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Importancia de la auditoria forense en Colombia

Diana Marcela Vigot Tineo

Universidad Cooperativa de Colombia

Facultad de ciencias administrativas, contables y comercio internacional
Contaduría pública

28 de mayo de 2022
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Nota de Autor
Marcela, Programa de Contaduría Pública, Arauca, Universidad Cooperativa De Colombia
Correspondencia relacionada con este documento debe ser enviada a:
diana.vigot@campusucc.edu.co
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Resumen

La presente indagación tiene como propósito central determinar la importancia del auditor

forense dentro de las organizaciones empresariales y gubernamentales para la detección y

prevención de fraudes económicos. Para el logro del mismo se utilizó una metodología basada en

el modelo descriptivo utilizando como técnica la revisión documental. Se pretende investigar un

total de 25 artículos con vigencia de los últimos cinco años, estos artículos se recolectaran de

bases de datos de revistas científicas y repositorios de Universidades nacionales, en la cual

ofrezcan el programa de contaduría, o auditoria forense al sector público y privado en Colombia.

Como resultado principal se obtuvo que la importancia de la auditoria forense radica en que es

una herramienta innovadora que permite no solo detectar los factores de fraudes en las empresas,

sino también aplicar estrategias y controles que ayuden a mitigarlos.

Palabras clave: Auditoria forense, fraude financiero y auditor forense

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Abstract

The main purpose of this inquiry is to determine the importance of the forensic auditor within

business and government organizations for the detection and prevention of economic fraud. To

achieve this, a methodology based on the descriptive model was used, using documentary review

as a technique. It is intended to investigate a total of 25 articles valid for the last five years, these

articles will be collected from databases of scientific journals and repositories of National

universities, in which they offer the accounting program, or forensic auditing to the public and

private sectors in Colombia. As a main result, it was obtained that the importance of forensic

auditing lies in the fact that it is an innovative tool that allows not only to detect fraud factors in

companies, but also to apply strategies and controls that help mitigate them.

Keywords: Forensic audit, financial fraud and forensic auditor

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Contenido

Capítulo 1. Determinar la importancia de la auditoria forense en Colombia ................................. 10

1.1. Descripción del problema ................................................................................................ 10

1.1.1. Antecedentes ............................................................................................................ 10

1.1.2. Planteamiento del problema ..................................................................................... 11

1.1.3. Formulación del problema ....................................................................................... 12

1.2. Justificación ..................................................................................................................... 13

1.3. Objetivos .......................................................................................................................... 14

1.3.1. Objetivo general ....................................................................................................... 14

1.3.2. Objetivos específicos................................................................................................ 14

Capítulo 2. Marco referencial......................................................................................................... 15

2.1. Referentes teóricos .............................................................................................................. 15

2.2. Marco conceptual ................................................................................................................ 16

2.2.1. Contabilidad. ................................................................................................................. 17

2.2.2. Auditoria. .................................................................................................................. 17

2.2.3. Auditoria Forense.......................................................................................................... 18

2.2.4. Contabilidad Forense .................................................................................................... 19

2.2.4. Fraude ........................................................................................................................... 20

2.2.5. Fraude fiscal .............................................................................................................. 20

2.2.6. Entidad Gubernamental ............................................................................................ 21

2.3. Marco legal .......................................................................................................................... 21

Capítulo 3. Diseño metodológico ................................................................................................... 23

3.1. Tipo de investigación........................................................................................................... 23

3.2. Técnicas de recolección de la información.......................................................................... 23

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3.3. Muestra ................................................................................................................................ 24

3.4. Análisis de la información ................................................................................................... 24

Capítulo 4. Resultados de la investigación..................................................................................... 26

4.1. Características de la auditoría forense en Colombia .......................................................... 26

4.2. Normativas aplicadas por un auditor forense y su importancia........................................... 30

4.2.1. Decretos ........................................................................................................................ 30

4.2.2. Leyes ............................................................................................................................. 31

4.2.3. Normas Internacional de Auditoria (NIA) .................................................................... 33

4.2.4. Normas de auditoria generalmente aceptadas ............................................................... 34

4.3. Importancia del auditor forense dentro de una organización pública o privada .................. 36

Conclusiones .................................................................................................................................. 39

Recomendaciones ........................................................................................................................... 41

Referencias ..................................................................................................................................... 42
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Lista de Tablas

Tabla 1. Marco legal....................................................................................................................... 21

Tabla 2. Áreas de acción y particularidades del auditor forense .................................................... 26
Tabla 3. Características de la auditoria forense .............................................................................. 28
Tabla 4.Fases de la auditoria forense ............................................................................................. 29
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Lista de figuras

Figura 1. Técnicas de auditoria forense ........................................................................................ 30

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Introducción

A medida que va pasando el tiempo y las tecnologías van avanzando o se van

perfeccionando cada vez más, permiten o facilitan a muchos individuos cometer fraudes

económicos y comerciales, o en los casos más comunes que son los casos de corrupción, la

auditoria forense se transfigura en esa ciencia que permite recopilar evidencias, pruebas, o

información financiera, contable, legal o jurídica, ante un procedimiento de crimen económico.

Como se identifica la palabra forense se puede relacionar o vincular con medicina, se

relaciona con patología y autopsia, pero realmente la palabra forense significa “publico” y en el

área contable o administrativo y hasta de ley la auditoria forense siempre jugara un importante

papel en las transacciones comerciales, económicas y administrativas tanto en entes públicos

como gubernamentales, tal ciencia es determinada como una de las herramientas de colaboración

y especializada en descubrir acciones de fraude o delito de malversación, conflictos de intereses,

enriquecimiento ilícito, lavado de capital entre otros en los funcionarios públicos y empleados

privados.

Es por ende que este trabajo se relaciona a la posición, técnica y herramientas del auditor,

cabe destacar que el auditor forense no solo aplica sus conocimientos en casos de corrupción

gubernamental sino que también puede participar en actividades relacionadas con investigaciones

fiscales, terrorismo, divorcios, entre otros. El tema de auditoria forense es extenso y

especializado, y por eso en este trabajo generaremos una conceptualización muy explícita pero

generalizada de lo que significa realmente la auditoria forense su aplicación y técnicas.

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Capítulo 1. Determinar la importancia de la auditoria forense en Colombia

1.1.Descripción del problema

1.1.1. Antecedentes

La auditoría forense se implementa o nace en Colombia en 1991 originada en la

Constitución Política, estableciendo de igual manera los entes reguladores y de supervisión que

ejercerán su control, el origen de la auditoria forense se fundamenta más por una necesidad de

revisión, vigilancia y control, sobre los bienes, y recursos económicos de un grupo o sector

empresarial, así como de la economía y funcionamiento financiero de las instituciones del estado

o de gobierno. Se establecieron las normas de organización, función de la Contraloría General de

la República de Colombia, así como también la de la auditoría externa con la finalidad de generar

certeza de lograr los objetivos propuestos, estipulados en la ley 106 de 1993:

De conformidad con las normas que se dicten sobre la organización y funcionamiento

de la contraloría pública de la república, se establece su estructura básica, la

organización y funcionamiento de las auditorías externas, la organización de la caja

de previsión social, se define el reglamento de personal, se desarrollan las

especialidades de dirección y se promulgan otras reglamentaciones. (Congreso de

Colombia, 1993)

El estudio realizado por KPMG (2011), asegura que “la imagen positiva que reflejan las

empresas ante clientes, proveedores, inversionistas, entes de control y socios estratégicos será

fundamental para el logro de los objetivos propuestos” (37). Pero a su vez sienten la necesidad
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de contar con un sistema de vigilancia y control que evite que estas empresas sean objetos de

fraudes y de corrupción.

Según una noticia expuesta por el periódico de Tiempo (2018) basado en el más reciente

informe de la Asociación de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE), con base en cifras del

2016, indica que, de 1.003 casos de corrupción y fraude en todo el mundo, 14 (1,3%) tuvieron

lugar en Colombia, cifras que de muestran que es necesario contar con profesionales

especializados en el tema de fraude fiscal, comercial y gubernamental, situación que induce a que

los contadores en compañía de administradores empresariales y su organización empresarial o

gubernamental le permita desarrollar y especializar el rol o la función de auditor forense para

detectar y ejecutar medidas que permitan prevenir actos de corrupción, fraude o estafa.

1.1.2. Planteamiento del problema

El tema de corrupción y de fraudes económicos en el país no son temas nuevos, aunque se

han actualizado sistemas y técnicas en su detección aún siguen siendo un lema de renombre, los

sistemas de seguridad económica y financieros buscan proteger las políticas económicas y

sociales que benefician los sistemas públicos como privados, sin embargo los delitos económicos

siempre han representado una amenaza para las actividades económica de todos los sectores en el

país afectando el bienestar de muchas personas, que de una manera u otra dependen de una

gestión económica y de inversión, la modernización y automatización de gestiones y trámites

económicos y financieros no solo a nivel nacional sino a nivel mundial han permitido que la

manipulación de documentación sea más accesible, que los fraudes comerciales y de corrupción

incremente.
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En este sentido, es importante que los auditores forenses no vayan a la par con la

modernización de fraude sino un paso delante de ella; como toda norma la auditoria forense se

rige por procedimientos, fases, técnicas y herramientas de trabajo que permiten el desarrollo

investigativo con la mayor claridad y veracidad posible, demostrar los fraudes financieros,

económicos y de corrupción y que estos sean juzgados y sentenciados, es algo difícil si la forma o

proceder ante la recolección y presentación de pruebas no se hacen de manera correcta, se debe

reunir todos las evidencia y causas posible que permitan demostrar el delito o acto de

irregularidad cometido.

Es decir se debe materializar las pruebas o evidencias que demuestren con el hecho o

delito cometido, es en este sentido que los auditores forenses forman parte imprescindible y de

apoyo en el proceso de investigación, aportando técnicas, métodos, herramientas y conocimientos

jurídicos, contables y de ley que permiten desarrollar eficazmente un proceso de investigación

veraz, aportando pruebas sobre los fraudes cometidos, así como situaciones o actos de ley que

requiera de su intervención.

1.1.3. Formulación del problema

El crecimiento y desarrollo económico de las empresas, así como el ente gubernamental

se está viendo afectado por las numerosas actividades irregulares que se vienen realizando en el

manejo de recursos financiero, estos generan atrasos y pérdidas económicas que afectan de

manera directa a la sociedad en general, los casos de fraudes y corrupción se han convertido en

una de las principales actividades que figura como el principal protagonista en la

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desestabilización económica en el país. De tal forma se pretende dar respuesta a los siguientes

interrogantes:

¿Qué tan importante es la intervención del auditor forense dentro de las organizaciones

públicas y privadas para la detección y prevención de fraudes económicos?

¿Cuáles son las características de la auditoría forense?

¿Cuál es la normatividad aplicada en la auditoría forense en Colombia?

¿Estudiar los efectos de la auditoría forense dentro de las organizaciones gubernamentales?

1.2.Justificación

El tema de fraude abarca diferentes tipos de actividades delictivas, que ocasionan una

desestabilidad y desarrollo económico para cualquier tipo de empresa sea privada o pública, con

la modernización de procedimientos fiscales, empresariales y comerciales que buscan prevenir y

evitar actos fraudulentos, ha generado que la tecnología también sea una herramienta para

encubrir estos tipos de actos.

Es por eso que se quiere exponer o dar a conocer la importancia del papel que juega el

auditor forense dentro de las organizaciones, que permita documentar, evidenciar actos de

irregularidades, económicas, comerciales, fiscales y hasta sociales, motivando al contador o

estudiante de profesión al fortalecimiento y consolidación de sus conocimientos adquiridos como

profesionales contables y a nivel legal, dejando claro que su intervención en estos actos legales

son imprescindibles para el esclarecimiento y prevención de actos de corrupción económica a

nivel público como privado.

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1.3.Objetivos

1.3.1. Objetivo general

Determinar la importancia del auditor forense dentro de las organizaciones empresariales y

gubernamentales para la detección y prevención de fraudes económicos.

1.3.2. Objetivos específicos

Caracterizar la auditoría forense en Colombia

Establecer cuáles son las normativas aplicadas por un auditor fiscal y su importancia.

Definir la importancia del auditor forense dentro de una organización pública o privada.
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Capítulo 2. Marco referencial

2.1. Referentes teóricos

Ayala, Celis, y Sánchez (2020) consideran la auditoria forense como una ciencia de doble

vía o relación; un de ellas es como una herramienta que aprecia la ausencia de control y

vigilancia interna y la otra es mostrar o demostrar actos ilegales de fraude realizados por personas

con el fin obtener o lucrarse a través de actos de corrupción, busca demostrar el papel importante

y primordial de la auditoria forense ante estos actos ilícitos y de corrupción para su detección

aplicando sus diferentes técnicas de aplicación.

Por su parte, Bernal y Torres (2021) en su investigación denominada Auditoria Forense

en Colombia (2012-2019): Una Herramienta fundamental para la prevención de delitos de

Lavado de Activos y Financiación del Terrorismo, hacen énfasis en que la auditoria forense es

una herramienta primordial para batallar con delitos relacionados con el lavado de activos y

financiación de terrorismo en Colombia, para lo cual generaron mecanismos técnico, teóricos de

la actividad a nivel internacional que pueden ser aplicadas en Colombia, para combatir el lavado

de activos y financiaciones del terrorismo.

Villalobos (2010) aborda La auditoría forense desde la perspectiva de la Contaduría

Pública para combatir la corrupción, donde expresa los constantes cambios, evolución y

transformaciones dentro de la contaduría pública como profesionales y ciencia aplicada, dando

paso a la auditoria forense como una nueva practica que abre las puertas a la innovación del

saber, esta investigación desarrolla más una temática conceptual y teórica de los aspectos con

más relevancia dentro de la auditoria forense.

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La auditoría forense: un campo en potencia, una investigación realizada por Londoño y

Piedrahita (2012) los autores destacan la importancia de la auditoria forense en las organizaciones

privadas y públicas, Como una herramienta que permite la prevención, control y detección del

crimen organizado, y su implementación permitirá que las empresas lo adopten como un sistema

que proporciona un medio para controlar, prevenir y detectar el crimen organizado, teniendo en

cuenta que la auditoría no es solo un sistema sino una herramienta para extraer las pruebas

necesarias para perseguir delitos económicos, financieros y administrativos.

Finalmente González y Suárez (2010) en su investigación sobre matriz de evaluación a

la dimensión y control de los factores críticos de riesgo referente a la prevención de lavado de

activos, hacen un enfoque conceptual sobre la problemática que afecta al sistema bancario de

ecuador con relación al blanqueo ilegitimo de capitales, así como el análisis sobre las

consecuencias que estas ocasionan. Concluyendo que el lavado de activos es un tema muy

controversial en la actualidad, pues va más allá de un simple cumplimiento normativo, es en este

punto donde la auditoria forense puede desenmascarar algún fraude y darle la sentencia que

merece en el campo jurídico.

2.2. Marco conceptual

A continuación, se hará un breve informe de las palabras que más se utilizan.

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2.2.1. Contabilidad.

La contabilidad se puede definir como el sistema de información que ayuda a identificar,

clasificar, registrar, resumir, interpretar, analizar y evaluar las actividades y transacciones de la

empresa en términos monetarios.

Por tanto, la contabilidad es un sistema de información, basado en un conjunto de

principios, normas y procedimientos técnicos que posibilitan el registro de los datos económicos

y financieros por parte de la dirección de la empresa de forma ordenada, completa y detallado con

el fin de emitir formulaciones de estados financieros con un análisis e interpretación más

profundo de la situación económica y financiera de la empresa, que permitirá a los usuarios

internos y externos tomar decisiones oportunas. (Funes, 2015).

2.2.2. Auditoria.

Frente al concepto de auditoría, Álvarez (2005), en su libro “Auditoría administrativa”

define como auditoría “La técnica que tiene como objetivo la comprobación, verificación y

evaluación de actividades mediante la investigación u observación de hechos registrados”, (p.

15).

Desde una perspectiva más amplia, Blanco y García (2017), definen La auditoría como

proceso sistemático de obtención de la información necesaria para la organización, luego de lo

cual se revisa dicha información y se evalúa su estado actual, como lo demuestra la inclusión del

juicio del auditor designado al efecto.

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Por lo anterior, se considera la auditoría como un campo de estudio asociado a la

disciplina contable que proporcione los mecanismos necesarios para evaluar la organización, es

decir, con controles y técnicas que ayuden a identificar, reducir o eliminar los riesgos. Además,

esta especialización proporciona las mejores prácticas a implementar en las organizaciones para

estimar la confiabilidad e integridad de la información.

2.2.3. Auditoria Forense

La palabra forense viene del latín Forensis, que significa público, su origen proviene del

latín fórum que significa foro, plaza pública donde se realizaban tribunales, juicios, asambleas

públicas. La palabra Forense hace alusión a la aplicación de la ley, la cual busca personal idóneo

en asuntos legales y busque pruebas que se puedan presentar ante un foro de dominio público.

(Cárdenas y Becerra, 2017)

Por otra parte, desde la perspectiva de Cano y Lugo (2005), la auditoría forense, en

términos contables, es la ciencia de recopilar y presentar información financiera, contable, legal,

administrativa y tributaria para que pueda ser retenida por un tribunal o juez contra los

delincuentes económicos. De forma complementaria, la auditoría forense se realiza con un equipo

de profesionales de calidad, íntegros y multifacéticos, utilizando técnicas específicas que generen

garantía de autenticidad en la recolección y custodia de los documentos.

Según Maldonado (2003), “Auditoría Forense, es el otro lado de la medalla del auditor,

tratar de prevenir y estudiar hechos de corrupción”. El contador público, especializado en la

auditoría forense debe capacitarse en temas de investigación criminal con actores de “cuello
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blanco” en empresas privadas y más aún si son públicas; éste debe adentrarse en actuaciones

contra la corrupción por la infinidad de desvíos en el manejo de los recursos.

Lo anterior, da una acertada definición de lo que es la auditoría forense, campos de acción

y la relación con la justicia, el material probatorio, entre otros. La relación que existe entre esta

rama de la contaduría pública y la rama judicial es la investigación, puesto que el auditor aportará

pruebas que más adelante servirán de evidencias en un proceso.

2.2.4. Contabilidad Forense

Para Ayala (2003) La contabilidad forense es una disciplina que se ocupa de la resolución

de controversias, que en realidad se determinan en operaciones, independientemente de la

competencia con la que el contador participe en el proceso, ya sea que se le llame especialista.

Perito o testigo experto cuya actuación está siempre relacionada con la prueba y en especial con

la prueba documental. (p. 49)

Otra definición corresponde a la realizada por Saccani, (2010) quien menciona que la

contabilidad forense se encarga de detectar indicios y desenterrar evidencias de fraudes

corporativos o actos de corrupción en entes privados o públicos, al revisar los libros contables,

los balances y las facturas de una compañía. En este mismo sentido (Martínez, 2017), asevera que

la Contabilidad Forense, es de vital importancia para resolver posibles casos de fraude y la

manera correcta de cómo prevenir o atacar el problema incluso antes de que suceda.
 20

2.2.4. Fraude

Según las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna del

Instituto de Auditores Internos (IAI por sus siglas en inglés) El fraude es cualquier acto ilegal

caracterizado por el engaño, la ocultación o la deshonestidad. Estas acciones no requieren el uso

de amenazas de violencia o fuerza. El fraude lo cometen individuos y organizaciones para

obtener dinero, bienes o servicios, para evitar el pago o la pérdida de servicios, o para obtener

una ventaja personal o comercial. (IAI, 2017, p.24)

De acuerdo con Rusenas (2001), el fraude es un acto deshonesto y doloso por parte de

funcionarios o personas asociadas a una empresa, con el propósito expreso de obtener su propio

interés. Es un engaño planeado y realizado deliberadamente con el objeto de privar a otra persona

de sus bienes o derechos.

En síntesis, el fraude cometido por personas naturales o jurídicas con el fin de obtener

beneficios económicos, servicios o bienes; o para crear una ventaja dentro de su organización

para darles una ventaja sobre los demás; Pueden ser perpetrados por empleados internos o

externos a la organización, para beneficio personal, organizacional o de terceros.

2.2.5. Fraude fiscal

El fraude fiscal es todos aquellos actos contrarios a la ley que causan daño o perjudican al

patrimonio de Hacienda Pública, ya sea actos como evasión de pagos de tributos obtenidos de

manera ilícita, más que todo son fraudes fiscales es incumplimiento de la ley tributaria, en otras
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palabras, es el hecho es fingir que se cumple con lo establecido en la ley, pero el ciudadano u

empresa realiza artimañas para evadir o aminorar el pago de los impuestos. (Trujillo, 2020)

2.2.6. Entidad Gubernamental

La entidad Gubernamental es aquella que provee un servicio o atención al público, a los

ciudadanos o a un pueblo. Estas entidades están sujetas o a cargo del gobierno en sus funciones,

son instituciones que se encargan de suministrar atención al pueblo o al ciudadano en los temas

de educación, salud, servicios de atención social entre otros.

2.3. Marco legal

El marco legal correspondiente a la temática desarrollada en esta investigación va desde

leyes, y decretos relacionados a la orientación del actuar por el cual debe regirse el profesional

en auditoria, a fin de evitar el uso de la información contable maquillada o manipulada cuyo

propósito sea entregar reportes que no son reales a una compañía, organización o entidad

gubernamental. Los cuales se relacionan a continuación:

Tabla 1. Marco legal

Decreto o ley Objeto

Ley 87 de 1993
Decreto 1964 de 1998
A partir de la cual se establecen normas para el ejercicio del
control interno en las organizaciones, órganos del Estado y se
dictan otras normas.
Con el fin de contribuir al seguimiento y detección de las
operaciones relacionadas con el lavado de activos, la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público establecerá una unidad especial
de información y análisis contra el lavado de activos, con la
responsabilidad central de organizar el sistema y analizar la
información de conformidad con el artículo 102 con referencia
a las 107 Leyes Básicas del Sistema Financiero
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Decreto 267 de 2000 Se dictan las reglas para la organización y funcionamiento de

la Contraloría de la República, su estructura básica, las
funciones de sus órganos subsidiarios y demás normas.
Ley 599 del 2000 El Código Penal ha sido publicado, consiste en delitos de
malversación de bienes económicos, delitos contra la
confianza pública, delitos contra el orden social y económico,
delitos contra las finanzas, contrabando, delitos contra la
policía.
Ley 610 del 2000 El proceso de responsabilidad financiera es un conjunto de
actos administrativos realizados por el controlador para
determinar y establecer la responsabilidad de los funcionarios
y particulares al realizar la gestión financiera o en caso de una
crisis financiera, que causen por acción u omisión y
deliberadamente o negligencia, lesionando los derechos de
protección del Estado.
Ley 800 de 2003 Por medio de la cual se aprueban la "Convención de las
Naciones Unidas contra la Delincuencia Organizada
Transnacional" y el "Protocolo para Prevenir, Reprimir y
sancionar la Trata de Personas, especialmente Mujeres y
Niños, que complementa la Convención de las Naciones
Unidas contra la Delincuencia Organizada Transnacional" El
Congreso de Colombia.
Ley 906 del 2004 En consecuencia, se dictó el Código Procesal Penal.
Ley 1708 de 2014 Se expide el Código de Extinción de Dominio. Definiciones,
Normas Rectoras y Garantías Fundamentales.
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Capítulo 3. Diseño metodológico

3.1. Tipo de investigación

La indagación a desarrollar se propone utilizar el modelo descriptivo, el cual tiene como

objetivo especificar las características, propiedades y los perfiles de agrupaciones de personas o

comunidades o cualquier fenómeno que sea sometido a análisis. En síntesis buscan medir o

recoger información de manera independiente o conjunta sobre las variables a las que se refieren,

este modelo es útil para mostrar de manera precisa los fenómenos, sucesos o el contexto de una

situación específica (Hernández, Fernández y Baptista, 2014).

De igual forma, la investigación además de describir conceptos o fenómenos o establecer

relaciones entre conceptos; apuntan a reacciones causales a eventos físicos o sociales, tratando de

explicar por qué ocurre un fenómeno y bajo qué condiciones ocurre, o por qué dos o más

variables están relacionadas entre sí. (Hernández, Fernández y Baptista 2014)

3.2. Técnicas de recolección de la información

Habiendo elegido el tipo de investigación, referente al nivel descriptivo sobre la cual tiene

pertenencia la revisión documental; Hernández (2014) define que:

Este estudio puntualiza sobre, contextos, fenómenos, sucesos y situaciones; esto es,

pormenorizar sobre cómo se manifiestan. Por consiguiente los estudios descriptivos

buscan definir las características, perfiles y propiedades de personas, grupos,

Sociedad, proceso, objeto o cualquier otro fenómeno a analizar. En definitiva, se

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pretende medir o recoger información, de forma independiente o conjunta, sobre los

conceptos o variables a los que se refieren.

Por consiguiente, la técnica a utilizar para esta indagación, tienen como fin recopilar

información que aporte en la solución del problema detectado. Para lo cual se seleccionó la

recopilación bibliográfica la cual consiste en la recopilación de información mediante el análisis

documental, recopilando información contenida en documentos relacionados con el problema y el

objeto de estudio (Carrasco, 2005). Esta técnica es aplicada para la investigación y elaboración

del marco teórico, conceptual y referencial o contextual, además de la utilización de fuentes

primarias y secundarias como libros, manuales, tesis, monografías y opiniones de expertos en el

tema de la auditoria forense.

3.3. Muestra

Para la selección de la muestra de revisión bibliográfica se busca indagar en un total de

25 artículos con vigencia de los últimos cinco años, estos artículos se recolectaran de bases de

datos de revistas científicas y repositorios de universidades nacionales en la cual ofrezcan el

programa de contaduría, además de investigaciones referentes a la Revisoría forense en

Colombia.

3.4. Análisis de la información

La información recolectada, se interpretará cualitativamente y se plasmara utilizando

técnicas como el texto narrativo que posibiliten hacer un análisis con el propósito de establecer

los aspectos relevantes orientados a determinar la importancia del auditor forense dentro de las
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organizaciones empresariales y gubernamentales para la detección y prevención de fraudes

económicos.
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Capítulo 4. Resultados de la investigación

4.1. Características de la auditoría forense en Colombia

La tarea de la auditoría forense es contribuir al control efectivo de las organizaciones, con

base en el buen manejo de los recursos; es una buena herramienta para ayudar a combatir el

crimen y el fraude que contribuyen al deterioro del trabajo regular de la organización. Es por ello

que la auditoría forense cuenta con procesos que ayudan a la verificación continua, lo que

finalmente contribuye a la buena implementación y resultados de los objetivos de la

organización. (Marín, 2016, p. 4).

Entre las características que se pueden encontrar en una auditoría forense están las que

tiene y experiencia el auditor forense. En la siguiente tabla se pueden ver los atributos que debe

tener un auditor forense, así como el área en la que se especializa. (Ver tabla 2)

Tabla 2. Áreas de acción y particularidades del auditor forense

Características del auditor forense Áreas de acción del auditor forense

Pensamiento investigador Amenaza de pérdidas financieras

Motivación a la comprensión Diferencias entre accionistas

Habilidad de persuasión y comunicación Incumplimiento de contratos

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Continuación tabla 2…
Habilidad de negociación y mediación Lesiones personales

Adaptabilidad creativa de adaptación a Demandas de seguros

diversas situaciones Disputas familiares, herencias, matrimonios

entre otras.

Fuente: Adaptado de Ocampo, Trejos y Solarte (2010) Las técnicas forenses y la auditoria.

Por otra parte, dentro de las características de la auditoría forense se encuentran las

herramientas que se pueden utilizar para el trabajo del auditor, y estas herramientas dependen de

las características del especialista responsable de la auditoría forense, según (Delgado, 2013) “El

auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado, experto conocedor de: contabilidad,

auditoría, control interno, tributación, finanzas, informática, técnicas de investigación, legislación

penal y otras disciplinas.”(p, 36). Los auditores forenses deben estar adecuadamente capacitados

en las responsabilidades que deben cumplir en su desarrollo profesional, el cual debe ser objetivo,

ético, independiente, justo, imparcial, realista, inteligente, astuto, sagaz, perspicaz, y prudente.

Seguidamente, en la tabla 3 se presenta un resumen de las principales características la

auditoría forense de acuerdo con Badillo (2010) de la siguiente manera:

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Tabla 3. Características de la auditoria forense

Característica Descripción
Objeto Es competencia exclusiva de la jurisdicción determinar si existe fraude.
El auditor judicial podrá determinar los indicadores de responsabilidad
penal, con la prueba obtenida se someterá al examen del juez
correspondiente para poder dictar sentencia.
Alcance El tiempo dado para identificar el fraude financiero objeto a indagar
Orientación El seguimiento de auditoría de fraude financiero; pretende poder
recomendar la implementación de los controles preventivos, de
detección y correctivos necesarios para evitar el fraude financiero en el
futuro. Cabe señalar que cualquier sistema de control interno
proporciona una seguridad razonable pero no absoluta para prevenir
errores y/o anomalías.
Normatividad Normas financieras y de auditoría interna, si las hubiere; Criterio de
búsqueda; Derecho penal; Disposiciones relativas al fraude financiero.
Enfoque Luchar contra la corrupción financiera, pública y privada.
Auditor a cargo Profesional con formación de auditor financiero, Contador Público
Autorizado.
Equipo de apoyo Es Multidisciplinario corresponde a profesionales del derecho,
sistemas, agentes del gobierno, inteligencia policial y militar entre otras
especialidades.
Fuente: Badillo (2010)

Para que los instrumentos a utilizar por los auditores forenses tengan la consistencia

necesaria para descubrir o solucionar los problemas encontrados, se necesita una serie de etapas,

desde la planificación, investigación de campo y puesta en común de resultados hasta el

seguimiento de los casos. (Ocampo, Trejos, & Solarte, 2010) refieren y sintetizan estas etapas en

la siguiente tabla; (Ver tabla 4)

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Tabla 4.Etapas de la auditoria forense

Fase Descripción
Planificación Los auditores deben obtener un conocimiento general de los registros
auditados, analizar todos los signos de fraude presentes y evaluar los
controles internos cuando corresponda, según se considere necesario.
La investigación consiste en la medida de lo posible en preparar un
informe de investigación, en el que se determine si la investigación se
llevará a cabo sobre la base de que la investigación es válida; Es decir,
si existen indicios suficientes para considerar una evaluación forense
adecuada.
Trabajo de Campo En esta etapa se llevan a cabo los procedimientos de auditoría penal
especificados en la etapa anterior, así como los que se consideren
necesarios durante la investigación. Un aspecto importante al realizar
una auditoría forense es el sentido del tiempo, la investigación debe
durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco, el tiempo necesario.
Comunicación de Los resultados se intercambiarán periódicamente con los funcionarios
Resultados que el auditor forense considere oportunos. Al informar resultados
parciales o finales, el auditor debe ser cuidadoso, cauteloso,
estratégico y oportuno, con informes limitados de lo que es apropiado,
un error en el informe puede destruir toda la investigación.
Monitoreo del Caso El objetivo de esta etapa final es lograr que los resultados de la
investigación penal se consideren relevantes y evitar que caigan en el
olvido, al mismo tiempo que se sanciona a los autores del fraude.
Fuente: Ocampo, Trejos y Solarte (2010) Las técnicas forenses y la auditoria.

Otras herramientas que puede utilizar un auditor forense se relacionan con las diferentes

técnicas que puede utilizar para realizar su trabajo en base a las etapas descritas anteriormente, y

la auditoría forense se realiza a través de procedimientos aplicados de manera sistemática y

lógica para obtener los resultados, entre las técnicas que se pueden utilizar para la revisión

forense son las que sugiere Duarte, (2015) en la figura 1.

 30

Figura 1. Técnicas de auditoria forense

Fuente: Duarte, G. (2015). Importancia de la auditoría forense En las organizaciones del sector comercial
en Colombia

4.2. Normativas aplicadas por un auditor forense y su importancia

Actualmente, las normas colombianas no se refieren explícitamente a una ley u ordenanza

que brinde orientación sobre auditorías judiciales, sin embargo, algunas partes se han incluido

implícitamente en las disposiciones de la ordenanza y la ley brinda orientación sobre la

realización de auditorías forenses, que incluyen:

4.2.1. Decretos

Para las auditorías penales, el Presidente de la República o el Gobierno Nacional, en el

ejercicio de sus atribuciones previstas en determinadas disposiciones, restringirá y dirigirá la

 31

actuación del auditor. A continuación se aborda con algunas disposiciones relativas al tema del

fraude, la corrupción y la auditoría forense.

Decreto 267 de 2000 Artículo 2: “En donde se habla de misión de la Contraloría General

de la República respecto a la cultura de control fiscal en Colombia” (Presidencia de la república,

2000, p. 2). Dentro de ella se sabe que ya existe un ente encargado de controlar los hechos

delictivos que afectan la economía de las organizaciones.

Decreto 1964 de 1998 Artículo 1: “Para contribuir al control y detección de operaciones

relacionadas con el lavado de activos, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público conformará

una Unidad Especial de Información y Análisis para el Control del Lavado de Activos”

(Minjusticia, 1998, párr. 8).

4.2.2. Leyes

Ley 87 de 1993: “Por la cual se establecen normas para el ejercicio de control interno en

las entidades y organismos del estado y se dictan otras disposiciones” (Congreso de Colombia,

1993, p. 1).

Ley 599 del 2000: A través de ella se expide el Código Penal, el cual contempla entre

otros aspectos, delitos contra el patrimonio, la fe pública, falsedad de documentos, delitos

informáticos y contra el sistema financiero, contrabando; delitos contra la seguridad pública

como terrorismo, amenazas, instigación y concierto para delinquir. (Congreso de Colombia,

2000)

Ley 1474 del 2011: “Por la cual se expide el Estatuto Anticorrupción, en el cual se dictan

las normas orientadas a fortalecer los mecanismos de prevención, investigación y sanción de

actos de corrupción y la efectividad del control de la gestión pública” (Congreso de la República,

 32

2011, p. 1). La ley prevé medidas para fomentar la actuación honesta de los funcionarios y

particulares; fortalecimiento de procedimientos y órganos de control; considerando sanciones

penales severas contra los funcionarios que se descubra que están involucrados en prácticas

corruptas; eliminar los beneficios legales para los convictos. El objetivo final es proporcionar al

sistema judicial herramientas para ayudar al sistema de justicia a castigar a quienes se aprovechan

de ciertos vacíos legales, mediante el empleo de los recursos estatales apropiados.

Ley 1474 del 2011: corresponde al estatuto anticorrupción el cual sanciona con

cancelación de tarjeta profesional a quien no denuncie hechos de corrupción hallados en el su

labor profesional. Se le castiga por la obligatoriedad legal de tener conocimiento así se forma

indirecta.

Ley 1762 de 2015 .Corresponde a las funciones del revisor fiscal; reportar a la unidad de

información y análisis financiero las operaciones catalogadas como sospechosas en los términos

del literal d, del numeral 2 del artículo 102del decreto ley 663 de 1993, cuando se adviertan

dentro del giro ordinario de sus labores.

Ley 1778 de 2016 en su artículo 32 modificó el numeral 5 del artículo 26 de la ley 43 de

1990. “Denunciar los actos de corrupción, presuntos delitos contra la administración pública,

delito contra el orden económico y social, o un delito contra el patrimonio económico. Denunciar

ante: autoridades penales, disciplinarias, administrativas, órganos sociales y administración de la

sociedad” (Congreso de Colombia, 2016, p. 9).

Ley Sarbanes-Oxley. Se enfoca en todo lo relacionado con la creación, documentación,

controles y comunicaciones de los procedimientos, así como el compromiso de las empresas por

mejorar sus cuentas utilizando políticas y procedimientos financieros documentados, así como

una información financiera más rápida.

 33

4.2.3. Normas Internacional de Auditoria (NIA)

“NIA 240 es sin duda una de las más importantes ya que se enfoca en la responsabilidad

que tiene el auditor en la auditoría de estados financieros, enfocados al fraude” (Instituto

Nacional de Contadores Públicos, 2015, párr. 1). Determina como objetivos los siguientes:

Instituto Nacional de Contadores Públicos, (2015, p. 4)

NIA 11 Se refiere a la responsabilidad del auditor de descubrir errores materiales en la

información debido a fraude o error en la empresa, por lo tanto, esta norma internacional de

auditoría es una guía para ser aplicada en el proceso de auditoría, cuando audita el auditor

identifica circunstancias sospechosas o cuando el fraude o se ha demostrado el error.

NIA 31 “trata sobre la responsabilidad que tiene el auditor en la consideración de leyes y

reglamentaciones en auditoría de estados financieros y es aplicable únicamente para este fin”

(Colegio de Contadores Públicos de Guadalajara, Jalisco, 2015, párr. 1).

 34

NIA 25 Establece la materialidad, las cuestiones que el auditor considera importantes y

los riesgos en el contexto de realizar la auditoría, e identifica tres componentes diferentes de

riesgo: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.

4.2.4. Normas de auditoria generalmente aceptadas

Las normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia así como el Código de Ética

contenido en la Ley 43 de 1990: se refiere a la calidad de las normas en el desempeño del trabajo,

donde se obtiene y compila la información en informes, claros, informativos y veraces. Por otro

lado, el profesionalismo se expresa en normas personales, en las que se deben discutir las

posiciones del experto en el campo de la auditoría, de modo que estén estrechamente relacionadas

con las cualidades profesionales de los contadores. Hacer juicios apropiados al realizar. Su

evaluación e informe. Los criterios anteriores se explican a continuación:

Normas Personales: corresponden al primer grupo como lo indica el artículo 7 de la Ley

43 de 1990 y contiene las siguientes:

Fuente: Sánchez (2016, p.22).

 35

Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo: La segunda parte del artículo 7 de la Ley

43 de 1990 contiene:

Fuente: Sánchez (2016, p. 23).

Normas Relativas a la Rendición de Informes: Agrupadas en el numeral 2 del Artículo 7 de la

Ley 43 de 1990, en cuatro literales que señalan:

 Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con estados

financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación

con tales estados. Si la practicó un examen de ellos, el Contador Público deberá

expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y su dictamen profesional

sobre lo razonable de la información contenida en dichos Estados Financieros.

 El informe debe contener indicación sobre si los Estados Financieros están

presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en

Colombia.
 36

 El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido aplicados de

manera uniforme en el periodo corriente en relación con el período anterior.

 Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades sobre algunas

de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá expresarlas de manera

clara e inequívoca Para el Auditor Forense es importante que el Contador Público

aplique, las normas correspondientes a rendición de informes, las cuales le permiten

tener la certeza de que la información financiera es razonable y cumple con los

principios de contabilidad generalmente aceptados (Sánchez, 2016, p. 23).

4.3. Importancia del auditor forense dentro de una organización pública o privada

La auditoría forense como herramienta de control y detección es considerada un

monopolio en el sector público, pero en el sector privado, la complejidad, tecnología y rapidez

que la globalización impone a las empresas, obliga a las empresas colombianas a prepararse con

nuevos procesos y procedimientos que analicen la información adecuada a sus necesidades de

gestión de riesgos, utilizando la metodología de auditorías forenses que se ha vuelto en su

momento demasiado, corta demasiada esperanza de detectar y prevenir los más diversos tipos de

delitos a nivel empresarial. (Estupiñan, 2006)

A diferencia de las auditorias tradicionales que se centran de una manera general en la

revisión y exámenes de la organización como lo hace la auditoría integral, las auditorías forenses

se centran en detectar fraudes corporativos, prevenir y mitigar los riesgos que éstos puedan

suponer, a través de herramientas forenses, y considerarlos como evidencia de fraudes ya

ocurridos. Con los datos, las auditorías forenses brindan a los gerentes la oportunidad de

investigar estrategias que protejan a la empresa de cualquier riesgo de fraude.

 37

La importancia de la auditoría forense en las empresas radica en las estrategias que estas

puedan idear para averiguar las causas o causales del fraude es la base para recolectar evidencias

y descubrir casos de fraude. Está bien, a fin de que se puedan proporcionar a las autoridades las

herramientas necesarias para perseguir a los responsables del fraude.

En este sentido el profesional en auditoria forense debe reunir ciertas características y

requisitos como: Experiencia comprobada, que pueda realizar evaluaciones y revisiones de

eventos para predecir comisiones fraudulentas. Además, debe ser un profesional neutral, y la

característica principal debe ser la independencia del proceso como persona sin condición de

parte interesada. Además de que el auditor necesita pericia y preparación, las decisiones se

tomarán sobre la base de su opinión y su informe deberá ser veraz e imparcial.

A su vez, el perito forense debe aplicar una serie de técnicas como el examen visual,

verbal, escrito, documental y físico, destacando que muchos de los casos de fraude antes

mencionados son investigados a través de estas técnicas, es decir, estas técnicas son herramientas

esenciales que deben ser aplicados en la investigación criminal a fin de desarrollarlos para lograr

los resultados deseados.

Por lo tanto, para el sector privado e incluso para el sector público, se debe tener presente

que la realización de actividades forenses es una necesidad básica en todos los ámbitos de la

entidad como debe ser en el día a día exposición al fraude y la corrupción. Pero se recomienda

que lo anterior se implemente a través de consultoría y capacitación externa, con suficiente

experiencia para hacer una evaluación de lo que realmente se necesita para reducir el riesgo de

interrupción de la unidad.

En este sentido, los auditores forenses pueden trabajar tanto en el sector público como en

el privado, brindando asistencia procesal desde la recopilación de pruebas hasta la opinión de

expertos. De igual manera, su labor se enfatiza no solo en las investigaciones en curso, sino
 38

también en las etapas previas a la defraudación, es decir, los contadores públicos actúan

realizando investigaciones y cálculos para poder determinar la presencia y cuantía de un delito

para determinar si es algo lógico. El inicio del proceso esta posición también se aplica a la

investigación de delitos corporativos relacionados con el fraude contable resultante de la

presentación inexacta de información financiera debido a manipulación intencional, falsificación,

lavado de dinero, etc. (Lugo, 2011)

 39

Conclusiones

En conclusión, se puede decir que la auditoría forense es una herramienta innovadora que

permite no solo la detección de factores fraudulentos dentro de la empresa, sino también la

aplicación de estrategias y controles que contribuyan a su reducción, y cuyo objetivo principal es

cuestión que en la empresa y el Estado no se enfoca sólo en recabar pruebas de los delitos

económicos que se dan con frecuencia, sino también en prevenirlos en las organizaciones, pues la

principal responsabilidad de la dirección empresarial. Las instituciones públicas y privadas deben

evitar pérdidas financieras de cualquier manera. Sin embargo, es claro que la detección del fraude

en las instituciones no se cumple a cabalidad, pues existe una cultura de la ilegalidad sustentada

en regulaciones muy flexibles y opacas que no permiten un control total.

Por otro lado, la auditoría forense permite, a través de sus informes, visualizar los

hallazgos y resultados encontrados en base a las técnicas y herramientas utilizadas, que sirven a

la toma de decisiones de la administración para el desarrollo de estrategias de control de la

actividad económica y coadyuvar a su desarrollo, así como para emprender posibles acciones

legales.

Adicionalmente, la auditoría forense en sus fases se relaciona con un propósito el cual es

plasmado según las circunstancias en la que seda, se establece de una manera objetiva, y

metodológica, que permite le permite ser cuantificable en base a los sucesos financieros dados, se

puede decir que estas sujeta a una normatividad que vela por el buen actuar de las empresas y sus

socios, en el proceso de la auditoria forense esta debe ser realizada por auditor a cargo, que se
 40

encarga de la gestión y del equipo de apoyo que permite recolectar, aplicar los controles

diseñados, sustentar las pruebas halladas y testimonios que puede aportar el auditor forense, ante

los jueces, o empresariales, y en algunas ocasiones ante el estado.

 41

Recomendaciones

Los contadores públicos y los auditores deben coordinarse en la implementación de las

normas, principios y herramientas de auditoría, que son una medida segura para detectar errores e

irregularidades en la gestión de los servidores públicos que den lugar a infracciones a la ley,

reflejadas en el monto anunciado en los estados financieros. Por lo tanto, se debe fortalecer los

conocimientos administrativos, contables, financieros y legales de las personas y directivos de las

empresas del sector privado en Colombia encargados de la prevención del fraude empresarial.
 42

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