UNIVERSIDAD MARIANO GLVEZ DE GUATEMALA

Facultad de Ciencias Econmicas

Contadura Pblica y Auditoria
Contabilidades Especiales
Lic. Domingo Reyes

CONTABILIDAD BANCARIA

Dania Santizo Beltran 0132-14-10887

Dina Altn de Len 0132-14-3666
Jos David Rodrguez 0132-14-1141

Guatemala, 31 de julio del 2017

 NDICE

NDICE.................................................................................................................................................. 2
INTRODUCCIN ................................................................................................................................... 4
Contabilidad Bancaria ......................................................................................................................... 5
Qu es? .......................................................................................................................................... 5
Finalidad ...................................................................................................................................... 5
Funcin ........................................................................................................................................ 5
Clases de Bancos que operan en el Pas.......................................................................................... 6
Manual Contable ............................................................................................................................. 7
Catlogo de cuentas .................................................................................................................... 7
Procesamiento de las operaciones Contables ............................................................................ 8
Registro diario de las Operaciones Contables ............................................................................. 8
Encaje Bancario ............................................................................................................................... 9
Porcentaje de Encaje Bancario .................................................................................................... 9
Cuentas en Moneda Nacional que sirven de base para calcular el Encaje Legal ...................... 10
Cuentas en Moneda Extranjera que sirven de base para calcular el Encaje Legal ................... 10
Contabilizacin del Encaje Bancario.......................................................................................... 11
Estados Financieros De Un Banco ..................................................................................................... 13
Estados Financieros Bsicos .............................................................................................................. 13
Alcance .......................................................................................................................................... 14
Contenido y Estructura de los Estados Financieros bajo Normas Internacionales de Contabilidad
....................................................................................................................................................... 15
Balance General ............................................................................................................................ 15
Activo............................................................................................................................................. 16
Cuentas de Activo.......................................................................................................................... 17
Pasivo ............................................................................................................................................ 17
Cuentas de pasivo ......................................................................................................................... 18
Patrimonio ..................................................................................................................................... 18
Estado de Resultados .................................................................................................................... 19
Ingresos ......................................................................................................................................... 20
Egresos .......................................................................................................................................... 21

2
 Perdigas y Ganancias ..................................................................................................................... 21
Estado de Cambios en el Patrimonio ............................................................................................ 22
Notas a los Estados Financieros .................................................................................................... 22
Registro de Operaciones Moneda Extranjera ................................................................................... 36
Sistema Cambiario......................................................................................................................... 36
Contabilidad de la Moneda Extranjera (Divisas) ........................................................................... 37
Regularizaciones a Cuentas en Moneda Extranjera por Fluctuaciones en el tipo de cambio ...... 39
CONCLUSIONES ................................................................................................................................. 41
RECOMENDACIONES ......................................................................................................................... 42
BIBLIOGRAFA .................................................................................................................................... 43

3
 INTRODUCCIN

La contabilidad bancaria es ciencia que consiste en clasificar y registrar

operaciones bancadas de carcter econmico y financiero, con el fin de
expresarlos en trminos monetarios y aplicarlos a los Estados Financieros.

Es ciencia porque tiene sus propias leyes fundamentales que le dan validez,
tcnica y adems son aceptables y demostrables inversamente.

As mismo es la tcnica que se suele utilizar para la capacitacin, la medicin y la

valoracin de todos aquellos elementos financieros que circulen en un banco.

Tambin comprende la actividad de control de informacin de todo el dinero que

circule en una entidad bancaria con el fin de suministrarles a los gerentes
bancarios.

La definicin tcnica que se suele utilizar para la contabilidad bancaria, hace

referencia a que la misma es quien se ocupa de la capacitacin, la medicin y la
valoracin de todos aquellos elementos financieros que circulen internamente en
un banco.

Por otra parte comprende tambin la actividad de control de la informacin de todo

el dinero que circule en una entidad bancaria con el fin de suministrarles a los
gerentes bancarios, las herramientas para que puedan realizar la toma decisiones
que determinarn cules sern los prximos pasos del desarrollo de la
contabilidad bancaria.

En este sentido es fundamental que se tenga en cuenta la particularidad que

poseen los bancos, ya que se debe analizar el proceso interno correspondiente a
la transformacin de valores, con la finalidad de poder ofrecer flujos de
informacin mucho ms adecuados.

La contabilidad bancaria, por lo tanto, es una nocin que est vinculada a la rama
contable dedicada al anlisis de los elementos financieros que circulan
internamente en una entidad bancaria.

Siendo su Objetivo principal Proporcionar informacin de hechos econmicos ,

financieros y sociales sustituidas en una empresa u organizacin ;de forma
continua ,ordenada y sistemtica ,sobre la marcha y desenvolvimiento de la
misma, con relacin a sus metas y objetivos trazados, con el objeto de llevar
cuenta o razn del movimiento de las riquezas pblicas y privadas con el fin de
conocer sus resultados , para una acertada toma de decisiones.

4
 Contabilidad Bancaria

Qu es?

La contabilidad Bancaria es una especializacin de la contabilidad, dirigida hacia

los negocios de la Banca. En otras palabras, es una rama de la contabilidad que
establece los principios, normas y lineamientos para llevar cuenta, razn y control
de todas las operaciones relacionadas con la formacin y administracin del
patrimonio de cualquier entidad que realiza operaciones especficas de un banco.
J. Ernesto Molina, Contabilidad Bancaria, Edicin 2012, Guatemala, Editorial
Jimnez Molina.

Comprende la actividad de control de la informacin de todo el dinero que circule

en una entidad bancaria con el fin de suministrarles a los gerentes bancarios, las
herramientas para que puedan realizar la toma decisiones que determinarn
cules sern los prximos pasos del desarrollo de la contabilidad bancaria.

Finalidad
Proporcionar informacin de hechos econmicos, financieros y sociales sustituidas en
una empresa u organizacin; de forma continua, ordenada y sistemtica, sobre la
marcha y desenvolvimiento de la misma, con relacin a sus metas y objetivos
trazados, con el objeto de llevar cuenta o razn del movimiento de las riquezas
pblicas y privadas con el fin de conocer sus resultados, para una acertada toma de
decisiones.

Funcin
La contabilidad bancaria, si bien suele aplicarse con las mismas normas que en
cualquier otro tipo de entidad financiera, generalmente en este caso, la misma va
cambiando en una manera dinmica, pero tambin exigiendo cierta flexibilidad en
todos los procesos donde intervenga.

Es muy importante que consideremos, son tres los aspectos que residen en la
contabilidad bancaria, los cuales son, en primer lugar, el conocimiento real de los
costos, para poder realizar una reduccin o una racionalizacin de los mismos. En
segundo lugar, est el conocimiento de las rentabilidades de todos aquellos productos
o servicios que desarrollan los bancos, con el fin de una mayor satisfaccin de sus
clientes; y el tercer aspecto que se considera en la contabilidad bancaria es el control
de las variables fundamentales. Las operaciones realizadas por los bancos son las
siguientes:

a. Operaciones activas - prstamos personales o de consumo - prstamos

comerciales - prstamos hipotecarios - tarjetas de crdito.

5
 b. Operaciones pasivas - cuentas corrientes - ahorros plazo.

Clases de Bancos que operan en el Pas

En el pas operan diferentes Bancos de acuerdo a la actividad econmica que

cada uno realiza, es decir atendiendo a la operacin predominante que realiza el
banco y que lo caracteriza, estos se clasifican en:

a) Bancos centrales: son aquellos que tienen como objetivos principales el

monopolio de la emisin monetaria, la custodia de reservas de los bancos
(encaje bancario), la custodia y administracin de las reservas
internacionales (oro, divisas), servir de banquero y agente financiero del
estado y constituirse en prestamista en segunda instancia de los bancos
pertenecientes al sistema. En Guatemala solamente existe un Banco
Central, siendo el Banco de Guatemala (BANGUAT).

b) Bancos de Emisin: son aquellos facultados para emitir dinero o poner en

circulacin dentro un pas, billetes y monedas de uso obligatorio, hoy en da
en Guatemala el nico emisor es el Banco de Guatemala.

c) Bancos Comerciales: Estos se caracterizan porque su principal operacin

activa es la concesin de prstamos que oscilan de un ao a tres aos
plazos, mientras que su operacin pasiva es la de recibir depsitos a la
vista y a plazo menor de 30 das.

d) Bancos Hipotecarios: Se caracterizan porque su principal operacin activa

es la concesin de prstamos con garanta de bienes inmuebles
hipotecados a su favor; mientras que su operacin pasiva es la de emisin
de bonos hipotecarios y prendarios, as como la recepcin de depsitos de
ahorro y de plazo mayor.

e) Bancos de Desarrollo Agrcola: Su principal operacin activa es la de

concesin de prstamos destinados a fomentar o impulsar la agricultura o la
ganadera. Tales prstamos tendrn garantas reales que afectan las
cosechas, las maquinarias, los implementos de labranza y el ganado; en
tanto su operacin pasiva es emitir bonos agrcolas.

f) Bancos Financieros: son aquellas instituciones de crdito que se

encargaran de promover la creacin de grandes empresas, auxiliando su
formacin, pues se ocupan de acelerar la suscripcin de su capital; de la
emisin de sus obligaciones; les facilita los fondos en condiciones

6
 adecuadas, etc. En la actualidad es muy difcil encontrar un banco
financiero en nuestro pas ya que existen otras entidades denominadas
Sociedades financieras.

g) Bancos Industriales: Tienen como Finalidad primordial la de conceder

prstamos a los industriales impulsando as aquellas industrias incipientes
alimentando aquellas que tienen falta de capital.

Manual Contable

El Manual para su codificacin, utiliza el sistema numrico decimal, agrupando en

forma lgica y ordenada los elementos que integran la informacin contable de los
bancos. La agrupacin de estos elementos la efecta por medio de dgitos, los
cuales se anteponen al nombre de cada cuenta y van definiendo la naturaleza de
los grupos o subgrupos, segn la cantidad de dgitos que se utilizan. Por ejemplo,
un dgito define a los elementos de la ecuacin patrimonial, es decir, el nmero 1,
define a todas las cuentas de ACTIVOS, el nmero 3, las cuentas de PASIVOS,
etc. Las informaciones de tres dgitos conforman grupos, ejemplo, 101
Disponibilidades, 301 Depsitos, etc.; la formacin de cuatro dgitos forma
subgrupos, tales como: 1011 Moneda Nacional; seis dgitos forman cuentas de
primer grado, ejemplo: 101101 Caja; las de ocho dgitos forman cuentas de
segundo grado, ejemplo: 101101.02 Caja Dependencias y las de diez dgitos en
adelante forman cuentas de tercer grado o divisionarias, ejemplo: 301102.0101 del
Pblico.

La codificacin numrico decimal, permite la integracin y desintegracin de

cuentas, un crecimiento ordenado de cuentas conforme a las necesidades de cada
institucin, y es bastante verstil para ser aplicado en medios electrnicos.

Catlogo de cuentas

Es el conjunto de cuentas contables ordenadas en elementos, grupos, subgrupos,

cuentas de primer, segundo y tercer grado, que las instituciones bancarias deben
de aplicar en el registro de sus diversas operaciones. El actual catlogo de
cuentas est incluido dentro del Manual de Instrucciones Contables autorizado y
publicado por la Superintendencia de Bancos. Lascuentas que se incluyen son:

Cuenta Cdigo
Activo 1
Cuentas Regularizadoras de Activos 2

7
 Pasivo 3
Otras Cuentas Acreedoras 4
Capital Contable 5
Productos 6
Gastos 7
Contingencias, Compromisos y Otras 8
Responsabilidades
Cuentas de Orden 9

La codificacin se interpreta tal como se indica en el ejemplo siguiente:

1 ACTIVO
103 CARTERA DE CRDITOS
1031 MONEDA NACIONAL
103102 VENCIDA
103102.01 En Proceso de Prrroga
103102.0102 Empresariales Menores
103102.0102.01 Prstamos
103102.0102.0101 Fiduciarios

Como ayuda visual debe anotarse un punto luego del sexto y dcimo dgito, es
decir, despus de la cuenta de primer grado y despus de la divisionaria de
segundo grado.

Procesamiento de las operaciones Contables

Las entidades sujetas al manual podrn procesar sus operaciones contables por el
medio que crean conveniente, siempre que permita su anlisis y supervisin. Para
el efecto, dichas entidades debern solicitar autorizacin a la Superintendencia de
Bancos sobre el sistema de procesamiento de informacin contable que utilizarn,
cuando inicien operaciones o se produzca un cambio en dicho sistema.

La fuente documental o electrnica de cada registro contable deber contener las

explicaciones suficientes sobre la operacin que se asienta.

Registro diario de las Operaciones Contables

Las entidades estn obligadas a llevar los libros o registros de contabilidad,

administrativos y otros que determinen las leyes o disposiciones que les sean
aplicables. Las operaciones que se registren en los mismos debern estar

8
respaldadas con la documentacin fehaciente, que llene los requisitos legales y se
debern registrar el da en que ocurran o cuando se tenga conocimiento de ellas.

Las operaciones efectuadas a travs de ventanillas de servicio especial, cajeros

automticos, dispensadores, unidades mviles, agencias locales y
departamentales, debern contabilizarse a ms tardar el da hbil siguiente, con la
fecha en que ocurrieron, tanto en los registros principales como en los auxiliares, y
debern reflejarse en los estados financieros correspondientes al mismo da.

Encaje Bancario

El encaje bancario es un porcentaje de la totalidad de los depsitos en moneda

nacional o extranjera que cada banco del sistema debe mantener constantemente
y en forma de depsitos de inmediata exigibilidad en el Banco de Guatemala y en
dinero en efectivo en las cajas de los bancos, con el fin de garantizar en cierta
medida la devolucin de los fondos depositados a sus cuentahabientes. J.
Ernesto Molina, Contabilidad Bancaria, Edicin 2012, Guatemala, Editorial
Jimnez Molina.

Los bancos del sistema debern constituir en el Banco de Guatemala, en una

cuenta no girable con cheques, en dlares de los Estados Unidos de Amrica, el
encaje bancario en moneda extranjera. Para el efecto el banco central, a solicitud
del banco de que se trate, deber aperturar la referida cuenta, cuyo manejo se
har mediante transferencias electrnicas de fondos. Artculo 12 de resolucin
JM-177-2002

Porcentaje de Encaje Bancario

Actualmente, y de acuerdo con el Artculo 3 de la Resolucin de la Junta
Monetaria 177-2002, los porcentajes de encaje bancario son estas:

a. 14.60%. Para todo tipo de depsitos expresados en moneda nacional; y

b. 14.60%. Para cualquier depsito expresado en moneda extranjera.

Es la Junta Monetaria la que por ley es la encargada de establecer o modificar el

porcentaje de encaje bancario legal requerido. Para que un banco calcule el
encaje bancario, tanto en moneda nacional y en moneda extranjera se tomara
como base el saldo registrado diariamente en todas las cuentas de depsitos que
tengan.

9
Cuentas en Moneda Nacional que sirven de base para calcular el
Encaje Legal

*Este cuadro fue tomado de la Resolucin JM-177-2002, Modificaciones al Reglamento del encaje bancario, publicado en el Diario de
Centroamrica el 21 de diciembre del 2007

Cuentas en Moneda Extranjera que sirven de base para calcular el

Encaje Legal

10
*Este cuadro fue tomado de la Resolucin JM-177-2002, Modificaciones al Reglamento del encaje bancario, publicado en el Diario de
Centroamrica el 21 de diciembre del 2007

Contabilizacin del Encaje Bancario

La cuenta que registra los aumentos y disminuciones del encaje legal, es la

101102 BANCO CENTRAL y su respectiva subcuenta 101102.01 Depsito legal.

101102 Banco Central:Esta cuenta se utilizar para registrar el movimiento de los

depsitos en moneda nacional y otras disponibilidades que los bancos tengan en
el Banco Central.

101102.01 Depsito Legal: Esta subcuenta se utilizar para registrar los

depsitos en concepto de reserva proporcional a las obligaciones depositarias
(bancos) o pasivo computable (financieras) que tuviesen a su cargo en moneda
nacional, de conformidad con las exigencias legales vigentes de encaje o de
depsito legal, respectivamente.

11
SE CARGA CON:

SE ABONA CON:

12
Estados Financieros De Un Banco

Estados Financieros Bsicos

La informacin acumulada y procesada de carcter contable debe ser comunicada

a los interesados. Esto se hace a travs de informes que pueden revestir las ms
variadas caractersticas, dependiendo de las necesidades de los usuarios.

Sin embargo, existen algunos informes, conocidos como estados financieros

bsicos, que son utilizados universalmente y a travs de los cuales se entrega,
principalmente, a terceros la informacin contable resumida de la entidad
financiera.

En el caso de la contabilidad de las instituciones financieras guatemaltecas,

fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, se
exige la preparacin y publicacin, anual, de los estados financieros que ms
adelante veremos con su descripcin.

(NIC 30) Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de

Bancos e Instituciones Financieras Similares
Esta Norma trata de las informaciones a revelar en los estados financieros de los
bancos y otras instituciones financieras similares.

Para los propsitos de la Norma, el trmino "banco" incluye a todas las entidades
financieras que tienen, como una de sus actividades principales, la de tomar
depsitos y prstamos con el objetivo de dar, a su vez, crditos o prstamos y
realizar inversiones, y cuyas actividades se encuentran bajo el mbito de la
legislacin bancaria u otra equivalente. La Norma es de aplicacin para tales
empresas, ya sea que contengan o no en su denominacin la palabra "banco.

En todos los pases del mundo, los bancos representan un significativo e

influyente sector empresarial. La gran mayora de los individuos y las
organizaciones hacen uso de los servicios bancarios, ya sea como depositantes o
como prestatarios.

13
Alcance

Por tanto, existe un considerable y amplio inters en el bienestar de los bancos, y

en particular en su solvencia y liquidez, as como en el grado relativo de riesgo
que corresponde a los diferentes tipos de operaciones que realizan. La operatoria
de los bancos es diferente de la que corresponde a otras empresas comerciales, y
por tanto las exigencias contables y de informacin son tambin distintas. En esta
Norma se reconocen tales necesidades particulares. En ella tambin se anima a la
presentacin en los estados financieros de comentarios adicionales que versen
sobre asuntos tales como la gestin y control de la liquidez y del riesgo.

Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan informacin fiable,

relevante y comparable, que les ayude a evaluar la posicin financiera y la
actividad de la entidad bancaria, y que a la vez les sea til al tomar decisiones
econmicas. Tambin necesitan informacin que les lleve a una mejor
comprensin de las caractersticas especiales de las operaciones del banco.

Los usuarios necesitan tal informacin incluso sabiendo que el banco est sujeto
a supervisin, y suministra a las autoridades monetarias, datos que no estn
disponibles para el pblico en general. Por tanto las revelaciones contenidas en
los estados financieros de un banco, deben ser lo suficientemente completas
como para satisfacer las necesidades de los usuarios, en el contexto de lo que es
razonable exigir de la gerencia del mismo.

Los usuarios de los estados financieros de los bancos estn interesados en su

liquidez y solvencia, as como en los riesgos relacionados con sus activos y
pasivos, ya estn reconocidos en el seno del balance de situacin general o en
partidas fuera del balance.

El trmino liquidez se refiere a la disponibilidad de fondos suficientes como para

afrontar los reintegros de depsitos y los pagos de otros compromisos financieros
en el momento del vencimiento.

El trmino solvencia se refiere al exceso de activos sobre pasivos exigibles y, por

tanto, a la idoneidad de la estructura de capital del banco

Una entidad bancaria est expuesta a un riesgo de liquidez, as como a los riegos
que surgen de las fluctuaciones en los cambios, de los movimientos en las tasas
de inters, de los cambios en los precios de mercado y de los fallos financieros de
los clientes. Tales riesgos pueden ser reflejados en los estados financieros, pero
los usuarios pueden obtener una mejor comprensin, sobre los mismos, si la
gerencia suministra un comentario, sobre los estados financieros, en el que se

14
describa la forma en que afronta y controla los riesgos asociados a las
operaciones del banco.

Contenido y Estructura de los Estados Financieros bajo

Normas Internacionales de Contabilidad

El contenido y la estructura de los estados financieros bajo normas internacionales

de contabilidad se establecen en la NIC 1. Estos informes debern ser claramente
identificados y distinguidos de cualquier otra informacin publicada en el mismo
documento. Incluir el nombre de la empresa, si se refiere a un estado individual o
un consolidado, la fecha de corte, el perodo cubierto, la moneda de presentacin
y el nivel de precisin usado en las cifras (miles, millones).

Balance General

El Balance es un informe que presenta los activos, pasivos y capital a una fecha
determinada, es decir, como est estructurado el patrimonio de una empresa. Al
analizar un Balance puede visualizarse fcilmente que no es ms que una
presentacin ampliada de la siguiente ecuacin:
Activo = Pasivo + Capital;
y a la vez, un resumen de todas las cuentas a una fecha dada.

La compaa debe presentar de forma separada activos y pasivos corrientes y no

corrientes, excepto si una presentacin basada en liquidez presenta informacin
ms relevantes y confiable, esto ocurre normalmente en las entidades financieras.

Un activo se clasificar como corriente cuando: Se espere realizar, o se pretenda

vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la explotacin de la
entidad; se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin; se espere
realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; o
se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo, cuya utilizacin no est
restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos
dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todos los dems
activos se clasificarn como no corrientes.
Un pasivo se clasificar como corriente cuando: Se espere liquidar en el ciclo
normal de la explotacin de la entidad; se mantenga fundamentalmente para

15
negociacin; deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del
balance; o la entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la
cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha
del balance. Todos los dems pasivos se clasificarn como no corrientes.

En el balance se incluirn como mnimo las siguientes partidas: Propiedad planta y

equipo, inversiones inmobiliarias, intangibles, activos financieros, inversiones bajo
mtodo de participacin, activos biolgicos, existencias, deudores, efectivo y
medios equivalentes, acreedores comerciales, provisiones, pasivos financieros,
pasivos y activos por impuestos corrientes, pasivos y activos por impuestos
diferidos, intereses minoritarios (presentados dentro del patrimonio), capital
emitido y reservas.

Todo banco debe presentar un balance de situacin general que agrupe los
activos y los pasivos segn su naturaleza, debiendo ordenar estos elementos de
manera que se refleje su liquidez relativa.

Adems de lo exigido por otras Normas Internacionales de Contabilidad, las

informaciones a revelar en el balance de situacin general o en notas a los
estados financieros deben incluir, sin que la lista tenga carcter limitativo, las
siguientes partidas de activo y pasivo:

Activo

Efectivo y saldos mantenidos con el banco central

Depsitos en bancos del pas
Depsitos en bancos extranjeros fuera del pas

Pagars emitidos por la tesorera del gobierno y otros efectos susceptibles

de ser redescontados en el banco central;

Ttulos de la deuda pblica y otros valores que se tengan para ser

vendidos;
Inversiones, prstamos y anticipos de prstamos con otros bancos;
Otras inversiones en el mercado monetario;
Prstamos y anticipos de prstamos concedidos a clientes;
Inversin en ttulos.
Bienes de uso (activos fijos) con sus depreciaciones respectivas.

16
Cuentas de Activo

MONETARIOS

Disponibles
Inversiones al valor razonable con cambios en resultados.
Inversiones mantenidas al vencimiento.
Operaciones con valores y derivados.
Cartera de crditos, incluyendo los intereses y comisiones por
cobrar sobre la cartera de crdito y su estimacin para crditos de
cobro dudoso.

Otras cuentas por cobrar, incluyendo su estimacin para cuentas de

cobro dudoso.

NO MONETARIOS

Inversiones Disponibles para la Venta.

Inversiones permanentes en acciones y su correspondiente provisin

por deterioro en su valor.
Bienes de uso y su correspondiente depreciacin.

Bienes recibidos en recuperacin de crditos y su correspondiente

depreciacin.
Otros activos.

Pasivo

Depsitos de otros bancos;

Depsitos de otras entidades del mercado monetario;
Depsitos del pblico
Cantidades debidas a otros depositantes;

17
 Certificados de depsito;
Pagars y otras deudas reconocidas en documentos escritos;
Prstamos del Banco Central.
Otros fondos tomados en prstamo.

Cuentas de pasivo

Obligaciones con el pblico.

Obligaciones con instituciones financieras
Obligaciones con el Banco Central de Nicaragua.
Operaciones con Valores y Derivados.
Otras Cuentas por Pagar.
Otros Pasivos y Provisiones.
Obligaciones Subordinadas.
Impuestos Diferidos.
Reservas para Obligaciones Laborales al Retiro.

Patrimonio

Capital social pagado

Capital donado
Aportes patrimoniales no capitalizables
Obligaciones convertibles en capital
Ajustes al patrimonio
Reservas patrimoniales
Resultados acumulados de ejercicios anteriores
Resultados del periodo

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Estado de Resultados

Existen dos formas de presentacin del estado de resultados, una basada en la

naturaleza de los egresos y otra basada en la funcin que cumplan dentro de la
entidad, dependiendo de cul proporcione una informacin que sea fiable y ms
relevante.

Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de la naturaleza de los gastos es

el siguiente:

Ingresos Ordinarios Q

Otros Ingresos Q

Variacin de las Existencias de Productos Terminados y

(Q)
en Curso

Consumos de Materias Primas y Materiales

(Q)
Secundarios

Gastos por Retribuciones a los Empleados (Q)

Gastos por Amortizacin (Q)

Otros Gastos de Explotacin (Q)

Total Gastos (Q)

Resultado del Ejercicio Q

Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de la funcin de los gastos es el

siguiente:

Ingresos Ordinarios Q

Costo de Ventas (Q)

Resultado Bruto (Q)

Otros Ingresos Q

Gastos de Distribucin (Q)

Gasto de Administracin (Q)

Otros Gastos (Q)

19
 Resultado del Ejercicio Q

En el estado de resultados se deben incluir como mnimo las siguientes partidas:

Ingresos, resultado de operacin, gastos financieros, participacin en resultados
de empresas vinculadas bajo mtodo de participacin, impuesto de renta,
resultados minoritarios y el resultado del ejercicio.

Adems de lo exigido por otras Normas Internacionales de Contabilidad, la

informacin a revelar en el estado de resultados o en las notas a los estados
financieros, debe incluir, sin entender la lista como limitativa, las siguientes
partidas de ingresos y gastos:

Intereses a favor e ingresos similares;

Intereses en contra y gastos similares;
Ingresos por dividendos;
Ingresos por comisiones y tarifas;
Gastos por comisiones y tarifas;
Ganancias, netas de prdidas, procedentes de la cartera de valores para la
venta;
Ganancias, netas de prdidas, procedentes de la cartera de inversin;
Ganancias, netas de prdidas, procedentes de posiciones en moneda
extranjera;
Otros ingresos de operacin;
Prdidas en prstamos y anticipos de prstamos;
Gastos de administracin general, y
Otros gastos de operacin.

Ingresos

Entre los principales tipos de ingresos que aparecen en las operaciones bancarias
estn:

Los intereses,
Los cobros por servicios,
Las comisiones y
Las ganancias de la cartera de valores para la venta.

20
Cada uno de estos tipos de ingreso se presentar por separado, para permitir que
los usuarios puedan evaluar el desempeo del banco. Tales revelaciones son
adicionales a las que se relacionan con las diferentes fuentes de ingresos exigidas
por la NIC 14, Informacin Financiera por Segmentos.

Egresos

Entre los tipos principales de gastos que aparecen en las operaciones bancarias
estn:

Los intereses,
Las comisiones,
Las prdidas en prstamos y anticipos de prstamos,
Las cargas relacionadas con las bajas de los valores en libros de las
inversiones y
Los gastos administrativos generales.
Cada uno de estos tipos de gastos se presentar por separado, para
permitir que los usuarios puedan evaluar el desempeo del banco.

Perdigas y Ganancias

Las ganancias y prdidas surgidas de cada una de las siguientes categoras de

operaciones, son normalmente presentadas por sus importes netos:

las procedentes de ventas y cambios en el valor en libros de los ttulos de la

cartera de valores para la venta;
las procedentes de ventas de ttulos de la cartera de inversin; y
las procedentes de las posiciones en moneda extranjera.

Los gastos e ingresos por intereses se presentan por separado, a fin de

proporcionar una mejor comprensin de la composicin de los activos, as como
de las razones de los cambios experimentados por los mismos.
Flujo de Efectivo

21
El contenido y estructura del estado de flujos de efectivo se define por medio de la
NIC 7.

Estado de Cambios en el Patrimonio

Este informe se puede presentar de dos formas. Una de ellas consiste en

presentar un formato por columnas donde se concilien los saldos iniciales y finales
de cada partida del patrimonio neto. Un mtodo alternativo al anterior consiste en
presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que contenga slo las
partidas de resultado del ejercicio, ingresos y gastos reconocidos directamente en
el patrimonio, ingresos y gastos atribuido a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de la dominante y a los intereses minoritarios. Si se utiliza esta
ltima alternativa, las partidas relacionadas con transacciones que los tenedores
de instrumentos de patrimonio neto hayan realizado en su condicin de tales, el
saldo de las reservas por ganancias acumuladas y el patrimonio aportado, ser
reflejado en las notas.

Notas a los Estados Financieros

En las notas a los estados financieros se deben revelar las bases utilizadas para
elaborar los estados financieros, las polticas contables, las bases de medicin y
reconocimiento de los hechos econmicos, los juicios efectuados por la gerencia
para las estimaciones y aplicacin de las polticas contables. Igualmente se debe
revelar el domicilio, forma legal de la empresa, direccin, descripcin de las
operaciones, y supuestos sobre el futuro e incertidumbre que puedan generar
riesgos o potenciales ajustes a los estados financieros.

Igualmente, en las notas se debe detallar las partidas importantes presentadas en

los estados financieros, el nmero de acciones autorizadas, emitidas y pagadas,
valor nominal, movimiento de las acciones en el perodo, derechos inherentes por
tipo de acciones, acciones readquiridas, naturaleza y propsito de las reservas.

22
 (NOMBRE DE LA ENTIDAD FINANCIERA)
BALANCE GENERAL
(Valores en Q.)

Al 31 de diciembre de
200X 200X-1

ACTIVOS

Fondos disponibles (nota )

Caja XXXX XXXX

Banco central XXXX XXXX

Bancos del pas XXXX XXXX

Bancos del extranjero XXXX XXXX

Otras disponibilidades XXXX XXXX

Rendimientos por cobrar XXXX XXXX

Subtotal XXXX XXXX

Fondos Interbancarios (nota )

Fondos Interbancarios XXXX XXXX

Rendimientos por cobrar XXXX XXXX

Subtotal XXXX

Inversiones (nota )

Negociables XXXX XXXX

Disponibles para la venta XXXX XXXX

Mantenidas hasta el vencimiento XXXX XXXX

Otras inversiones en instrumentos de deuda XXXX XXXX

Rendimientos por cobrar XXXX XXXX

Provisin para inversiones XXXX XXXX

Subtotal XXXX

23
Cartera de crditos (nota )

Vigente XXXX XXXX

Reestructurada XXXX XXXX

Vencida XXXX XXXX

Cobranza Judicial XXXX XXXX

Rendimientos por cobrar XXXX XXXX

Provisiones para crditos XXXX XXXX

Subtotal XXXX XXXX

Deudores por aceptaciones (nota ) XXXX XXXX

Cuentas por cobrar (nota )

Cuentas por cobrar XXXX XXXX

Rendimientos por cobrar XXXX XXXX

Subtotal XXXX XXXX

Bienes recibidos en recuperacin de crditos (nota )

Bienes recibidos en recuperacin de crditos XXXX XXXX

Provisin por bienes recibidos en recuperacin de

XXXX XXXX

crditos

Subtotal XXXX XXXX

Inversiones en acciones (nota )

Inversiones en acciones XXXX XXXX

Provisin por inversiones en acciones XXXX XXXX

Subtotal XXXX XXXX

24
Propiedades, muebles y equipos (nota )

Propiedad, muebles y equipos XXXX XXXX

Depreciacin acumulada XXXX XXXX

Subtotal XXXX XXXX

Otros activos (nota )

Cargos diferidos XXXX XXXX

Intangibles XXXX XXXX

Activos diversos XXXX XXXX

Amortizacin acumulada XXXX XXXX

Subtotal XXXX XXXX

TOTAL DE ACTIVOS XXXX XXXX

Cuentas contingentes (nota ) XXXX XXXX

Cuentas de orden (nota ) XXXX XXXX

Para ser ledos conjuntamente con las notas a los estados financieros.

25
 (NOMBRE DE LA ENTIDAD FINANCIERA)
BALANCE GENERAL
(Valores en Q.)

Al 31 de diciembre de
200X 200X-
1

PASIVOS Y PATRIMONIO

PASIVOS

Obligaciones con el pblico (nota )

A la vista XXXX XXXX

De ahorro XXXX XXXX

A plazo XXXX XXXX

Intereses por pagar XXXX XXXX

Subtotal XXXX XXXX

Fondos interbancarios (nota)

Fondos interbancarios XXXX XXXX

Intereses por pagar XXXX XXXX

Subtotal XXXX XXXX

Depsitos de instituciones financieras del pas y del exterior (nota )

De instituciones financieras del pas XXXX XXXX

De instituciones financieras del exterior XXXX XXXX

Intereses por pagar XXXX XXXX

Subtotal XXXX XXXX

26
Obligaciones por pactos de recompra de ttulos XXXX XXXX

Fondos tomados a prstamo (nota)

Del Banco Central XXXX XXXX

De instituciones financieras del pas XXXX XXXX

De instituciones financieras del exterior XXXX XXXX

Otros XXXX XXXX

Intereses por pagar XXXX XXXX

Subtotal XXXX XXXX

Aceptaciones en circulacin (nota ) XXXX XXXX

Valores en circulacin (nota )

Ttulos y valores XXXX XXXX

Intereses por pagar XXXX XXXX

Subtotal XXXX XXXX

Otros pasivos (nota ) XXXX XXXX

Obligaciones subordinadas (nota )

Deudas subordinadas XXXX XXXX

Intereses por pagar XXXX XXXX

Subtotal XXXX XXXX

TOTAL DE PASIVOS XXXX XXXX

PATRIMONIO NETO (nota )

Capital pagado XXXX XXXX

27
 Capital adicional pagado XXXX XXXX

Otras reservas patrimoniales XXXX XXXX

Supervit por revaluacin XXXX XXXX

Ganancias (prdidas) no realizada en inversiones

XXXX XXXX

disponibles para venta

Resultados acumulados de ejercicios anteriores XXXX XXXX

Resultados del ejercicio XXXX XXXX

TOTAL PATRIMONIO NETO XXXX XXXX

TOTAL DE PASIVOS Y PATRIMONIO XXXX XXXX

Cuentas contingentes (nota ) XXXX XXXX

Cuentas de orden (nota ) XXXX XXXX

Para ser ledos conjuntamente con las notas a los estados financieros.

28
 (NOMBRE DE LA ENTIDAD FINANCIERA)
ESTADOS DE RESULTADOS
(Valores en Q.)
Al 31 de diciembre de
200X 200X-
1

Ingresos financieros (nota )

Inters y comisiones por crdito XXXX XXXX

Intereses por inversiones XXXX XXXX

Ganancias por inversiones XXXX XXXX

Subtotal XXXX XXXX

Gastos financieros (nota )

Intereses por captaciones XXXX XXXX

Prdida por inversiones XXXX XXXX

Intereses y comisiones por financiamiento XXXX XXXX

Subtotal XXXX XXXX

MARGEN FINANCIERO BRUTO XXXX XXXX

Provisiones para cartera de crditos XXXX XXXX

Provisin para inversiones XXXX XXXX

MARGEN FINANCIERO NETO XXXX XXXX

Ingresos (Gastos) por diferencias de cambio XXXX XXXX

Otros ingresos operacionales (nota )

Comisiones por servicios XXXX XXXX

Comisiones por cambio XXXX XXXX

Ingresos diversos XXXX XXXX

Subtotal XXXX XXXX

29
Otros gastos operacionales (nota )

Comisiones por servicios XXXX XXXX

Gastos diversos XXXX XXXX

Subtotal XXXX XXXX

XXXX XXXX

Gastos operativos

Sueldos y compensaciones al personal (nota ) XXXX XXXX

Servicios de terceros XXXX XXXX

Depreciacin y Amortizaciones XXXX XXXX

Otras provisiones XXXX XXXX

Otros gastos XXXX XXXX

Subtotal XXXX XXXX

RESULTADO OPERACIONAL XXXX XXXX

Otros ingresos (gastos) (nota )

Otros ingresos XXXX XXXX

Otros gastos XXXX XXXX

Subtotal XXXX XXXX

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS XXXX XXXX

Impuesto sobre la renta (nota ) XXXX XXXX

RESULTADO DEL EJERCICIO XXXX XXXX

30
 Valor por accin bsico (nota ) XXXX XXXX

Valor por accin diluida (nota ) XXXX XXXX

Nmero promedio ponderado de acciones en

XXXX XXXX

circulacin, ajustado por divisin de acciones

Para ser ledos conjuntamente con las notas a los estados financieros.

31
 (NOMBRE DE LA ENTIDAD FINANCIERA)
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
(Valores en Q.)
Al 31 de diciembre de

200X 200X-
1

EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIN

Intereses y comisiones cobrados por crditos XXXX XXXX

Otros ingresos financieros cobrados XXXX XXXX

Otros ingresos operacionales cobrados XXXX XXXX

Intereses pagados por captaciones XXXX XXXX

Intereses y comisiones pagados por financiamientos XXXX XXXX

Gastos generales y administrativos pagados XXXX XXXX

Otros gastos operacionales pagados XXXX XXXX

Impuesto sobre la renta pagado XXXX XXXX

Cobros (Pagos) diversos por actividades de operacin Efectivo neto XXXX XXXX
provisto por (usado en) las actividades

de operacin XXXX XXXX

EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIN

Aumento (Disminucin) en inversiones XXXX XXXX

Crditos otorgados XXXX XXXX

Crditos cobrados XXXX XXXX

Interbancarios otorgados XXXX XXXX

Interbancarios cobrados XXXX XXXX

Adquisicin de propiedad, muebles y equipos XXXX XXXX

Producto de la venta de propiedad, muebles y equipos XXXX XXXX

Producto de la venta de bienes recibidos en recuperacin de crditos XXXX XXXX

Efectivo neto provisto por (usado en) actividades

de inversin XXXX XXXX

32
EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTOS

Captaciones recibidas XXXX XXXX

Devolucin de captaciones XXXX XXXX

Interbancarias recibidas XXXX XXXX

Interbancarias pagados XXXX XXXX

operaciones de fondos tomados a prstamos XXXX XXXX

operaciones de fondos pagados XXXX XXXX

Aportes de capital XXXX XXXX

Dividendos pagados y otros pagos a los accionistas XXXX XXXX

Efectivo neto provisto por (usado en) las actividades de

financiamiento XXXX XXXX

AUMENTO (DISMINUCION) NETO EN EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO XXXX XXXX

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO AL INICIO DEL AO XXXX XXXX

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO AL FINAL DEL AO XXXX XXXX

33
 (NOMBRE DE LA ENTIDAD FINANCIERA)
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
(Valores en Q.)

Al 31 de diciembre de
200X 200X-
1

Conciliacin entre el resultado del ejercicio y el efectivo neto provisto por (usado
en) las actividades de operacin

Resultado del ejercicio XXXX XXXX

Ajustes para conciliar el resultado del ejercicio con el efectivo neto provisto por
(usado en) las actividades de operacin:

Provisiones:

Cartera de crditos XXXX XXXX

Inversiones XXXX XXXX

Provisin para propiedad, muebles y equipos XXXX XXXX

Bienes recibidos en recuperacin de crditos XXXX XXXX

Rendimientos por cobrar XXXX XXXX

Otras provisiones XXXX XXXX

Liberacin de provisiones:

Cartera de crditos XXXX XXXX

Inversiones XXXX XXXX

Propiedad planta y equipos XXXX XXXX

Bienes recibidos en recuperacin de crditos XXXX XXXX

Rendimientos por cobrar XXXX XXXX

Otras provisiones XXXX XXXX

Depreciaciones y amortizaciones XXXX XXXX

34
Impuesto sobre la renta diferido, neto XXXX XXXX

Prdida en venta de propiedad, muebles y equipos XXXX XXXX

Prdida en venta de bienes recibidos en recuperacin de crditos XXXX XXXX

Otros ingresos XXXX XXXX

Cambios netos en activos y pasivos:

- XXXX XXXX

- XXXX XXXX

Total ajustes XXXX XXXX

Efectivo neto provisto por (usado en) las actividades de XXXX XXXX

operacin

Para ser ledos conjuntamente con las notas a los estados financieros.

35
 Registro de Operaciones Moneda Extranjera

Sistema Cambiario

Llmese sistema cambiario al conjunto de instituciones y leyes involucradas en la

libre disposicin, tenencia, contratacin, remesa, transferencia, compra, venta,
cobro y pago de y con divisas, la tenencia y manejo de depsitos y cuentas en
moneda extranjera, las operaciones de intermediacin financiera, tanto en bancos
nacionales como en bancos del exterior, y que aseguran la convertibilidad externa
de la moneda, en cualquiera de las operaciones anteriores.
El sistema cambiario guatemalteco est conformado por las siguientes
instituciones, leyes y reglamentos.
Instituciones
El banco de Guatemala Empresas de bolsas de valores
La junta Monetaria Las casas de cambio
La superintendencia de Bancos Sociedades financieras
Los bancos privados, pblicos y
mixtos.
Leyes y Reglamentos

Ley de libre negociacin de Divisas. Leyes especficas de las instituciones

Ley Orgnica del Banco de bancarias y financieras.
Guatemala Ley de sociedades Financieras
Ley Monetaria Privadas.
Ley de Bancos Ley de Productos Financieros
Resoluciones de Junta Monetaria.

Mercado Institucional de Divisas

Para definir lo que es el mercado institucional de divisas, primero debemos saber lo que es un
mercado.

Un mercado es un centro de negocios que se mueve a travs de dos fuerzas econmicas, la oferta
y la demanda. As pues, a un mercado acuden compradores (demandantes) en busca de un
producto que satisfaga sus necesidades por el que puedan pagar el menor precio posible; por el
contrario en ese centro de negocios estn los vendedores (Oferentes), lo que ofrecen sus
productos buscando que se le pague por ellos el mayor precio posible.

Entonces el mercado institucional de divisas es:

36
El conjunto de instituciones facultadas por Ley a tener libertad de negociar con monedas de otros
pases (divisas), especialmente el dlar estadounidense. En el mercado de divisas las instituciones
y personal particulares pueden comprar y vender, entre s, monedas de otros pases, con moneda
local (el quetzal).

El Mercado Institucional de divisas est conformado por el Banco de Guatemala y por los bancos,
las sociedades financieras privadas, las bolsas de valores, las casas de cambio, as como por otras
instituciones que disponga la Junta Monetaria. Segn la Ley de Libre Negociacin de Divisas
(Decreto 94-2000), para propsitos de control estadstico, dichas entidades debern informar
diariamente al Banco de Guatemala, en la forma que determine la Junta Monetaria, de las
operaciones de cambio que efecten.

Contabilidad de la Moneda Extranjera (Divisas)

Entindase por moneda extranjera a cualquier medio de pago distinta al quetzal.

En Guatemala, la compra y venta de otras monedas extranjeras, como el peso mexicano, la libra
esterlina, el euro, solamente se puede realizar con seguridad en el Banco de Guatemala, mientras
que la compra y venta del dlar estadounidense se puede efectuar en cualquier banco del sistema,
y tambin en el Banco de Guatemala.

Al decir compra pura y simple es porque deseamos desligar tal operacin de otras a las que podra
estar conexa, como los depsitos, prstamos, etc. Y lo mismo valdra decir con respecto de las
ventas.

Este tema de la jornalizacin de la moneda extranjera ha sido siempre motivo de discusin,

principalmente en lo que respecta al tipo de cambio en que se compra y el tipo de cambio en que
se vende.

Caso Prctico

Compras al Pblico:

Da 5 de Julio: Se compr US$. 4, 000.00, a personas particulares, pagndoles con quetzales a un

cambio tipo comprador de Q. 8.00 X US$. 1.00.

P. 01 05 de Julio
101601 Caja
101601.01 Caja Principal 4,000.00
101601.80 Diferencial Cambiario 28,000.00
101101 Caja
101101.01 Caja Principal 32,000.00
Explicacin: Registro de la compra de US$ 4,000.00 en 32,000.00 32,000.00
efectivo al cambio Q. 8.00 x US$ 1.00

37
Ntese que el valor nominal de la moneda se carg en la subcuenta 101601.01 caja principal
(Moneda Extranjera) y el valor diferencial de la moneda se carg en la Sub cuenta 101601.80
Diferencial Cambiario (Moneda Extranjera)

Ventas Al Pblico:

Da 5 de Julio: Este mismo da se venden los US$. 4,000.00 Cobrndolos al cambio Vendedor de
Q. 8.20 x US$. 1.00. El total lo cancelaron con quetzales dinero en efectivo.

P. 02 05 de Julio
101101 Caja
101101.01 Caja Principal 4,000.00
101601 Caja
101601.01 Caja Principal 4, 000.00
101601.80 Diferencial Cambiario 28, 800.00
Explicacin: Registro de la venta de US$ 4,000.00 en 32,800.00 32,800.00
efectivo al cambio Q. 8.20 x US$ 1.00

Tanto en las compras, como en las ventas tambin se afectan las sub cuentas 101601.01 y la
101601.80 para el valor nominal y el valor diferencial respectivamente, con la nica diferencia que
en las ventas en vez de cargarlas las abonamos.

Como podemos observar los dlares los compramos al cambio comprador de Q. 8.00 x US$. 1.00 y
los vendimos al cambio vendedor de Q. 8.20 X US$. 1.00 quiere decir que ganamos Q. 0.20 por
cada dlar vendido cuya ganancia se registr en la sub cuenta 101601.80 Diferencial cambiario (Q.
800.00 en total) por lo que debemos traspasar este saldo a una cuenta de ganancia tal y como se
hizo para los giros.

P. 03 05 de Julio
101601 Caja
101601.80 Diferencial Cambiario 800.00
604102 Ganancia Cambiaria
604102.03 En Compra Venta de Divisas 800.00
Explicacin: Registro de la ganancia en venta de moneda 800.00 800.00
extranjera el da de hoy

La anterior partida se debe de hacer diariamente, siempre y cuando se vendan monedas

extranjeras.

38
Regularizaciones a Cuentas en Moneda Extranjera por
Fluctuaciones en el tipo de cambio

Las cuentas en moneda extranjera debern regularizarse mensualmente por modificaciones en el

tipo de cambio de referencia informado por la autoridad monetaria (Banco de Guatemala).

Para fijar ideas, supongamos que un da el dlar tiene una tasa de cambio de referencia de Q. 7.60
x US$. 1.00; pero si llegado fin de mes el dlar se cotizara a Q. 7.95. X US$.1.00, todos los valores
de activo expresados en moneda extranjera sufriran un Alza. Igual cosa sucede con las
obligaciones o pasivos en moneda extranjera.

Ahora bien, si por el contrario, un da el dlar se cotizara a Q 7.60 X US$.1.00 y llegado el fin de
mes se cotizara a Q. 7.00 X US$.1.00, todos los valores de activo expresados en moneda extranjera
sufriran una baja, cosa parecida le sucederan a las obligaciones o pasivos expresados en moneda
extranjera.

Por lo tanto, al ocurrir un alza en la moneda extranjera, habr que correr dos asientos, uno por
los valores activos y otro por las obligaciones del pasivo, todos en moneda extranjera.

Si ocurriera una Baja en la moneda extranjera, tambin se corren dos asientos uno por los
valores activos y otro por las obligaciones del pasivo, todos en moneda extranjera.

Los siguientes asientos quedaran de la siguiente forma:

Alza en cuentas de Activo

101 Disponibilidades
102 Inversiones
103 Cartera de Crditos
104 Cuentas por Cobrar
105 Bienes Realizables
107 Otras Inversiones
108 Sucursales, Casa Matriz y Departamentos Adscritos
604 Variaciones y Ganancias
Cambiarias en Moneda Extranjera
604101 Variaciones tipo de cambio
Ajuste del saldo de cuentas de activo en moneda extranjera al tipo de cambio de referencia que
emite el banco de Guatemala al final de cada Mes.

Alza en cuentas de Pasivo

704 Variaciones y prdidas cambiarias

En moneda Extranjera
704101 Variaciones Tipo de Cambio
201 Estimaciones por Valuacin

39
 301 Obligaciones Depositarias
302 Crditos Obtenidos
303 Obligaciones Financieras
305 Cuentas por Pagar
306 Provisiones
307 Sucursales, Casa Matriz y Departamentos Adscritos
308 Otras Obligaciones
401 Utilidades Diferidas
402 Productos Capitalizados
Ajuste del saldo de cuentas de pasivo en moneda extranjera al tipo de cambio de referencia que
emite el Banco de Guatemala al final de cada mes.
Baja en Cuentas Activo
704 Variaciones y prdidas cambiarias
En moneda Extranjera
704101 Variaciones Tipo de Cambio
101 Disponibilidades
102 Inversiones
103 Cartera de Crditos
104 Cuentas por Cobrar
105 Bienes Realizables
107 Otras Inversiones
108 Sucursales, Casa Matriz y Departamentos Adscritos
Ajuste del saldo de cuentas de activo en moneda extranjera al tipo de cambio de referencia que
emite el banco de Guatemala al final de cada mes.
Baja en cuentas de Pasivo
201 Estimaciones por Valuacin
301 Obligaciones Depositarias
302 Crditos Obtenidos
303 Obligaciones Financieras
305 Cuentas por Pagar
306 Provisiones
307 Sucursales, Casa Matriz y Departamentos Adscritos
308 Otras Obligaciones
401 Utilidades Diferidas
402 Productos Capitalizados
604 Variaciones y Ganancias
Cambiarias en Moneda Extranjera
604101 Variaciones tipo de cambio
Ajuste del saldo de cuentas de pasivo en moneda extranjera al tipo de cambio de referencia que
emite el Banco de Guatemala al final de cada mes.

40
 CONCLUSIONES

La contabilidad Bancaria es una especializacin de la contabilidad, dirigida

hacia los negocios de la Banca, establece los principios, normas y
lineamientos para llevar cuenta, razn y control de todas las operaciones
relacionadas con la formacin y administracin del patrimonio de cualquier
entidad que realiza operaciones especficas de un banco.

Los bancos del sistema financiero guatemalteco, estn obligados a

mantener en el Banco de Guatemala los montos de encaje. El porcentaje
de los depsitos recibidos del pblico y de otras operaciones pasivas,
contingentes o de servicios sujetas a encaje bancario que los bancos del
sistema deben de mantener en el Banco de Guatemala, afectan
negativamente la situacin financiera de los mismos principalmente en los
indicadores financieros del rea de liquidez y rentabilidad, lo cual puede
influir en que dichas entidades financieras realicen operaciones para eludir
el encaje bancario.

Los manuales contables son documentos escritos que apoyan la realizacin

del proceso contable y financiero. En ellos se incluyen las instrucciones que
deben seguirse para la realizacin de las funciones de una empresa o de
una unidad administrativa, dependiendo del mbito de aplicacin de los
mismos y con ello minimizar errores.

41
 RECOMENDACIONES

Para reconocer el tema es necesario el conocimiento del mismo, como

estudiantes de auditoria se recomienda establecer bases de conocimientos
fundados en la NIC 30 y diversas leyes especficas que traten el tema
financiero contable aplicados a una entidad bancaria.

Es necesario velar por el cumplimiento del porcentaje del encaje bancario,

los bancos estn obligado a enviar todos los das al ente regular la
informacin del balance de saldos y los encajes bancarios, dando as una
estabilidad a la economa del pas, debido a la constante supervisin que
realiza a las entidades bajo su vigilancia.

Con la finalidad que el manual contable refleje adecuadamente la

informacin financiera de la empresa, ste debe ser implementado de
acuerdo a la polticas contables establecidas por la entidad.

42
 BIBLIOGRAFA

1 J. Ernesto R. Molina M, Contabilidad Bancaria, (2012), onceava edicin,

Guatemala, C.A., Editorial Jimnez Tomolina.

2 Manual de Instrucciones Contables (MIC) para entidades sujetas a la

vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos, Junta Monetaria,
7 de diciembre de 2006, Guatemala C.A.

3 Reglamento del Encaje Bancario. Resolucin JM-177-2002, Junta

Monetaria, 1 de junio de 2002, Guatemala C.A.

4 Sectorial Portal Financiero, Econmico y Empresarial (2013). Contenido y

Estructura de los Estados Financieros bajo Normas Internacionales de
Contabilidad rescatado el 22 de julio de 2017 de
https://www.sectorial.co/articulos-especiales/item/50664.

5 Csar, B. (SF). Contabilidad Bancaria Rescatado el 22 de julio de 2017.

43