreso al patrimonio la que tenía el causante y al valor de costo que tenía este último.
VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN
¿Cómo se toma para bienes personales las acciones CEDEAR (acciones en empresas extranjeras)?
¿Cuál es la forma correcta de la carga de CEDEAR en los aplicativos?
Los certificados de depósito argentinos (CEDEAR) son instrumentos que cotizan en la Bolsa de
Comercio de Buenos Aires y representan acciones de empresas extranjeras. El CEDEAR (acciones en
empresas extranjeras) posee el tratamiento de un bien situado en el exterior porque la normativa
considera el emisor de las acciones y no contempla a la entidad emisora de los depósitos. En bienes
personales se cargan dentro de “Títulos, acciones, cuotas o participaciones sociales y otros títulos
valores”; en “Localización (País)” va el país en que pertenece el activo subyacente. En “tipo de bien”

elegir “Títulos valores con cotización pública”; en “Subtipo del bien” elegir “Oblig. Negociables/Certif.
participación/títulos de deuda”; en “Descripción” colocar “Certificados de depósitos de acciones”.
En “Denominación del emisor” se detalla el banco emisor en el país (recordemos que son bancos
argentinos). Cuando pide el NIIF (número de identificación fiscal en el país de origen del activo
subyacente), de saberlo se debe informar o se puede informar la Clave Única de Identificación Tributaria
(CUIT) del país para personas jurídicas. La situación es “gravado”. La valuación debe consultar la tabla
publicada por la AFIP con la valuación al 31/12. Estos son los datos obligatorios, que serían los que
tienen un asterisco. La información sugiere consultar en páginas web vinculadas a la compraventa de
este activo o con el operador bursátil del contribuyente.
VALUACIÓN. INMUEBLES
Ante la ausencia de la metodología en materia de valuaciones fiscales para hacerlas homogéneas
en todo el país, ¿cuál es el coeficiente a utilizar para la actualización de la valuación fiscal del
inmueble para el período fiscal 2022?
El coeficiente, considerando el IPC 12/2022/12/2017 (1.134,5875/124,7986), asciende a
9,09134797799. Recordemos que el artículo 22 de la ley de impuesto sobre los bienes personales
establece que, mientras se establezcan los nuevos procedimientos y metodologías en materia de
valuaciones fiscales para hacerlas homogéneas en todo el país, se debe comparar la valuación fiscal
del impuesto inmobiliario vigente al 31/12/2017 y dicho valor se debe actualizar por el IPC hasta el
período fiscal 2022.
De tratarse de la casa-habitación del contribuyente, el mínimo no imponible asciende para
el período fiscal 2022 a $ 56.410.705,41 ($ 30.000.000 actualizado por IPC 10/2022/10/2021 -
1.028,706/547,08).
REPATRIACIÓN
¿Cómo se calcula el 5% para hacer la repatriación? ¿Se calcula el 5% sobre el total de bienes
radicados en el exterior o sobre los bienes situados en el exterior?
El artículo 2 del decreto 912/2021 establece que se entiende por repatriación al ingreso al país,
hasta el 31/3 de cada año, del 5% del valor de los bienes situados en el exterior. El artículo 19 define
qué bienes se encuentran situados en el país y el artículo 20 define cuáles se consideran situados en el
exterior. Por ejemplo, si el contribuyente posee en una cuenta comitente en el exterior títulos públicos
argentinos y títulos valores de sociedades extranjeras, el 5% solamente se calcula sobre estos últimos.
EXENCIONES
Inmuebles rurales. ¿Cuál es el tratamiento de los inmuebles rurales situados en el país y en el
exterior?
Los inmuebles rurales cuyos titulares sean personas humanas y sucesiones indivisas, cualquiera
sea su destino o afectación y cualquiera sea su ubicación (en el país o en el exterior), están exentos del
impuesto sobre los bienes personales desde el período fiscal 2019.

FANNY G. GOLDBERG
Inversiones financieras. ¿Cuáles son las inversiones financieras exentas vigentes a la fecha?
Están exentos:
1. los depósitos en entidades financieras regidas por la ley 21526 a plazo fijo, en caja de ahorro o
cuentas especiales de ahorro [art. 21, inc. h)];
2. los títulos públicos argentinos [art. 21, inc. g)];
3. las obligaciones negociables emitidas en moneda nacional que cumplan con el artículo 36 de la
ley 23576 [art. 21, inc. i)];
4. los activos financieros en moneda nacional destinados a fomentar la inversión productiva que
establezca el Poder Ejecutivo Nacional -PEN- [art. 21, inc. j)];
5. los FCI abiertos y los certificados de participación y valores representativos de deuda de fidecomisos
financieros con oferta pública, en los que el activo subyacente principal esté integrado como
mínimo, en un 75% del total de las inversiones, por las inversiones mencionadas precedentemente
en los puntos 1), 2), 3) y 4).
La composición de depósitos y bienes no puede disminuirse por debajo del 75% durante un
período continuo o discontinuo de, como mínimo, 30 días en un año calendario, o el equivalente
a la proporción de días, considerando el momento de ingreso al patrimonio de las cuotapartes o
certificados de participación, o valores representativos de deuda fiduciaria, hasta el 31/12. Las
sociedades gerentes de los FCI deben informar si los fondos cumplen o no los requisitos para
considerarse exentos frente al impuesto sobre los bienes personales. La AFIP publica en su página web
un listado de instrumentos financieros detallando los fondos comunes de inversión, los fideicomisos
financieros y las obligaciones negociables que están exentos del gravamen.

RENTAS FINANCIERAS. RESUMEN DEL TRATAMIENTO
IMPOSITIVO PARA EL AÑO 2022
VERÓNICA ABALLAY
A través de la ley 27430 se gravaron los resultados obtenidos por operaciones financieras
queriendo mostrar desde el Gobierno que las rentas especulativas tributaban impuestos. Esto fue
más una deuda moral que una medida de recaudación.
Esta tributación sobre rentas financieras ha ido sufriendo modificaciones a lo largo de sus años
de vigencia a través de las cuales se restablecieron exenciones tanto para la obtención como para la
tenencia, volviendo a la situación previa a la reforma de la mencionada ley.
Vinculado a las rentas financieras y a la baja seguridad jurídica, las medidas económicas que
ponen a la economía al borde de un precipicio nos obliga a pensar si las rentas financieras no
deberían ser analizadas en base a la renta real y no nominal, ya que muchas operaciones que podrían
ser consideradas como ganancia, al aplicárseles el índice de precios al consumidor (IPC), quizás no
lograron ni siquiera mantener el poder adquisitivo de los bienes del inversor.
Para finalizar acercamos un cuadro que resume el tratamiento fiscal de las operaciones financieras
más usuales.

CUADRO COMPARATIVO DE EVOLUCIÓN DEL TRATAMIENTO FISCAL DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS
PARA PERSONAS HUMANAS
Concepto 2022 2021 - L. 27638 2020 - L. 27541 2019 - L. 27541 Valuación
Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto Valuación
Tipo de inver- Bienes Bienes Bienes Bienes Valuación
Moneda a las a las a las a las bienes
sión personales personales personales personales ganancias
ganancias ganancias ganancias ganancias personales
Saldo al 31/12;
Saldo al
Caja de Se deroga Se deroga Se deroga incluye intere-
Exento: art. 31/12 incluye;
ahorro pesos - Pesos el art. 95 - Exento el art. 95 - Exento el art. 95 - Exento Exento ses devenga-
26, inc. h) intereses
Intereses Exento Exento Exento dos [art. 107,
devengados
inc. b)]
T°C° Comp.
T°C° Comp.
BNA al 31/12;
Caja de ahorro Se deroga Se deroga Se deroga BNA al 31/12;
Moneda Exento: art. incluye intere-
USD - el art. 95 - Exento el art. 95 - Exento el art. 95 - Exento Exento incluye
extranjera 26, inc. h) ses devenga-
Intereses Exento Exento Exento intereses
dos [art. 107,
devengados
inc. a)]
T°C° Comp. T°C° Comp.
Caja de ahorro
BNA al 31/12; BNA al 31/12;
en el exterior Moneda Gravada Gravada Gravada Gravado
Gravado Gravado Gravado Gravado incluye incluye
USD - extranjera s/escala s/escala s/escala s/escala
intereses intereses
Intereses
devengados devengados
VERÓNICA ABALLAY
Cuenta Saldo al 31/12

Saldo al
corriente en Pesos No aplica Gravado No aplica Gravado No aplica Gravado No aplica Gravado [art. 107,
108 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2022

31/12
el país inc. b)]
Cuenta T°C° Comp.
corriente en Moneda BNA al 31/12 T°C° Comp.
No aplica Gravado No aplica Gravado No aplica Gravado No aplica Gravado
el país en extranjera [art. 107, BNA al 31/12
dólares inc. a)]
Cuenta
Moneda T°C° Comp. T°C° Comp.
corriente en el No aplica Gravado No aplica Gravado No aplica Gravado No aplica Gravado
extranjera BNA al 31/12 BNA al 31/12
exterior
Tenencia
Exenta la Exenta la Exenta la Exenta la
de moneda Moneda T°C° Comp. T°C° Comp.
diferencia Gravado diferencia Gravado diferencia Gravado diferencia Gravado
extranjera en extranjera BNA al 31/12 BNA al 31/12
de cambio de cambio de cambio de cambio
billete
ERREPAR
Saldo al 31/12;
Exento por Exento por Exento por Saldo al
Exento: art. incluye intere-
art. 95 - art. 95 - art. 95 - 31/12; incluye
Plazo fijo Pesos Exento Exento Exento 26, inc. h) Exento ses devenga-
Derogado Derogado Derogado intereses
ERREPAR
(L. 27541) dos [art. 107,
(L. 27541) (L. 27541) (L. 27541) devengados
inc. b)]
T°C° Comp.
Gravado Gravado Gravado Gravado
Moneda BNA al 31/12 T°C° Comp.
Plazo fijo segunda Exento segunda Exento segunda Exento segunda Exento
extranjera [art. 107, BNA al 31/12
categoría categoría categoría categoría
inc. a)]
Saldo al 31/12;
Saldo al
Cláusula Art. 26, inc. Art. 26, inc. incluye intere-
31/12; incluye
Plazo fijo de ajuste h), LIG. Art. Exento h), LIG. Art. Exento Gravado Exento Gravado Exento ses devenga-
intereses
(ej.: UVA) 1, L. 27638 1, L. 27638 dos [art. 107,
devengados
inc. b)]
T°C° Comp. T°C° Comp.
Fuente Fuente Fuente Fuente
BNA al 31/12; BNA al 31/12;
Plazo fijo en el Moneda extranjera. extranjera. extranjera. extranjera.
Gravado Gravado Gravado Gravado incluye incluye
exterior extranjera Escala pro- Escala Escala Escala
intereses intereses
gresiva progresiva progresiva progresiva
devengados devengados
No se prevé
Acciones en Gravado: Gravado: Gravado por
valuación
el país sin art. 98 (art. Resp. art. 98 (art. Resp. art. 98 (art. Resp. Resp. Valor de
Pesos 15% porque
cotización - 90.4, t.o. sustituto 90.4, t.o. sustituto 90.4, t.o. sustituto sustituto adquisición
tributa por
Enajenación 1997) 1997) 1997)
BPRS
Acciones en
No se prevé
el país sin Gravado: Gravado: Gravado por
Gravado por valuación
cotización - art. 97 (art. Resp. art. 97 (art. Resp. art. 97 (art. Resp. Resp. susti- Valor de
Pesos el art. 97: porque
Rendimiento 90.3, t.o. sustituto 90.3, t.o. sustituto 90.3, t.o. sustituto (1) tuto adquisición
7% tributa por
(intereses o 1997) 1997) 1997)
BPRS
dividendos)
Acciones con No se prevé
cotización - valuación
Resp. Resp. Resp. Resp. Valor de
Enajenación Pesos Exenta Exenta Exento Exento porque
sustituto sustituto sustituto sustituto adquisición
a través de la tributa por
RENTAS FINANCIERAS. RESUMEN DEL TRATAMIENTO IMPOSITIVO PARA EL AÑO 2022
CNV BPRS
(1) La alícuota del 7% se mantiene para los ejercicios 2018, 2019, 2020 y 2021. En el mismo sentido, la alícuota societaria en esos años se mantiene en el 30%. A partir del
SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2022 - 109

año 2022, la alícuota societaria pasaría a ser del 25% y la correspondiente a dividendos del 13%
Acciones con No se prevé
Gravado
cotización - Gravado Grava- valuación
Resp. Resp. Gravado Resp. susti- imp. Resp. Valor de
Enajenación Pesos imp. do imp. porque
sustituto sustituto imp. cedular tuto cedular: sustituto adquisición
fuera de la cedular cedular tributa por
15%
CNV BPRS
Acciones del
exterior con Valor de
Exento por Exento por Exento por
cotización en Moneda Exento: art. Valor de cotización al
art. 26, Gravado art. 26, Gravado art. 26, Gravado Gravado
el Merval - extranjera 26, inc. w) adquisición T°C° Comp.
inc. w) inc. w) inc. w)
Enajenación BNA
(CEDEAR)
Acciones del
exterior con Fuente Fuente Fuente Fuente Valor de
cotización en Moneda extranjera. extranjera. extranjera. extranjera. Valor de cotización al
el Merval - extranjera Escala Escala Escala Escala adquisición T°C° Comp.
Dividendos progresiva progresiva progresiva progresiva BNA
(CEDEAR)
Acciones con Valor de
cotización - Resp. Resp. Resp. Resp. Valor de cotización al
Pesos 7%(1) 7%(1) 7%(1) 7%
Intereses o sustituto sustituto sustituto sustituto adquisición T°C° Comp.
rendimiento BNA
Sin control:
Impuesto
VERÓNICA ABALLAY
Impuesto Impuesto Impuesto valor de

integral
integral integral integral adquisición.
Acciones en el global inte- Gravado Gravado Gravado Gravado

global inte- global global Con control:
exterior con o Moneda grado con por las por las por las por las VPP al T° C°
grado con integrado integrado considerándose
sin cotización - extranjera alícuota tenencias tenencias al tenencias al tenencias al Comp. BNA
alícuota con alícuota con alícuota las rentas
Compraventa propor- al 31/12 31/12 31/12 31/12
proporcio- proporcio- proporcio- devengadas
cional del
nal del 15% nal del 15% nal del 15% como renta
15%
gravada
ERREPAR
Sin control:
valor de
adquisición
Acciones en el Fuente Fuente Fuente Fuente
ERREPAR
Con control:
exterior con o Moneda extranjera. extranjera. extranjera. extranjera. VPP al T° C°
Gravado Gravado Gravado Gravado considerando
sin cotización - extranjera Escala Escala Escala Escala Comp. BNA
las rentas
Rendimientos progresiva progresiva progresiva progresiva
devengadas
como renta
gravada
No se
reconoce
moneda
dura, por
Valor de
lo que la
adquisición
diferencia No está
ajustado
de cambio, previsto
ADR - Moneda Gravado: Resp. Gravado: Resp. Gravado: Resp. Resp. por IPC para
al igual que porque
Enajenación extranjera 15% sustituto 15% sustituto 15% sustituto sustituto adquisiciones
la diferencia pagan por
efectuadas
de coti- BPRS
a partir del
zación, se
1/1/2018
encuentra
gravada.
Alícuota:
15%
Valor de
adquisición
No está
ajustado
ADR - previsto
Moneda (1) Resp. (1) Resp. (1) Resp. Resp. por IPC para
Intereses y 7% 7% 7% 7% porque
extranjera sustituto sustituto sustituto sustituto adquisiciones
rendimientos pagan por
efectuadas
BPRS
a partir del
1/1/2018

Impuesto
Impuesto Impuesto
Impuesto integral
integral integral
integral global
Títulos global global Valor
global integrado
públicos Moneda integrado integrado Valor cotización
Gravado Gravado integrado Gravado con alícuota Gravado
extranjeros - extranjera con alícuo- con alícuo- adquisición T°C° Comp.
con alícuota proporcio-
Enajenación ta propor- ta propor- BNA
proporcional del 15%
cional del cional del
nal del 15% en moneda
15% 15%
dura
Títulos
públicos Valor
Gravado Gravado Gravado
extranjeros - Moneda Según Según Según Según Valor cotización
según según según Gravado
Rendimiento extranjera escala escala escala escala adquisición T°C° Comp.
escala escala escala
(intereses y BNA
dividendos)
Títulos
públicos Derogación Derogación Derogación Valor
Exento: art.
argentinos sin del art. 95. del art. 95. del art. 95. cotización: Valor
Pesos Exento Exento Exento 36 bis, Exento
cláusula de Exento Exento Exento art. 107, cotización
L. 23576
ajuste - (L. 27541) (L. 27541) (L. 27541) inc. c), LIG
Enajenación
Títulos públi-
cos argentinos
VERÓNICA ABALLAY
Derogación Derogación Derogación

sin cláusula Exento: art. Valor cotiza-
del art. 95. del art. 95. del art. 95. Valor

de ajuste - Pesos Exento Exento Exento 36 bis, Exento ción: art. 107,
Exento Exento Exento cotización
Rendimiento L. 23576 inc. c), LIG
(L. 27541) (L. 27541) (L. 27541)
(intereses y
dividendos)(2)
Títulos
públicos
argentinos
Derogación Derogación Derogación Exento: art. Valor cotiza-
en pesos con Valor
Pesos del art. 95 Exento del art. 95 Exento del art. 95 Exento 36 bis, Exento ción: art. 107,
cláusula de cotización
(L. 27541) (L. 27541) (L. 27541) L. 23576 inc. c), LIG
ajuste o en
dólares -
Enajenación
ERREPAR
(2) Si en el año 2018 se aplicó la opción establecida por el D. 1170/2018, difiriéndose los intereses devengados al momento de la venta, por aplicación de la exención en el
2019 los intereses no van a haber tributado el impuesto a las ganancias cedular
Títulos
públicos
argentinos
ERREPAR
en pesos Derogación Derogación Derogación Exento: Valor cotiza-
Valor
con cláusula Pesos del art. 95 Exento del art. 95 Exento del art. 95 Exento art. 36 bis, Exento ción art. 107,
cotización
de ajuste - (L. 27541) (L. 27541) (L. 27541) L. 23576 inc. c), LIG
Rendimiento
(intereses y
dividendos)
Títulos
Valor
públicos Derogación Derogación Derogación Exento:
Moneda cotización: Valor
argentinos del art. 95 Exento del art. 95 Exento del art. 95 Exento art. 36 bis, Exento
extranjera art. 107, cotización
en dólares - (L. 27541) (L. 27541) (L. 27541) L. 23576
inc. c), LIG
Enajenación
Títulos
públicos
Valor
argentinos Derogación Derogación Derogación Exento:
Moneda cotización: Valor
en dólares - del art. 95 Exento del art. 95 Exento del art. 95 Exento art. 36 bis, Exento
extranjera art. 107, cotización
Rendimiento (L. 27541) (L. 27541) (L. 27541) L. 23576
inc. c), LIG
(intereses y
dividendos)
Brasil - Bonos Valor
soberanos - Moneda Valor de cotización
Exento(3) Gravado Exento(3) Gravado Exento(3) Gravado Exento(3) Gravado
L. 24795 - extranjera compra T°C° Comp.
Enajenación BNA
Brasil - Bonos
soberanos - Valor
L. 24795 - Moneda Valor de cotización
Exento(3) Gravado Exento(3) Gravado Exento(3) Gravado Exento(3) Gravado
Rendimiento extranjera compra T°C° Comp.
(intereses y BNA
dividendos)
Bolivia -
Títulos, Valor
acciones y de- Moneda Valor de cotización
Exento CDI Exento(4) Exento CDI Exento(4) Exento CDI Exento(4) Exento CDI Exento
más valores extranjera compra T°C° Comp.

(L. 21780) - BNA
Enajenación
(3) A pesar de la modificación del CDI, a partir del 1/1/2019 los bonos soberanos de Brasil siguen estando exentos

(4) Modelo Pacto Andino
Bolivia -
Títulos,
acciones y de- Valor
más valores Moneda (4) (4) (4) Valor de cotización
Exento CDI Exento Exento CDI Exento Exento CDI Exento Exento CDI Exento
(L. 21780) - extranjera compra T°C° Comp.
Rendimiento BNA
(intereses y
dividendos)
Enajenación
de acciones
argentinas
Con cotiz.: Con cotiz.: Con cotiz.: Con cotiz.:
por sujetos
exento. exento. exento. exento.
no residentes, Pesos No aplica No aplica No aplica No aplica N/A N/A
Sin cotiz.: Sin cotiz.: Sin cotiz.: Sin cotiz.:
mientras no
gravado gravado gravado gravado
provengan de
naciones no
cooperantes
Rescate de
FCI por no
Con cotiz.: Con cotiz.: Con cotiz.: Con cotiz.:
residentes, Pesos o
exento. exento. exento. exento.
mientras no moneda No aplica No aplica No aplica No aplica N/A N/A
Sin cotiz.: Sin cotiz.: Sin cotiz.: Sin cotiz.:
provengan de extranjera
gravado gravado gravado gravado
naciones no
VERÓNICA ABALLAY
cooperantes

Títulos Exentos Exentos Exentos Exentos
Pesos o
públicos por para bene- No para bene- No para bene- No para bene- No
moneda N/A N/A
no residentes - ficiarios del alcanzado ficiarios del alcanzado ficiarios del alcanzado ficiarios del alcanzado
extranjera
Rendimientos exterior exterior exterior exterior
Con cotiz.:
exento.
Obligaciones
Exentos Exentos Exentos Sin cotiz.:
negociables
para bene- No para bene- No para bene- No gravado. No
por no Pesos N/A N/A
ficiarios del alcanzado ficiarios del alcanzado ficiarios del alcanzado Exentos alcanzado
residentes -
exterior exterior exterior para bene-
Rendimientos
ficiarios del
exterior
ERREPAR
(4) Modelo Pacto Andino
Exentos Exentos Exentos Exentos N/A porque

Acciones para bene- Resp. para bene- Resp. para bene- Resp. para bene- Resp. A valor de aplica la
emitidas en ficiarios del sustituto ficiarios del sustituto ficiarios del sustituto ficiarios del sustituto adquisición figura de
Pesos
ERREPAR
argentina - exterior exterior exterior exterior BPRS
Rendimientos
7% Gravado 7% Gravado 7% Gravado 7% Gravado
Impuesto
Impuesto Impuesto Impuesto
integral
integral integral integral Valor de
global inte-
FCI en el global inte- global global cotización en
Moneda grado con Valor de
exterior - Gravado grado con Gravado integrado Gravado integrado Gravado el exterior.
extranjera alícuota compra: art. 65
Enajenación alícuota con alícuota con alícuota T°C° Comp.
propor-
proporcio- proporcio- proporcio- BNA
cional del
nal del 15% nal del 15% nal del 15%
15%
FCI en el Valor de
exterior - cotización en
Moneda Según Gravado/ Según Gravado/ Según Según Valor de
Rendimiento Gravado Gravado el exterior.
extranjera escala Exento(5) escala Exento(5) escala escala compra: art. 65
(intereses y T°C° Comp.
dividendos) BNA
Valor de
cotización
Art. 95. Art. 95. Art. 95. Exento:
FCI - Gravado/ Gravado/ Valor de o valor de
Pesos Derogado Derogado Derogado Gravado art. 25, Gravado
Rendimiento Exento(5) Exento(5) compra: art. 65 compra más
(L. 27541) (L. 27541) (L. 27541) L. 24083
intereses si
no cotiza
Valor de
cotización
FCI - Moneda Gravado/ Gravado/ Valor de o valor de
Derogado Derogado Derogado Gravado art. 25, Gravado
Rendimiento extranjera Exento(5) Exento(5) compra: art. 65 compra más
(L. 27541) (L. 27541) (L. 27541) L. 24083
intereses si
no cotiza
Valor de
cotización
Art. 95. Art. 95. Art. 95.
FCI - Cláusula Gravado/ Gravado/ Exento: art. Valor de o valor de
Derogado Derogado Derogado Gravado Gravado

Rendimiento de ajuste Exento(5) Exento(5) 25, L. 24083 compra: art. 65 compra más
(L. 27541) (L. 27541) (L. 27541)
intereses si
no cotiza
(5) Compuestos en un 75% por los siguientes bienes [art. 21, inc. h), LBP]: los depósitos en moneda argentina y extranjera, efectuados en las instituciones comprendidas en el

régimen de la L. 21526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo que determine el BCRA
FCI abiertos
integrados
con activos
cotizantes en
Exento:
$ y colocados Gravado/ Valor de Valor de
Pesos Exento Exento Exento Exento Gravado art. 25, Gravado
por oferta Exento(5) compra: art. 65 cotización
L. 24083
pública en
mercado
CNV -
Enajenación
FCI abiertos
integrados
con activos
cotizantes en
$ y colocados
por oferta Gravado/ Valor de Valor de
Pesos Derogado Exento Derogado Derogado Gravado art. 25, Gravado
pública en Exento(5) compra: art. 65 cotización
(L. 27541) (L. 27541) (L. 27541) L. 24083
mercado
CNV -
Rendimiento
(intereses y
dividendos)
FCI abiertos
VERÓNICA ABALLAY
integrados
con activos

cotizantes
en U$S y Moneda Exento Gravado/ Valor de Valor de
Derogado Derogado Derogado Gravado art. 25, Gravado
colocados por extranjera Exento(5) compra: art. 65 cotización
(L. 27541) (L. 27541) (L. 27541) L. 24083
oferta pública
en mercado
CNV -
Enajenación
ERREPAR
FCI abiertos
integrados
con activos
ERREPAR
cotizantes en
U$S y
Art. 95. Art. 95. Art. 95.
colocados por Moneda Gravado/ Valor de Valor de
Derogado Exento Derogado Derogado Gravado Exento Gravado
oferta pública extranjera Exento(5) compra: art. 65 cotización
(L. 27541) (L. 27541) (L. 27541)
en mercado
CNV -
Rendimiento
(intereses y
dividendos)
Valor de
FCI abiertos
cotización
en $ sin Art. 95. Art. 95. Art. 95.
Gravado/ Valor de o valor de
requisito de Pesos Derogado Exento Derogado Derogado Gravado Exento Gravado
Exento(5) compra: art. 65 compra más
exención - (L. 27541) (L. 27541) (L. 27541)
intereses si
Enajenación
no cotiza
FCI abiertos
Valor de
en $ sin
cotización
requisito de Art. 95. Art. 95. Art. 95.
Gravado/ Valor de o valor de
exención - Pesos Derogado Exento Derogado Derogado Gravado Exento Gravado
Exento(5) compra: art. 65 compra más
Rendimiento (L. 27541) (L. 27541) (L. 27541)
intereses si
(intereses y
no cotiza
dividendos)
Valor de
FCI abiertos
cotización
en U$S sin Gravado Gravado
Moneda Gravado/ Gravado/ Gravado Gravado Valor de o valor de
requisito de imp. imp. Gravado Gravado
extranjera Exento(5) Exento(5) imp. cedular imp. cedular compra: art. 65 compra más
exención - cedular cedular
intereses si
Enajenación
no cotiza

FCI abiertos
Valor
en U$S sin
cotización
requisito de Art. 95. Art. 95. Art. 95.
Moneda Gravado/ Valor de o valor de
exención - Derogado Exento Derogado Derogado Gravado Exento Gravado
extranjera Exento(5) compra: art. 65 compra más
Rendimiento (L. 27541) (L. 27541) (L. 27541)
intereses si
(intereses y
no cotiza
dividendos)
FCI cerrados Gravado Gravado

Gravado/ Gravado/ Gravado Valor de
en pesos - Pesos imp. imp. Gravado 15% Gravado
Exento(5) Exento(5) imp. cedular compra: art. 65
Enajenación cedular cedular
Valor de
FCI cerrados
Exento. Exento. Exento. cotización
en pesos -
Deroga- Gravado/ Derogación Gravado/ Derogación Valor de o valor de
Rendimiento Pesos Gravado Exento Gravado
ción art. 95 Exento(5) art. 95 Exento(5) del art. 95 compra: art. 65 compra más
(intereses y
(L. 27541) (L. 27541) (L. 27541) intereses si
dividendos)
no cotiza
Valor de
Gravado cotización
FCI cerrados Gravado Gravado Valor de
VERÓNICA ABALLAY
Moneda Gravado/ Gravado/ Gravado imp. o valor de

en dólares - imp. imp. Gravado Gravado compra:
extranjera Exento(5) Exento(5) imp. cedular cedular: compra más

Enajenación cedular cedular art. 65
15% intereses si
no cotiza
Valor de
FCI cerrados
Exento. De- Exento. Exento. De- cotización
en dólares -
Moneda rogación Gravado/ Derogación Gravado/ rogación del Valor de o valor de
Rendimiento Gravado Exento Gravado
extranjera art. 95, LIG Exento(5) art. 95, LIG Exento(5) art. 95, LIG compra: art. 65 compra más
(intereses y
(L. 27541) (L. 27541) (L. 27541) intereses si
dividendos)
no cotiza
ERREPAR
Obligaciones
negociables
Gravado/ Exento: La tenencia
en el país Valor de
Pesos Exento Exento Exento Exento L. Exento Gravado art. 36 bis, se encuen- Cotización
ERREPAR
con oferta compra: art. 65
27638(6) L. 23576 tra gravada
pública -
Enajenación
Obligaciones
negociables
Gravado/ La tenencia
en el país Valor de
Pesos 15% Exento 15% Exento 15% Gravado 15% se encuen- Cotización
sin oferta compra: art. 65
L. 27638(6) tra gravada
pública -
Enajenación
Obligaciones
negociables
Gravado/ Exento: La tenencia
en el país Exento Exento Exento Valor de
Pesos Exento Exento Gravado art. 36 bis, se encuen- Cotización
con oferta (L. 27541) (L. 27541) (L. 27541) compra: art. 65
L. 27638(6) L. 23576 tra gravada
pública -
Rendimientos
Obligaciones
Exento. Exento.
negociables Exento. De-
Deroga- Derogación Exento: La tenencia Costo más
en el país rogación del Valor de
Pesos ción del Exento del art. 95, Gravado Gravado art. 36 bis, se encuen- intereses
sin oferta art. 95, LIG compra: art. 65
art. 95, LIG LIG L. 23576 tra gravada devengados
pública - (L. 27541)
(L. 27541) (L. 27541)
Rendimientos
Obligaciones
negociables
La tenencia
en el país Moneda Art. 95. Art. 95. Art. 95. Valor de Valor de
Gravado Gravado Gravado Exento se encuen-
con oferta extranjera Derogado Derogado Derogado compra: art. 65 cotización
tra gravada
pública -
Enajenación
(6) Serán exentas las tenencias al 31/12/2021 cuando cumplan con los requisitos del art. 36 de la L. 23576 (oferta pública en pesos destinada en general a la inversión

productiva)
Obligaciones
negociables
La tenencia Costo más
en el país Moneda Valor de com-
15% Gravado 15% Gravado 15% Gravado 15% se encuen- intereses
sin oferta extranjera pra: art. 65
tra gravada devengados
pública -
Enajenación
Obligaciones
negociables
La tenencia
en el país Moneda Exento Exento Exento Valor de Valor de
Gravado Gravado Gravado Exento se encuen-
con oferta extranjera (L. 27541) (L. 27541) (L. 27541) compra: art. 65 cotización
tra gravada
pública -
Rendimientos
Obligaciones
negociables
La tenencia Costo más
en el país Moneda Exento Exento Exento Valor de
Gravado Gravado Gravado Exento se encuen- intereses
sin oferta extranjera (L. 27541) (L. 27541) (L. 27541) compra: art. 65
tra gravada devengados
pública -
Rendimientos
Cotización al
Obligaciones T°C° Comp.
negociables BNA sin
La tenencia
en el exterior Moneda Valor de cotización
15% Gravado 15% Gravado 15% Gravado 15% se encuen-
con o sin ofer- extranjera compra: art. 65 al valor de
VERÓNICA ABALLAY
tra gravada
ta pública - compra más

Enajenación intereses
devengados
Cotización al
Obligaciones T°C° Comp.
negociables La tenencia BNA sin
en el exterior Moneda se Valor de cotización
según Gravado según Gravado según Gravado según
con o sin extranjera encuentra compra: art. 65 al valor de
escala escala escala escala
oferta pública - gravada compra más
Rendimientos intereses
devengados
Gravado Valor de
Caución Según Según Valor de
Pesos Exenta Gravado Gravado Gravado según Gravado compra más
bursátil escala escala cotización
escala intereses
ERREPAR
Los resul- Los resul-
Los resul- Los resul-
tados por tados por
tados por tados por El monto
operacio- opera- Valor de
operaciones operaciones invertido se
ERREPAR
nes de opciones de Valor de adquisición
Opciones Pesos o de opciones de opciones encuentra
ciones se Gravado opciones se Gravado Gravado compra más más intereses
(calls y puts) dólares se encuen- se encuen- gravado por
encuentran encuentran intereses devengados
tran grava- tran grava- su valor de
gravados gravados al 31/12
dos según dos según cotización
según según
escala escala
escala escala
Si toman
la opción Si toman la Si toman la Si toman la
del art. Resp. opción del opción del opción del
Resp. Resp. Resp.
50, LIG, el sustituto. art. 50, LIG, art. 50, LIG, art. 50, LIG,
sustituto. sustituto. sustituto.
resultado Los bienes el resultado el resultado el resultado
Los bienes Los bienes Los bienes
impositivo fideicom. impositivo impositivo impositivo Costo de
fideicom. fideicom. fideicom. No alcanza-
es declara- no forman es declara- es declara- es declara- adquisición:
no forman no forman no forman dos
do por el parte del do por el do por el do por el art. 65
parte del parte del parte del
fiduciante patrimo- fiduciante fiduciante fiduciante
patrim. de patrim. de patrimonio
en las nio de su en las ren- en las rentas en las rentas
su titular su titular de su titular
rentas titular tas de 3a. de 3a. de 3a.
de 3a. categoría categoría categoría
Fideicomisos categoría
Pesos
no financieros
Si el fidei- Si el Si el Si el
comiso es fideicomiso fideicomiso fideicomiso
sujeto, de- es sujeto, es sujeto, es sujeto,
termina el determina determina determina
impuesto y el impuesto el impuesto el impuesto
Costo de
los benefi- y los be- y los be- y los be- No
adquisición:
ciarios de- neficiarios neficiarios neficiarios alcanzados
art. 65
claran las declaran las declaran las declaran las
utilidades utilidades utilidades utilidades
distribui- distribui- distribui- distribui-
das como das como das como das como
exentas exentas exentas exentas

Fideicomisos
financieros
Tenencia Tenencia Tenencia Tenencia
en el país con
de títulos de títulos de títulos de títulos
oferta pública Exento: art. Exento: Exento Exento: Costo de
fiduciarios fiduciarios fiduciarios fiduciarios Valor de
en pesos - Pesos 83, art. 83, -art. 83, art. 83, adquisición:
gravados gravados gravados gravados cotización
Enajenación L. 24441 L. 24441 L. 24441- L. 24441 art. 65
s/L. 26317/ s/L. 26317/ según según
de certificados
Exento(5) Exento(5) L. 26317 L. 26317
de participa-
ción
Fideicomisos
financieros
Gravado Tenencia Tenencia Tenencia Tenencia Valor de
en el país sin Gravado Gravado Gravado
imp. de títulos de títulos de títulos de títulos compra más
oferta pública imp. cedu- imp. cedu- imp. cedu- Costo de
cedular: fiduciarios fiduciarios fiduciarios fiduciarios intereses que
en pesos - Pesos lar: art. 90.3 lar: art. 90.3 lar: art. 90.3 adquisición:
art. 90.3 gravados gravados gravados gravados se hubieran
Enajenación (LIG, t.o. (LIG, (LIG, art. 65
(LIG, t.o. según según según según devengado al
de certificados 1998) t.o. 1998) t.o. 1998)
1998) L. 26317 L. 26317 L. 26317 L. 26317 31/12
de participa-
ción
Fideicomisos
financieros
en el país
con oferta Exento: Exento: Exento: Exento: Costo de
Moneda fiduciarios fiduciarios fiduciarios fiduciarios Valor de
pública - art. 83, art. 83, art. 83, art. 83, adquisición:
VERÓNICA ABALLAY
extranjera gravados gravados gravados gravados cotización

Enajenación L. 24441 L. 24441 L. 24441 L. 24441 art. 65
de certificados

Exento(5) Exento(5) L. 26317 L. 26317
de participa-
ción
Valor de
Fideicomisos
Tenencia Tenencia cotización
financieros
de títulos de títulos Tenencia Tenencia o valor de
en el país con
fiduciarios fiduciarios de títulos de títulos compra más
o sin oferta Costo de
Gravado: gravados Gravado: gravados Gravado: fiduciarios fiduciarios intereses que
pública en Pesos 7% adquisición:
7% s/L. 26317/ 7% s/L. 26317/ 7% gravados gravados se hubieran
pesos. Cer- art. 65
Con oferta Con oferta según según devengado
tificados de
pública - pública - L. 26317 L. 26317 al 31/12 si
participación -
Exento(5) Exento(5) no tienen
Rendimiento
cotización
ERREPAR
Títulos de
deuda en
fideicomisos Exento: Costo de
Moneda Exento fiduciarios Exento (L. fiduciarios Exento fiduciarios fiduciarios Valor de
ERREPAR
financieros art. 83, adquisición:
extranjera (L. 27541) gravados 27541) gravados (L. 27541) gravados gravados cotización
con oferta L. 24441 art. 65
pública -
Exento(5) Exento(5) L. 26317 L. 26317
Rendimiento
Títulos de
deuda en Valor de
de títulos Gravado de títulos Gravado de títulos Gravado de títulos
fideicomisos Gravado Costo de compra más
Moneda fiduciarios imp. fiduciarios imp. fiduciarios imp. fiduciarios
financieros imp. cedu- adquisición: intereses
extranjera gravados cedular: gravados cedular: gravados cedular: gravados
sin oferta lar: 15% art. 65 devengados
según 15% según 15% según 15% según
pública - al 31/12
L. 26317 L. 26317 L. 26317 L. 26317
Rendimiento
Valor de
Gravada la Gravada la cotización
tenencia tenencia o valor de
Gravada la Gravada la
Fideicomisos Gravado al 31/12. Gravado al 31/12. Gravado Gravado compra más
tenencia al tenencia al Costo de
financieros - imp. No aplica imp. No aplica imp. imp. intereses que
Pesos 31/12. No 31/12. No adquisición:
Títulos de cedular: s/L. 26317/ cedular: s/L. 26317/ cedular: cedular: se hubieran
aplica resp. aplica resp. art. 65
deuda - Venta 15% Con oferta 15% Con oferta 15% 15% devengado
sustituto sustituto
pública - pública - al 31/12 si
cotización
Valor de
Gravada la Gravada la cotización
tenencia tenencia o valor de
Fideicomisos al 31/12. al 31/12. Gravado compra más
Gravado Gravado tenencia al tenencia al Costo de
financieros - Moneda No aplica No aplica Gravado imp. intereses que
imp. imp. 31/12. No 31/12. No adquisición:
Títulos de extranjera s/L. 26317/ s/L. 26317/ imp. cedular cedular: se hubieran
cedular cedular aplica resp. aplica resp. art. 65
deuda - Venta Con oferta Con oferta 15% devengado
sustituto sustituto
pública - pública - al 31/12 si
cotización

Fideicomisos
Gravada la Gravada la Gravada la Gravada la Valor de
financieros - Gravado Gravado Gravado Gravado
tenencia al tenencia al tenencia al tenencia al Costo de compra más
Títulos de Moneda imp. imp. imp. imp.
31/12. No 31/12. No 31/12. No 31/12. No adquisición: intereses
deuda sin extranjera cedular: cedular: cedular: cedular:
aplica resp. aplica resp. aplica resp. aplica resp. art. 65 devengados
oferta pública - 15% 15% 15% 15%
sustituto sustituto sustituto sustituto al 31/12
Rendimiento
Impuesto
integral
global inte- Valor de
Monedas grado con Impuesto Impuesto Impuesto cotización.
digitales c-v alícuota integral integral integral Interrogante:
La tenencia La tenencia La tenencia La tenencia Valor de
(las diferencias proporcio- global inte- global global ¿dónde se lo
se se se se cotización:
de cotización n/a nal del 15% grado con integrado integrado ubica?; ¿en el
encuentra encuentra encuentra encuentra art. 107,
no están para fuente alícuota con alícuota con alícuota país o en el
gravada(8) gravada gravada gravada inc. c), LIG
alcanzadas en argentina proporcio- proporcio- proporcio- exterior?
ganancias) Para fuente nal del 15% nal del 15% nal del 15% ¿Cotización
extranje- según quién?
ra, renta
global
Valor de
adquisición
actualizado
Bienes Gravada la Gravada la Valor de hasta 4/1992
VERÓNICA ABALLAY
n/a enajena- Gravado enajena- Gravado Gravado Gravado

inmateriales enajenación enajenación adquisición menos amor-
ción ción
tizaciones

deducidas en
ganancias
Billeteras No
No generan No generan No generan
digitales generan
Pesos Gravada renta gene- Gravada renta en Gravada renta en Gravada Saldo al cierre Saldo al cierre
-wallets- renta gene-
ralmente general general
(tenencia) ralmente
ERREPAR
(8) Parte de la doctrina consideraba a las criptomonedas como bienes inmateriales y, por consiguiente, exentos del impuesto sobre los bienes personales. Sin embargo, otra
parte consideraba que se trataba de activos financieros gravados por el impuesto. En el mes de julio de 2022, la AFIP emitió el dictamen 2/2022, en el que considera a las
criptomonedas como gravadas. Cabe destacar que este dictamen, además de tratarse de una opinión del Fisco, adolece de errores técnicos en las definiciones que emite
No gene-
Billeteras No generan No generan No generan Saldo al cierre Saldo al cierre
Moneda ran renta
digitales Gravada renta gene- Gravada renta en Gravada renta en Gravada al T°C° Comp. al T°C° Comp.
extranjera general-
(tenencia) ralmente general general BNA BNA
ERREPAR
mente
No gene-
Billetera Gravada al No generan No generan Gravada al No generan Gravada al Saldo al cierre Saldo al cierre
Moneda ran renta Gravada al
digital en el T°C° Comp. renta gene- renta en T°C° Comp. renta en T°C° Comp. al T°C° Comp. al T°C° Comp.
extranjera general- T°C° BNA
exterior BNA ralmente general BNA general BNA BNA BNA
mente
Instrumentos
para fomentar
la inversión
productiva, Valor de Valor de
Pesos Exentos Exentos Exentos Exentos --- --- --- ---
establecidos adquisición cotización
por el PEN
(art. 80.1,
DR LIG)(7)
(7) La L. 27638 comprende a los títulos no comprendidos por el art. 26, inc. h), de la LIG -DR 621/2021-, vigente desde el 23/9/2021: “…La exención… comprende a los intereses
o la denominación que tuviere el rendimiento producto de la colocación de capital en los instrumentos emitidos en moneda nacional destinados a fomentar la inversión
productiva, que establezca el Poder Ejecutivo Nacional, siempre que así lo disponga la norma que los regule, y en la medida en que no resulten comprendidos en el párrafo
anterior”. Art. 21, inc. j), LBP: “j) Los instrumentos emitidos en moneda nacional destinados a fomentar la inversión productiva, que establezca el Poder Ejecutivo Nacional,

siempre que así lo disponga la norma que los regule”
VERÓNICA ABALLAY
ACLARACIONES IMPORTANTES
Bienes en el exterior
Para la determinación del impuesto sobre los bienes personales, deberá tenerse presente que, de
tratarse de bienes ubicados en el exterior, corresponderá la aplicación de las alícuotas incrementadas.
Títulos públicos emitidos en Argentina

Cuando los títulos públicos emitidos en la Argentina se venden en el exterior, se toma en cuenta el
lugar de emisión del título. Por consiguiente, se tratará de bienes con fuente argentina.
CEDEAR
Por aplicación supletoria de la ley de impuesto a las ganancias (LIG) para la determinación del
impuesto sobre los bienes personales, los certificados de depósitos argentinos (CEDEAR), al tratarse
de certificados de depósito constituidos en el país cuyo activo subyacente son acciones de sociedades
domiciliadas en el exterior, son considerados bienes situados en el extranjero (art. 31, DR LBP; art. 7,
2° párrafo, DR LBP, y art. 25, LIG). Por lo tanto, recibirán el tratamiento establecido para los bienes
situados fuera del país.
Deducciones admitidas en los impuestos cedulares

Solo podrán computarse contra las ganancias mencionadas de impuestos cedulares (arts. 95 a 99)
los costos de adquisición y gastos directa o indirectamente relacionados con ellas.
Impuestos cedulares. Ganancia neta

A los efectos de determinar la ganancia neta por rentas comprendidas en el impuesto cedular
(arts. 95 a 99), se deducirán, en primer lugar, los gastos directa o indirectamente relacionados con
aquellas. Cuando corresponda realizar un prorrateo de gastos por haberse obtenido rentas gravadas
a la escala progresiva y rentas gravadas por impuestos cedulares, los mismos deberán proporcionarse
en función de la renta bruta atribuible a los distintos tipos de rentas (art. 94 -escala progresiva-, y arts.
95 y 98 -impuesto cedular-).
Quebrantos específicos de años anteriores (orden de imputación)

El artículo 261 del decreto reglamentario de la LIG establece que cuando existan quebrantos
específicos por ejercicios anteriores, corresponderá aplicar en primer lugar dichos quebrantos y, sobre
el remanente en caso de existir, la deducción establecida en el artículo 100.

Prorrateo de la deducción especial (art. 100)

Quienes hayan obtenido rentas por:
- Resultados en concepto de intereses, o la denominación que tuviere el rendimiento producto de la
colocación de capital en valores, o de intereses por depósitos a plazo en instituciones financieras
(art. 95).
- Resultados de enajenación de títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda,
cuotapartes de fondos comunes de inversión, títulos o bonos y demás valores [art. 98, incs. a) y b)]
Podrán computar una deducción equivalente a la deducción del artículo 30, inciso a), correspondiente
al mínimo no imponible. Dicha deducción se computará en forma proporcional a cada uno de los
conceptos que admiten su cómputo.
Cabe destacar que esta deducción no puede generar quebrantos y tampoco podrá considerarse
en períodos fiscales posteriores, de existir el remanente no utilizado.
Adicionalmente a lo dispuesto en el primer párrafo del presente artículo, solo podrán computarse
contra las ganancias mencionadas los costos de adquisición y gastos directa o indirectamente
relacionados con ellas.
Régimen simplificado impuesto cedular

Conforme lo establecido por el artículo 1 de la resolución general (AFIP) 4488, las personas físicas
y sucesiones indivisas que hubieran obtenido rentas comprendidas en los artículos 95 por intereses
y/o 98 por venta de instrumentos financieros, podrán optar por presentar a través del régimen
simplificado siempre que hayan obtenido durante el período fiscal que se declara rendimientos o
resultados brutos totales iguales o inferiores a $ 200.000 y no se encuentren inscriptos en el impuesto.

Ganancias y bienes personales : período ﬁscal 2022 / compilación de Ricardo
Parada ; José Daniel Errecaborde. - 1a ed. - Ciudad Autónoma de Buenos Aires :

Errepar, 2023.
128 p. ; 22 x 17 cm.
ISBN 978-987-01-3072-7
1. Impuesto sobre los Bienes Personales. 2. Impuesto a las Ganancias. I. Parada,

Ricardo Antonio, comp. II. Errecaborde, José Daniel, comp.
CDD 336.2424
Printing Books

Suplemento Ganancias 2022

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GANANCIAS Y

• HERRAMIENTAS DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN

Suplemento Práctica y Actualidad Tributaria

Director académico | Hugo E. Kaplan

Dirección Nacional del Derecho de Autor. Hecho el depósito que marca la

Ganancias y bienes personales : período ﬁscal 2022 / compilación de Ricardo

1. Impuesto sobre los Bienes Personales. 2. Impuesto a las Ganancias. I. Parada,

Con motivo de los próximos vencimientos de Ganancias y Bienes Personales

HERRAMIENTAS DE TRABAJO PARA LA LIQUIDACIÓN

49 • Período fiscal 2022: declaraciones juradas de personas humanas y sucesiones indivisas

• Temas de repaso en los impuestos a las ganancias, cedular y bienes personales

• Ajuste por inflación. La aplicación web

• Renta Financiera: repaso de su tratamiento impositivo y ejemplos prácticos

• Liquidación del impuesto sobre los bienes personales 2022. Práctica

• Bienes personales 2022. Aclarando dudas

• Enajenación de inmuebles: ITI versus impuesto a las ganancias

• Amortizaciones de bienes de uso muebles

• Venta de bienes de uso muebles. Tratamiento fiscal

• Venta de bienes de uso inmuebles. Tratamiento fiscal

• Sanciones fiscales por la declaración jurada del impuesto a las ganancias

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

DEDUCCIONES. PERSONALES Y GENERALES

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2022 - 7

A) Remuneración y/o haberes brutos devengados hasta el período mayo 2022

C) Remuneración y/o haberes brutos devengados desde el mes de noviembre 2022

EMPLEADOS Y JUBILADOS DE LA PATAGONIA

8 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2022 ERREPAR

Los importes resultan ser los siguientes:

Ganancia no imponible [L. 30 a), ex L. 23 a)] $ 308.129,12

Tramos de escala (art. 94) Importes acumulados Tabla simplificada

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2022 - 9

DEDUCCIONES. PERSONALES Y GENERALES. ACLARACIONES

A) Nacimientos, casamientos, B) Fallecimientos, mayoría

10 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2022 ERREPAR

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2022 - 11

Donaciones. Cobertura médico asistencial. Honorarios médicos

12 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2022 ERREPAR

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO(2)

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2022 - 13

RENTAS DEL TRABAJO PERSONAL EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA.

Obligaciones de los beneficiarios de las rentas

14 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2022 ERREPAR

A) RENDIMIENTOS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

FUENTE ARGENTINA FUENTE EXTRANJERA

(1) Escala progresiva, L. 94

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2022 - 15

B) ENAJENACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

FUENTE ARGENTINA FUENTE EXTRANJERA

16 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2022 ERREPAR

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO. RENTA FINANCIERA

1 - Enajenación de títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda,

Ganancia Neta sujeta a Impuesto (L. 98)

15% [inc. b)] en moneda nacional

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2022 - 17

2. Enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósitos de

Ganancia Neta sujeta a Impuesto (L. 98)

15% [inc. c)]

DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA PARA RENTA FINANCIERA

18 - SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2022 ERREPAR

Tipo de renta en moneda nacional -con y sin Documentación

ERREPAR SUPLEMENTO ESPECIAL - GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2022 - 19

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO.

Enajenación de inmuebles adquiridos a partir del 1/1/2018 (y transferencia