Introducción

Ponte en situación
El patrimonio empresarial
Hace cinco años, en Miranda de Ebro se creó la empresa Web.segura, una start-
up digital que se dedica a elaborar páginas web de forma legal y segura, así como a su
mantenimiento. La iniciativa la tuvieron tres amigos interesados por todo lo relacionado
con el mundo digital, cuyas profesiones eran la abogacía, la informática y la economía.
Iniciaron el negocio con capital propio, fruto de sus ahorros. Con él hicieron la primera
inversión en equipos informáticos y material de oficina básico. Al poco tiempo, sus
necesidades fueron aumentando y las inversiones también, con lo que aumentó
su activo.
Enseguida vieron la necesidad de promocionarse para poder vender sus servicios. Para
ello, pidieron financiación a una entidad bancaria, lo que les convirtió en deudores.
Las primeras ventas tardaron en llegar y, a pesar de todo, consiguieron poner su
actividad en marcha y, poco a poco fueron incrementando sus ventas, de modo que
pudieron hacer frente a sus obligaciones financieras y, además, obtener alguna
ganancia.
Hoy en día consideran que el negocio les va bien, aunque, debido a la crisis mundial,
tienen algunos servicios impagados.

REFLEXIONA
1.Cada socio tiene estudios académicos diferentes. ¿En qué aspectos consideras que esto
les puede beneficiar?
2.¿Crees que todas las empresas, para poder funcionar, necesitan pedir financiación?
3.¿Piensas que una empresa que tenga servicios impagados puede seguir funcionado?
 1.¿Qué es el patrimonio de la empresa?
Antes, hablar del patrimonio de la empresa tenemos que definir qué es la contabilidad.
La contabilidad es la ciencia económica que estudia el patrimonio empresarial, las
normas y los fundamentos científicos en los que se basa el registro de la información
económica de la empresa y que se rige mediante el Plan General de
Contabilidad (PGC) del año 2007.
Este estudio se puede realizar estáticamente (por la observación del patrimonio y su
situación en un momento determinado), o bien dinámicamente (mediante el registro de
las variaciones que se producen en el curso del tiempo).
La información económica es básica para tomar decisiones en la empresa y la
contabilidad es una herramienta que sirve para ello. Esta información es de gran utilidad
para la persona emprendedora, así como para todos aquellos grupos de interés internos
(personas trabajadoras, directivas, etc.) y externos (acreedores, inversores, entidades
financieras, entidades públicas, etc.)
Aparte de la información económica que proporciona, la contabilidad también les
genera a las empresas una serie de obligaciones contables que han de cumplir y que
iremos viendo a lo largo de la unidad.
Uno de los elementos de estudio de la contabilidad es el patrimonio empresarial.
El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene
una empresa debidamente valorados en relación con la finalidad a la que se destinen.
Cuando una empresa empieza su actividad económica, necesita muebles, máquinas,
ordenadores, materias primas etc., para poder iniciar su negocio. A todos estos
elementos se los denomina bienes. Como vimos en la unidad anterior, para adquirirlos,
se necesita que alguien aporte el dinero, ya sean los propietarios, con recursos
propios, o bien personas ajenas a la empresa, como pueden ser las entidades
financieras. El dinero prestado deberá ser devuelto con intereses, y eso genera
una obligación a la empresa. Más adelante, cuando la empresa esté en funcionamiento y
realice sus primeras ventas, empezará a tener una serie de derechos de
cobro, principalmente, sobre sus clientes.
Al conjunto que forman los bienes, los derechos y las obligaciones de la empresa se le
denomina patrimonio empresarial.

Todo aquel elemento tangible o intangible que tiene un

Los bienes
valor monetario forma parte de la empresa.

Son las deudas que los clientes u otros deudores deben

Los derechos (de cobro)
pagar a la empresa.

Las obligaciones Son las deudas que la empresa debe pagar a los proveedores
(de pago) o a otros acreedores.
 Es la diferencia entre los bienes y los derechos que posee la
Patrimonio neto
empresa y lo que debe a terceros, y constituye la riqueza de
o recursos propios
la empresa.

Ecuación del patrimonio

Como dijimos, en contabilidad, los bienes, derechos y obligaciones reciben el siguiente
nombre:

Por tanto, la ecuación anterior del patrimonio la podemos expresar de la siguiente

manera:

Desde otro enfoque, el activo de la empresa nos indica las inversiones realizadas por
ella, mientras que el pasivo y el patrimonio neto son las fuentes de financiación de
estas inversiones:

ACTIVIDAD RESUELTA 1
Marc Cano es un joven que ha iniciado su actividad empresarial. Está formándose
contablemente para conocer mejor el valor de su empresa; para ello, necesita identificar
sus bienes, derechos y obligaciones, para, posteriormente, calcular su patrimonio neto.
 Por un lado, Marc posee una máquina de 3000 €, un ordenador de 1000 € y una mesa y
silla de despacho valorados en 600 €. Por otro lado, tiene un préstamo con el banco por
valor de 2000 €. En el almacén tiene existencias para vender valoradas en 800 €, de las
que les debe a sus proveedores 800 €, que pagará en 30 días. Además, ha vendido
materiales a los clientes y estos le deben 700 €, que le pagarán a 60 días. Finalmente,
tiene en su cuenta bancaria 600 €.
Solución:

Bienes Derechos Obligaciones

Máquina 3000 € Los clientes le deben 700 € Préstamo

bancario 2000 €
Ordenador 1000 €
Deudas al proveedor
Mesa y silla 600 € (crédito
Existencias 800 € comercial) 800 €
Dinero en el
banco 600 €

Total: 6000 € Total: 700 € Total: 2800 €

Patrimonio neto = bienes + derechos – obligaciones

Patrimonio neto = 6000 + 700 – 2800 = 3900 €
Activo = bienes + derechos = 6000 + 700 = 6700 €
Pasivo = obligaciones = 2800 €
Patrimonio neto = activo – pasivo = 6700 – 2800 = 3900 €
 2.Masas y elementos patrimoniales
Como hemos visto, los bienes, derechos y obligaciones forman el patrimonio de la
empresa, por tanto, podemos decir que son elementos patrimoniales.
El elemento patrimonial es cada uno de los bienes, los derechos y las obligaciones que
forman el patrimonio de la empresa.
El conjunto de elementos patrimoniales se clasifica en grupos o masas
patrimoniales que aglutinan elementos homogéneos. Los elementos de activo se
agrupan y ordenan según la menor o mayor liquidez (facilidad en convertirse en dinero
líquido) y los de pasivo, según la menor o mayor exigibilidad (momento en que
aparece la obligación de devolverlos).
En el cuadro siguiente vemos la clasificación en masas patrimoniales de los elementos
de activo, de patrimonio neto y de pasivo.

Masa
Componente Significado Submasas patrimoniales
patrimonial

Inmovilizado intangible. Son aquellos

bienes que la empresa necesita para
producir, pero que no tienen
materialidad, como una patente, una
marca o una aplicación informática.
Normalmente, van asociados a un
elevado valor monetario.

Está formado por Inmovilizado material. Está integrado

aquellos elementos por aquellos activos tangibles y
del patrimonio corpóreos propiedad de la empresa que
Activo no vinculados a la se destinan a la actividad productiva
Activo
corriente empresa durante durante una serie de periodos.
más de
un ejercicio
económico.
Inversiones inmobiliarias. Son
inmuebles o terrenos no asociados a la
actividad de la empresa que se poseen
para obtener rentas presentes o
plusvalías futuras.

Inversiones financieras a largo

plazo. Están formadas por aquellas
inversiones permanentes en otras
 empresas, en forma de acciones o
participaciones.

Existencias. Están compuestas por

aquellos materiales que se utilizan en la
elaboración del producto, o bien por las
mercaderías ya elaboradas que
constituyen la actividad propia de la
empresa. Todos estos bienes tienen que
sufrir una transformación o una venta
para convertirse en líquido después de
un plazo. Pueden aumentar o disminuir
su valor en función de la tipología de
Está constituido bien y del mercado.
por aquellos
elementos que se
encuentran en Realizable. Representa los créditos y
Activo constante rotación, derechos a favor de la empresa para
corriente es decir, que se operaciones que ya están consumadas y
renuevan varias que le permitirán disponer de recursos
veces en un mismo efectivos en un plazo relativamente
ejercicio corto de tiempo. Comprende las
económico. situaciones en las que se venden bienes
o se prestan servicios y no se cobran,
generándose un derecho de cobro,
siempre a corto plazo.

Disponible. Está formado por aquellos

elementos que, por el hecho de ser
líquidos, tienen una disponibilidad
inmediata y que se utilizan de un modo
más recurrente.

Representa los recursos de la empresa que se destinan a

la autofinanciación (recursos propios o fondos propios) y aquellos que son
Patrimonio ajenos, pero que no hay que devolver, como las subvenciones o las donaciones
neto y el dinero aportado por los socios o accionistas que, en ocasiones, sí se debe
devolver, como cuando se opera con business angels o en operaciones
de crowdfunding.

Pasivo no Está formado por aquellas fuentes de recursos que se tienen

Pasivo que devolver en un periodo superior a la duración de un
corriente
ejercicio económico, es decir, por aquellos elementos del
 patrimonio que suponen una deuda que la empresa tiene
que devolver a largo plazo (más de un año).

Pasivo Está compuesto por las deudas que la empresa debe devolver
corriente a corto plazo, en el mismo ejercicio económico.

El Plan General de Contabilidad de 2007 (PGC) ordena todos los elementos

patrimoniales en su cuadro de cuentas, debidamente clasificados. En la tabla siguiente,
señalaremos los elementos más utilizados de cada una de las masas patrimoniales.

Activo no corriente

Propiedad industrial. Importe satisfecho por la

Inmovilizado intangible
propiedad o por el derecho de uso de diferentes
manifestaciones de la propiedad industrial (patentes o
marcas).
Derechos de traspaso. Importe satisfecho por los
derechos de arrendamiento de locales en los que el
nuevo arrendatario asume los derechos y las
obligaciones que se hayan podido derivar de un
contrato anterior.
Aplicaciones informáticas. Importe satisfecho por la
adquisición o el derecho de uso de programas
informáticos; también se incluyen los programas
realizados por la propia empresa.

Terrenos y bienes naturales. Incluye el valor de los

solares, fincas rústicas y otros terrenos no urbanos,
minas y canteras destinados a la actividad empresarial.
Construcciones. Incluye el valor de los edificios y las
construcciones en general, cualquiera que sea su
aplicación dentro de la actividad productiva de la
empresa.
Instalaciones técnicas. Unidades complejas de uso
Inmovilizado material
especializado en el proceso productivo. Comprende
edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos.
Maquinaria. Conjunto de máquinas adquiridas por la
empresa con las cuales se pueden realizar extracciones,
transformaciones o la elaboración de productos.
Utillaje. Conjunto de utensilios o herramientas que se
pueden utilizar autónoma o conjuntamente con la
maquinaria.
 Mobiliario. Muebles y otros materiales y equipos de
oficina.
Equipos para procesos de información. Ordenadores
y demás conjuntos electrónicos.
Elementos de transporte. Vehículos de todo tipo que
se pueden utilizar para el transporte terrestre, marítimo
o aéreo de personas, animales o mercaderías.

Inversiones en terrenos y bienes naturales. Valor de

solares fincas rústicas, etc., que se poseen para obtener
rentas, plusvalías o ambos tipos de ingresos y no
intervienen en la actividad productiva de la empresa.
Inversiones inmobiliarias
Inversiones en construcciones. Valor de los edificios
que se poseen para obtener rentas, plusvalías o ambos
tipos de ingresos y no intervienen en la actividad
productiva.

Inversiones financieras a largo plazo en

instrumentos de patrimonio. Inversiones a largo plazo
en acciones y otros valores de sociedades que no sean
del mismo grupo ni estén asociadas.
Valores representativos de deuda a largo
plazo. Inversiones a largo plazo, por suscripción o
Inversiones financieras adquisición de obligaciones, bonos y otros valores de
a largo plazo renta fija.
Créditos a largo plazo. Préstamos y otros créditos no
comerciales concedidos por la empresa con
vencimiento superior a un año.
Imposiciones a largo plazo. Saldos favorables en
bancos e instituciones de crédito formalizados mediante
una cuenta.
 Amortización acumulada del inmovilizado
material.
Amortización acumulada del inmovilizado intangible.
Amortización acumulada de las inversiones
inmobiliarias.
Expresión contable de la distribución en el tiempo de las
inversiones en inmovilizado por su utilización prevista en
el proceso productivo y de las inversiones inmobiliarias.
Recoge la amortización acumulada realizada anualmente
de todos los elementos del inmovilizado que sufren
Amortizaciones acumuladas
depreciación desde su adquisición.
de inmovilizado
Aunque estos elementos patrimoniales pertenezcan al
activo no corriente, de hecho, funcionalmente, no son una
inversión, sino todo lo contrario: son una fuente de
financiación más relacionada con el patrimonio neto. Esto
es así porque se trata de recursos obtenidos por la
dotación de fondos a través de la cuenta de resultados
como gasto del ejercicio, que se acumulan en un
instrumento de financiación. Por ello, estos elementos se
reflejan en el activo no corriente, con signo
negativo, restando al valor contable del elemento de
inmovilizado correspondiente, para conocer su valor neto.

Activo corriente

Mercaderías. Cualquier producto adquirido por la

empresa y destinado a su venta sin realizar
transformación.
Materias primas. Materiales que mediante su
elaboración o transformación se destinan a formar parte
de los productos acabados.
Productos en curso y productos
terminados. Productos en proceso de fabricación y
Existencias
productos fabricados por la empresa destinados al
consumo final o al consumo de otras empresas.
Otros aprovisionamientos. Se agrupan aquí distintas
cuentas relativas a existencias susceptibles de ser
inventariadas, como combustibles, repuestos, materiales
diversos, embalajes, envases y material de oficina.
Deterioro de valor de las mercaderías. Expresión
contable con pérdidas reversibles.
 Clientes. Derechos de cobro de la empresa sobre los
compradores habituales de los bienes y servicios que
constituyen la actividad principal de la empresa, por
ventas efectuadas a crédito.
Clientes, efectos comerciales a cobrar. Incluye
créditos a clientes formalizados con letras de cambio
aceptadas.
Otras inversiones financieras a corto plazo. Son
aplicaciones de recursos de carácter temporal de la
empresa para conseguir algún rendimiento. Por ejemplo,
inversiones en acciones con el ánimo de venderlas
cuando alcancen un precio superior y así obtener
plusvalías.
Deudores. Derechos de cobro de la empresa por
créditos a compradores de servicios que no tienen la
condición estricta de clientes.
Realizable Deudores, efectos comerciales a cobrar. Créditos a
deudores formalizados con letras de cambio aceptadas.
Anticipos de remuneraciones. Son parte del sueldo
que el trabajador recibe de la empresa en un momento
anterior a aquel en que debe cobrar su nómina. Se trata
de una cantidad que percibe por adelantado y que,
posteriormente, se descontará de su salario.
Hacienda pública, deudora por conceptos
fiscales. Recoge las deudas de las Administraciones con
la empresa por conceptos como devoluciones de
impuestos y otros similares, como IVA soportado,
retenciones y pagos a cuenta.
Organismos de la Seguridad Social,
deudores. Créditos a favor de la empresa de los
diversos organismos de la Seguridad Social,
relacionados con las prestaciones sociales que ellos
efectúan.

Bancos e instituciones de crédito. Saldos a favor de la

empresa en cuentas corrientes a la vista y de ahorro y de
Disponible disponibilidad inmediata en bancos e instituciones de
crédito.
Caja. Dinero en efectivo.

Patrimonio neto y pasivo

 Capital. Corresponde a las empresas
individuales. Está constituido,
generalmente, por la diferencia entre el
activo y el exigible del negocio.
Básicamente, es el valor de las
aportaciones del propietario a su
empresa.
Capital social. Capital suscrito en las
sociedades mercantiles. En este caso,
se trata del valor de las aportaciones de
los socios.
Reservas. Son los beneficios no
distribuidos por la empresa.
Existen diferentes tipos:

Patrimonio neto a) Reserva legal (marcada por la ley).

b) Reserva voluntaria (acordada
voluntariamente por los socios y
socias).
c) Reserva estatutaria (indicadas en
los estatutos de la empresa).
Resultado del ejercicio. Es el valor de
los beneficios de la empresa una vez
que ha finalizado el ejercicio
económico y antes de distribuirse como
decidan los socios y las socias. Se
obtiene mediante el cálculo de la
cuenta de pérdidas y ganancias. Si
fuesen pérdidas, figurarían en el
patrimonio neto, pero con signo
negativo.

Deudas a largo plazo con entidades

de crédito. Préstamos recibidos de
entidades de crédito con vencimiento
superior a un año.
Pasivo no corriente Deudas a largo plazo. Obligaciones de
pago contraídas con terceros con un
plazo superior a un año.
Proveedores de inmovilizado a largo
plazo. Deudas con suministradores de
 inmovilizado con vencimiento superior
a un año.
Efectos a pagar a largo plazo. Deudas
contraídas con vencimiento superior a
un año y formalizadas con pagarés o
letras de cambio aceptadas.
Obligaciones y bonos. Títulos de
deuda no convertibles en acciones con
vencimiento superior al año.

Proveedores. Deudas con

suministradores de diferentes tipos de
mercancías y otros bienes, que no
superen un ejercicio económico y en
forma de créditos comerciales.
Proveedores, efectos comerciales a
pagar. Deudas con proveedores
formalizadas con letras de cambio
aceptadas y pagarés.
Acreedores por prestaciones de
servicios. Deudas con suministradores
de servicios que no tienen la condición
de proveedores.
Acreedores, efectos comerciales a
pagar. Deudas con acreedores
formalizadas con letras de cambio
Pasivo corriente aceptadas y pagarés.
Deudas a corto plazo con entidades
de crédito. Préstamos recibidos de
entidades de crédito que la empresa
debe devolver antes de un año.
Asimismo, asociados con créditos
dispuestos, efectos descontados y
operaciones de factoring.
Hacienda pública, acreedora por
conceptos fiscales. Tributos a favor de
la Administración que están pendientes
de pago, asociadas a IVA, retenciones
practicadas, impuesto de sociedades y
subvenciones a reintegrar.
Organismos de la Seguridad Social,
acreedores. Registra las deudas
pendientes con la Seguridad Social
 como consecuencia de las cotizaciones
y otras obligaciones de la empresa.
Deudas a corto plazo. Obligaciones de
pago contraídas con la empresa con un
plazo inferior a un año.
Obligaciones y bonos a corto
plazo. Títulos de deuda no convertibles
en acciones con vencimiento inferior al
año.

3.¿Qué son las cuentas anuales y cómo

se elaboran?
Como ya hemos apuntado, uno de los objetivos de la contabilidad es dar información
sobre la situación económico-financiera de la empresa de la manera más clara posible
mostrando una imagen fiel de la realidad. Esto se consigue con la redacción de unos
documentos financieros llamados cuentas anuales.
Las cuentas anuales son unos estados financieros que tienen la misión de recoger e
informar de la situación patrimonial, la situación financiera y los resultados de la
empresa, con el objetivo de documentarla y, posteriormente, depositarla en el Registro
Mercantil.
Todas las empresas están obligadas a presentar sus cuentas anualmente, excepto
algunos autónomos y sociedades mercantiles. Se deben depositar en el Registro
Mercantil a los tres meses del cierre del ejercicio para poderlas inscribir y,
posteriormente, publicar para su consulta de los diferentes grupos de interés de la
empresa.
Las cuentas anuales están formadas por el balance de situación, la cuenta de pérdidas
y ganancias, la memoria, y, salvo que se indique lo contrario, también el estado de
cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Pueden
presentarse de tres modos: normales, abreviadas y pymes.

3.1.Balance de situación
Hasta ahora hemos visto cómo se organiza el patrimonio de la empresa, pero este se ha
de mostrar mediante un documento llamado balance de situación, en el que se plasma
todo el patrimonio ordenado por masas patrimoniales.
Un balance de situación es un estado contable en el que se muestra el conjunto de los
elementos que forman el patrimonio empresarial, debidamente ordenados en masas
patrimoniales y valorados en unidades monetarias, en un momento concreto del tiempo.
El Plan General Contable obliga a las empresas a presentar un modelo oficial de balance
de situación, pero en este manual trabajaremos con el modelo simplificado del balance
de situación siguiente:

Activo Patrimonio neto y pasivo

Activo no corriente Patrimonio neto

Inmovilizado intangible
Pasivo no corriente
Inmovilizado material
Inversiones inmobiliarias
Inversiones financieras a largo plazo

Activo corriente Pasivo corriente

Existencias
Realizable
Disponible

En el balance de situación, los elementos que forman el activo se colocarán siguiendo

el criterio de liquidez o disponibilidad; es decir, según la facilidad con que un bien o
un derecho se puede hacer efectivo o líquido, y se ordenarán de menor a mayor liquidez.
Los elementos que forman el patrimonio neto y el pasivo se colocarán teniendo en
cuenta el criterio de exigibilidad; es decir, un pasivo es más exigible cuanto más corto
sea el plazo para el cumplimiento de la obligación. Se ordenarán de menor a mayor
grado de exigibilidad.
Siempre se ha de cumplir la ecuación del patrimonio:

ACTIVIDAD RESUELTA 2
Debes realizar el balance de situación de la siguiente empresa que presenta los
siguientes datos:
Capital social: 12 000 €; terrenos y bienes naturales: 4000 €; construcciones: 10 000 €;
mercaderías: 3800 €; aplicaciones informáticas: 480 €; imposiciones a largo plazo:
400 €; reservas: 5320 €; proveedores, efectos comerciales a pagar: 2900 €; maquinaria:
6700 €; amortización acumulada de construcciones: 3880 €; clientes: 5468 €; bancos e
instituciones de crédito: 952 €; deudas a largo plazo con entidades de crédito: 4484 €;
proveedores: 3816 €; inversiones en construcciones: 3000 €; Hacienda pública,
acreedora por conceptos fiscales: 700 €; resultado del ejercicio: 1300 €.
Solución:

Activo Patrimonio neto y pasivo

Activo no corriente 20 700 € Patrimonio neto 18 620 €

Inmovilizado intangible 480 € Capital social 12 000 €

Aplicaciones 480 € Reservas 5 320 €
informáticas
16 820 € Resultado del ejercicio 1 300 €
Inmovilizado material
4 000 €
Terrenos y bienes Pasivo no corriente 4 884 €
naturales 10 000 €

Construcciones Deudas a largo plazo

(3 880) €
Amortización con entidades de 4 484 €
acumulada 6 700 € crédito
(construcciones) 3 000 €
Maquinaria Pasivo corriente 7 416 €
3 000 €
Inversiones
inmobiliarias Proveedores 3 816 €
400 €
Inversiones en Proveedores, efectos
400 € comerciales a pagar 2 900 €
construcciones
Inversiones financieras a Hacienda pública,
largo plazo acreedora por 700 €
conceptos fiscales
Imposiciones a largo
plazo

Activo corriente 10 220 €

Existencias 3 800 €
Mercaderías 3 800 €
Realizable 5 468 €
Clientes 5 468 €
Disponible 952 €
Bancos e instituciones
de crédito 952 €
 Total patrimonio neto
Total activo 30 920 € 30 920 €
+ pasivo

Como vemos en el ejemplo, el activo de la empresa debe ser siempre igual a la suma del
patrimonio neto y el pasivo.

3.2.La cuenta de pérdidas y ganancias

La contabilidad, además de informar y dar a conocer la situación patrimonial
de la empresa, también permite conocer los resultados de la empresa después
de un periodo de actividad, que, normalmente, coincide con el año natural (del
1 de enero al 31 de diciembre). Es decir, podemos saber si la empresa ha tenido
pérdidas o ganancias al final de ese periodo calculando la diferencia entre los
ingresos y los gastos y descontando el impuesto de sociedades.
Para expresar de forma resumida y conjunta toda esta información, utilizamos
una de las cuentas anuales, conocida como la cuenta de pérdidas y ganancias.
La cuenta de pérdidas y ganancias es un estado contable que tiene como
objetivo calcular el resultado que una empresa ha obtenido durante un ejercicio
económico, además de explicitar su composición y las operaciones que se han
hecho para llegar a este resultado.
En la cuenta de pérdidas y ganancias se suman los ingresos y se restan los
gastos; se obtienen unos resultados sucesivos que se agrupan según su
naturaleza en estos grupos:
Resultado de explotación. Son los ingresos y los gastos relacionados con la
actividad de la empresa. También se conoce como beneficio antes de
intereses e impuestos (BAII).
Resultado financiero. Son los ingresos y los gastos que están relacionados con
las inversiones financieras, o bien con la financiación (préstamos), es decir, los
intereses que se cobran o se pagan.
Resultado antes de impuestos. Es la suma de los dos anteriores resultados,
también llamado beneficio antes de impuestos (BAI).
Resultado neto. Es el resultado del ejercicio económico, en el que se
determinan las pérdidas o las ganancias, una vez se ha descontado el
impuesto sobre beneficios. También se denomina beneficio neto (BN).
Tendremos pérdidas si los gastos son mayores que los ingresos y
tendremos ganancias si los ingresos son mayores que los gastos.
Al igual que con el balance de situación, el Plan General Contable obliga a las
empresas a presentar un modelo oficial de la cuenta de pérdidas y ganancias,
pero en este manual trabajaremos con el modelo simplificado de pérdidas y
ganancias que se muestra a continuación:
 Cuenta de pérdidas y ganancias

(1) Ingresos de explotación

a) Importe neto de la cifra de negocios (ventas)
b) Variación de las existencias de productos terminados (±)
c) Otros ingresos de explotación
(2) Gastos de explotación
a) Aprovisionamientos (compras ± variación de existencias comerciales y
materias primas)
b) Gastos de personal
c) Amortización del inmovilizado
d) Otros gastos de explotación

A) Resultado de explotación (1 - 2) = BAII

(3) Ingresos financieros

(4) Gastos financieros

B) Resultado financiero (3 - 4)

C) Resultado antes de impuestos (A + B) = BAI

(5) Impuesto sobre beneficios

D) Resultado del ejercicio (C - 5) = BN

 a) Importe neto de la cifra de negocios:
+ Ventas de mercaderías. Son los ingresos
brutos procedentes de la venta de los bienes,
objeto del tráfico de la empresa.
+ Prestaciones de servicios. Son los ingresos
brutos procedentes de los servicios que presta
la empresa.
– Devoluciones de ventas y operaciones
similares. Son las partidas devueltas por los
clientes, normalmente, por incumplimiento de
las condiciones del pedido, además de los
descuentos originados por la misma causa.
– Rappels sobre ventas. Son los descuentos
concedidos a los clientes cuando se ha
superado un determinado volumen de compra
en un periodo.
Ingresos de explotación – Descuentos sobre ventas por pronto
(1) pago. Descuentos concedidos a los clientes por
adelantar sus pagos antes de las fechas
acordadas por contrato.
b) Variación de existencias de productos
acabados:
± Variación de existencias de productos
acabados y en curso. Se registra al finalizar el
ejercicio económico la diferencia entre las
existencias finales y las iniciales. Se considera
un gasto cuando las existencias iniciales son
mayores que las finales y se considera un
ingreso cuando son menores.
c) Otros ingresos de explotación:
+ Ingresos por arrendamientos. Son los ingresos
generados por el alquiler de los activos
materiales propiedad de la empresa cedidos
para el uso o la disposición de terceros.

a) Aprovisionamientos:
+ Compras de mercaderías. Es el
aprovisionamiento de mercancías.
Gastos de explotación
+ Compras de materias primas. Es el
(2)
aprovisionamiento de materias primas.
– Devoluciones de compras y operaciones
similares. Son las partidas devueltas a los
proveedores, normalmente, por incumplimiento
 de las condiciones del pedido, además de los
descuentos originados por la misma causa.
– Rappels sobre compras. Son los descuentos
concedidos por los proveedores cuando se ha
superado un determinado volumen de compras
en un periodo.
– Descuentos sobre compras por pronto
pago. Descuentos concedidos por los
proveedores a la empresa por adelantar pagos.
± Variación de existencias de mercaderías y
materias primas. Se registra al finalizar el
ejercicio económico la diferencia entre las
existencias finales y las iniciales. Se considera
un gasto cuando las existencias iniciales son
mayores que las finales y se considera un
ingreso cuando son menores.
b) Gastos de personal:
+ Sueldos y salarios. Son las remuneraciones
fijas y eventuales del personal contratado por la
empresa.
+ Seguridad Social a cargo de la
empresa. Cuotas satisfechas por las
cotizaciones sociales de la empresa a la
Seguridad Social por las personas contratadas.
c) Amortización del inmovilizado:
+ Amortización del inmovilizado. Es el reflejo de
las cuotas asociadas a la depreciación anual
que sufre el inmovilizado por su utilización en el
proceso productivo, pudiéndose desglosar en
las siguientes cuentas: amortización del
inmovilizado intangible, amortización del
inmovilizado material y amortización de las
inversiones inmobiliarias.
d) Otros gastos de explotación:
+ Arrendamientos y cánones. Son los gastos por
alquiler de bienes muebles e inmuebles para el
uso o a disposición de la empresa. Los cánones
son cantidades fijas o variables que se abonan
por el derecho al uso o a la concesión de uso
de la propiedad industrial.
 + Reparaciones y conservación. Son los gastos
del mantenimiento de los bienes del
inmovilizado intangible y material.
+ Servicios de profesionales
independientes. Cantidades satisfechas por los
servicios prestados a la empresa por abogados,
asesores, notarios, etc.
+ Transportes. Gastos por transporte de ventas a
cargo de la empresa realizado por terceros.
+ Servicios bancarios. Gastos por comisiones
bancarias y similares que no tengan
consideración de gastos financieros.
+ Publicidad, propaganda y relaciones
públicas. Son los gastos de la política
comercial de la empresa que tienen el objetivo
de promocionarla y mejorar su actividad
comercial, ya sea mediante acciones directas, o
bien vayan dirigidas a mejorar las relaciones
con terceros.
+ Suministros. Gastos por consumo de
elementos no almacenables, como la
electricidad, el agua, el gas o cualquier otro
abastecimiento.
+ Otros tributos. Importes de otros impuestos
satisfechos por la empresa que no se hayan
contabilizado específicamente.

Para poder elaborar la cuenta de pérdidas y ganancias, nos hace falta conocer
los principales ingresos y los gastos. Adjuntamos una tabla con los nombres
normalizados y su definición.

A) Resultado de explotación, o beneficio antes de intereses e impuestos:

(1 – 2) = BAII

+ Ingresos financieros. Ingresos de naturaleza financiera,

como intereses por cuentas bancarias o similares a favor de
Ingresos la empresa. Las principales cuentas son: ingresos por
financieros (3) participaciones en instrumentos de patrimonio; ingresos de
valores representativos de deudas; ingresos de créditos y
otros ingresos financieros.
 + Intereses de deudas. Importe de los intereses por
préstamos recibidos y otras deudas de la empresa,
independientemente de que sean a largo o a corto plazo.
Entre las cuentas principales están: intereses de
obligaciones y bonos, intereses de deudas y otros gastos
Gastos financieros.
financieros
(4) + Intereses por descuento de efectos y operaciones
de factoring. Se utiliza para contabilizar los intereses en
las operaciones de descuento de letras y otros efectos, así
como en operaciones de factoring en las que la empresa
retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los
derechos de cobro.

B) Resultado financiero: (3 – 4)

C) Resultado antes de impuestos, o beneficio antes de impuestos: (A + B) =

BAI

Impuesto sobre beneficios. Importe del impuesto que la

empresa paga por los beneficios obtenidos en cada
ejercicio. Dependiendo de la forma jurídica de la empresa,
deberá tributar por el impuesto sobre la renta de las
personas físicas si estamos ante una empresa individual (su
Impuesto sobre cuantía es variable y depende de una escala variable fijada
beneficios en la ley);
por su parte, las sociedades mercantiles tributan sus
beneficios por el impuesto sobre sociedades, siendo su tipo
general del 23 % en sociedades que facturan menos de un
millón de euros o, en su defecto, del 25 %, en función de la
nueva ley.

D) Resultado del ejercicio, o beneficio neto: (C – 5) = BN

ACTIVIDAD RESUELTA 3
La empresa Car, S. L. presenta los siguientes datos referentes a su contabilidad.
Realiza la cuenta de pérdidas y ganancias. Suponiendo que el tipo impositivo del
impuesto de sociedades es del 23 %: compras de mercaderías: 12 000 €; ventas
de mercaderías: 50 000 €; sueldos y salarios: 3000 €; amortización del
inmovilizado material: 600 €; ingresos por arrendamientos: 1000 €; otros
tributos: 400 €; arrendamientos y cánones: 1800 €; seguridad social a cargo de
la empresa: 700 €; suministros: 900 €; devoluciones de ventas:
200 €; rappels sobre ventas: 150 €; intereses de deudas: 3000 €; otros ingresos
financieros: 1000 €, servicios bancarios: 200 €; devoluciones de compras: 500 €;
variación de existencias (EFinales > EIniciales): 5000 €.
Solución:

Cuenta de pérdidas y ganancias

(1) Ingresos de explotación 50 650 €

a) Importe neto de la cifra de negocio: 49 650 €

Ventas de mercaderías 50 000 €
– Devoluciones de ventas y operaciones similares –200 €
– Rappels sobre ventas –150 €
b) Otros ingresos de explotación: 1 000 €
Ingresos por arrendamientos 1 000 €

(2) Gastos de explotación 14 100 €

a) Aprovisionamientos: 6 500 €
Compras de mercaderías 12 000 €
– Devoluciones de compras y operaciones similares –500 €
– Variación de existencias (EFinales > EIniciales) –5 000 €
b) Gastos de personal: 3 700 €
Sueldos y salarios 3 000 €
Seguridad Social a cargo de la empresa 700 €
c) Amortización del inmovilizado: 600 €
Amortización del inmovilizado material 600 €
d) Otros gastos de explotación: 3 300 €
Arrendamientos y cánones 1 800 €
Suministros 900 €
Otros tributos 400 €
Servicios bancarios 200 €
 A) Resultado de explotación o Beneficio antes de
36 550 €
intereses e impuestos: (1 – 2) = BAII

(3) Ingresos financieros 1 000 €

Otros Ingresos financieros 1 000 €

(4) Gastos financieros 3 000 €

Intereses de deudas 3 000 €

B) Resultado financiero: (3 – 4) –2 000 €

C) Resultado antes de impuestos o Beneficio antes de

34 550 €
Impuestos: (A + B) = BAI

(5) Impuesto sobre beneficios (23 % de 34 550 €) 7 946,5 €

D) Resultado del ejercicio o Beneficio neto: (C – 5) =

26 603,5 €
BN

4.¿Qué son los tributos?

En los apartados anteriores han aparecido conceptos tales como Hacienda pública
acreedora o deudora por conceptos fiscales, impuesto sobre sociedades, otros tributos,
etc. Todos ellos hacen referencia a la legislación fiscal.
La legislación fiscal está formada, básicamente, por la Ley General Tributaria, que
establece el marco legal para el desarrollo de los distintos tributos y normas
tributarias y define los principales conceptos tributarios.
Los tributos tienen el carácter de obligatoriedad para los contribuyentes y su finalidad
es obtener los recursos necesarios para financiar el gasto público, o bien emplearlos
como instrumentos de política económica en general. Podemos clasificarlos en tasas,
contribuciones especiales e impuestos.
 Clases de tributos

Son pagos exigidos por las Administraciones públicas

sin que haya una contraprestación directa para el
contribuyente, es decir, no hay un destino concreto para
este dinero (impuesto sobre la renta de las personas
físicas, impuesto sobre sociedades, impuesto sobre el
valor añadido, etc.). Sabemos en concepto de qué se
paga, pero no su destino.
Se pueden clasificar en progresivos, regresivos y
proporcionales:
Impuestos Impuestos progresivos. En los que el tipo impositivo
se incrementa progresivamente al incrementarse la
base imponible.
Impuestos regresivos. En los que el tipo impositivo
aumenta al disminuir la base imponible.
Impuestos proporcionales. En los que,
independientemente del importe de la base imponible,
tienen el mismo tipo impositivo y, por tanto, la cuota a
pagar será proporcional a la base imponible (cantidad
sobre la que se aplica el tipo impositivo).

Son prestaciones de dinero hechas a un ente público, en

contraprestación de un servicio público o por la
realización de una actividad, que proporcionan o
Tasas deberían proporcionar un beneficio directo para el
usuario (el pago por la expedición del DNI, la matrícula
en una universidad pública, el servicio de recogida de
basuras, etc.).

Se aplican cuando una persona obtiene un beneficio o un

aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la
realización de obras públicas o de la mejora de servicios
públicos que le benefician directamente (mejora de las
aceras de un barrio, creación de un parque delante de
Contribuciones especiales una zona de viviendas, etc.). Cabe destacar que no
deberían aplicarse, ya que las personas contribuyentes
ya pagan sus impuestos, que deberían ir destinados a la
realización de los ejemplos mencionadas, pero tienden a
aplicarse si la Administración ha debido realizar
actuaciones con carácter preferente que pueden provocar
nuevas necesidades de financiación para este tipo de
 actuaciones. Generalmente, no son muy bien recibidas
por los obligados tributarios.

ACTIVIDAD RESUELTA 4
Una empresa compra a un proveedor materia prima por valor de 25 000 € y, una vez
manufacturada, la vende a un cliente por valor de 42 000 €. Sabiendo que el tipo
impositivo del IVA es del 21 %, calcula qué se debería ingresar en Hacienda.
Solución:
IVA soportado: 25 000 · 0,21 = 5250 €; IVA repercutido: 42 000 · 0,21 = 8 820 €
Total a ingresar: 8820 – 5250 = 3570 €

Algunos impuestos importantes

En función del Gobierno que esté al frente del país o de la situación socioeconómica, los
impuestos tienden a variar considerablemente, de ahí la importancia que en el mundo
laboral se esté muy actualizado sobre los constantes cambios a los que están sometidos.
En la tabla siguiente presentamos los impuestos más importantes que recaen sobre las
actividades empresariales.

Impuesto sobre la renta de las personas físicas

(IRPF). Es un impuesto de carácter personal, directo y
progresivo que grava la renta de las personas físicas de
acuerdo con sus circunstancias personales. Es decir,
Impuestos directos
tiene por objeto gravar la totalidad de los rendimientos
de los factores de producción (trabajo, capital, etc.), así
como las ganancias y pérdidas patrimoniales del
contribuyente.

Impuesto sobre sociedades (IS). Es un impuesto de

carácter directo y personal que lo pagan las sociedades
Recaen directamente mercantiles por los beneficios que obtienen, y la
sobre las personas o sobre cantidad que se paga es proporcional al beneficio
las empresas, ya sea obtenido.
porque se ha obtenido un
beneficio o por el uso de
un bien que se posee. Impuesto sobre actividades económicas (IAE). Es un
impuesto directo y de carácter real y local que tiene por
objetivo el ejercicio de actividades empresariales,
 profesionales o artísticas. Se consideran actividades
empresariales las ganaderas (si tienen carácter
independiente), las mineras, las industriales, las
comerciales y las de servicios.

Impuesto sobre el valor añadido (IVA). Es un

impuesto estatal que se paga en la mayoría de las
transacciones económicas, tanto entre empresas como
entre empresas y particulares. La cantidad que se ha de
pagar es un porcentaje sobre el valor de los bienes o
servicios adquiridos. Hay tres tipos impositivos: el 4%,
superreducido, el 10%, reducido, y el 21 %, general.

¿Cómo calculan las empresas la cantidad que se

Impuestos indirectos
debe pagar a Hacienda en concepto del IVA?

En el caso de este impuesto, las empresas y los

profesionales lo soportan cuando pagan los bienes y
servicios (compras y gastos) y lo repercuten cuando
Repercuten en la cobran el producto o prestan sus servicios (ventas o
economía de una persona ingresos). La función que realizan es la de intermediarios
o empresa gravando el entre sus proveedores y sus clientes, es decir, hacen de
consumo de bienes y recaudadores e ingresan al tesoro público la diferencia
servicios, así como las entre lo que han repercutido y lo que han soportado. Por
transmisiones de bienes y tanto, quien realmente soporta el impuesto es el último
derechos. consumidor, que no lo puede deducir.

Tipos impositivos del IVA (por norma general).

Superreducido, 4 %: artículos de primera necesidad, como las verduras, la leche, el
pan, la fruta, etc.
Reducido, 10 %: alimentos en general; transporte de viajeros; viviendas; la entrada a
bibliotecas, archivos, centros de documentación, museos, galerías de arte,
pinacotecas, etc.
General, 21 %: resto de bienes y servicios. Entre ellos encontramos entradas a
discotecas, servicios de telefonía móvil o de peluquería, adquisición de tabaco o
bebidas alcohólicas, etc.
ACTIVIDAD RESUELTA 5

¿Por qué se han de pagar los tributos?

Toda la ciudadanía está obligada a pagar todos los tributos dependiendo del hecho
imponible y las circunstancias de cada persona. Por ejemplo, en el impuesto sobre
sociedades, es la obtención del beneficio empresarial lo que genera la obligación de
pagar el impuesto; así, quien no obtenga ese beneficio no está obligado a pagar.
Los impuestos son de obligado cumplimiento, ya que su impago no solo perjudica a los
intereses de la Hacienda pública y, en consecuencia, a los de la mayoría ciudadana que
cumple con sus obligaciones fiscales, sino que también introducen un factor de
competencia desleal en la economía.
Los principales efectos de los impuestos en la sociedad son:

Principal fuente de Hacer frente a los gastos de la

ingresos del Estado sociedad.

Retribución de la renta Basándose en el principio de

en la sociedad igualdad.
Efectos de los
impuestos en la
sociedad Suavizar las crisis Mediante instrumentos de política
económicas fiscal.

Gravando aquellas actividades que

Buscar mayor
pueden ser negativas para la
eficiencia económica
sociedad.

El fraude fiscal aumenta cada año, sobre todo, en el ámbito empresarial. Por este
motivo, el Consejo de Ministros elabora un Plan Anual de Control
Tributario adecuado a la situación y a la coyuntura económica de cada año, para luchar
contra el fraude fiscal. Para elaborar este plan, la Administración tributaria realiza
investigaciones en aquellos sectores de la economía donde pueda detectarse la
defraudación.