7.

- Errores en la Contabilidad
Los errores contables, de conformidad con las NIIF, corresponden a omisiones o inexactitudes en los
estados financieros de una entidad con relación a uno o más periodos anteriores, sobre los cuales la
información estaba disponible para esos periodos y la entidad realizando un esfuerzo razonable la hubiese
conseguido y habría tenido en cuenta, pero por alguna razón voluntaria[1] o involuntaria[2] no utilizó
dicha información.
Errores contables comunes, pueden incluir lo siguiente:
• Errores aritméticos, incluidos sumatorias, cálculo de valor presente, uso de formulas financieras, etc.
• Errores en la aplicación de políticas contables, utilizar una NIIF con un criterio diferente al permitido en la
norma, por ejemplo depreciar una propiedad de inversión medida al valor razonable.
• Inadvertencia de hechos económicos ocurridos en el periodo (un cambio de una norma tributaria que
cambia la tarifa del impuesto a las ganancias)
• Mala interpretación de los hechos económicos
• Fraudes (incluye fraudes descubiertos en periodos posteriores, pero que ocurrieron en periodos diferente
sobre el cual se informa)
Cómo corregir los errores contables.
Ahora bien respecto de los errores contables puede suceder las siguientes alternativas:
• Alternativa 1, error contable encontrado en febrero del año próximo (los estados financieros no
se han emitido al público, ni se ha autorizado su emisión al público[3])
• Alternativa 2, error contable encontrado en junio del año próximo (los estados financieros se
emitieron al público)
• Alternativa 3, el error contable encontrado es material
• Alternativa 4, el error contable encontrado es inmaterial

De acuerdo con lo anterior las alternativas de respuestas para las anteriores situaciones serían las siguientes:

• Alternativa 1, en este error, como la información financiera no se ha emitido al público, el procedimiento

es realizar la corrección sobre los registros contables directamente, de tal manera que “se corregirán antes
de que los estados financieros sean autorizados para la emisión[4]”

• Alternativa 2, en este caso el error debe corregirse “de forma retroactiva, en los primeros estados
financieros formulados después de haberlos descubierto reexpresando la información comparativa
presentada para el periodo o periodos anteriores en los que se originó el error; o reexpresando los saldos
iniciales de activos, pasivos y patrimonio del periodo más antiguo para el cual se presenta información”[5].

• Alternativa 3, el mismo procedimiento que el utilizado en la alternativa 2

• Alternativa 4, en estos casos el error debe ignorarse, y corregirse en el periodo actual (debido que es
inmaterial[6]) como un gasto del periodo corriente.

Dado lo anterior algunas personas sugieren la pregunta... y es deducible?, bueno en ese caso el que sea
deducible o no es un tema de la autoridad tributaria y no debe confundirse con la información financiera
para la toma de decisiones.
Es decir si el error se debe a una caja menor no registrada por 100.00 quetzales, y el error se considera
inmaterial, el registro sugerido seria el siguiente:

Caja menor con contabilizada: 65.00 gastos de combustibles y 35.00 gastos de papelería.
Registro contable incorrecto.
Cuenta. Débito. Crédito.

Gastos de periodos anteriores o gastos no deducibles 100.00.

Bancos o caja 100.00.

Registro contable sugerido.

Cuenta. Débito. Crédito.

Gastos de combustibles. 65.00.

Gastos de papelería. 35.00

Bancos o caja. 100.000.

Referencias.
[1] La entidad conocía la información, pero no quiso utilizarla para no afectar su información financiera
[2] La entidad no conocía la información, pero estaba disponible para ser consultada
[3] Mayor información consultara en NIC 10, hechos ocurridos con posterioridad al periodo sobre el cual
se informa
[4] Párrafo 41 de NIC 8
[5] De conformidad con NIC 8 párrafo 42
[6] Recuerde que la materialidad no tiene que ver solo con valores, sino también con la naturaleza de la
información
En otras palabras
Se corregirán los errores materiales de ejercicios anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados
financieros formulados después de haberlos descubierto, excepto que sea imposible determinar los efectos en cada
periodo específico o el efecto acumulado del error.

Para subsanar los errores relativos a ejercicios anteriores se actuará de la siguiente forma:

• — Se expresará nuevamente la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que
se originó el error; o

• — si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta información, se
volverán a expresar los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho periodo.
Resumiendo, la subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores, se tiene que aplicar de forma retroactiva,
que es el mismo procedimiento que se debe aplicar si se produce en un criterio contable.

Por ejemplo, la vida de un equipo informático se estima en 3 años. En el segundo año de vida, la entidad
se ha dado cuenta, que por un error la amortización se ha realizado en 2 años. El error se debe de corregir
en ese momento y de forma retrospectiva. Como el importe de la cuota ha sido inferior al que debería
haber dotado cada ejercicio, la empresa efectuará el siguiente asiento contable:

Partidas Debe Haber

Reserva voluntaria XXX
Amortización acumulada del inmovilizado material XXX

Siempre que se produzca una subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores, además de efectuar
el ajuste correspondiente, se deberá incorporar la correspondiente información en la memoria de las
cuentas anuales.

III. OTROS CAMBIOS DE CRITERIOS

El Plan General de Contabilidad y el plan de PYMES contemplan, además del cambio de criterio originado
por errores, otros dos tipos de cambios en sus normas de registro y valoración:

• — Cambio de criterios contables

• — Cambio de estimaciones contables

1. Cambio de criterio contable

Implica la adopción de un cambio de criterio aceptado pero diferente al aplicado anteriormente, siempre
de acuerdo con lo establecido en el principio de uniformidad. Se aplicará de forma retroactiva, al igual
que en los errores contables, y su efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo para el que se
disponga de información.
Este cambio motivará el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos
y pasivos en el saldo inicial del patrimonio neto del ejercicio más antiguo presentado, así como la
modificación de las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que le afecte el
cambio.
Por ejemplo, una empresa viene valorando las existencias de su almacén por el método FIFO (primera
entrada, primera salida):

Operaciones realizadas en el ejercicio 1.

- Existencias Iniciales: No hay

6,000 unidades a 5 Q/unidad.
- Compras:
8,000 unidades a 6 Q/unidad.
- Existencias finales: 4,000 unidades a 6 Q/unidad = 24,000 Q
Operaciones realizadas en el ejercicio 2.

- Existencias Iniciales: 4,000 unidades a 6 Q/unidad

- Compras: 12,000 unidades a 7 Q/unidad
- Existencias finales: 10,000 unidades a 7 Q/unidad = 70,000

Antes de la elaboración de los estados financieros del ejercicio 3, considera más operativo para sus
almacenes el utilizar el método de valoración precio medio ponderado. Este cambio de criterio contable,
de acuerdo con la norma de valoración, debe cargarse o abonarse, según proceda a reservas voluntarias,
realizando el oportuno ajuste e informando en la memoria.

Se calcula el valor de las existencias por el criterio de precio medio ponderado (PMP):

• — Ejercicio 1

PMP1 = (6,000* 5) + (8,000 * 6) 5.57 Quetzales

14,000

• — Ejercicio 2

PMP2 = (4,000 * 5.57) + (12,000 * 7 = 6.64 Quetzales

16,000

Se comparan los nuevos valores obtenidos con este criterio (PMP) y con el FIFO y determinamos la diferencia:

Se comparan los nuevos valores obtenidos con este criterio (PMP) y con el FIFO y determinamos la diferencia:

Existencias finales PMP FIFO Diferencia

4,000 x 5.57= 22,280 4,000 x 6 = 24,000 1,720
Ejercicio 1
10,000 x 6.64= 66,400 10,000 x 7 = 70,000 3,600
Ejercicio 2

Por el ajuste contable del ejercicio 1:

Partidas Debe Haber

Reservas voluntarias 1,720.00
Mercaderías 1,720.00
Por el ajuste contable del ejercicio 2:

Partidas Debe Haber

Reservas voluntarias 3,600.00
Mercaderías 3,600.00

2. Cambio de estimaciones contables

Un cambio en estimaciones contables se produce cuando se dispone de información adicional, de una
mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos. Este tipo de cambios no se considerarán
cambios de criterio contable.
Se aplicará de forma prospectiva, procedimiento que consiste en utilizar el nuevo criterio desde el
momento en el que se produce el cambio de criterio. Su efecto se imputará, según la naturaleza de la
operación de que se trate, como ingreso o gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio o,
cuando proceda, directamente al patrimonio neto. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se irá
imputando en el transcurso de los mismos. Asimismo, se informará en la memoria de los cambios en
estimaciones contables que hayan producido efectos significativos en el ejercicio actual, o que vayan a
producirlos en ejercicios posteriores.
Por ejemplo, una empresa en el ejercicio 4 dispone de información fiable del incremento de vida útil de 8
a 10 años, de uno de sus elementos de transporte adquirido a principios del ejercicio 1 por 20,000
quetzales, valor residual nulo. Se decide cambiar dicha vida útil. La entidad recalculará la nueva cuota
teniendo en cuenta el aumento del número de años, y a partir de ese momento se dotará la amortización
con el nuevo importe.

Cuota de amortización considerando una vida útil de 8 años:

Cuota = 20,000 = 2,500

Valor en libros del elemento de transporte transcurridos 3 años de vida útil:

20,000 — (2,500 x 3 años) = 12,500

A partir de ese momento se recalcula la nueva cuota teniendo en cuenta el incremento de vida útil:

Cuota = 12,500 = 1,785.71

7

Ejercicio 4 y sucesivos:

Partidas Debe Haber

Amortización inmovilizado material 1,785.71
Amortización acumulada inmovilizado material 1,785.71

La nueva estimación contable no afecta a ejercicios anteriores y sólo repercutirá en el actual y futuros.