EJERCICIOS TEMA 6

Ejemplo 1

Créditos para los que puede dotar provisión individualmente.

1. Deuda del ayuntamiento: no, es un ente de derecho público. No lo va a dotar porque

quiere saber la cuantía máxima de gasto fiscalmente deducible.
2. Deuda del hijo del socio mayoritario: no (es persona vinculada)
3. Cliente cuya deuda venció hace 8 meses: sí. Han transcurrido más de 6 meses desde el
vencimiento.

Dotación global

Nos damos cuenta de que es una entidad de reducida dimensión, por lo que puede hacer una
dotación global. Pero he de tener ojo con las que puedo incluir, no puedo meter las
individualizadas, porque ya las he dotado, y tengo que atenerme a las excepciones.

Se calcula el 1% como máximo del saldo total de créditos pendientes de cobro quitando las
excepciones anteriores y aquellas con dotación individualizada deducible.

1.400.000 – 50.000 – 100.000 – 150.000 = 1.000.0000

Dotación total fiscalmente deducible como máximo = 150.000 + 11.000 = 161.000€

Una entidad normal lo único que puede dotar que va a ser gasto fiscal son 150.000 y si es entidad
de reducida dimensión podría 161.000. eso es el máximo, si anota esos 161.000.

Ejemplo 2

Necesito saber a final de ejercicio cuantos de esos productos todavía tienen garantía, cuales
todavía me pueden generar gastos.

provisión máxima deducible en 31/12/N+2

Gastos para hacer frente a garantías en N+2, N+1 y N
350.000 x x 100
Ventas con garantías en N+2, N+1 y N

100.000 + 70.000 + 30.000

350.000 x = 350.000 X 200.000/2.000.000 = 35.000
950.000 + 650.000 + 400.000

Ajuste extracontable en N+2 por esa dotación = 45.000 – 35.000 = 10.000 se suma al resultado
de pérdidas y ganancias.
 Ejemplo 3

Año N

El límite es el 30% del beneficio operativo. En el año N el límite es 30% 100 = 30 (mayor que 1
millón) → 30 millones = límite. Si fuera < 1 millón, seria 1 millón.

¿Cuáles son los gastos financieros netos deducibles que tiene? 20 millones

Podría haberse deducido 30 millones, que era su límite, pero solo ha usado 20. Tiene 10 millones
por encima de ese límite, los puede guardar para ejercicios siguientes durante 5 años.

Si en este ejercicio si tuviéramos que calcular:

• Gasto contable 20
• Gasto fiscal 30
• Ajuste extracontable = 20 – 20 = 0

En el año N +1:

Límite de este año = 30 %100 + límite no deducido = 30 + 10 = 40 (mayor que 1 millón) → límite
40 millones.

Aun así, no llega, porque tiene 45 millones anotados.

Gastos financieros netos deducibles = 40 millones

Entonces lo que tenemos es un exceso, ha anotado 45 millones de gastos financieros netos, pero
solo puede deducirse 40. Diferencia entre gastos financieros netos y gastos financieros netos
deducibles.

Exceso que no caduca y se podrá deducir respetando el límite = 45 – 40 = 5 millones (que estos
no caducan)

Ajuste extracontable = 45 millones – 40 millones = 5 millones

Tienen que coger su saldo de pérdidas y ganancias 5 millones y seguir con la liquidación

En el N + 2:

Limite = 30% 2 = 0,6 (menor que 1 millón) por lo que en este ejercicio su límite es 1 millón (si
llegan)

Gastos financieros netos deducibles = 0,2 + exceso pendiente respetando el límite del 30%
beneficio operativo= 0,2 + 0,4 = 0,6

Exceso que no caduca y se podrá deducir ene ejercicios posteriores respetando el límite = 4,6
millones (de N+1 y no usado)

¡IMPORTANTE! hasta el millón SI SON DE ESTE EJERCICIO, pero los que saltan de ejercicio tienen
que respetar el máximo. Es decir, yo no puedo ver que el mínimo es 1 millón no puedo deducir
un millón sin más, primero tengo que ver:
 • ¿Los gastos financieros netos llegan a esa cantidad? Si no llegan, evidentemente no me
los voy a poder deducir
• Lo que traiga de ejercicios anteriores tienen que respetar el límite del 30% de los
beneficios operativos. En el momento en el que haya salto de años,

Ajuste extracontable año N+ 2 = 0,2 millones – 0,6 millones = 0,4 millones → ajuste extracontable
negativo.

Ejemplo 4

En el año N:

Tenemos unos gastos financieros netos de 50 millones

¿Cuál es el límite? 30% beneficio operativo = 30% 100 = 30 millones (mayor que 1 millón) → 30
millones.

Gastos financieros netos deducibles = 30 millones

Me doy cuenta de que tengo un exceso, no me puedo deducir todo lo que tenía apuntado, el
exceso en cambio no caduca. Se podrá deducir cuando se pueda respetando el límite: 50 – 30 =
20 millones.

Ajuste extracontable = 50 millones – 30 millones = 20 millones

Cojo el resultado de pérdidas y ganancias y le sumo 30 millones.

En N+1:

Límite = 30% 100 = 30 millones (mayor que 1 millón) → 30 millones

Me doy cuenta de que tengo 20 pendientes de exceso que no caducan, me los quiero deducir.

Gastos financieros netos deducibles = 5 + 20 (exceso respetando el límite del 30%) = 25 millones.

He podido meter esos 20 de exceso del año anterior porque respeta el 30% del beneficio, que
eran 30, si se hubiera pasado pues hasta el límite del 30%.

Parte no aplicada del límite: 30 – 25 = 5 millones que lo voy a ir metiendo cuando me pase otro
año.

Ajuste extracontable = 5 (gastos financieros netos)– 25 (Gf deducibles) = - 20 millones

A mi resultado de pérdidas y ganancias le resto 20 millones.

Año N+2:

Limite 30% 3 = 0,9 millones (no llega al millón) → límite = 1 millón.

Gastos financieros netos deducibles = 0,5

¿Tengo algún exceso que me pueda traer? NO

Me sobra límite. Parte no aplicada del límite = 0,9 – 0,5 = 0,4 millones sobre el límite del 30% (se
conservan 5 años) generados ahora y los 5 millones generados en N+1 (ya solo se conservan 4
años)

Ajuste extracontable = 0,5 millones – 0,5 millones = 0,5

ACLARACIONES

Para recapitular: una cosa es que no llegue al límite, entonces la parte con la que no he llegado
ese límite la puedo añadir años anteriores para hacer más grande el límite de ese año. Es decir,
año 1 tengo un límite de 10, uso 6 y me sobran 4. El año 2 tengo un límite de 8, añado el límite
que no había utilizado 8 + 4 = 12.

En cuanto al exceso, tengo unos gastos financieros mayores de lo que me puedo deducir, pero
no dejan que “no me los puedo deducir, pero me fastidio y me los como con patatas”, los puedo
llevar al próximo año. Y esto no caduca, me permiten llevarlo hasta cuando quiera y cada año lo
voy metiendo sin superar el límite.

Ejemplo 5

NO ENTRA

Contablemente

Gasto contable = 100€

Fiscalmente

Gasto fiscal = 0€ porque las liberalidades no son gasto fiscalmente deducible

Ingreso Fiscal = Valor Normal del Mercado – Valor fiscal* = 115 – 100 = 15

Nota: no se han anotado amortizaciones contables admitidas fiscalmente y no ha habido

deterioros fiscalmente deducibles (VF = VNC)

Ajuste extracontable = G contable – G fiscal + Ingreso fiscal = 100 – 0 +15 = +115

BI previa = resultado contable + AE = 4.550 + 115 = 4.665€

 Ejemplo 6

Para la del ejercicio N recordemos que necesitamos la del ejercicio anterior, sino no podemos
calcular incremento.

Fondos propios N -1 = 80.000 PERO hemos de tener en cuenta

Fondos propios N = 84.000 que no se incluyen los resultados

Aumento de fondos propios en el ejercicio N:

Fondos propios a cierre del ejercicio N – resultados del ejercicio N: 84.000 – 8.000 = 76.000

Fondos propios a cierre del ejercicio N – resultados del ejercicio N-1 = 80.000 – 10.000 = 70.000

Aumento = 76.000 – 70.000 = 6.000€

Cuantía reducción voluntaria año N:

10% aumento de los fondos propios en el ejercicio N = 10% 6.000 = 600€

Límite máximo = 10% BI previa = 10% 7.000 = 700€ < 600€

La reducción máxima por capitalización es de 600€, y deberá mantener 5 años ese aumento de
6000€ en fondos propios y debe dotar una reserva indisponible que debe mantener por 5 años
de 600€ (= a la reducción).

Podría no aplicar esta reducción o aplicarla en una parte, por ejemplo, en 400€. Si la aplica en
400€ tendrá que mantener 5 años 4.000€ de incremento de fondos propios y dotar una reserva
indisponible por 5 años de 400€.

Si tuviera una base previa negativa, no se podría aplicar.

Ejemplo 7

Ejercicio N-2: 10% incremento fondos propios =

• FP – resultado final de ejercicio N-2 = 35.000 – 15.000 = 20.000

• FP – resultado final N-3 = 20.000 – 10.000 = 10.0000

Entonces 10% (20.000 – 10.000) = 10% 10.000 = 1.000€

Límite máximo = 10% BI previa = 10% 8.000 = 800€

Reducción máxima año N-2 = 800€, pero nos encontramos con que tenemos un exceso. El exceso
a aplicar será de 1.000 – 800 = 200€ que podemos aplicar en 2 años.
Ejercicio N-1: 10% incremento fondos propios =

• FP – resultado final de ejercicio N-1= 43.000 – 8.000 = 35.000

• FP – resultado final N-3 = 35.000 – 15.000 = 20.0000

Entonces 10% (35.000 – 20.000) = 10% 15.000 = 1.500€

Límite máximo = 10% BI previa = 10% 16.000 = 1.600€

Reducción en el año N-1 = 1500 + 100 = 1.600 € (de los 200 uso 100 que es lo máx. que me permiten)

Exceso a aplicar en 1 año = 200 – 100 = 100€

Aunque ella dice que lo normal sería cancelar todo el exceso del ejercicio anterior y llevarse el
nuevo exceso con los 2 años enteros por delante.

Ejercicio N: 10% incremento fondos propios =

• FP – resultado final N= 50.000 –7.000 = 43.0000

• FP – resultado final de ejercicio N-1= 43.000 – 8.000 = 35.000

Entonces 10% (43.000 – 35.000) = 10% 8.000 = 800€

Límite máximo = 10% BI previa = 10% 12.000 = 1.200€

Reducción año N = 800 + 100 = 900€

Ya no nos queda ningún exceso pendiente de aplicar.

Ejemplo 8ª

Recordemos: Puedo tener un resultado fiscal positivo, los ajustes extracontables me lleven a un
resultado fiscal = BI negativa. Puede que el resultado contable me dé directamente negativo, en
cualquier caso, lo que nos importa que es no vamos a poder hacer ningún tipo de reducción, porque
el límite de las reducciones que voy a poder hacer es hasta convertir la base previa positiva en 0.

Cosas a tener en cuenta:

• Estamos en el primero de los casos, no es una gran empresa.

• Si nos dice que han aplicado los ajustes extracontables es que ya contamos con la BI
previa
• Ya nos han calculado la movida de los fondos propios

Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

Se realiza antes de la reserva de capitalización.

Tenemos bases negativas pendientes de compensar: 5.000.000€, ahora veremos si puede todo
o no.
Límite con INCN < 20 millones de euros: 70% BI previa positiva del ejercicio

70% 10.000.000 = 7.000.000 (mínimo 1.000.000€ si la BI previa lo permite) → 7.000.000€

Compensación a realizar en este ejercicio 5.000.000€

Reserva de capitalización:

10% incremento en fondos propios = 10% 8.000.000 = 800.000€

Limite 10% BI previa del ejercicio = 10% 10.000.000 = 1.000.000€

BI = 10.000.000 – 800.000 - 5.000.000 = 4.200.000

Nota: recordemos que los 800.000€ tienen requisitos, mantener la reserva 5 años de 800.000 y
mantener el incremento de fondos propios de 8.000.000€ 5 años.

Ejemplo 8b

Compensación de bases pendientes de ejercicios anteriores:

• Bases imponibles negativas pendientes de compensar = 8.000.000€

• Límite para INCN < 20 millones: 70% BI previa positiva del ejercicio

70% 10.000.000 = 7.000.000 (mínimo 1.000.000 si la BI previa lo permite) → 7.000.000

Compensación a realizar en este ejercicio: 7.000.000€

Exceso a compensar en ejercicios posteriores (no caduca): 8.000.000 – 7.000.000 =

1.000.000

Diferencia con el ejercicio anterior, nos encontramos con el límite, por lo que se ajusta
al límite y el resto se lo lleva a ejercicios posteriores.

Reserva de capitalización:

• 10% incremento en fondos propios = 10% 8.000.000 = 800.000

• Limite = 10% BI previa del ejercicio = 10% 10.000.000 = 1.000.000
• Bi = 10.000.000 – 800.000 – 7.000.000 = 2.200.000

Ejemplo 9

No nos dicen nada de cómo es la empresa, nos lo llevamos al caso general. No tenemos que
asumir ninguna cifra en especial

Compensación de bases pendientes de ejercicios anteriores:

 • Bases imponibles negativas pendientes de compensar = 900.000€
• Limite general = 70% BI previa positiva del ejercicio = 70% 1.200.000 = 840.000
• Que no se nos olvide que hay un mínimo de 1.000.000, vemos que nos podemos
beneficia de este límite dado que el nuestro es menor. Pero tiene que
o No puede exceder su BI previa
o Haber generado suficientes bases imponibles negativas

ENTONCES, teníamos 900.000 que es superior a nuestro limite inicial, 840.000. Nos
planteamos si podríamos usar el límite de 1.000.000, pero nos damos cuenta de que no
hemos generado ese derecho.

Esto sería para el caso de que en vez de 900.000 hubiéramos tenido 2.000.000 pero el
límite general nos hubiera seguido saliendo 840.000 en ese caso sí tendríamos el límite
de 1.000.000

BI = 1.200.000 – 900.000 = 300.000

Ejemplo 10a

Compensación de bases pendientes de ejercicios anteriores:

BI previa = 2.000.000

Bases imponibles negativas pendientes de compensar = 1.500.000

Limite general = 70% BI previa positiva del ejercicio = 70% 2.000.000 = 1.400.000 (supera 1
millón)

Las bases imposibles pendientes de compensar son superiores a nuestro limite, entonces solo
podría compensar 1.400.000. El 1.400.00, además, nos lo permite la BI previa.

BI = 2.000.000 – 1.400.000 = 600.000€

Exceso a compensar en ejercicios posteriores (no caduca) = 1.500.000 -1.400.000 = 100.000

NO nos
puede dar
negativo aquí
negativo

Ejemplo 10b

O me dicen cuál es la BI previa o me dicen algo que me dé a entender a mí que es la BI previa. Me

dan los ajustes y yo lo hago, me dan el resultado fiscal (que es lo mismo que la BI previa), me dicen
que ya están hechos los ajustes extracontables…
Bi previa = 1.200.000

Bases imponibles negativas pendientes de compensar = 1.500.000

Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

• Bases imponibles negativas pendientes de compensar = 1.500.000

• Limite general = 70% BI previa positiva del ejercicio = 70% 1.200.000 = 840.000 (NO
supera 1 millón). Podríamos optar por el límite del millón si la base imponible previa nos
lo permitiera, porque no la podemos dejar en negativo, como 1 mill < 1.2 mill podemos
adoptar este límite.
Compensación a realizar en este ejercicio: 1.000.000

BI = 1.200.000 – 1.000.000 = 200.000

Si miramos el esquema genérico vemos que

(+) BI previa = 1.200.000

(-) Reducción por reserva de capitalización = 0 (no nos dice nada de que haya ampliado capital)

(-) Compensación de BI negativas de ejercicios anteriores = 1.000.000

Base imponible = 200.000

El exceso a compensar en ejercicios posteriores (no caduca) = 1.500.000 – 1.000.000 = 500.000

Ejemplo 11a

Bases imponibles negativas pendientes de compensar = 9.000.000

El límite para la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores NO se aplica a

la quita = 6.000.000

Nosotros vamos a hacer 70% (8.000.000 – 6.000.000)

Limite general = 6.000.000 + 70% 2.000.000 = 7.400.000 (mínimo de 1 millón si la BI lo permite)

La quita siempre entra al límite, siempre se puede compensar. COMEPNSACION A REALIZAR EN

ESTE JERCICIO = 7.400.000

Bi = 8.000.000 – 7.400.000 = 600.000

Exceso a compensar en ejercicios posteriores (no caduca) = 9.000.000 – 7.400.000 = 600.000

 Ejemplo 11b

Bases imponibles negativas pendientes de compensar = 5.000.000

El límite en general es el 70% de la BI previa. Pero tenemos una quita. El límite para la compensación
de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores NO se aplica a la quita = 6.000.000

Como el importe de las bases imponibles a compensar de ejercicios anteriores es inferior a la quita y
a la BI previa: todo se puede compensar en este ejercicios

Compensación a realizar en este ejercicio: 5.000.000

BI = 8.000.000 – 5.000.000 = 3.000.000

Exceso a compensar en ejercicios posteriores (no caduca) = 5.000.000 – 5.000.000 = 0

EXAMEN ORDINARIA

No va a pedir un ejercicio completo, va a caer un ejercicio de IVA, cuestiones de verdadero o falso o

test. La parte del IS, test, serán ejercicios parciales del IS, una compensación, los ajustes
extracontables que tienen que ver con algún sistema de amortización, gastos fiscalmente deducibles
en una situación concreta…

Pasos para estudiar

Primero mirar el concepto general del IS

Pasarse a ver el esquema de liquidación del tema 7 y NO perderlo de vista para lo que vamos haciendo
MUCHO cuidado al test con en el esquema los diferentes tipos de cuota: diferencial, liquida, integra…

IMPORTANTE: lo que verdaderamente pagas es la cuota líquida, NO la diferencial. NADIE COBRA POR
EL IS, en todo caso me devuelven lo que ya he pagado