RA 2: Integra la normativa contable y el método de la partida doble, analizando

el PGC PYME y la metodología contable

1. El ejercicio económico

Una vez constituida una empresa, resulta necesario fraccionar el desarrollo

temporal de su actividad para poder valorar los resultados (beneficios o
pérdidas) que obtiene y conocer su situación financiera. Se den omina ejercicio
económico a cada uno de los sucesivos periodos de igual duración en que se
fracciona la actividad de la empresa.

Estos periodos habitualmente suelen durar 365 días y coincidir con el año
natural. Es decir, el ejercicio económico se desarrolla desde el día 1 de enero
hasta el 31 de diciembre.

En la fecha final del ejercicio económico (normalmente 31 de diciembre), las

empresas realizan las operaciones necesarias para calcular el resultado
contable obtenido en el año por su actividad. En esa misma fecha, las
empresas suelen elaborar el balance de situación, recordamos que es un
documento que les permite conocer su situación financiera y económica.

Ligado al concepto de ejercicio económico está el de ejercicio contable, que

podemos definir como el periodo de tiempo comprendido entre dos balances
anuales sucesivos.

Todas las operaciones realizadas dentro del ejercicio contable se registran en

los libros de contabilidad de la empresa.

Otro concepto ligado a la actividad de las empresas es el de ciclo de

explotación, que es el periodo de tiempo transcurrido desde que la empresa
comienza a invertir en el proceso de fabricación hasta que vende los productos
finales que ha fabricado y cobra a la clientela que los ha comprado.

1.1. Ciclo económico

El conjunto de operaciones que lleva a cabo la empresa en el desarrollo de su

actividad recibe el nombre de ciclo económico. Se llama ciclo
económico externo a todas las actividades que emprende la empresa con el
exterior y ciclo económico interno a todas las operaciones internas de la
empresa.

1
Los ciclos económicos están relacionados con la estructura económica y
financiera de la empresa. Un ciclo es un conjunto de sucesos que se dan
continuamente a lo largo del tiempo. Según la duración, en cualquier
empresa es posible identificar dos tipos de ciclo:

Ciclo a corto plazo, llamado mercancía-dinero-mercancía o ciclo de

explotación. Afecta a los elementos del Activo corriente y se utiliza para
determinar la actividad corriente de la empresa.

Ciclo a largo plazo, también denominado ciclo de capital. Afecta a los

elementos del Activo no corriente, los cuales deben renovarse a medida que
se utilicen en el proceso productivo de la empresa.

El ciclo contable está relacionado con la contabilidad, ya que es un conjunto

de fases que se repiten en cada ejercicio económico. Su finalidad es
conocer la información de los resultados obtenidos en dicho periodo y de la
situación económico-financiera y patrimonial al término del ejercicio. Para
llevarlo a cabo, la empresa cuenta con un patrimonio que varía con el
desarrollo de su actividad. El patrimonio empresarial se define como el

2
conjunto de bienes, derechos y obligaciones que una empresa tiene en un
momento determinado.

Los bienes y los derechos de cobro reflejan lo que la empresa posee,

mientras que las obligaciones de pago indican lo que la empresa debe:

Así, desde el punto de vista contable, se establece la siguiente operación:

Bienes+ derechos- obligaciones= Patrimonio neto

Activo- Pasivo= Patrimonio neto

El Patrimonio neto refleja el valor real de la empresa: indica lo que los

propietarios obtendrían si vendiesen todo el Activo y pagasen todas sus
deudas.

El Activo es el conjunto de todos los bienes y derechos que tiene una

empresa, tanto aquellos que van a permanecer en ella menos de un año
como los que se mantendrán durante un tiempo indeterminado.

A su vez, dentro del Activo podemos distinguir entre Activo no corriente y

Activo corriente.

A. Activo no corriente

En esta masa patrimonial es donde se recogen los elementos que van a

permanecer en la empresa durante varios ejercicios económicos. Es decir,
transcurrirá más de un año hasta que dichos activos se conviertan en
dinero. Según su naturaleza se clasifican en:

Inmovilizado Inmovilizado Inmovilizado

3
 intangible material financiero

Elementos que Elementos Inversiones

no son tangibles, es financieras
tangibles (un decir, (acciones,
programa elementos depósitos a
informático, materiales plazo fijo, etc.)
una patente, (maquinaria,
etc) mobiliario,
elementos
materiales)

B. Activo corriente

En él se agrupan los elementos que no se espera que vayan a

permanecer en la empresa más de un año. Son:

Existencias Realizable/ Disponible/

Derechos de Efectivo
cobro

Se convertirán en Sólo es necesario Elementos que

dinero cuando se cobrarlos para ya son dinero
vendan convertirlos en (caja, cuentas
(mercaderías, dinero (derechos corrientes
materias primas, de cobro de la bancarias)
productos empresa a corto
terminados y plazo)
otros
aprovisionamient
os)

4
 El Pasivo es el conjunto de obligaciones que tiene una empresa, tanto
aquellas que pagará antes de un año como las que pagará después.

Dentro del Pasivo también podemos distinguir entre Pasivo no corriente y

Pasivo corriente.

A. Pasivo no corriente

En él se agrupan las obligaciones que la empresa pagará cuando haya

transcurrido más de un año.

B. Pasivo corriente

Engloba las obligaciones que la empresa tendrá que pagar antes de un año.

Podemos realizar una clasificación del Pasivo:

Pasivo no corriente Pasivo corriente

Obligaciones a largo plazo Obligaciones a corto plazo

Deudas a largo plazo con Deudas con las distintas

entidades de crédito, Administraciones públicas,
proveedores de inmovilizado proveedores, acreedores por
a largo plazo, etc. prestaciones de servicios,
deudas a corto plazo con
entidades de crédito, etc.

C. El Patrimonio neto es el conjunto de elementos patrimoniales constituido

por las aportaciones del empresario a la empresa y por los beneficios que la
empresa obtiene a lo largo de los años y que no se han distribuido entre los
socios.

Cada uno de los bienes, de los derechos de cobro y de las obligaciones de

pago que posee la empresa y que forman parte de su patrimonio son
elementos patrimoniales.

5
 Un elemento patrimonial es un bien, un derecho o una obligación que posee
una empresa en un momento determinado.

Para nombrar los diferentes elementos utilizaremos la nomenclatura general

que recoge el Plan General Contable. Aunque esta nomenclatura no es
obligatoria, todas las empresas la emplean; de esta forma, todos aquellos
que necesiten la información para tomar decisiones (de inversión en el caso
de los potenciales accionistas, de concesión de un préstamo por parte de
los bancos, etc.) la comprenderán fácilmente. Es como hablar el mismo
idioma.

Algunos ejemplos muy comunes son las denominaciones que podemos ver
en la siguiente tabla:

Concepto Definición Concepto Definición

Mercaderías Valor de los Equipos para Ordenadores,

productos en el procesos de impresoras,
almacén, que información etc.
se destinan a
su venta sin
transformación.

Maquinaria Conjunto de Aplicaciones Programas

bienes de informáticas informáticos.
producción de
la empresa.

Construcciones Conjunto de Clientes Derechos de

edificios y cobro sobre
construcciones otras
que posee la empresas o
empresa. personas que
han comprado
nuestros
productos o
servicios.

Elementos de Vehículos y Acreedores Deudas que

transporte otros por nacen cuando
sistemas de prestaciones alguna

6
 transporte. de servicios empresa nos
presta un
servicio y
aplazamos el
pago.

Mobiliario Conjunto de Proveedores Deudas con

muebles de la suministradores
empresa. de mercancías
y de los demás
bienes.

Caja Dinero efectivo Proveedores Deuda con un

en billetes y efectos proveedor que
monedas. comerciales a aparece
pagar reflejada en
instrumentos
como la letra
de cambio o el
pagaré.

Bancos Depósitos en Deudas con Deudas con

dinero en entidades de entidades
entidades crédito bancarias,
bancarias. normalmente
por préstamos
recibidos.

Capital social Capital Reservas Beneficios

escriturado en obtenidos por
las sociedades la empresa que
que revistan no han sido
forma mercantil distribuidos
(anónimas y de entre sus
responsabilidad propietarios,
limitada, etc.). aunque pueden
tener otro
origen.

Los elementos patrimoniales más destacables del Patrimonio neto son las
cuentas de capital (que refleja las aportaciones de los socios) y el resultado
del ejercicio. Los resultados que no se reparten se trasladan a las cuentas
de reservas.

7
 2. La contabilidad

Para controlar las variaciones en el patrimonio, la empresa registra todo el

proceso del ciclo económico mediante la contabilidad, que es la disciplina
que estudia el patrimonio de una empresa y todas las variaciones que se
van produciendo en él, de forma que muestra una imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa en
un momento determinado. La información que se proporciona a los
inversores tiene que estar supervisada para que resulte fiable. En este
sentido, debe haber una normativa que establezca y fije las reglas contables
que las empresas van a seguir.

Por otra parte, la contabilidad financiera también es un apoyo básico para la

toma de decisiones empresariales.

Podemos concretar diciendo que la contabilidad es la técnica que interpreta,

mide y describe los hechos económicos de la actividad empresarial.

La finalidad de la contabilidad es el estudio y la representación del

patrimonio empresarial, tanto desde un punto de vista estático (referido a un
momento determinado) como dinámico (la forma en que ha ido
evolucionando la empresa). Las utilidades directas son las siguientes:

 Registrar todas las operaciones que se realizan en la empresa siguiendo un

orden cronológico y aplicando unas normas de obligado cumplimiento.

 Proporcionar información útil para la toma de decisiones económicas.

Además, aporta las siguientes ventajas:

1. Muestra cuánto debemos y lo que nos deben

2. Permite un seguimiento de los gastos y las inversiones en las que hemos

incurrido

8
3. Hace posible determinar los costes de producción y el precio al que
podemos vender nuestros productos.

4. Permite conocer la estructura de nuestras fuentes de financiación

5. Nos muestra el valor de las distintas existencias que tenemos en el

almacén

6. Nos indica cuánto tiempo tardamos, de media, en cobrar una factura

emitida a un cliente.

7. Ofrece datos sobre el beneficio que ha generado en un determinado

periodo de tiempo.

8. Determina el importe de la liquidación del IVA de los diferentes trimestres.

El fin que persigue la contabilidad es la preparación de los estados

contables que reflejen, de forma fiel, los verdaderos resultados de las
actividades empresariales de un periodo de tiempo definido, así como la
situación económica y financiera real de la empresa.

La información contable debe cumplir ciertas cualidades que satisfagan las

necesidades de los usuarios. Así, esta información debe ser:

Comprensible, que se pueda entender:

Clara: que sea fácil de asimilar

Verificable: que esté basada en hechos que se puedan comprobar.

Útil, que produzca provecho, servicio o beneficio:

Pertinente, que esté al día y sea oportuna.

Oportuna, que se elabore en unas circunstancias o momento adecuado

para lograr el efecto deseado.

Relevante, que sea útil para los fines de los destinatarios de la información.

9
Fiel, que represente exactamente los hechos económicos de la empresa:

Comparable, que pueda ser comparada con otros casos similares y permita
extraer conclusiones.

Fiable, que transmita confianza y seguridad

La contabilidad se puede clasificar a su vez en:

Contabilidad externa, también llamada contabilidad financiera o contabilidad

general. Se encarga de registrar todas las variaciones que sufre el
patrimonio como consecuencia de la actividad de la empresa; se ocupa
además de dar información de la empresa a usuarios externos, tales como
accionistas, Administraciones Públicas, proveedores y público en general.

Contabilidad interna, también llamada contabilidad analítica o contabilidad

de costes. Calcula los costes y los beneficios derivados del proceso
productivo.

3. EL BALANCE DE SITUACIÓN

El balance de situación es el documento contable que sirve para reflejar la

composición del patrimonio (bienes, derechos, obligaciones) y el Patrimonio
neto de la empresa en un momento determinado.

Este documento es una «fotografía» del patrimonio en una fecha

determinada. En concreto, recoge los mismos elementos que el inventario,
aunque con menor detalle.

Además, esos elementos aparecen agrupados en las distintas masas:

Activo, Pasivo y Patrimonio neto. Y, dentro de estas, se agrupan en las
diferentes submasas que las componen

10
 Activo Patrimonio neto y Pasivo

Bienes y derechos Obligaciones y elementos del neto

Activo Patrimonio neto y Pasivo

Activo no corriente Patrimonio neto

Inmovilizado intangible Capital social

Inmovilizado material Reservas

Inversiones inmobiliarias Resultado del ejercicio

Inversiones financieras a
largo plazo

Deudores comerciales no
corrientes

Activo corriente Pasivo no corriente

Existencias Deudas a largo plazo

Deudores comerciales y Acreedores comerciales no

otras cuentas a cobrar corrientes

Inversiones financieras a
corto plazo Pasivo corriente

Efectivo y otros activos

Deudas a corto plazo
líquidos equivalentes

11
 Acreedores comerciales y
otras cuentas a pagar

A nivel estructural, en el balance, la columna de la izquierda refleja los

activos, mientras que la columna de la derecha hace lo propio con el Pasivo
y el Patrimonio neto.

3.1 Conceptos generales importantes

En este punto explicaremos algunos conceptos importantes que van a

aparecer de forma recurrente:

Inversión. Desembolso de recursos por parte de la

empresa para adquirir bienes duraderos (bienes de
equipo), fundamentales para la actividad empresarial.
Inversión y
Financiación. Obtención de los recursos necesarios para
financiación
poder llevar a cabo las inversiones. Es decir, la inversión
se refiere a qué gastamos y en qué lo gastamos y la
financiación indica de dónde hemos obtenido los
recursos.

Inversión. Modo de adquirir bienes duraderos que

permanecen en la empresa durante varios ejercicios y
que se integran en el patrimonio empresarial y participan
Inversión y gasto en el proceso productivo.

Gasto. Compra de un bien o servicio que se consume en

el ciclo productivo y que no se integra en el patrimonio.

Gasto. Toda operación que contribuye a disminuir el

beneficio o a aumentar la pérdida de la empresa en el
Gasto y pago ejercicio.

Pago. Entrega de un dinero para saldar una deuda.

12
 Ingreso. Operación que contribuye a aumentar el
beneficio o a disminuir la pérdida de la empresa en el
ejercicio.
Ingreso y cobro
Cobro. Concepto monetario que indica que se ha recibido
un dinero para saldar una deuda.

3.2 El equilibrio patrimonial

El análisis del equilibrio patrimonial tiene como objetivo estudiar la relación que
existe entre las inversiones de una empresa, es decir, el conjunto de bienes y
derechos que posee, y sus fuentes de financiación (obligaciones y elementos
de neto).

El equilibrio patrimonial es la ecuación que muestra la situación de la empresa

al comparar las masas patrimoniales que forman la estructura económica
(Activo), por un lado, y la estructura financiera (Pasivo y Patrimonio neto), por
otro. El equilibrio patrimonial se basa en la existencia de una relación
proporcionada entre las estructuras económica y financiera de la empresa.

Así, la ecuación fundamental del equilibrio patrimonial se expresa del siguiente

modo:

Activo (bienes + derechos)= Pasivo (obligaciones) + Patrimonio neto

El Activo nos muestra en qué elementos hemos invertido nuestro dinero y

dónde se encuentran nuestras inversiones. Por ello, también se
denomina estructura económica. El Activo refleja lo que tenemos en un
determinado momento.

El Pasivo y el Patrimonio neto nos indican de dónde hemos obtenido el

dinero (las fuentes de financiación) para poder desarrollar nuestra actividad;
esto es lo que se denomina estructura financiera. Es decir, el Pasivo da cuenta
de lo que debemos y el Patrimonio neto muestra cuál es el verdadero
patrimonio de la empresa:

Estructura económica (inversiones)= Estructura financiera (fuentes de

financiación)

13
 Estabilidad Inestabilidad
Equilibrio Desequilibrio
máxima máxima y quiebra

Activo = Activo = Activo = Pasivo

Patrimonio neto Pasivo + Activo + Patrimonio
Patrimonio Patrimonio neto neto = Pasivo
Pasivo = 0 neto =0

Todas las Parte de las Todas las En esta situación,

inversiones están inversiones se inversiones de la empresa debe
financiadas con financian con la empresa se más de lo que
Patrimonio neto, pasivos y parte financian con tiene. Es decir, que
es decir, la con recursos obligaciones incluso si vendiera
empresa no tiene de la propia (deudas). todos sus activos,
obligaciones. empresa. no podría hacer
frente al pago de
todas sus deudas.

4. El INVENTARIO
El inventario es el documento en el que la empresa refleja, de forma detallada
con su valor correspondiente en euros, todos y cada uno de los elementos que
tiene en un momento determinado.

Por lo tanto, el inventario nos informa acerca de la situación de la empresa en

un preciso momento, pero no sobre los movimientos que ha realizado la
compañía para llegar a esa situación.

Es muy importante tener en cuenta que el inventario debe formularse al cierre

del ejercicio, antes de iniciar cualquier actividad, y siempre que se desee
conocer la composición y cuantía del patrimonio y el capital efectivo de la
empresa.

Para poder realizar el inventario, necesitamos:

1. Determinar los elementos que tiene la empresa.

2. Saber en cuánto los tenemos valorados.
3. Reconocer a qué masa patrimonial pertenecen.

El inventario se refleja en un documento que consta de tres partes principales:

14
Encabezamiento: En este apartado debemos indicar el número de inventario, el
nombre de la empresa y su domicilio.

Cuerpo: en él reflejaremos todos los elementos de la empresa: los activos, los

pasivos y el patrimonio neto.

Pie o certificación del capital: firmada por el empresario o persona autorizada,

en la que aparecerá la fecha de realización del inventario.

5. LAS OPERACIONES MERCANTILES DESDE LA

PERSPECTIVA CONTABLE: LOS HECHOS CONTABLES
La situación patrimonial de la empresa varía a lo largo de su trayectoria. En el
momento de su constitución tiene una determinada situación patrimonial, pero
esta se altera a lo largo del ejercicio económico como consecuencia de las
operaciones que realiza.

Reflejar esa situación patrimonial y sus resultados en todo momento constituye

el objetivo de la contabilidad. En concreto, la contabilidad refleja
las alteraciones que influyen en la composición del patrimonio de la empresa,
denominadas hechos contables. Son hechos contables, por ejemplo, la compra
de mobiliario, el cobro a un cliente, el pago de una factura, etc.

Los hechos contables pueden referirse a cualquiera de los tres términos de la

ecuación fundamental del patrimonio:

Algunos hechos contables solo alteran uno de los términos. Por ejemplo,
cuando la empresa compra un ordenador y lo paga por banco, ambos
elementos son de Activo. En otras ocasiones afecta a dos términos. Por
ejemplo, si compra un coche a crédito, en este caso un elemento es de Activo y
el otro es de Pasivo.

Veamos a continuación algunos hechos contables frecuentes y sus

documentos o justificantes. Los documentos que reflejan estos hechos
contables deben cumplir determinados requisitos. En caso contrario, no sirven
como justificantes.

15
6 LA TEORÍA DE LAS CUENTAS
Cualquier empresa desea conocer, en todo momento, cuál es la situación de
cada uno de sus elementos. Para ello emplea una cuenta.

Una cuenta es un instrumento de representación y medida individualizado, que

le permite a la empresa conocer cuál era la situación inicial de cada elemento
patrimonial, las variaciones que ha sufrido y su situación final.

Para representar gráficamente una cuenta, utilizaremos la llamada cuenta de T,

que, tal como su nombre indica, representa una cruceta con forma de te
mayúscula.

Para elaborarla trazaremos una línea horizontal, sobre la que aparecerá el

nombre o título de la cuenta, y dividiremos el espacio inferior en dos mitades
trazando una línea vertical. El lado izquierdo de la T se llama Debe, y a la parte
derecha se la denomina Haber, tal como vemos en la Figura 2.2.

Cruceta que se emplea para crear una cuenta.

En cada una de las mitades anotaremos los importes de las operaciones que
realiza la empresa; es decir, escribiremos en un lado u otro (Debe o Haber), en
función de la clase de cuenta y de la operación que tengamos que registrar. De
este modo podremos representar las cuentas Bancos c/c y Capital.

Cuentas de Bancos c/c y de Capital.

6.1. Tipos de cuentas

16
Podemos clasificar las cuentas en dos grandes grupos: cuentas patrimoniales o
de balance y cuentas de gestión.

A. Cuentas patrimoniales o de balance

Se utilizan con elementos que para la empresa representan bienes, derechos,

obligaciones o Patrimonio neto. Esos elementos patrimoniales son los que
debemos reflejar en el balance (de ahí el nombre de este tipo de cuentas). A su
vez, se clasifican en cuentas de Activo, de Pasivo y de Patrimonio neto.

Las cuentas patrimoniales se dividen en cinco grupos. Cada uno de estos

grupos se divide a su vez en subgrupos; estos subgrupos, en cuentas; y las
cuentas, en subcuentas.

Grupos de las cuentas patrimoniales o de balance.

Balance de situación

Activo Patrimonio neto y Pasivo

(inversiones) (fuentes de financiación)

Activo no corriente Patrimonio neto

Activo corriente Pasivo no corriente

Pasivo corriente

Estructura del balance de situación.

Como vimos anteriormente, el balance de situación se representa a través de

17
dos columnas. La columna de la izquierda refleja el Activo (las inversiones) y la
de la derecha, el Patrimonio neto y el Pasivo (las fuentes de financiación).

B. Cuentas de gestión

Se emplean para reflejar los ingresos y los gastos de la empresa, y tienen la

peculiaridad de no aparecer en el balance. No obstante, al final del ejercicio, los
saldos de las cuentas de ingresos y gastos se trasladan a la cuenta (129)
Resultado del ejercicio, mediante la regularización. La cuenta (129) aparece en
el balance de situación, junto a las demás partidas del Patrimonio neto. La
regularización de los ingresos y los gastos se analizará en unidades
posteriores.

Con estas cuentas la empresa elabora la cuenta de pérdidas y ganancias, que

muestra el resultado positivo o negativo que se ha obtenido a través de la
diferencia entre ingresos y gastos.

Las cuentas de gestión en el PGC-pymes se dividen en dos grupos:

Grupos en que se dividen las cuentas de gestión en el PGC-pymes.

Del mismo modo que ocurre con las cuentas patrimoniales, cada grupo, a su
vez, se divide en subgrupos, estos en cuentas y estas en subcuentas.

6.2. Convenio de cargo y abono

Para comprender en qué consiste el convenio de cargo y abono debemos

distinguir entre los diferentes tipos de cuentas existentes: de Activo, de Pasivo,
de Patrimonio neto, de ingresos y de gastos.

El convenio de cargo y abono de las cuentas nos explica cómo funcionan estas
y cuál es su mecánica. Dependiendo del tipo de cuenta de que se trate,

18
tendremos que realizar las anotaciones en el Debe o en el Haber, tal como
vemos a continuación.

A. Cuentas de Activo

Las cuentas de Activo se crean y aumentan en el Debe y disminuyen por el

Haber. Por ejemplo, la empresa compra un coche, que es un bien, luego es un
Activo. Como antes no lo tenía, es una cuenta que se crea y, por lo tanto, lo
anotamos en el Debe.

Cuentas de Activo

Valor inicial y
Debe
aumentos de valor

Disminuciones de
Haber
valor

B. Cuentas de Pasivo

Por el contrario, las cuentas de Pasivo y de Patrimonio neto disminuyen en el

Debe y se crean y aumentan en el Haber. Siguiendo con el ejemplo anterior: la
empresa no paga el coche al contado, sino que se compromete a pagarlo en 6
meses, por lo que reconoce una obligación de pago (un Pasivo) que nace. Por
lo tanto, realizamos la anotación en el Haber.

Valor inicial y
Haber
aumentos de valor

Disminuciones de
Debe
valor

Cuentas de Pasivo y de Patrimonio neto

C. Cuentas de gastos e ingresos

Cuentas de
ingresos

19
 Cuentas de gastos Nacen y aumentan Haber
Nacen y aumentan Debe Disminuciones de
Debe
valor
Disminuciones de
Haber
valor

Como podemos observar, el Activo y los gastos tienen el mismo

funcionamiento; de igual modo, las cuentas de Pasivo, Patrimonio neto e
ingresos funcionan igual.

6.3. Terminología de las cuentas

La contabilidad tiene un vocabulario específico relativo a las cuentas. Por ello,
debemos conocer el significado de todos y cada uno de los términos.

20
21
22
 7. EL MÉTODO DE LA PARTIDA DOBLE

Este método hace referencia al efecto que tienen las transacciones comerciales
sobre los términos de la ecuación patrimonial que hemos visto, sin alterar la
igualdad:

Toda transacción afecta al Activo, al Pasivo o al Patrimonio neto, o a varios de

los términos a la vez.

En todo hecho contable siempre hay un deudor por el importe de la operación y

un acreedor por la misma cantidad. Es decir, la operación se ha de registrar por
lo menos en dos cuentas. Dicho de otra manera, no hay deudor sin acreedor.

Así, por ejemplo, cuando la empresa compra mercaderías a crédito, las

cuentas que intervienen en esta transacción son la cuenta Mercaderías y la
cuenta Proveedores. En ambas cuentas se produce un aumento patrimonial,
pero una es de Activo (anotación en el Debe) y la otra es de Pasivo (anotación
en el Haber).

Los hechos contables se anotan, y la técnica contable que los registra se

denomina «partida doble». Se llama así porque siempre se debe cumplir una
regla de oro en contabilidad:

La suma de las cantidades anotadas en el Debe de una transacción será igual

a la suma de las cantidades anotadas en el Haber.

Por lo tanto, en cada anotación habrá al menos dos cuentas, aunque en

determinadas operaciones, en uno de los lados o en los dos, puede haber más
de una cuenta.

7.1. Análisis de los hechos contables

Para registrar correctamente un hecho contable en la contabilidad de la

empresa, debemos analizar la operación haciéndonos preguntas como estas:

¿Qué elementos/cuentas participan en la operación?

¿Se trata de bienes, derechos, obligaciones, elementos del Patrimonio neto,

gastos o ingresos?

23
En el caso de los bienes, derechos y obligaciones, ¿debemos clasificarlos
como Activo o Pasivo?

¿Han aumentado o han disminuido?

¿Debemos realizar la anotación en el Debe o en el Haber?

¿Por qué importe?

Podríamos representar también ese análisis en un cuadro de síntesis o

resumen:

Número de operación
Elementos patrimoniales / cuentas que participan
Bien, derecho, obligación, neto, gasto o ingreso
Activo, Pasivo o Patrimonio neto
Aumenta (+) o Disminuye (–)
Debe o Haber
Importe de la variación

IMPORTANTE
Los diferentes tipos de cuentas estudiados tienen por naturaleza el siguiente
saldo:
● Cuentas de Activo = saldo deudor.
● Cuentas de Pasivo y Patrimonio neto = saldo acreedor.
● Gastos = saldo deudor.
● Ingresos = saldo acreedor.

RECUERDA
Cuando cerramos una cuenta su saldo es cero.

24
 LEGISLACIÓN
En el párrafo 1 del artículo 30 del Código de Comercio se señala lo siguiente:
«los empresarios conservarán los libros, la correspondencia, la documentación
y los justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados, durante
6 años, a partir del último asiento realizado en los libros, salvo lo que se
establezca por disposiciones generales o especiales».
Esto quiere decir que las empresas tienen la obligación de conservar y
organizar toda la documentación de su actividad durante 6 años; de ahí la
importancia del personal administrativo para realizar este trabajo

8. TIPOS DE LIBROS CONTABLES

Los libros contables son la herramienta que permite realizar el seguimiento

cronológico de las operaciones de la empresa, así como una contabilidad
ordenada y adecuada a su actividad. A partir de dichos libros se pueden
elaborar periódicamente balances e inventarios para conocer la situación
económica de la empresa.

Los empresarios tienen la obligación de realizar un libro de inventarios y

cuentas anuales y un libro Diario, pero además hay otros libros. Todos ellos
se pueden clasificar de la siguiente forma:

 Obligatorios: el libro de inventarios y cuentas anuales, y el libro Diario. En el

caso de las sociedades mercantiles serán obligatorios el libro de actas y, en
cumplimiento de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), también el
libro de registro de las facturas emitidas y el libro de registro de las facturas
recibidas.

 Voluntarios: todos los demás libros que el empresario quiera cumplimentar,

como el libro Mayor.
En contabilidad, el registro de los hechos contables comienza cuando el
contable analiza cada una de las operaciones que realiza la empresa. Para
ello, ha de conocer los elementos que intervienen en cada operación y decidir

25
si tiene que registrar la anotación en el Debe o en el Haber de cada una de las
cuentas que utiliza.
Para poder realizar el registro de forma correcta debemos conocer cómo se
trabaja con cada uno de los libros:

Libro Diario El libro Diario es un Cada anotación registrada en una

libro principal y cuenta en el libro Diario se denomina
obligatorio, en el que apunte, y el conjunto de los apuntes
se registran todos los realizados para reflejar un hecho
hechos y las contable recibe el nombre de
operaciones asiento. Los asientos se ordenan
contables. cronológicamente.

Libro Mayor El libro Mayor es un En él se recogen las distintas

libro principal pero no cuentas y los movimientos que se
obligatorio, a pesar de hayan realizado en cada una de
que en la práctica ellas. Es decir, consultando el libro
resulta imprescindible. Mayor, la empresa observa los
movimientos que se han producido
en cada una de las cuentas y puede
obtener rápidamente su saldo.

Libro de Para este libro se El balance es un documento

inventarios y realizan los balances contable que refleja todas las
cuentas de comprobación. cuentas que han intervenido en las
anuales operaciones de la empresa hasta
esa fecha. Muestra todos los
movimientos y saldos de las cuentas
del libro Mayor

Principales libros contables.

26
Para llevar a cabo las operaciones de compraventa o las prestaciones de
servicios que constituyen su objeto social, las empresas deben incurrir en
numerosos gastos.

Las cuentas de gastos más habituales son las siguientes:

Cuenta Para qué se usa

(601) Compras de materias primas Recoge las compras que realiza la

empresa de elementos del subgrupo
31 (materias primas).

(602) Compras de otros aprovisionamientos Recoge las compras que realiza la

empresa de elementos del subgrupo
32 (embalajes, envases, material de
oficina, etc.).

(621) Arrendamientos y cánones Refleja lo que la empresa paga por

el alquiler de los edificios que utiliza
o por el alquiler de cualquier otro
elemento (por ejemplo, maquinaria,
mobiliario, etc.).

(622) Reparaciones y conservación Indica los gastos que suponen el

mantenimiento en buen estado de
los inmovilizados que posee la
empresa.

(623) Servicios de profesionales Se refiere a los gastos derivados de

independientes contratar los servicios de un
profesional ajeno a la empresa
como abogados, consultores, etc.

(624) Transportes Recoge los gastos de transporte que

lleva a cabo un tercero, cuando no

27
 procede incluirlos como mayor
precio de adquisición de la
mercancía (en este caso, se suman
al precio de compra de la
mercancía).

(625) Primas de seguros Registra los seguros que paga la

empresa (por los vehículos que
posee, por sus locales,
responsabilidad civil, etc.), sin incluir
los seguros que abona por el
personal.

(626) Servicios bancarios y similares Refleja los gastos o comisiones que

cobra el banco por los servicios que
presta a la empresa (por ejemplo,
transferencias, cuota de tarjetas o
mantenimiento de cuentas
corrientes).

(627) Publicidad, propaganda y relaciones Registra los gastos en publicidad,

públicas propaganda y los concernientes a
las relaciones que la empresa
mantiene con clientes y
proveedores, como la factura de un
restaurante por invitar a comer a un
cliente o proveedor, la inserción de
un anuncio en un periódico, etc.

(628) Suministros En esta cuenta se indican los gastos

de electricidad, gas y cualquier otro
abastecimiento no almacenable.

28
 (629) Otros servicios Recoge cualquier otro gasto no
comprendido en las anteriores
cuentas de la empresa (por ejemplo,
el teléfono).

(631) Otros tributos En ella se reconocen gastos como el

pago del impuesto sobre bienes
inmuebles (IBI), el impuesto sobre
circulación de vehículos, etc.

(640) Sueldos y salarios Gastos en remuneraciones que la

empresa paga a su personal.

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa Refleja la parte de la cotización a la

Seguridad Social que la empresa
paga por sus trabajadores.

(662) Intereses de deudas Recoge los intereses que la

empresa paga por solicitar
préstamos.

(665) Intereses por descuento de efectos y Intereses que la empresa paga por
operaciones de factoring descontar (adelantar el cobro) los
efectos (letras de cambio) de sus
clientes en el banco.

(659) Otras pérdidas en gestión corriente Refleja aquellas pérdidas en gestión

corriente que no se recogen en
cuentas específicas; en particular,
registra la regularización anual del
utillaje y las herramientas (por las
piezas perdidas o rotas), las multas
y sanciones, etc.

Cuentas de gastos más habituales.

29
Las cuentas de ingresos más habituales son:
Cuenta
(700) Ventas de mercaderías
(701) Ventas de productos terminados
(705) Prestaciones de servicios
(752) Ingresos por arrendamientos
(754) Ingresos por comisiones
(759) Ingresos por servicios diversos
30
Para qué se usa
Esta cuenta recoge la venta de productos que
la empresa no ha transformado (empresas
comerciales).
Registra la venta de aquellos productos que
la empresa ha transformado (empresas
productoras).
Recoge las operaciones habituales de las
empresas de servicios (por ejemplo, el
informe que realiza un arquitecto o la
consulta que atienden un abogado o un
médico).
Registra los ingresos que la empresa obtiene
por alquilar elementos de su propiedad que
tiene ociosos, cuando su actividad habitual no
es el alquiler; si lo fuera, lo reconocería
entonces en la cuenta (705) Prestaciones de
servicios.
Refleja los ingresos que percibe la empresa
por actuar como intermediaria en alguna
transacción comercial, sin que esta sea su
actividad habitual.
Se registran aquí los ingresos que la empresa
ha obtenido por la realización de actividades
eventuales y que no se contabilizan en
 ninguna otra cuenta.

(769) Otros ingresos financieros Como su nombre indica, estos ingresos

tienen naturaleza financiera y no se
contabilizan en otra cuenta (por ejemplo, los
intereses que el banco nos paga por la
cuenta corriente).

Una vez que los gastos e ingresos del periodo se han registrado en sus
cuentas específicas (grupos 6 y 7), se podrá obtener el resultado del periodo,
que vendrá determinado por la diferencia entre la suma de los ingresos y los
gastos:

Resultado contable del periodo = Σ Ingresos – Σ Gastos

Al final del ejercicio, la empresa traslada el saldo de las cuentas del grupo 6 y 7
a la cuenta (129) Resultado del ejercicio, que mostrará, dependiendo del saldo
que tenga, si ha ganado o ha perdido dinero en su actividad.

8.1. Registro de operaciones en el libro Diario, traslado al libro Mayor y

elaboración del balance de comprobación

Antes de registrar una operación económica, debemos verificar que el hecho

económico ha incidido en el patrimonio de la empresa; si es así, da lugar a un
hecho contable.

No todos los hechos económicos son hechos contables. Por ejemplo, cuando
una empresa recibe el presupuesto para la realización de una obra, este hecho
económico no supone un hecho contable, es decir, no se produce una
alteración en el patrimonio de la empresa. Y lo mismo sucede cuando una
empresa realiza un pedido de existencias a su proveedor o recibe un pedido de
un cliente.

31
 En función del número de cuentas que intervienen en los asientos en el Debe y
en el Haber, estos se clasifican en los siguientes tipos:

 Asiento simple. Se denomina así a los asientos en los que han intervenido
una sola cuenta deudora y una sola cuenta acreedora.
 Asiento compuesto. En estos asientos intervienen dos o más cuentas
deudoras y dos o más cuentas acreedoras.
 Asiento mixto. Es aquel en el que intervienen una cuenta deudora y dos o
más cuentas acreedoras o, en caso contrario, varias cuentas deudoras y una
cuenta acreedora.

8.2. Libro de inventarios y cuentas anuales

El libro de inventarios y cuentas anuales es un documento contable formado

por los siguientes elementos:

 El balance inicial detallado de la empresa recoge la enumeración y valoración

de todos los bienes, derechos y obligaciones de la empresa al comienzo del
ejercicio. Debe coincidir con el inventario de cierre del ejercicio anterior.
 Los balances de comprobación de sumas y saldos que se elaborarán con una
periodicidad trimestral como mínimo muestran todas las cuentas que se han
utilizado en la contabilidad de la empresa, tanto las cuentas patrimoniales como
las de gastos e ingresos aunque su saldo sea cero.
 El inventario de cierre del ejercicio comprende una relación pormenorizada y
valorada de los distintos elementos que componen el patrimonio de la empresa
al final del ejercicio económico.
 Además, estas empresas podrán incorporar en sus cuentas anuales un estado
de cambios en el Patrimonio neto, y un estado de flujos de efectivo.
El libro de inventarios y cuentas anuales es un libro contable obligatorio y debe
ser legalizado en el Registro Mercantil de la provincia donde radique la
empresa, en los 4 meses siguientes a la finalización del ejercicio.

En el Balance figurarán de forma separada el Activo,

Pasivo y el Patrimonio Neto. Pero al igual que el
Activo comprende tanto el Activo no corriente como el
32
Activo corriente, en el Pasivo se diferencian el Pasivo
no corriente y el Pasivo corriente
 La cuenta de Pérdidas y Ganancias registrará el
resultado del ejercicio y, además, distinguirá los
resultados de explotación de aquellos que no lo sean.

En el Estado de cambios en el Patrimonio Neto se diferenciarán, al menos, los fondos

propios de las restantes partidas que lo integran. Por otro lado, tendrá dos partes: la 1ª
reflejará de manera exclusiva los ingresos y los gastos generados por la actividad de la
empresa durante el ejercicio, mientras que la 2ª incluirá todos los movimientos realizados en
relación con el Patrimonio Neto

El Estado de flujos de efectivo mostrará los cobros y los pagos realizados por la empresa,
ordenados y agrupados por categorías o tipos de actividades, con el fin de informar acerca de
los movimientos de efectivo producidos en el ejercicio

A su vez, la Memoria completará, ampliará y comentará la información aportada por los

otros documentos que integran las cuentas anuales

Todos estos documentos forman una unidad y deben redactarse de acuerdo

con lo previsto en el Código de Comercio, el texto refundido de la Ley de
Sociedades de Capital y el PGC:

CUENTAS ANUALES

1. Se elaboran con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de

33
 constitución o disolución de la empresa y de cambio en la fecha de cierre del
ejercicio.

2. El empresario o los administradores deberán elaborar las cuentas anuales

en el plazo máximo de tres meses desde el cierre del ejercicio y deberán
responder de su veracidad.

3. Los documentos del balance, la cuenta de Pérdidas y Ganancias, el

Estado de cambios en el Patrimonio neto y la Memoria deben estar
claramente identificados, e indicar la empresa a la que corresponden y el
ejercicio al que se refieren.

4. Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros

Además, el Código de Comercio establece una serie de obligaciones para los

empresarios en relación con los libros contables.
 Todos los empresarios deben presentar sus libros en el Registro Mercantil para
que este selle todas sus hojas antes de que sean usados.
 Las anotaciones de los libros deben seguir un orden cronológico, sin espacios
en blanco ni tachaduras. Tampoco podrán emplearse abreviaturas o símbolos
cuyo significado no sea preciso y claro.
 Los empresarios están obligados a conservar de forma ordenada los libros y
toda la documentación de su negocio durante 6 años a partir del último asiento
realizado en ellos.
 El valor probatorio de los libros de los empresarios y demás documentos
contables lo decidirán los tribunales conforme a las reglas generales del
derecho.
 La contabilidad de los empresarios es secreta, salvo que se establezca lo
contrario legalmente. Solo en caso de herencia, suspensión de pagos, quiebra,
liquidación de sociedades y expedientes de regulación de empleo podrá
accederse a los libros y a la documentación de una empresa. También tienen

34
derecho a este acceso los socios o los representantes legales de los
trabajadores.

9. NORMALIZACIÓN CONTABLE: PGC

La normalización contable busca que las empresas adopten métodos y

prácticas contables homogéneos, tanto a nivel nacional como internacional.
Este proceso permite que todos los usuarios puedan comparar y comprender la
información contable de cualquier empresa independientemente de su ámbito
geográfico.
La incorporación de España a la Unión Europea en 1986 nos obligó a adaptar
nuestra normativa al derecho comunitario en materia contable, y desde
entonces nuestras normas reguladoras han ido adoptando los cambios que se
han ido produciendo en Europa.

La última gran adaptación tuvo lugar en 2007 con la aprobación del PGC, de
aplicación general para todas las empresas, y el PGC-pymes, que es una
simplificación del PGC que se aprobó ese mismo año, para que lo usen las
empresas que no alcanzan un determinado tamaño en facturación y
trabajadores. Ambas normas entraron en vigor el 1 de enero de 2008 y debían
aplicarse en los ejercicios anuales que se iniciaran a partir de esa fecha.

El PGC y el PGC-pymes son los textos legales que regulan la contabilidad de

todas las empresas en España.

En 2016 se publicó una modificación importante, que ha simplificado las

obligaciones contables de las pequeñas y medianas empresas. Estas pueden
hacer su contabilidad usando el PGC-pymes si cumplen los siguientes límites:

Circunstancia Activo total Importe Plantilla media

(máximo) neto cifra

35
 negocios
(máximo)
(máximo)

Balance y memoria
4.000.000 € 8.000.000 € 50 trabajadores
abreviados

Cuenta de pérdidas y 11.400.000 22.800.000

250 trabajadores
ganancias abreviada € €

Límites establecidos para poder usar el PGC-pymes.

Cuando una empresa escoge el PGC-pymes como marco normativo (lo que
supone la elaboración de unas cuentas anuales más sencillas y la
simplificación de algunos criterios de registro y valoración) deberá mantenerlo
como mínimo durante un periodo de 3 años, salvo que se superen dos de los
límites establecidos en la fecha de cierre durante 2 ejercicios consecutivos, o
se dieran las circunstancias previstas para la utilización obligatoria del PGC.

9.1. Estructura del PGC-pymes

El PGC-pymes se divide en cinco partes:

1ª parte Marco conceptual de la contabilidad

2ª parte Normas de registro y valoración para

pequeñas y medianas empresas

3ª parte Cuentas anuales: modelos de cuentas anuales

de las pymes y contenido de la memoria de
las pymes

4ª parte Cuadro de cuentas

36
 5ª parte
Definiciones y relaciones contables

9.2. Marco conceptual del PGC-pymes

El marco conceptual es la primera parte de las cinco que comprende el PGC-

pymes. En ella se incluyen los requisitos de la información contable, los
principios contables y los elementos de las cuentas anuales con sus criterios de
registro y valoración.

A. Cuentas anuales: imagen fiel

Las cuentas anuales de las pymes (balance, cuenta de pérdidas y ganancias y

memoria) son aquellos documentos que muestran los datos finales del proceso
contable del ejercicio y que están al alcance del usuario interesado.

Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la

información sea comprensible y útil para que los usuarios tomen sus decisiones
económicas. Asimismo, han de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la empresa, de acuerdo con la
normativa.

B. Requisitos que se deben incluir en las cuentas anuales

La información que se incluya en las cuentas anuales debe ser relevante y

fiable. Además, esta información debe cumplir con las cualidades de
comparabilidad y claridad:

1. La información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones

económicas, para ello deben mostrar, de manera adecuada, los riesgos a los
que se enfrenta la empresa.

2. La información es fiable cuando esta se encuentra libre de errores materiales

y es neutral, es decir, muestra la imagen fiel de lo que se pretende representar.

37
3. La integridad se alcanza cuando la información financiera contiene todos los
datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin omisión de información
significativa.

4. Entendemos por comparabilidad que la información que presenta una

empresa pueda compararse de un año a otro; y además, que cierta información
pueda compararse también entre diferentes empresas en un determinado
momento.

C. Principios contables

Los principios contables, o conjunto de normas básicas, se deben aplicar de

forma obligatoria en la contabilidad de la empresa, especialmente en el registro
y la valoración de los elementos de las cuentas anuales. Estos principios están
recogidos en el PGC-pymes de 2007.

El objetivo último de la contabilidad es elaborar las cuentas anuales de la

entidad y que éstas muestren la imagen fiel de su situación económica y
financiera.

Y, según establece el plan contable, a la consecución de esa “imagen fiel” se

llega a través de la aplicación de los requisitos y principios contables.

Principio de empresa en funcionamiento

“Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa

continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y
criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio
neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en
caso de liquidación.

En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los

términos que se determinen en las normas de desarrollo de este Plan General
de Contabilidad, la empresa aplicará las normas de valoración que resulten
más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a

38
realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto
resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la
información significativa sobre los criterios aplicados”.

Se establece un presupuesto de partida y es la idea de que la empresa está

realizando su actividad económica y que va a seguir haciéndolo en el futuro.

Principio de devengo

“Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando

ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los
gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de
su pago o de su cobro”.

Principio de uniformidad

“Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan,

deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se
alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos
podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas
circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia
cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales”.

Principio de prudencia

Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en

condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los
elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las
cuentas anuales.

Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de

Comercio, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha

39
de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los
riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos,
incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y
la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información
en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y
un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales.
Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de
la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a
la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.

En aplicación del principio contable de prudencia el tratamiento que se le debe

dar a los ingresos y gastos es diferente:

 Los beneficios se contabilizarán sólo y exclusivamente cuando

efectivamente se hayan obtenido. Ojo: “obtenido” que no “cobrado”, en
virtud del principio de devengo.
 Sin embargo, los “riesgos” se tendrán en cuenta en el momento en que
se tenga conocimiento de ellos.

Principio de no compensación
“Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán
compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y
se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas
anuales”.
Por ejemplo, si para simplificar decido “restar” los intereses que recibo de una
entidad bancaria (ingresos financieros) y los que ella misma me cobra (gastos
financieros) para contabilizar sólo la diferencia entre ambas partidas, el
resultado financiero del ejercicio no variará pero estaré conculcando el principio
de no compensación porque es precisamente eso lo que prohíbe.

Principio de importancia relativa

40
“Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios
contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos
de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en
consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes
cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer
agrupados con otros de similar naturaleza o función”.

Ante consecuencias insignificantes (por ejemplo, porque se trate de un importe

muy pequeño) se permite la no aplicación de alguno de los principios y normas
de la contabilidad.
Jerarquía entre los distintos principios contables

Puede darse el caso de alguna situación en la que varios principios entren en

conflicto y la aplicación de uno conlleve el ir en contra de lo establecido en otro.

¿Cuál debería aplicarse entonces? ¿Son algunos principios contables de

aplicación prioritaria respecto a otros?

Te pongo un ejemplo un poco extremo para que tengas claro de lo que

estamos hablando:

Imagina que la empresa (que da un beneficio de 3.000.000 de euros) recibe

una comunicación de que a 30 de diciembre se han devengado unos intereses
bancarios de 0,01 euros que cargarán en cuenta el día 3 de enero.

En aplicación del principio de importancia relativa podría no contabilizarse ese

céntimo de intereses y hacer su anotación el día 3 de enero cuando se pague
porque, en realidad, la importancia de 1 céntimo en una cuenta de explotación
con un resultado de 3.000.000 es menos que mínima.

41
Pero también entra en juego el principio de devengo, por el cual los hechos hay
que contabilizarlos en la fecha de devengo independientemente del momento
en que se produzca el cobro o el pago.

¿Cuál de los dos aplicaríamos en este caso?

El propio plan contable contiene la solución al establecer que:

“En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que
mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.”

D. Elementos de las cuentas anuales

El PGC-pymes define cada uno de los elementos que formarán parte del
balance de las cuentas anuales:

Son los bienes, derechos y otros recursos

Activos
controlados económicamente por la empresa.

Son las obligaciones actuales que han surgido

como consecuencia de sucesos pasados, para
cuya extinción la empresa espera
Pasivos
desprenderse de recursos que puedan
producir beneficios o rendimientos
económicos en el futuro.

Patrimonio neto Constituye la parte residual de los activos de

la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos. El Patrimonio neto incluye las
aportaciones realizadas por los socios o
propietarios en el momento de su constitución

42
 o en otros posteriores, así como los resultados
acumulados.

Además, los elementos que se registrarán en la cuenta de pérdidas y

ganancias o, cuando corresponda, directamente como cambio en el Patrimonio
neto son los siguientes:

Son los incrementos en el Patrimonio neto de

la empresa durante el ejercicio, ya sea en
forma de entradas o aumentos en el valor de
Ingresos los activos o de disminución de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en
aportaciones, monetarias o no, de los socios o
propietarios.

Corresponde a las disminuciones en el

Patrimonio neto de la empresa durante el
ejercicio, ya sea en forma de salidas o
disminuciones en el valor de los activos o de
Gastos
reconocimiento o aumento del valor de los
pasivos, siempre que no tengan su origen en
distribuciones, monetarias o no, a los socios o
propietarios.

E. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las

cuentas anuales

El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan

los diferentes elementos de las cuentas anuales al balance, a la cuenta de
pérdidas y ganancias o al estado de cambios en el Patrimonio neto.

43
 F. Criterios de valoración

La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno

de los elementos que forman parte de las cuentas anuales, de acuerdo con las
normas de valoración que afectan a cada uno de ellos. Deben tenerse en
cuenta, entre otros, los siguientes criterios de valoración y definiciones:

 El coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición o coste de

producción. El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas
equivalentes pagadas, o pendientes de pago, siempre que estén directamente
relacionadas con esa adquisición y sean necesarias para que el activo sea
aprovechable.
 El valor razonable es el importe por el que puede ser adquirido un activo o
liquidado un pasivo, siempre que ambas partes estén informadas y que realicen
la transacción libremente. Este se calculará teniendo como referencia el valor
de mercado. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo será la
mejor referencia del valor razonable.
El valor neto realizable de un activo es el importe que la empresa puede
obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio,
restando los costes estimados para llevarla a cabo. En el caso de las materias
primas y de los productos en curso, también se tendrán en cuenta los costes
estimados para terminar su producción, construcción o fabricación.

9.3. Otros elementos del PGC

2ª parte. Normas de registro y valoración

Las normas de registro y valoración para pymes desarrollan los principios

contables y otras disposiciones relativas al marco conceptual de la contabilidad.
Incluyen, además, criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o
hechos económicos, así como a diversos elementos patrimoniales.

3ª parte. Cuentas anuales

44
 Por su parte, las cuentas anuales deben elaborarse con una periodicidad de 12
meses. Han de formularlas el empresario o los administradores (quienes
responderán además de su veracidad) en un plazo máximo de 3 meses a
contar desde el cierre del ejercicio.

Conviene recordar que las cuentas anuales deben expresar sus valores en
euros.

4ª parte. Cuadro de cuentas

El cuadro de cuentas es la parte del PGC-pymes que desarrolla el listado de

las distintas partidas codificadas, ordenadas en grupos, subgrupos, cuentas y
subcuentas.

Con las cuentas de los grupos 1 a 5 se elabora el balance de situación y con

las cuentas de los grupos 6 y 7, la cuenta de pérdidas y ganancias.

Tenlo siempre a mano para consultar las cuentas más frecuentes.

5ª Parte. Definiciones y relaciones contables

En esta parte del PGC-pymes se describen y definen, grupo a grupo, cada una
de las cuentas y subcuentas que lo integran.

Además, se describen los motivos más habituales de cargo y abono de las

cuentas. Es muy importante destacar que la aplicación de las partes cuarta y
quinta del PGC-pymes son optativas para las empresas, mientras que el resto
(las tres primeras partes) son de obligada aplicación.

10. Tipos de libros contables

El Código de Comercio, es decir, el texto legal que regula el tráfico empresarial,
obliga a los empresarios a llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la
actividad de su empresa, que permita un seguimiento cronológico de sus

45
operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios. En
concreto, deben llevar:
Un libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
Un libro Diario.
Además, las sociedades mercantiles llevarán un libro o libros de Actas y, en
cumplimiento de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), un libro
Registro de las Facturas Expedidas y un libro Registro de las Facturas
Recibidas.
De este modo, los libros que llevan los empresarios se pueden clasificar en:
Libros contables de carácter obligatorio: el Libro de Mayor, Libro de Diario y el
Libro de Inventario y Cuentas Anuales.
El Libro de Diario
En el libro diario es donde vamos a ir registrando todas las operaciones de
nuestra actividad económica como empresa de una forma limpia, y ordenada
cronológicamente. Se irán confeccionando por ejercicio económico que puede
coincidir con el año natural o no, ya dependiendo del tipo de actividad que se
desarrolle.
La Legislación nos obliga a empezarlos cuando se inicie la empresa con el
registro o asiento de apertura. Iremos recogiendo todas las operaciones a lo
largo del ejercicio y al final del mismo, lo cerraremos con el llamado asiento de
cierre.
El Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
En el libro de inventario y cuentas anuales consta de los siguientes apartados:
o Balance de Situación al comienzo de la empresa.
o Los balances trimestrales de sumas y saldos para saber cómo va la
empresa.
o El Inventario al cierre del ejercicio.
o Las Cuentas Anuales que va a ser donde registremos los informes
contables que relacionamos a continuación:
o Balance de Situación.
o Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
o Cambios en el Patrimonio Neto.
o Estado de Flujos en Efectivo.
o Y la Memoria del Ejercicio.
Libro de Mayor
En este libro contable procederemos a registrar todas las operaciones
económicas que a su vez registremos en el Libro de Diario durante la totalidad
del ejercicio económico y de manera limpia y cronológicamente.
De esta forma, iremos viendo el saldo que va quedando en cada cuenta de
mayor de la contabilidad por las operaciones que hemos registrado en el libro
de Diario. Esto es debido a que todas las anotaciones que hemos hecho en ese
libro, pasan a su vez al Libro de Mayor.
En este libro veremos que las cuentas aparecen representadas en forma de
”T”, donde el lado izquierdo representa al Debe y el derecho es el Haber.

46
Libros voluntarios o auxiliares
Estos últimos cada vez son menos utilizados por las empresas en la actualidad.
Esto es debido a que los programas actuales de gestión que poseen estas
herramientas que facilitan y automatizan muchas de las tareas contables.
A continuación enumeraremos los libros voluntarios o auxilares más habituales,
aunque no son los únicos que existen:
o Libro de Caja.
o Libro de Bancos.
o Libro de Entradas a Almacén.
o Libro de Salidas de Almacén.
A.Tipos de asientos
En función del número de cuentas que intervienen en los asientos en el Debe y
en el Haber, estos se clasifican en:
a) Asiento simple. Se denomina así a los asientos en los que ha intervenido
una sola cuenta deudora y una sola cuenta acreedora.
b) Asiento compuesto. En estos asientos intervienen dos o más cuentas
deudoras y dos o más cuentas acreedoras.
c) Asiento mixto. Es aquel en el que intervienen una cuenta deudora y dos o
más cuentas acreedoras o, en caso contrario, varias cuentas deudoras y una
cuenta acreedora.
Todos los hechos contables registrados (asientos) tienen una partida y una
contrapartida, es decir, anotaciones en el Debe y anotaciones en el Haber del
libro Diario. Una vez finalizado el asiento, se comprueba que la suma de las
cantidades anotadas en el Debe es igual a la suma de las cantidades anotadas
en el Haber, y se confirma que el asiento esté cuadrado en tanto que mantiene
igualdad de valores tanto en el Debe como en el Haber.

47