UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
IMPUESTOS
GUÍA ACADÉMICA
EDICIÓN 2021
PREPARADO POR:
JORGE MARIO GALVÁN TOLEDO
PROFESOR DE APOYO:
GILDARDO GUADALUPE ARRIOLA MAIRÉN
CHIQUIMULA, GUATEMALA
IMP UE STOS CUNORI CIE NCIA S E CO N ÓMICA S
PLAN ACADÉMICO
CÓDIGO: SEP.01 FECHA DE INICIO: 13-2-2021
TIPO: Semestral CARÁCTER: Voluntario
HORASDIRECTAS: 2:00 semanales 0
SEMESTRES: Primero Ninguno
HORARIO: Sábados de 8:00 a 10:00 Hrs. Virtual
I. INTRODUCCIÓN
Es un seminario taller de carácter voluntario, que se sirve con el propósito de fortalecer los conocimientos y habilidades en el área de impuestos de los egresados de la
carrera de CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA, puesto que, principalmente, los requerimientos de los potenciales empleadores o clientes de los futuros
profesionales, ante la presión ejercida por la Superintendencia de Administración Tributaria en materia de fiscalización, están demandando una mayor preparación en
esta área. También tiene la intención de que les sirva de apoyo en la preparación de su Examen General Privado.
No forma parte del pensum de estudios ni se reconoce crédito académico alguno, por cuanto, no es objeto de evaluación. La participación en el seminario es libre, pero
deben respetarse las normas de disciplina establecidas en la Ley Orgánica y los Estatutos de la Universidad de San Carlos de Guatemala. Tampoco se proporcionan
materiales de apoyo (folletos, notas técnicas, hojas de trabajo, etc.), salvo que los participantes aporten voluntariamente los insumos.
II. DESCRIPCIÓN
El seminario se enfocará principalmente al estudio y aplicación de la Legislación Tributaria vigente, pero sin descuidar los aspectos técnico-doctrinarios que son la base
para interpretarla y aplicarla apropiadamente. Es importante recalcar, que los temas tributarios usualmente son controversiales, principalmente por la falta de rigurosidad
científica en la utilización de algunas figuras e instituciones tributarias, además de lagunas y de muchos conceptos jurídicamente indeterminados. Por lo tanto, se tratara
de balancear las posturas desde la perspectiva del contribuyente con los criterios de la SAT, la doctrina generada por las Salas de lo Contencioso Tributario, y de la misma
Corte de Constitucionalidad.
En ese orden de ideas, se abordarán los aspectos más importantes contemplados en la Constitución Política de la República, el Código Tributario, la Ley de Impuesto al
Valor Agregado, la Ley de Actualización Tributaria, y la Ley del Impuesto de Solidaridad, entre otros.
A través del desarrollo de la temática propuesta, se busca también proporcionar al participante las bases en que se sustentan las instituciones y principios del Derecho
Tributario, como medio de adquirir un conocimiento que perdure a través de las frecuentes mutaciones de la Legislación Tributaria. Como bien lo ha dicho el profesor
uruguayo Dr. Ramón Valdés Costa: “El conocimiento de los principios e institutos es lo más importante y lo único perdurable. Dominándolos, el análisis de los tributos en
particular –siempre cambiantes y por regla general defectuosamente legislados- no ofrece dificultades; ignorándolos, ese análisis es puramente formal y letrista. La ley
tributaria, como todas las leyes, sólo puede ser cabalmente entendida y, por lo tanto, correctamente interpretadas, por quienes conozcan los principios e institutos de la
disciplina respectiva, en los cuales se concretan los principios generales del Derecho”. En el mismo sentido, lo ha señalado el profesor Juan Bautista Alberdi, cuando
afirma: “Saber leyes no es saber derecho”; pues a decir del eminente profesor Eduardo Couture: “La ley solo es una fracción del derecho”.
G U ÍA A C A D É M IC A – E D IC IÓ N 2 0 2 1 - P R OF E S OR D E A P OY O : G IL D A R D O G U A DA L U P E A R RIO L A M A IRÉ N 2
IMP UE STOS CUNORI CIE NCIA S E CO N ÓMICA S
III. OBJETIVOS GENERALES
Al finalizar el seminario los participantes estarán en capacidad de:
3.1 Comprender y aplicar los principios tributarios contenidos en la Constitución Política de la República;
3.2 Comprender y aplicar los aspectos esenciales del Código Tributario y leyes supletorias;
3.3 Comprender y aplicar los aspectos relevantes que regula la Ley del Impuesto al Valor Agregado, su Reglamento y la Ley denominada Disposiciones Legales para el
Fortalecimiento de la Administración Tributaria;
3.4 Comprender y aplicar los aspectos importantes del libro I de la Ley de Actualización Tributaria y su Reglamento;
3.5 Comprender y aplicar los aspectos esenciales de la Ley del Impuesto de Solidaridad;
3.6 Comprender y aplicar los medios de defensa que le otorgan al contribuyente las leyes tributarias y la Constitución Política de la República, a partir del
gerenciamiento apropiado de los riesgos tributarios y la planificación tributaria.
IV. METODOLOGÍA
El desarrollo del seminario se basará fundamentalmente en la resolución de laboratorios y casos, puesto que ello permitirá a los participantes contrastar la doctrina con
las leyes tributarias. En cada tema el profesor hará una breve exposición de los aspectos relevantes a considerar y luego planteará el caso, el que deberá resolverse con la
participación activa de todo el grupo. Se incentivará la discusión y el planteamiento de puntos de vista discordantes, pues esto permitirá que el participante vaya
desarrollando la capacidad de formular sus propios criterios, pero con argumentos sólidos, basados en el razonamiento lógico y doctrinal.
Los criterios pueden y han ido variando con el transcurso del tiempo, es usual que la Administración Tributaria lo haga e incluso las mismas Salas de lo Contencioso
Administrativo y la Corte de Constitucionalidad. Por lo mismo, los participantes nunca darán por sentado un criterio que si bien pueda ser el que se esté aplicando o
prevaleciendo en la actualidad, no por ello, podrá ser el correcto. En materia tributaria el criterio de verdad es el razonamiento y no el experimento, pues no son leyes
inmutables ni naturales las que se estudian.
V. MÓDULOS
MODULO OBJETIVOS CONTENIDOS LECTURAS Y ACTIVIDADES
1 Principios constitucio- 1. Comprender y aplicar los a) Principios formales Constitución Política de la República de Guatema-
nales de la tributación artículos de la CPRG, que Legalidad: de reserva de ley y preferencia de ley la.
norman los principios for- Irretroactividad de la ley: derechos adquiridos, hechos
males de los tributos, cumplidos, situaciones jurídicas Ley de Amparo, Exhibición Personal y de Constitu-
Defensa o debido proceso cionalidad.
2. Comprender y aplicar los Tutela judicial efectiva
artículos de la CPRG, que Confidencialidad o secreto fiscal Sentencias de la Corte de Constitucionalidad.
norman los Principios mate- Seguridad jurídica
riales de los tributos Supremacía de la legislación nacional Luqui, Juan Carlos. Derecho Constitucional Tri-
butario. Buenos Aires : Depalma, 1993.
b) Principios materiales
Igualdad Spisso, Rodolfo R. Derecho Constitucional Tri-
G U ÍA A C A D É M IC A – E D IC IÓ N 2 0 2 1 - P R OF E S OR D E A P OY O : G IL D A R D O G U A DA L U P E A R RIO L A M A IRÉ N 3
IMP UE STOS CUNORI CIE NCIA S E CO N ÓMICA S
Justicia y equidad butario. Buenos Aires: LexisNexis, 2000.
Capacidad de pago
Generalidad
Proporcionalidad
Progresividad
No confiscación
Prohibición de la doble o múltiple tributación
2 Bases generales del 1. Comprender y aplicar las a) Disposiciones generales Código Tributario
sistema tributario con- disposiciones generales del Campo de aplicación
tenidas en el Código Código Tributario. Principios aplicables a interpretación, Ley de lo Contencioso Administrativo
Tributario y leyes Vigencia en el tiempo
complementarias 2. Comprender y aplicar las Plazos Ley del Organismo Judicial
normas que regulan la ex- Obligación tributaria, sujetos, hecho generador,, exen-
tinción de la obligación tri- ciones Código Procesal Civil y Mercantil
butaria.
b) Extinción de la obligación tributaria Notas técnicas específicas relacionadas con: Pro-
3. Comprender y aplicar las Pago: convenios de pago y pagos bajo protesta cedimientos Administrativo; Proceso Contencioso
disposiciones que regulan Prescripción: tipos y controversias Administrativo; y Proceso Económico Coactivo.
las infracciones sustantivas otros
y formales y sus respectivas Auto evaluación sobre lectura e interpretación del
sanciones. c) Infracciones y sanciones Código Tributario
Infracciones: sustantivas y formales
4. Comprender y aplicar las
Sanciones: multas, recargos, intereses resarcitorios, in-
normas que regulan los
tereses punitivos, cierre de establecimientos y resisten-
procedimientos administra-
cia a la acción fiscalizadora
tivos tributarios.
d) Procedimientos administrativos
5. Comprender y aplicar las
Consulta tributaria
disposiciones que regulan
Determinación de la obligación (deuda) tributaria
el proceso contencioso tri-
butario. Determinación sobre base cierta y sobre base presunta
Rectificaciones
6. Comprender y aplicar las Determinación especial de la obligación tributaria:
normas que regulan el pro- control, fiscalización, levantamiento del secreto banca-
ceso económico coactivo rio
Preaudiencia
Proceso administrativo: audiencia, pruebas, resolución
Recursos administrativos: revocatoria, enmienda, nuli-
dad
e) Proceso Contencioso Administrativo, acción de inconstitu-
cionalidad en caso concreto, casación, amparo
f) Proceso Económico Coactivo
3 Impuesto al Valor 1. Comprender y aplicar los a) Aspectos generales Ley del Impuesto al Valor Agregado
Agregado aspectos generales de la Definiciones
Ley del Impuesto al Valor Hecho generador Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agre-
G UÍA A C A D É M IC A – E D IC IÓ N 2 0 2 1 - P R OF E S OR D E A P OY O : G IL D A RD O G U A DA L U P E A R RIOL A M A IR É N 4
IMP UE STOS CUNORI CIE NCIA S E CO N ÓMICA S
Agregado. Exenciones gado
Sujetos pasivos
2. Comprender y aplicar las Devoluciones del crédito fiscal: crédito no devolvible, Ley FAT y su Reglamento
normas específicas del ré- pero compensable
gimen de tributación sim- Facturas especiales Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la
plificada para los pequeños Procedencia del la compensación del crédito fiscal Administración Tributaria y su Reglamento.
contribuyentes. Retenciones IVA
Documentos: facturas, notas de crédito, notas de debi- Rosembuj, Tulio. El IVA y el profesional. Barce-
3. Comprender y aplicar las lona : CEAC, 1987.
to, recibos, etc.
disposiciones específicas Cuentas especiales para registro del IVA crédito o dé-
del régimen general y sus Criterios Institucionales de la SAT.
bito, y retenciones
variantes.
Bancarización
Auto evaluación sobre lectura e interpretación de
Otras obligaciones formales
la Ley y el Reglamento
b) Régimen de pequeño contribuyente
Requisitos para afiliarse al régimen
Formas de facturación
Libros: Requisitos formales de cada régimen Laboratorios
Determinación y liquidación de la obligación tributaria
c) Régimen general
Libros: Requisitos formales Laboratorios
Determinación de liquidación de la obligación tributa- ria
de contribuyentes que: realizan importaciones, ex-
portaciones, venden en el mercado local, acogidos al
Decreto 29-89, actuando como agentes o no de reten-
ción, ONG, Centros Educativos, Cooperativas, etc.
Comprender los aspectos a) Establecimiento general del impuesto Libro I de la Ley de Actualización Tributaria.
4 Impuesto Sobre la 1.
Renta generales del Impuesto So- Objeto, categorías, ámbito de aplicación
bre la Renta. Reglamento del libro I de la Ley de Actualización
Rentas de fuente guatemalteca
Tributaria.
Presunción de onerosidad
2. Comprender y aplicar las Residente, establecimiento permanente
disposiciones relacionadas Criterios Institucionales de la SAT.
Exenciones generales
con la renta de actividades
lucrativas. Granados, Tuncho. El compendio del contribu-
b) Renta de actividades lucrativas yente. G Guatemala : Ediciones Fiscales, S.A., 2015.
Hecho generador
3. Comprender y aplicar las Exenciones Instituto Colombiano de Derecho Tributario. Teo-
disposiciones que regulan Sujetos pasivos ría del impuesto sobre la renta. Bogotá : ICDT,
el tratamiento la renta de Régimen sobre las utilidades de actividades lucrativas: 1995.
trabajo en relación de de- Período de liquidación, base imponible, tipo impositi- vo,
pendencia. gastos deducibles (condiciones), gastos no deduci- bles, Auto evaluación sobre lectura e interpretación de
depreciaciones, amortizaciones, métodos de va- luación la Ley y el Reglamento
4. Comprender y aplicar las
de inventarios. Pagos trimestrales: Métodos. Casos
disposiciones relacionadas
especiales. Determinación de la obligación tribu- taria. Laboratorios
con las rentas de capital,
Régimen opcional simplificado sobre ingresos de acti-
ganancias y pérdidas de
vidades lucrativas: Período de liquidación, base impo-
capital.
G UÍA A C A DÉ M IC A – E D IC IÓ N 2 0 2 1 - P R OF E S O R D E A P OY O : GIL D A RD O G U A DA L U P E A R RIOL A M A IR É N 5
IMP UE STOS CUNORI CIE NCIA S E CO N ÓMICA S
nible, tipo impositivo, determinación de la obligación
5. Comprender y aplicar las tributaria.
normas que regulan las ren- Gestión (obligaciones)
tas de no residentes. Normas especiales de valoración entre partes relacio-
nadas (Precios de Transferencia): Principio de compe-
6. Comprender y aplicar las tencia, información y documentación
disposiciones transitorias
del Impuesto Sobre la Ren- c) Renta del trabajo en relación de dependencia
ta. Hecho generador
Exenciones
Sujeto pasivo
Base imponible y tipo impositivo
Gestión (retenciones)
d) Rentas de capital, ganancia y pérdidas de capital
Hecho generador
Exenciones
Determinación de la renta imponible
Elementos temporales
Tipos impositivos
Gestión: Retenciones y procedimiento de compensa-
ciones de pérdidas y ganancias de capital
e) Rentas de no residentes
Hecho generador
Sujetos pasivos
Exenciones
Regímenes
Rentas obtenidas con establecimiento permanente
Rentas obtenidas sin establecimiento permanente
Tipos impositivos
Gestión del impuesto para no residentes sin estableci-
miento permanente
f) Disposiciones transitorias
Reducciones graduales del tipo impositivo para el ré-
gimen sobre las utilidades de actividades lucrativas
Ajuste gradual del tipo impositivo para el régimen op-
cional simplificado sobre ingresos de actividades lucra-
tivas
Derogatoria de exenciones
Tratamiento de depreciaciones
5 Impuesto de Solidari- 1. Comprender y aplicar los a) Aspectos generales Ley del Impuesto de Solidaridad.
dad aspectos generales de la Sujeción: Margen bruto (regla 4/96)
Ley del Impuesto de Solida- Hecho generador Criterios Institucionales de la SAT
ridad. Exenciones
Bases imponibles (regla 4/4) Laboratorios
G U ÍA A C A D É M IC A – E D IC IÓ N 2 0 2 1 - P R OF E S OR D E A P OY O : GIL D A R D O G U A DA L U P E A RRIO L A M A IRÉ N 6
IMP UE STOS CUNORI CIE NCIA S E CO N ÓMICA S
2. Comprender y aplicar la Formas de acreditamiento
forma de determinación y Remanentes
liquidación de la obligación Controversias
tributaria del ISO.
b) Determinación de la obligación tributaria y su liquidación
Operaciones locales
Operaciones locales y exportaciones en el caso de la
entidades con beneficios tributarios conferidos por los
Decretos 29-89 y 65-89
6 Defensa fiscal 1. Comprender y aplicar las a) Estrategias tributarias y gerenciamiento de los riesgos y Código Tributario
formas y medios de defensa contingencias fiscales
que las leyes tributarias Atención de una inspección de la SAT Ley de lo Contencioso Administrativo
otorgan a los contribuyen- Estrategias de defensa
tes. Ley del Organismo Judicial
b) Redacción de memoriales
2. Comprender y aplicar las Código Procesal Civil y Mercantil
normas que regulan los re-
quisitos formales y de fon- Notas técnicas específicas
do que deben cumplirse en
la presentación de memo-
riales.
1.
VI. BIBLIOGRAFÍA DE APOYO DOCTRINARIO
1. Amatucci, Andrea, comp. Tratado de Derecho Tributario. Tomo I y II, Bogotá : Temis, 2001,
2. Atxabal Rada, Alberto. Derecho Financiero y Tributario. Bilbao : Publicaciones de la Universidad de Deusto, 2008.
3. Delgadillo Gutiérrez, Luis Humberto. Principios de Derecho Tributario. México, D.F. : Limusa, 2000.
4. Domínguez Barreto, Félix y López Laborda, Julio. Planificación Fiscal. Barcelona : Ariel, 2001.
5. García Belsunce, Horacio A., comp. Tratado de T ributación. Tomos I y II, Volúmenes I y II, Buenos Aires : Asociación Argentina de Estudios Fiscales – Astrea,
2003.
6. García Novoa, César, comp. El Tributo y su Aplicación: Perspectivas para el Siglo XXI. Buenos Aires : Marcial Pons, 2008.
7. García Vizcaíno, Catalina. Derecho Tributario. 2ª. Ed., Buenos Aires : Depalma, 1999.
8. González García, Eusebio y Vilar Mayer, Pollyana. Temas actuales de Derecho Tributario. Barcelona : Bosch, 2005.
9. González García, Eusebio. Manual de Derecho Tributario. México, D.F. : Porrúa, 2005.
10. González Mancardi, José Miguel Ángel. El Debido Proceso en Materia Tributaria. Tesis de licenciatura, Facult ad de Ciencias Jurídicas y Sociales: Universidad de
G U ÍA A C A D É M IC A – E D IC IÓ N 2 0 2 1 - P R OF E S OR D E A P OY O : G IL D A R D O G U A DA L U P E A R RIO L A M A IRÉ N 7
IMP UE STOS CUNORI CIE NCIA S E CO N ÓMICA S
San Carlos de Guatemala, 1993.
11. Pérez Royo, Fernando. Derecho Financiero y Tributario : Parte General. 14 Ed., Madrid : Civitas, 2004.
1
12. Superintendencia de Administración Tributaria. Critesat. Guatemala : SAT, 2018.
13. -----Documentos varios. Guatemala : Unidad de Orientación Legal y Derechos del Contribuyente, Orientación Legal, Intendencia de Asuntos Jurídicos, 2017
1.
14. Villegas, Héctor Belisario. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. 8ª. Ed., Buenos Aires : Astrea, 2003.
Chiquimula, verano de 2021
Quédate en Casa
#La pandemia no detiene la
Academia
1
Los estudiantes deberán elaborar su protocolo de: Criterios Institucionales, Criterios del Directorio, Criterios Administrativos, y Resoluciones Generales, emitidas por la Superin-
tendencia de Administración Tributaria. Además deberán marginar sus textos legales, para amarrarlos con tales criterios. Es importante también, consultar frecuentemente las páginas
del Organismo Judicial (CENADOJ) y de la Corte de Constitucionalidad, debiendo poner especial atención a los criterios sustentados por las tres Salas de los Tribunales de lo
Contencioso Administrativo, que tienen a su cargo el conocimiento de los casos de carácter tributario, particularmente en lo tocante a lo resuelto con relación a las acciones de
inconstitucionalidad en casos concretos.
G U ÍA A C A D É M IC A – E D IC IÓ N 2 0 2 1 - P R OF E S OR D E A P OY O : G IL D A R D O G U A DA L U P E A R RIO L A M A IRÉ N 8
