NIC 8

POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

1. ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO DE LOS ERRORES CONTABLES?

a. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR ERRORES CONTABLES?

De manera general, los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información
de los elementos de los Estados Financieros. En ese sentido, se puede entender por errores a las
omisiones o inexactitudes que pueden afectar los Estados Financieros de una entidad, resultantes de
un fallo al emplear o de un error al utilizar, información fiable que:

● Estaba disponible cuando los Estados Financieros para tales ejercicios fueron
formulados.
● Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en
la elaboración y presentación de aquellos Estados Financieros.

Así, dentro de estos errores podemos incluir los efectos de:

● Errores aritméticos.
● Errores en la aplicación de políticas contables.
● El no advertir o malinterpretar hechos.
● Los fraudes.

En ese sentido, entre los ejemplos más comunes de errores contables, podemos nombrar los
siguientes:

● Un desembolso que es contabilizado como gasto, cuando debió ser considerada

como costo, o viceversa.
● Errores en el cálculo de la depreciación de activos fijos o en la amortización de
intangibles.
● Errores matemáticos en cálculos.
● Provisiones no efectuadas y no conformes con la realidad.
● Errores vinculados a la aplicación del principio del devengado y demás principios
contables.
● Interpretaciones inadecuadas de las operaciones realizadas.
● Errores vinculados a las existencias (mermas, desmedros, sobrantes, faltantes)
● Errores administrativos que conllevan a un mal registro.
TIPO DE ERROR DETALLE

ERRORES DE EJERCICIOS Los errores del ejercicio corriente son omisiones o inexactitudes ocurridas
CORRIENTE en el ejercicio corriente.

ERRORES DE EJERCICIOS Los errores de ejercicios anteriores

ANTERIORES

b. ¿Qué tratamiento contable se debe seguir cuando se produce un error?

La NIC 8 ha establecido determinados procedimientos a seguir cuando se descubren errores contables.

Así ha señalado que tratándose de errores del ejercicio corriente descubiertos en el mismo periodo,
estos deberán corregirse antes de que los Estados Financieros sean formulados.

Sin embargo, tratándose de errores de ejercicios anteriores, la citada NIC ha prescrito que los mismos
deben ser corregidos de forma retroactiva, en los primeros Estados Financieros formulados de haberlos
descubierto:

● Reexpresando la información comparativa para el ejercicio o ejercicios anteriores en los que

se originó el error; o,
● Si el error ocurrió con anterioridad al ejercicio más antiguo para el que se presenta
información reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho
ejercicio.

Lo señalado, tiene lógica si consideramos que es más que probable que los errores materiales se
descubran en ejercicios posteriores, cuando los libros contables están cerrados por lo que los mismos
se corregirán en la información comparativa presentada en los Estados Financieros de los periodos
siguientes.

c. ¿Qué tratamiento tributario se debe seguir cuando se produce un error?

Los errores contables (principalmente aquellos vinculados a gastos e ingresos correspondientes a

ejercicios anteriores), no pueden afectar la renta neta del ejercicio en que se hayan descubierto, pues
 de acuerdo a lo que señala el artículo 57° de la LIR, las rentas y los gastos deben imputarse al ejercicio
en que se hayan devengado.

Esto significa que si una empresa omitió un ingreso en un ejercicio, habiendo descubierto en un
ejercicio siguiente, para efectos tributarios, no tiene más opción que rectificar la declaración jurada
anual del ejercicio a que corresponde el ingreso, a efecto de incluir en Ia misma, el citado ingreso
omitido. Consideramos que similar tratamiento debería seguirse en los gastos omitidos.

Sin embargo, tratándose de gastos, el último párrafo del citado artículo 57° establece una excepción
para deducir aquellos que corresponda a años anteriores. En efecto, de acuerdo a esta norma, en
aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un
gasto de Ia tercera categoría oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT compruebe que su imputación en el ejercicio en que se conozca no
implica la obtención de algún beneficio fiscal, se puede aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la
medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados íntegramente antes de su
cierre.

En relación a esta excepción, debe considerarse que a la fecha, no se ha definido lo que debe
entenderse por "cuando no ha sido posible conocer un gasto de la tercera categoría" así como también
“cuando la imputación de un gasto no implica la obtención de algún beneficio fiscal”. En ese sentido,
consideramos que en la práctica, la excepción antes prevista, tendría dificultades para su real
aplicación.

2. TRATAMIENTO DE LOS CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES.

a. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR POLÍTICAS CONTABLES?

Las Políticas Contables son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos
adoptados por una empresa en la elaboración y presentación de sus Estados Financieros.

Por ejemplo, una de las políticas que deberá elegir una empresa con posterioridad al reconocimiento
inicial de un activo fijo, es el referido al de su valuación. En estos casos, y de acuerdo al Párrafo 29 de
la NIC 16, una empresa podrá elegir como política contable el modelo del costo o el modelo de
revalorización, debiendo aplicar esa política a todos los elementos que compongan una clase de
Inmuebles, maquinarias y equipos.

Como se observa de lo anterior, una empresa debe tomar una decisión respecto de la forma de valuar
sus activos fijos con posterioridad a su reconocimiento inicial. Por la cual se opte, será la Política
Contable adoptada.
b. ¿CÓMO SE SELECCIONAN LAS POLÍTICAS CONTABLES?

En relación a la selección de las Políticas Contables, es preciso indicar que en las NIIF 2 se han
establecido políticas contables sobre las que el International Accounting Standards Board (IASB) ha
Llegado a la conclusión de que dan lugar a Estados Financieros que contienen información relevante y
fiable sobre las transacciones efectuadas por la entidad.

Ello significa que cuando una norma o Interpretación sea específicamente aplicable a una transacción,
otro evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán
aplicando la NIIF o la Interpretación en cuestión, y considerando además, cualquier Guía de
Implementación relevante emitida por el IASB para esa NIIF o Interpretación.

Ejemplos de Políticas Contables, pueden ser, entre otros:

● La ad opción del método del costo o el método del valor revaluado, de acuerdo a la NIC 16:
Inmuebles, maquinaria y equipo, tratándose de la valoración de activos fijos con posterioridad
a su reconocimiento inicial.
● La adopción de alguna de las fórmulas de costeo señaladas en la NIC 2: Inventarios.
● La política de reconocer como parte del costo de activos calificados, los desembolsos por
intereses.
● La adopción de alguno de los métodos de depreciación, tratándose de activos fijos.

No obstante lo anterior, cuando no exista una Norma o Interpretación que sea aplicable
específicamente a una transacción, otros hechos o condiciones, la gerencia de una empresa deberá
usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de suministrar información
que sea relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios; y fiable.

En estos casos, deberá referirse, en orden descendente, a las siguientes fuentes a la hora de considerar
su aplicabilidad:

● Los requisitos y directrices establecidos en las NIIF's o en las Interpretaciones que traten
temas similares y relacionados.
● Las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y valoración, establecidos para
activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.
● Los pronunciamientos más recientes de otros instituciones emisoras he normas, que empleen
un marco conceptual similar al emitir normas contables, así como otra literatura contable y
las prácticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, en la medida que no entren
en conflicto con las fuentes antes señaladas.
 Por ejemplo, podría ocurrir que las NIIF no establecen una política específica para reconocer y medir
un activo; en ese caso, la gerencia podría considerar determinados criterios aprobados en las Normas
de Contabilidad de los Estados Unidos de América (denominados, FASB).

c. ¿CUANDO ES NECESARIO EFECTUAR UN CAMBIO EN LAS POLÍTICAS CONTABLES?

Los usuarios de los Estados Financieros necesitan ser capaces de comparar los Estados Financieros de
una entidad a lo largo del tiempo, a fin de identificar tendencias en su situación financiera, rendimiento
financiero y flujos de efectivo. Por ello, es necesario aplicar las mismas políticas contables dentro de
cada ejercicio, así como de un ejercicio a otro.

No obstante lo anterior, ha establecido excepciones en la aplicación uniforme de dichas políticas. Así

ha señalado que una entidad debería cambiar una política contable solo si tal cambio:

● Es requerido por una NIIF o una Interpretación.

● Lleva a que los Estados Financieros suministren información más fiable y relevante sobre los
efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situación
financiera, el desempeño financiero o los flujos de efectivo de la entidad.

d. ¿QUÉ TRATAMIENTO CONTABLE SE DEBE SEGUIR CUANDO SE PRODUCE UN CAMBIO EN LAS

POLÍTICAS CONTABLES ADOPTADAS?

Habiendo revisado los cases en que es posible modificar una Política Contable, Cabe determinar ahora,
cómo se debería tratar contablemente los efectos de tal cambio. Para ello, establece que si se
produjese un cambia en las políticas contables adoptadas por una entidad, la misma debería:

● Contabilizar el cambia en una política contable derivado de la aplicación inicial de una NIIF o
de una interpretación, de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas de tales
normas, si la hubiera.
● Contabilizar el cambio retroactivamente, sólo si tal cambio se origina, ya sea por aplicación
inicial de una NIIF o de una interpretación que no incluya una disposición transitoria
específica aplicable a tal cambio, o por que se haya decidido cambiarla de forma voluntaria.
En estos casos, la entidad ajustará los saldos iniciales de cada componente afectado del
patrimonio neto para el ejercicio anterior, más antiguo que se presente, revelando
información acerca de los demás importes comparativos para cada periodo anterior
presentado, como si la nueva política contable se hubiese estado aplicando siempre. No
obstante de ser impracticable dicha acción, la entidad aplicará la nueva política contable a
 los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo más antiguo para el que
la aplicación retroactiva sea practicable.

e. ¿QUÉ TRATAMIENTO TRIBUTARIO SE DEBE SEGUIR CUANDO SE PRODUCE UN CAMBIO EN

LAS POLÍTICAS CONTABLES ADOPTADAS?

El cambio en una política contable podría o no, tener efectos tributarios, debiéndose evaluar su impacto
en cada caso concreto. Así tenemos:

● Cambio en el Método de Depreciación

Tratándose de un cambio en la política adoptada respecto del método de depreciación, ello

podría generar un aumento o una disminución de la depreciación acumulada. En ese sentido,
deberá evaluarse si la "nueva" depreciación del ejercicio se encuentra dentro de los
porcentajes máximos de depreciación previstos en el artículo 22° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. De estar dentro de estos márgenes, la "nueva" depreciación podría
ser deducible, en tanto que si supera estos límites, el exceso no será deducible.

● Cambio en la Fórmula de Costeo

De otra parte, tratándose de-un cambio en la fórmula de costeo prevista en la NIC 2

Inventarios, habría que considerar que si bien contablemente se realizará un ajuste, para
efectos tributarios, también se deberá proceder de tal forma. Cabe indicar además que en
ese caso, la Administración Tributaria deberá autorizar tal cambio de método".

● Cambio en el Método de Valuación Posterior de un Activo Permanente

Si una empresa decide cambiar el método de valuación posterior de un activo permanente,

habría que considerar que si tal cambio supone un traslado del método del costo al método
 de revaluación, el exceso o la pérdida de tal ajuste no tendrá efectos tributarios, pues el
artículo 20° de la LIR sólo reconoce como métodos de valuación al costo de adquisición o al
costo de producción o de construcción.

Situación distinta ocurrirá si el cambio supone un traslado del método de la revaluación al

método del costo, pues allí el efecto tributario será nulo, pues desde su inicio el activo ha,
sido medido a su costo histórico.

3. TRATAMIENTO DE LOS CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES.

a. ¿QUE SE ENTIENDE POR ESTIMACIONES CONTABLES?

Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios, muchas partidas en los
Estados Financieros no pueden ser valoradas con precisión, sino sólo estimadas. En ese sentido, podría
señalarse que el proceso de estimación implica la utilización de juicios basados en la información
fiable disponible más reciente.

Por ejemplo, podría requerirse estimaciones para:

● Los derechos de cobro de recuperación problemática.

● La obsolescencia de las existencias.
● El valor razonable de activos o pasivos financieros.
● La vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos futuros
incorporados en los activos depreciables.
● Las obligaciones por garantías concedidas.

b. ¿CUANDO ES NECESARIO EFECTUAR UN CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES?

Como se desprende de los señalado en el punto anterior, el uso de estimaciones razonables es una
parte esencial en Ia elaboración de los Estados Financieros, y no menoscaba su fiabilidad. No obstante,
como toda estimación, está sujeta a variaciones, las cuales también deben valorarse, pues afectarán
los Estados Financieros.

Al prescribir que si se produjeran cambios en las circunstancias en que se basa la estimación, es

posible que esta pueda necesitar ser revisada, como consecuencia de nueva información obtenida o de
poseer más experiencia.

En estos casos, el Cambio en la Estimación Contable se ajustará en el importe en libros de un activo o

de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de
 la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperadas y de las obligaciones
asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Lo anterior significa que los cambios en las
estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y en
consecuencia, no son correcciones de errores.

c. CUAL ES EL TRATAMIENTO CONTABLE A SEGUIR CUANDO SE PRODUCE UN CAMBIO EN LA

ESTIMACIÓN CONTABLE?

También señala que el efecto de un cambio en una estimación contable, se reconocerá en forma de
proyección hacia el futuro incluyéndose en el resultado:

● Del periodo en que tiene lugar el cambia, si este afecta a un solo periodo.
● Del periodo en que tiene lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios periodos.

d. ¿CUAL ES EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO A SEGUIR CUANDO SE PRODUCE UN CAMBIO EN LA

ESTIMACIÓN CONTABLE?

Como se ha señalado, las estimaciones más usuales son las siguientes:

● Los derechos de cobro de recuperación problemática.

● La obsolescencia de las existencias.
● El valor razonable de activos o pasivos financieros.
● La vida Útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos futuros
incorporados en los activos depreciables.
● Las obligaciones por garantías concedidas.

En ese sentido, he cambiarse la forma en que se realizan las estimaciones, se debería evaluar el efecto
que ellas tienen sobre las partidas deducibles.

Por ejemplo, tratándose de la depreciación, si la vida útil de un activo permanente disminuye, la

depreciación anual aumentará. De ser así, en ese caso, se evaluará si el monto de la nueva depreciación
no supera los porcentajes máximos establecidos en el artículo 22° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, a efecto de poder deducir estos montos.

De otra parte, tratándose de un cambio en las estimaciones por cuentas de cobranza dudosa, si bien
ello incidirá directamente en los resultados del negocio, para efectos tributarios ello no tendrá
incidencia pues independientemente del monto estimado, el mismo no será deducible. Lo mismo podría
suceder con la estimación de la obsolescencia de las existencias o de las obligaciones para garantías
concedidas. Esto es así, pues el artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta prohíbe Ia deducción de
estimaciones no permitidas.